增值税会计范文
时间：2023-03-14 06:44:36
增值税会计范文第1篇
一、现行增值税会计模式存在的问题
1993年12月，国务院了《中华人民共和国增值税暂行条例》，财政部了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，随即财政部又颁布了《关于增值税会计处理的规定》。从这些规定的内容来看，我国的增值税会计模式是“财税合一”的，这种模式在很多方面存在问题，现仅谈以下两方面的问题。
（一）会计模式设计的问题
由于财税合一的会计模式强调的是国家宏观经济利益，它按照税法的要求制定会计处理方法，使某些会计处理方法不符合会计的一般规律，主要表现在：
1.违背实际成本计价原则。实际成本计价原则亦称历史成本原则，它要求各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，这个原则是会计的基本原则或基础原则。增值税一般纳税人在购进货物并取得增值税专用发票的情况下实际付出的是货物的买价、采购费用和增值税，而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求，采购成本部分计入货物成本，增值税税款计入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，据此反映的货物成本实质上只是实际成本的一部分。
2.各个会计主体之间信息缺乏可比性。①从单个一般纳税企业来看，如果该企业在购进时按规定取得了增值税专用发票，其存货成本中就不包括付出的进项税额；如果该企业在购进时只取得普通发票或增值税专用发票不符合规定，其存货成本中还应包括付出的进项税额；即有的按价税分离核算，有的按价税合一核算，使同一企业的存货成本缺乏可比性。②从一般纳税企业和小规模纳税企业看，一般纳税企业如果取得符合规定的专用发票，存货按价税分离核算；小规模纳税企业不论是否取得增值税专用发票，均按价税合一对存货进行核算，导致了不同类型企业的存货计价缺乏可比性。③从一般纳税企业和小规模纳税企业的销售收入看，如果含税的销售额都是100元，将其换算为不含税的销售额时，一般纳税企业的不含税销售额为85.47元，小规模纳税企业的不含税销售额为94.34元。可见，一般纳税企业和小规模纳税企业的销售额也缺乏可比性。
3.对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则。增值税会计处理规定，赊购时，借记“材料采购”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目；赊销时，借记“应收帐款”科目，贷记“销售收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。这种帐务处理存在着两个方面的不公平：①在税款的支付上不公平。赊购时不必付出货币，其进项税额即可以抵扣销项税额而转嫁出去；赊销时未收到货币，就须实际缴纳税款。②在财务风险的处理上不公平。赊销的应收帐款出现坏帐时，其货款损失和已交税款损失均作为企业的坏帐损失；而出现无法支付的应付帐款时，货款收益和已抵扣销项税额的进项税额收益均作为企业的收益，这样会形成双重收益，即抵扣销项税额的收益和货款营业外收益。如果企业的赊购和赊销业务的金额相当，这种不公平可以抵销，如果赊购和赊销业务的金额相差较多，这种不公平就暴露出来了。
4.未考虑纳税人的纳税能力。当纳税人采取除商业汇票以外的结算方式销售商品或提供劳务时，只要实现了销售，即使未收回帐款，也承担了垫支税款的纳税义务，要按规定的时间缴纳税款。如果应收帐款不能及时收回，纳税人承受双重压力，一方面制造产品或提供劳务发生的费用得不到补偿，另一方面没有形成税款的支付能力，却要按规定垫支税款。这也是造成企业流动资金紧张的一个原因。
（二）会计模式与其所处环境不一致
增值税会计模式与其所处的环境是紧密相连的。由于我国增值税税制实行的时间不长，设计其会计模式时考虑税法的要求过多，而考虑其宏观环境不够，使会计模式也存在一些问题，主要表现有以下几点：
1.财税合一的会计模式不能适应国际经济发展的需要。近年来，世界经济朝着国际化的方向发展，金融、资本、产品市场全球化，各国经济相互依赖，互补性增强，有关各方都希望通过会计所提供的信息，了解受资方的财务状况、盈利情况；了解贸易伙伴的财务和资信情况；尤其是要了解会计信息的客观性和可比性程度。在这种情况下，采用财税合一的会计模式，使会计目标偏重满足纳税目的，而无法揭示一些重要的会计信息，难以保证会计信息的客观性。由于各国的税制大不相同，且无法协调，采用财税合一的会计模式进行会计处理，势必造成各国的会计信息缺乏可比性。
2.财税合一的会计模式不能适应我国会计理论建设的需要。在财税合一的会计模式下，会计理论的发展过多地受制于国家的税收制度，会计理论建设难以独立地进行，如增值税会计模式中的一些定义、会计处理方法的选择直接受税法的限制，使增值税会计理论研究不能独立进行，即使形成了一定的会计理论，也难以在实践中应用，因而抑制了会计理论的发展。
3.财税合一的增值税会计模式与所得税会计模式不协调。我国自1994年来实行的是以增值税和所得税为主体税种的复税制体系，与此相对应，增值税会计和所得税会计也就构成了纳税会计的主要内容。在纳税会计体系中，两大主体税种的会计处理应采用相同的会计模式。财政部在1994年下发了《企业所得税会计处理的暂行规定》，规定承认税前会计利润和应纳税所得之间的差异，对差异的处理可以采用应付税款法和纳税影响会计法。这标志着所得税会计由原来财税合一的模式向财税分流的模式过渡，而1994年的增值税会计处理规定仍采用财税合一的模式。
从增值税会计所处的宏观环境来看，只有改变财税合一的会计模式，才能使其适应国际经济发展的大潮，适应会计理论建设和完善会计实务的需要。
二、财税分流的增值税会计模式
（一）增值税会计处理方法的选择
由于税法是从保证国家税收收入的角度规定一些必要的会计处理方法，会计准则是从遵循会计一般规律的角度规定增值税会计的处理方法，当税法和会计准则的规定不一致时，就会产生差异。从增值税的特点分析，这种差异的产生主要是由于某一项目在用一种计算方法时可以包括在计算范围内，而用另一种计算方法却要求扣除。而且这种差异在某一会计期间产生，在以后的任何一个会计期间也不能转回。增值税会计的差异按产生的阶段分类，可以分为购进差异和销售差异。
购进差异是指一个时期会计购进与纳税购进之间的差异。会计准则对存货是按实际成本计价的原则确认其成本的，这种成本应包括购进存货的买价、采购费用和购进时支付的税款。税法要求增值税会计实行帐内核算、价外循环，购进时支付的税款抵扣销售时收取的税款，按照这一标准确认的存货成本只包括购进存货的买价和采购费用。销售差异是指一个时期会计销售与纳税销售之间的差异。会计销售是按会计准则的标准在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。纳税销售是指按税法规定的确认标准，从国家税收的角度出发，将会计销售、价外费用和视同销售均作为销售处理。
由于税法和会计准则的目的不同，这种差异是必然存在的，而且是永久存在的。这种差异会影响财务报告中存货价值的真实性和可比性，不能反映出税率的现实水平。为了既能真实、完整、全面地反映企业的财务状况和经营成果，又能按税法的规定正确地核算应交税款，平时财务会计按会计准则的要求对存货的购进和销售收入进行核算，期末按税法的要求对差异进行调整，使财务会计提供的信息符合税法的要求。由于增值税的计算是按当期扣税法计算应交税款的，其差异只影响当期的应交税款，因此对进项税额进行调整的差异作为当期的损益处理，对销项税额进行调整的差异直接调整当期的应交税款。
（二）设置会计科目
现行制度规定增值税均通过“应交税金—应交增值税”科目进行核算，并且在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等科目。为了保证赊购、赊销在税款支付能力和财务风险的承担上贯彻公平原则，还应在“应交增值税”明细科目下增设“待转进项税额”、“待转销项税额”两个专栏。“待转进项税额”专栏的借方记录赊购货物或接受劳务应付未付的增值税额，支付赊购的货物或接受劳务的增值税额从其贷方转出。“待转销项税额”专栏的贷方记录赊销货物或提供劳务应收未收的增值税额，收到赊销的货物或提供劳务的增值税额从其借方转出。
（三）增值税会计核算的步骤
由于会计购进、会计销售和纳税购进、纳税销售不一致，增值税会计采用的财税分流模式要求财务会计按会计的一般原则进行核算，为会计报表使用者提供有用的财务信息资料，为投资者、债权人等进行决策提供可靠的依据。在财务会计核算的基础上，纳税会计按照税法的规定，对两者之间的差异进行调整，以满足纳税的需要。为此增值税会计核算的步骤有：
1.保持财务会计核算的独立性，按会计准则的要求对会计购进和会计销售进行确认和计量。具体地说，购进货物或接受劳务时，为保证会计核算资料的真实性和可比性，不论是否取得增值税专用发票，均按规定的税率计算的增值税额计入“进项税额”专栏。按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“商品采购”、“管理费用”等科目；按规定税率计算的增值税额计入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。购进货物发生的退货，作相反的会计分录。如果采用赊购方式，按规定税率计算的增值税额先计入“应交税金—应交增值税（待转进项税额）”科目，待支付款项时，再转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。销售货物或提供劳务时，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收票据”、“银行存款”等科目；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。如果采用赊销方式，按照规定收取的增值税额，先贷记“应交税金—应交增值税（待转销项税额）”科目，待收到货款时，再转入“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。
2.确定和计量差异。按照税法的具体规定，寻找差异项目和差异金额。通常是依据专用发票逐笔进行查找。进项税额的差异包括：①购进时取得普通发票的进项税额；②购进时取得不符合规定的增值税专用发票的进项税额；③购进货物后改变用途的进项税额。销项税额的差异包括：①销售时收取价外费用的销项税额；②企业将自产、委托加工或购进的货物用于非应税项目、集体福利，作为投资或捐赠等的销项税额。
3.在财务会计所提供资料的基础上调整差异，确定应交增值税。对进项税额的调整是：①购进时取得普通发票和取得不符合规定的增值税专用发票的进项税额不能抵扣销项税额，应从“进项税额”专栏中转出，转作销售费用，以使销售成本具有可比性。借记“产品销售费用”、“商品销售费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。②购进货物后改变用途或发生非正常损失货物的进项税额，应从“进项税额”专栏中转出。③小规模纳税人购进货物或接受劳务支付的进项税额，应从“进项税额”专栏中转出，转作销售费用。对销项税额的调整是：对于价外费用和视同销售的销项税额，一般在收取价外费用或实现视同销售时，承担或承担垫支纳税的义务，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。
经过上述调整后，可根据“应交税金—应交增值税”科目的有关资料计算应交增值税额。其计算公式为：应交增值税＝销项税额－进项税额＋出口退税＋进项税额转出－已交税金
（四）报表列示
增值税会计范文第2篇
(一)采购固定资产的会计处理
1.国内采购固定资产的会计处理国内采购的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时,运输费用按照7%的扣除率计算增值税额),借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。若购入固定资产后又发生退货的,则作相反的会计处理。
[例1]大华公司购入生产用设备一台,增值税专用发票上注明价款300000元,增值税51000元,支付运输费20000元。已取得增值税合法抵扣凭证,款项均以银行存款支付。
借:固定资产318600
应交税费—应交增值税(进项税额)52400
贷:银行存款371000
2.进口固定资产的会计处理进口固定资产,按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“固定资产”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
(二)接受捐赠固定资产的会计处理接受捐赠的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值(已扣除增值税),借记“固定资产”、“工程物资”等科目;如果捐出方代为支付了固定资产进项税额,则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数,贷记“营业外收入”等科目。
[例2]长城公司接受捐赠新固定资产一台,发票价格为200000元,增值税34000元,支付运输费1000元。增值税由长城公司支付,各项合法凭证均已取得,款项以银行存款支付。
借:固定资产200930
应交税费—应交增值税(进项税额)34070
贷:营业外收入234000
银行存款1000
(三)接受投资的固定资产的会计处理接受投资的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照增值税与固定资产价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。
[例3]黄河公司接受长江公司投资的新设备一台,发票价格为100000元,增值税17000元,支付运输费1000元。增值税由黄河公司支付,各项合法凭证均已取得,款项以银行存款支付。
借:固定资产100930
应交税费—应交增值税(进项税额)17070
贷:实收资本117000
银行存款1000
(四)自行建造固定资产的会计处理采购工程物资用于自制固定资产的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“工程物资”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;工程领用物资、原材料,借记“在建工程”,贷记“工程物资”、“原材料”科目;工程交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
[例4]A企业自行建造一大型器械,为工程购入各种专用物资200000元,支付增值税34000元,专用物资与当期全部用于机器设备类工程建设,工程已竣工交付使用。
(1)购入工程物资时
借:工程物资200000
应交税费—应交增值税(进项税额)34000
贷:银行存款234000
(2)领用工程物资和原材料时
借:在建工程—建筑工程200000
贷:工程物资200000
消费型增值税主要是对新增固定资产的会计处理影响较大。实行消费型增值税,短期可为企业减负、增加企业投资积极性,长期可以刺激投资,提振内需,促进企业技术更新改造,配合中国经济的结构转型。
二、国家关于新增固定资产会计处理的相关规定
财税[2008]170号第一条规定:“自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额,可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入‘应交税金—应交增值税进项税额’科目”。也就是说,在税法上允许扣除固定资产进项税额的只限定于一般纳税人,而且该一般纳税人自从2009年1月1日(含1月1日)发生以下业务的固定资产进项税额可以进行全额抵扣:1、一般纳税人购进的新固定资产;2、一般纳税人接受捐赠或实物投资的固定资产;3、一般纳税人自制(包括改扩建、安装)的固定资产;4、以上发生三项业务的运输费用所允许扣除的进项税额。
参考文献:
[1]王玉娟,浅议增值税转型后固定资产会计处理,《西部财会》.2009年第2期.
[2]范红梅,增值税转型对会计的影响,《科学教育家》.2009年第7期.
摘要:2009年1月1日开始推行的消费型增值税,是一次彻底的增值税转型改革。本文通过转型试点和全面转型后的会计处理的分析,深入探讨消费型增值税的会计处理方法。
增值税会计范文第3篇
关键词：增值税 视同销售 确认收入 纳税调整
一、“视同销售”行为在增值税法、所得税法和企业会计准则中的相关规定
（一）“视同销售”在增值税中的规定
增值税暂行条例规定，单位或个体工商户有下列行为之一的，如：将货物交付其他单位或个人销售的；销售代销货物；实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售的，但机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资或分配给股东及无偿赠送等八种行为，应作为视同销售货物行为计征增值税。
（二）“视同销售”在企业所得税法中的规定
企业处置资产根据所有权是否分离分为内部资产处置和外部资产处置，外部资产处置应按规定作为视同销售并确认收入，如：用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利方面；以及股息分配、对外捐赠和其他改变资产所有权属等方面。企业发生的内部资产处置，如：将资产用于生产、制造或加工成另一产品；改变资产的结构或性能；改变资产用途；将资产在总分机构之间的转移及其他不改变资产所有权属的行为，不视同销售不确认收入。
（三）会计准则和所得税法对确认收入的规定
收入准则规定，企业销售货物只要同时满足下列条件的就可以确认收入：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没保留与所有权相关的管理权，也没对已售出商品实施控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的成本能够可靠地计量。
所得税法对企业收入确认的规定，从来源上看既包括货币形式也包括非货币形式，主要有销售产品提供劳务、转让财产提供让渡资产使用权、股息红利等收入。此外企业销售收入的确认，还必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
对比会计准则和企业所得税法对收入的确认是存在差异，会计准则确认收入强调相关的经济利益很可能流入企业，而企业所得税法对收入的确认不强调“相关的经济利益很可能流入企业”这一条。而对比增值税条例和所得税法对视同销售的概念也是不同的，企业所得税确认收入是参照所有权是否转让及实质重于形式，增值税条例是按照货物是否转移和环节来征收的。也就是说，在会计核算上，如果一项销售业务它的经济利益不能确定是否流入企业时，在会计上是不确认收入的，只按成本结转，而在增值税的规定中，只要该行为是增值税视同销售货物行为，即需要按计税价格（公允价值）核算销项税额，如这一视同销售行为也是所得税视同销售行为，则还需要进行所得税纳税调整。再如一项销售业务，满足会计确认收入条件，则会计确认销售收入，结转销售成本，同时核算应交增值税的销项税额，若这一视同销售行为也是所得税视同销售行为，则无需进行所得税纳税调整。
二、 增值税“视同销售”行为会计与税法确认的差异分析
（一）将货物交付其他单位或个人代销
增值税暂行条例规定，将货物交付其他单位和个人代销，在收到代销清单时，视同销售货物，按规定计算缴纳增值税；该行为符合收入确认条件，在会计上委托方应确认销售收入，同时结转相应的成本。而该项行为也符合所得税法确认收入规定，不需进行纳税调整。
（二）销售代销货物
增值税暂行条例规定，受托方将货物卖出时，即发生纳税义务，按规定计算缴纳增值税；销售代销货物也符合收入确认条件，受托方在销售时是不确认收入的，而是计入“应付账款”，在收到委托方支付的手续费时才确认收入。该项行为也符合所得税法对收入确认的规定，不需要进行纳税调整。
实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售的，但机构设在同一县（市）的除外。
增值税暂行条例规定，对两个以上机构（不在同一县市的除外），将货物从一个机构移送给另一机构用于销售的，应当视同销售行为，按规定计算缴纳增值税；在会计准则规定方面，该移送行为不能给企业带来经济利益的流入，不确认收入；在所得税法上的规定，因属企业内部资产的转移，其实质是所有权还在企业内部，不确认收入。由于会计和所得税都不确认收入，因此不需要进行纳税调整。
（三）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目
增值税暂行条例规定，将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，要计算缴纳增值税，从会计角度看，货物在企业内部使用，货物的所有权没有发生改变，且不能带来经济利益流入企业，不确认收入；所得税也不确认收入，因此不需要进行纳税调整。
（四）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费
增值税暂行条例规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费，要计算缴纳增值税，企业所得税和会计准则对该行为均视同销售，确认收入，因此不需进行纳税调整。
（五）将自产、委托加工或购进的货物作为投资
增值税暂行条例规定，将自产、委托加工或购进的货物用于投资，要计算缴纳增值税，依据实质重于形式的原则，企业所得税和会计准则对该行为均视同销售，确认收入，因此不需进行纳税调整。
（六）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东
增值税暂行条例规定，将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者，需要计算缴纳增值税，该行为在会计和所得税法规定中都视同销售，符合收入确认规定，因此也不需进行纳税调整。
（七）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送
增值税暂行条例规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人，要计算缴纳增值税；从会计准则上看，该项行为虽然货物是流出企业，但没有给企业带来经济利益的流入，会计上不确认收入；但所得税法规定资产所有权一但发生转移，需要确认收入，因为会计和所得税法在收入确认规定有差异，该项行为需要进行纳税调整。
三、结束语
综上所述，对增值税视同销售的八项规定来看，增值税的视同销售不等于企业所得税规定的视同销售，有可能该行为在增值税方面要计算缴纳增值税，但在计算企业所得税时却不用缴纳。从会计和企业所得税在确认收入方面看也存在差异，如果会计和所得税确认收入同步，则不需要进行所得税纳税调整，否则就需要进行所得税纳税调整。通过下表1可以很直观的发现这一差异。只有将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人的业务需要进行纳税调整。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.《税法》，经济科学出版社，2010
[2]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.《税务实务》，中国税务出版社，2011
[3]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则2006》，经济科学出版社，2006
[4]刘光英，王颖.《增值税“视同销售”会计与税法确认收入再探讨》，《中国证券期货》，2012.09
[5]章君.《八种增值税视同销售行为的税务与会计处理辨析―基于新税法和新企业会计准则》，《山西财政税务专科学校学报》，2011.8
增值税会计范文第4篇
摘要：我国财政税收当中最主要的内容之一为增值税项目，其是税收系统当中居于主导地位的税收项目。因此，针对这项税收工作的会计核算正确性、合理性关系着国家、企业以及个人的利益。增值税会计是向税务机关和企业相关利益者提供增值税信息的专门会计。本文对我国现行增值税会计所反映出来资产计价问题、价外税的核算问题和无法反应增值税费用负担等问题进行了剖析。通过对我国建立与财务会计制度相协调的增值税会计的思考，提出了增设递延进项税额、增设增设增值税费用等会计科目、调整报表项目的完善我国的增值税会计制度的措施，从而为加强我国增值税征管，提高会计信息质量提供有益的借鉴。
关键词：增值税递延进项税额增值税费用
一、我国增值税的类型及计税原理
（一）消费型增值税
当前我国增值税主要类型表现为消费型特征，在进行消费型增智慧计算的过程中需要对商品以及劳务销售额采取一次性扣除的办法完成进项税额计算。这一类型的增值税的税基相当于全部消费品的价值，不包括投资品的价值，所以称消费型增值税。最适宜采用规范的发票扣税法，也有利于鼓励投资，加速设备更新，所以被认为是最先进，最能体现增值税优越性的一种增值税。大多数发达国家、发展中国家都采用这种增值税。
（二）我国增值税采用购进扣税法计算
我国现行增值税的计算采用购进扣税法，其计税原理如下：增值税从理论上是以商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增值或附加值为课税对象征收的一种税。我国现行的增值税实行统一的购进扣税法，又叫发票扣税法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则，对于购货企业而言，购进的货物已纳的税额能否得到抵扣，主要取决于能否取得增值税专用发票。
二、我国增值税会计核算工作主要问题表现
（一）不可抵扣进项税额可能造成企业资产成本计算过程中与历史成本发生误差
当前阶段，我国在进行增值税会计工作方面，主要针对小规模纳税人与经营并未能够获得合法扣税平局的增值部分符合要求的进行处理。除此之外，针对符合相关扣税规定的例如海关进口增值税专项缴款证明方面的增值税则采用专门的途径进行征收。通常情况下，纳税人通过获得资产并向销货一方支付款项当中就已经包含了买价、采购费用以及增值税部分。根据我国对会计增值税方面的相关规定进行分析，企业资产买价以及采购费用直接计入到存货成本当中，在进行产品购买的过程中就已经将增值税进行税额完成支付。这种行为主要表现的是企业进购资产的过程中已经将允许折扣的增值部分从成本当中被除掉。
通过跨级处理方式获得相关扣税凭据的纳税人从账面当中只能够反映税收实际总量的部分内容。因此，这种方式的税收属于违背历史成本要求，因此需要通过结合实际支付全价情况进行支付。当前，我国在增值税会计处理过程中采用的主要方法是以购入方完成对税项的支付为主，并在此基础上对抵扣部分增值税采用相应补偿。一些经济学家则认为，采用这种方式征税能够有利于国家税收征收管理部门开展工作。
（二）销项税额与进项税额的差额不能真实反映企业应承担的税负
当前我国增值税会计进行税收处理的主要思路与方式包括几个方面：首先，需要确定企业销项税额以及进项税额，确保两者之间能够得到匹配。并通过这种方式实现企业缴纳增值税。
其次，基于当前增值税核算操作模式，在确定销项税额时需要依照权责发生原则对销项税额进行计算。
进项税额需要确定的情况下相关原则需要进一步的认定，进项税额方面需要计算时则需要通过购货成本并非是消耗成本进行推算。为此，企业从事生产活动，生产材料的进购并不一定要在当期完全消耗掉，对当期无法消耗掉且已经完工之后，其也不一定能够被完全销售。也就是说企业当期进购的材料不一定会在当前所有产品成本当中，这就会造成企业针对销项企业当期确认的销项税额与当期实际抵扣的进项税额的差额并非因销售而实际应当承担的税负，也就违背了财务会计的配比原则。
（三）企业的增值税税收负担没有作为费用反映在利润表中
目前我国的损益表中，只有营业税金及附加和所得税费用，没有增值税费用。由于增值税不能作为费用进入损益表，企业获得利润的过程无法完整再现，报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度，违反了信息的完整性和可理解性，我们应当在把增值税税负归集为一项费用，使其反映在利润表中。
三、我国增值税会计核算方法的改进和完善
（一）增设“递延进项税额”科目，并使进项税额应计入采购成本
企业为了实现生产经营，需要进购存货以及固定资产，因此，在进购的过程中无需考虑是否获得了增值税合法扣税凭据都应当根据实际支付价格支付。企业在后的了增值税合法凭证之后，同时能够在合理时间进行申报抵扣需要交纳应交税费增值部分。
（二）设置“增值税费用”科目
“增值税费用”科目借方主要以本期会计销售收入的实际销项税额进行登记，并结合税法规定调整的销项税额统一登记；该项目贷方则主要以本期会计销售成本进行税额进行登记，同时依照税法规定的销售货物成本进项税额予以登记。另外借方期末余额主要是指企业本期所产生的增值税费用。期末，企业本期余额要全部转到“本年利润”中，在成转入行为后无余额。在对销售收入明确确认时，要结合销售收入中销项税额，借记“增值税费用”，贷记“应交增值税”科目。在对销售成本实现结转过程中，要对销售成本包括的进项税额借记“递延进项税额”科目，贷记“增值税费用”科目。
设置“增值税费用”科目其账户核算包括以下两个方面性质：其一，主要根据当期会计销售收入以及销售成本，在统一计算后得出的会计意义角度的增值税费用；其二，主要是针对税会差异调整中根据税法内容完成的纳税调整增值税费用。
（三）协调资产负债表以及利润表
从上述分析可知“增值税费用”科目期末余额核算主要是指企业本期增值税费用，是对增值税会计内涵的直接体现。“应交增值税”期末余额主要是指本期需要上交的增值税，直接是对税收法规的体现。在对会计报表编制过程中，要结合以上理论，即销项税归到销售收入中，进项税轨道存货成本中，由此来看增值税要作为一项费用调整到利润表中。可以将“增值税费用”科目在营业利润前增加。另外，调整资产负债表可以设置“递延进项税额”项目，属于资产类；设置“递延销项税额”项目，属于负债类。（作者单位：中铁十七局集团第三工程有限公司）
参考文献：
[1]李晓红.税法[M].清华大学出版社，2012，12
[2]李志勇.财务会计学[M].人民大学出版社，2011，04
[3]郭昌荣.我国增值税会计模式研究[D].山西财经大学硕士学位论文，2012，03
[4]申志伟.建立我国增值税会计的研究.长安大学硕士学位论文，2011，07
增值税会计范文第5篇
增值税是现代商品课税的主要形式，是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或附加值征收的一种流转税。对增值税的计算我国目前采用“扣税法”，而且执行的是“发票扣税法”，即将销货方出具的专用发票或完税凭证上的销项税额作为购货方的进项税额进行增值税抵扣。在这种征税方法下，增值税是以不含增值税的销售价格计量，即所谓的“价外税”，它既不构成销货方的商品收入，也不构成购货方的存货成本，因为每个纳税人虽然都必须就其应税交易缴纳增值税，但实际上它只是代政府征收税款，代消费者缴纳税款，纳税人生产经营每一阶段所征的税款都包含在消费者所支付的价格中，纳税人已付的税款在每次销售时都将从消费者那里得到补偿，消费者是增值税的最终负担者，或者说实际负担者。由此看来，似乎增值税本身并不构成各中间环节纳税人成本的组成部分，在其报表中也不表现为支出项目，这就是所谓的“关系说”。
基于“关系说”的理论指导，我国目前采用的增值税会计模式是“价税分离”模式。增值税通过“应交税金”总账账户核算，在总账账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”等三个二级科目，在“应交税金”二级科目下设置了进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税5个借方专栏和销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税4个贷方专栏。期末仅在资产负债表中的负债项目反映。
二、增值税是企业成本费用的组成部分
增值税不仅仅是一种“关系”，它还构成各中间纳税人的成本。首先，按照劳动价值论，税收是产品价值(C+V+M)的构成部分，是以M的形式出现的。因为社会的存在和发展离不开社会公共需要，满足社会公共需要是维持社会存在和发展所必需的，而社会公共需要的产生又内在于剩余产品的出现。税收又恰恰是社会公共需要的结果，是内在于社会生产的客观产物，所以虽然它从一般的经济分配形式中独立出来，但这并不违背税收的价值实体是剩余产品这一主题。同时，由于价值决定价格，所以价格中必然包括税收的价值，而不论税种形式，增值税当然不应例外。其次，按照马歇尔的均衡价格论来看，增值税的税负转嫁和价格一起，构成了产品价格的组成部分。英国著名经济学家马歇尔于1890年提出的均衡价格论认为在其他条件不变的情况下，商品价值是由商品的供求状况决定的，是由商品的均衡价格衡量的。所谓均衡价格是指一种商品的需求价格和供给价格相一致时的价格，即这种商品的市场需求曲线与市场供给曲线相交时的价格。由此可知，商品价格高低受制于所销商品的供给弹性和需求弹性。而这两者的比较差异又决定了税负的转嫁程度。因此，增值税的税负转嫁和价格一起，构成了产品价格的组成部分。
虽然劳动价值论和均衡价格论是完全不同的价格理论，但它们都得出增值税的经济属性是价格的重要组成部分这一结论。因此，商品课税中所谓的含税价和不含税价仅仅是一种计税的方法，在价格与价值的关系上是不存在“价外税”的。我国现行的将增值税作为“价外税”来计征，是税收征管的需要，并不能改变其经济属性。同时，增值税的经济属性决定了其会计内涵，它必然是企业的成本费用。
这一点还可以从社会公共需要与社会再生产的关系来分析。企业生产只核算其自身的生产投人，是不全面的，没有真实反映出企业生产的全部要素投入。况且社会公共需要的很大一部分是属于维持费用，将其计入成本，作合理的扣除，才能体现出新创造出的剩余产品价值主要用于扩大再生产，从而比较明确地说明了亏损企业也要纳税的根源。
三、建立“价税合一”的增值税会计模式
增值税的税收本质不应是一种“关系”，它和营业税、消费税等流转税金一样，购销双方都是税金的承担者，应当予以费用化。同时，基于“关系说”的“价税分离”模式在实际操作中暴露出的很多弊端，笔者认为有必要重塑增值税会计模式――改“价税分离”模式为“价税合一”模式，依据会计的原则进行增值税的会计核算，实现会计目的，而不是会计屈从于税法。笔者对“价税合一”增值税会计模式的主要内容设想如下：
(一)会计处理程序
价税合一 模式的基本会计处理程序可以分以下五步：第一步，确认会计销售收入，即按照《企业会计准则》中对收入确认的原则、标准、方法，确认应计的销售收入。第二步，依据增值税法规关于应税收入的规定，与已确认的会计销售收入进行对比，计算出两者的差异。第三步，在会计销售收入的基础上，通过加减差异项目，计算出应税的销售收入。第四步，在“应交税金――应交增值税”账户中计算应纳增值税税额，即根据应税销售收入和适用税率，计算当期销项税额，继而从销项税额中扣除应抵扣的进项税额后，确定本期的应纳增值税税额。第五步，期末通过转账，在“应交税金――未交增值税”账户反映增值税缴纳情况。
(二)科目设置具体包括以下四个科目：
一是“增值税”。根据增值税的税收本质和它在我国税收中的重要地位，有必要单独设置“增值税”会计科目，用来核算企业发生的增值税费用。它属于损益类科目中的费用类科目，借方登记增值税费用的增加(按本期会计销售收入确认的销项税额)，贷方登记增值税费用的减少(按本期销售成本确认的进项税额)，余额即为本期增值税费用，反映增值税的会计内涵。期末将其结转入“本年利润”账户计算会计利润，结转后本账户无余额。
二是“应交税金――应交增值税”。该科目用来体现增值税法规的意志，核算企业按照税收法规的规定应确认的销项税额和进项税额。借方登记本期按税法规定确认的进项税额，贷方登记按本期应税销售收入确认的销项税额，期末借方余额为留抵税额，不必结转；贷方余额为本期应交增值税税额，将其转入“应交税金――未交增值税”科目。
三是“应交税金――未交增值税”。为了区分增值税当月留抵和当月缴纳的情况，设置该科目用来核算企业增值税的缴纳情况。借方登记预交税金、已交税金，贷方登记转入的本期“应交税金――应交增值税”科目的贷方余额，即本期应交增值税税额，期末借方余额为多交增值税税额，贷方余额为欠缴增值税税额。
四是“递延增值税”。考虑到因增值税法规的规定与会计准则规定的不同而导致的增值税暂时性差异，设置该科目用来核算各个会计期间的增值税暂时性差异的形成和转回额，期末可能出现借方余额，也有可能为贷方余额，分别列示在资产负债表的资产项目或负债项目中。
(三)账务处理
包括以下几项：(1)预缴或实际缴纳增值税时，借记“应交税金――未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。(2)企业购进货物或接受劳务时，不论取得何种发票，均按会计准则的要求，根据价税合计数，借记“物资采购”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。(3)企业销售货物或提供劳务
时，也一律遵循会计准则的要求，按照价税合计数，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。(4)发生“价外费用、视同销售”等永久性差异时(在“价税合一”模式下一般不会产生进项税的永久性差异)，按会计准则规定做其他相关账务处理的同时借记“增值税”科目，贷记“应交税金――应交增值税”科目。(5)期末汇总本期销售收入和销售成本，核算本期增值税费用和增值税暂时性差异。按会计收入确认的销项税额借记“增值税”科目，按税法确认的销项税额(不包括永久性差异)贷记“应交税金――应交增值税”科目，差额记入“递延增值税”科目；同时，按税法确认的进项税额借记“应交税金――应交增值税”科目，按销售成本确认的进项税额贷记“增值税”科目，差额记入“递延增值税”科目。(6)期末计算“应交税金――应交增值税”科目余额，若为借方余额，即本期留抵税额，保留在本账户；若为贷方余额，即本期应纳税额，则借记“应交税金――应交增值税”科目，贷记“应交税金――未交增值税”科目。
(四)信息披露
编制会计报表时，“增值税”科目的期末余额作为一种经营费用揭示于损益表中；“应交税金――应交增值税”和“应交税金――未交增值税”科目余额合计反映在资产负债表的右方“未交税金”项目中；“递延增值税”科目若为借方余额则列示在资产负债表的资产项目中，若为贷方余额则列示在资产负债表的负债项目中。这样增值税在报表中得到了充分的揭示，反映了增值税是企业成本费用之一的会计内涵，使得会计信息的质量得到了保证和提高。
增值税会计范文第6篇
修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起施行，为减轻企业负担，新条例删除了有关纳税人不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换，相关会计处理如下；
进项税的抵扣范围
纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣；购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。
不可抵扣的范围：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：条例第十条第(一)项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备，工具、器具等。即可抵扣进项税的固定资产为动产，不包括应征营业税的房屋等不动产。
另外，从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的也不可抵扣进项税。
我国目前采用的是增值税专用发票制度，增值税专用发票是进行计税扣税的重要凭证，转型后固定资产进项税额的计量也同样要依据所取得的增值税专用发票上注明的税额和时限进行全额抵扣。
固定资产的抵扣仅限于增量固定资产，考虑到存量固定资产的进项税的抵扣可操作性和可行性较差，税务总局仅将2009年以后的新增固定资产纳入可抵扣范围。
进项税抵扣的会计处理
外购固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务，可采用与购买存货相一致的会计处理方法：借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。对于随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票，经国、地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的部分直接计人增值税“应交税费――应交增值税(进项税额)”，其余部分转入固定资产的价值，会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。
[案例1]甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元、购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：
借：固定资产50.465万
应交税费――应交增值税(进项税额)8.5弱万元(5000*7％+8.5万)
贷：银行存款59万
对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、捐赠等形式取得固定资产时的交易可作为“视同销售行为”进行处理。按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”(接受投资取得)、“应收账款”(债务重组方式取得)、“营业外收入”(接受捐赠方式取得)。
[案例2]甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款是50万元，增值税8.5万元。
新准则释读：根据2006年2月份财政部的《企业会计准则――基本准则》第五章第二十七条，“利得”是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。“利得”是新会计准则引入国际会计准则的新概念之一，它与“收入”的区别关键只差一个字――“非”日常活动产生的。“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归入“营业外收入”科目核算，增加当期的所有者权益。旧准则接受捐赠时记入“待转资产价值”科目，年底再转入“资本公积”等科目，“待转资产价值”科目在2006年10月30日财政部的《企业会计准则――应用指南》中已经取消了。
借：固定资产50万
应交税费――应交增值税(进项税额)8.5万
贷：营业外收入58.5万
[案例3]甲企业以自己生产的成品成本450万元，计税价570万元，换取丁企业设备一台，并取得增值税专用发票注明的价款570万元，增值税96.9万元。
新准则释读：根据《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。这种情况是一种较为特殊的购销活动，应视同销售货物缴纳增值税。在会计实务中，双方都要做购销处理，根据各自发出的货物核定销售额，计算应缴纳的销项税额。收货单位可以凭以物易物的书面合同以及与之相符的增值税专用发票抵扣进项税额。甲企业会计分录：
借：固定资产570万
应交税费――应交增值税(进项税额)96.9万
贷：主营业务收入570万
应交税费――应交增值税(销项税额)96.9万
结转存货成本：
借：主营业务成本 450万
贷：库存商品 450万
[案例4]戊公司因购货原因于2009年1月1日产生应付甲公司账款100万元，贷款偿还期限为三个月。假设2009年4月1日，戊公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意以戊公司生产的吊车用作甲公司的生产经营，该设备成本50万元，公允价值(计税价)为80万元。假设甲公司未计提坏账准备，戊公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元。
新准则释读：根据《企业会计准则第12号――债务重组》：该准则最大的特点就是公允价值的使用和债务重组收益计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，债务重组中债权人应当按照换入资产的公允价值作为其换入资产的入账价值，债权人应当将相关债权的账面价值与换入资产的公允价值之间的差额计入债务重组损失(若已计提减值准备的，应先冲减减值准备)，计入当期损益。
债权人甲公司账务处理：
借：固定资产80万
应交税费――应交增值税(进项税额)13.6万
营业外支出――债务重组损失6.475
贷：应收账款100万
销项税的涉税核算
修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定的八种增值税视同销售业务，对照《企业会计准则第14号――收入》中销售收入确认的五个条件，其中用于非应税项目(第④自产产品用于在建工程)、用于集体福利(第⑤)以及用于捐赠(第⑧)三种情况，此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，按成本转账，其他情况一律都应该确认收入。借记“应付股利”、“长期股权投资”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。
对于企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户、或分配给股东、或无偿赠送他人等都应视同销售货物，计算应交增值税。借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目，按货物的成本价，贷记“库存商品”等科目。按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。
根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)规定，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，因其增值税进项税额已记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目。
2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税，因其增值税进项税额未记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。
[案例5]某企业2009年转让2007年购置的八成新小轿车，固定资产账面原值50万元，已提折旧5000元，转让价30.5万元，未计提资产减值准备，不考虑城建税及附加税。2007年某进项税未抵扣。
会计处理：
(1)转入清理：
借：固定资产清理29.5万
累计折旧5000
贷：固定资产50万
(2)取得收入：
借：银行存款50.5万
贷：固定资产清理50.5万
(3)计提税金：
借：固定资产清理11730.76
贷：应交税费――未交增值税11730.76(30.5÷(1+4％)×4％)
(4)交税时：
借：应交税费――未交增值税11730.77
贷：营业外收入5865.38
银行存款5865.38
注：旧企业会计准则将减半后的差额记入“补贴收入”，新会计准则取消了该科目，将其减半的增值税记入“营业外收入”中。
(5)结转固定资产清理：
借：营业外支出――处理固定资产净损失1730.76
贷：固定资产清理1730.76
进项税额转出的涉税核算
修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的四种情形。企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目的金额应做进项税额转出.借记“固定资产”，贷记“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”科目。
[案例6]承例1，若甲企业后来将此项固定资产用于免税项目。
借：固定资产：8.535万
增值税会计范文第7篇
根据财税[2004]156号文件规定，纳税人取得固定资产后，支付了相关费用并取得了相关抵扣凭证，但这部分进项税额并不能全部抵扣当期的销项税额，所以，我们先将此部分进项税额记入“待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）”，然后按有关规定，再转入“应交税金———应交增值税（固定资产进项税额）”的借方，抵扣当期的销项税额。纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值税应税行为，应将这部分进项税额转出。增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行为，应将这部分增值税记入“应交税金———应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方；发生中途转让行为，应作销售计算销项税额记入“应交税金———应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方，如果“待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）”有余额，也应等量将这部分进项税额转入“应交税金———应交增值税（固定资产销项税额）”。在上述处理的基础上再计算可抵或可退的增值税。
增值税转型可以抵扣的进项税额及处理
纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。
2004年9月，A公司发生下列业务：
（1）9月5日，公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款280000元，增值税额47600元，支付运输费20000元。接受捐赠的新固定资产一台，发票价款为100000元，增值税额17000元，支付运输费1000元。两项固定资产均无需安装，除接受捐赠支付的运费未取得合法抵扣凭证外，其余均取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。
①购进时
借：固定资产298600（280000＋20000×93%）
待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）49000（47600＋20000×7%）
贷：银行存款347600.
②接受捐赠时
借：固定资产101000
待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）17000
贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值117000
银行存款1000.
（2）9月10日，公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资200000元，支付增值税34000，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转为原材料。领材料一批，实际成本30000元，所含的增值税为5100元，分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，外购劳务10000元，支付增值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于9月28日交付使用。
①购入为工程准备的物资
借：工程物资200000
待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）34000
贷：银行存款234000.
②工程领用物资及剩余物资转为原材料
借：在建工程180000
原材料20000
应交税金———应交增值税（进项税额）3400
贷：工程物资200000
待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）3400.
③工程领用原材料
借：在建工程30000
待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）5100
贷：原材料30000
应交税金———应交增值税（进项税额转出）5100.
④分配工程人员工资
借：在建工程50000
贷：应付工资50000.
⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程10000
贷：生产成本———辅助生产成本10000.
⑥支付外购劳务费用
借：在建工程10000
待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）1700
贷：银行存款11700.
⑦交付使用时
借：固定资产280000
贷：在建工程280000.
增值税转型不得抵扣的进项税额及会计处理
纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按156号文件规定进行抵扣：将固定资产专用于非应税项目（不含156号文件所称固定资产的在建工程，下同）；将固定资产专用于免税项目；将固定资产专用于集体福利或个人消费；固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；将固定资产供未纳入156号文件适用范围的机构使用。
已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。
不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税额中转出。
9月8日，A公司购进小汽车一辆，取得增值税专用发票，价款200000元，增值税34000元。同时，将于7月8日购进的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购入价50000元，增值税8500元，残值率为5%，预计使用8年。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。
①购入小汽车
借：固定资产234000
贷：银行存款234000.
②卡车转为在建工程使用，净值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的进项税额＝49010.42×17%＝8331.77（元）。
借：固定资产清理57342.19
累计折旧989.58
贷：固定资产———生产用50000
待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）8331.77
借：在建工程57342.19
贷：固定资产清理57342.19.
增值税转型视同销售的固定资产及会计处理
纳税人的下列行为，视同销售货物：将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。
纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额。
（1）9月29日，公司将9月28交付使用的自制固定资产作为股利分配给大股东S公司。
借：应付股利327600
贷：固定资产清理280000
应交税金———应交增值税（固定资产销项税额）47600
借：固定资产清理280000
贷：固定资产280000.
（2）公司于9月12通过当地红十字协会向受灾企业捐出7月12日购进的一台账面原值为50000元、累计折旧为2000元的生产用固定资产，捐出时支付清理费1000元，设备评估值为49000元。
借：固定资产清理48000
累计折旧2000
贷：固定资产50000
借：固定资产清理9160
贷：银行存款1000
应交税金———应交增值税（固定资产销项税额）8160
借：营业外支出57160
贷：固定资产清理57160.
年终按有关规定计算捐赠应缴的所得税并进行相应的会计处理。
增值税转型中旧固定资产的转让及会计处理
纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣进项税额：如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；如该项固定资产进项税额未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值（不含税价）×适用税率，应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。
9月12日，公司转让7月购入的生产用固定资产，原值100000元，已提折旧2000元，转让价90000元，该固定资产所含增值税已全部记入待抵扣固定资产进项税额且未转出。转让以前年度购进的生产用固定资产，原值200000元，已提折旧100000元，转让价为110000元。
①转让7月购入的固定资产
借：固定资产清理98000
累计折旧2000
贷：固定资产100000
借：银行存款90000
贷：固定资产清理74700
应交税金———应交增值税（固定资产销项税额）15300
借：应交税金———应交增值税（固定资产进项税额）15300
贷：待抵扣税额———待抵扣增值税（增值税转型）15300
借：营业外支出23300
贷：固定资产清理23300.
②转让以前年度固定资产
借：固定资产清理100000
累计折旧100000
贷：固定资产200000
借：银行存款110000
贷：固定资产清理94017.09
应交税金———应交增值税（固定资产销项税额）15982.91（110000÷1.17×0.17）
借：应交税金———应交增值税（固定资产进项税额）14529.91（100000÷1.17×0.17）
贷：固定资产清理14529.91
借：固定资产清理8547
增值税会计范文第8篇
由于增值税销项税额计算中关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，因此销售单位收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时(未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款，但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。
一、收取手续费、包装物租金
手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。
[例1]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到。
解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)
账务处理：
借：银行存款12700
贷：主营业务收入10000
其他业务收入854.7
应交税费——应交增值税(销项税额)1845.3
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
二、收取奖励费、优质费、返还利润
在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。
[例2]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取优质费1000元。款项已收到。
解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)
账务处理：
借：银行存款12700
贷：主营业务收入10854.7
应交税费——应交增值税(销项税额)1845.3
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴
根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。
[例3]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1130元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取滞纳金1000元。
解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)
账务处理：
2009年8月1日
借：应收账款11700
贷：主营业务收入113000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
2009年10月10日
借：银行存款12700
贷：应收账款11700
营业外收入854.7
应交税费——应交增值税(销项税额)145.3
四、收取基金、集资款
企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。
[例4]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元。成本为80元，同时收取基金1000元。款项已收到。
解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税＝854.7×17％=145.3(元)
账务处理：
借：银行存款12700
贷：主营业务收入10000
其他应付款854.7
应交税费——应交增值税(销项税额)1845.3
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
七、收取代垫款项
代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。垫付缴后，应提供其他
[例7]甲公司于3月1日收到客户预付部分货款112000元，4月1日甲公司发出货物，该批货物成本20000元，开具增值税专用发票上注明价款30000元，向铁路部门支付代垫运费(符合税法规定的两项条件)1000元，并将该发票转交给客户。假毅甲公司为一般纳税人，增值税税率为17％。
解析：在销售产品同时向购买方收取的代垫费用属于增值税价外费用范围，但同时符合以下条件的代垫运输费用除外：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的；(2)，纳税人将该项发票转交给购买方的。因此本例中代垫运费不属于价外费用范围，不需要缴纳增值税。新晨
账务处理：
3月1日
借：银行存款10000
贷：预收账款10000
4月1日
借：预收账款10000
应收账款25100
其他应收款——代垫运费1000
贷：主营业务收入30000
应交税费——应交增值税(销项税额)5100
银行存款1000
借：主营业务成本20000
贷：库存商品20000
八、收取代收款项
代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算收取时应贷其他应付项。
[例8]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取代收款项(符合条件代为收取的政府性基金)1000元。款项已收到。
解析：在销售产品同时收取的代收款项为价外费用。但符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外，因此本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围，不征增值税。
账务处理：
借：银行存款12700
贷：主营业务收入10000
其他应付款1000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
借：主营业务成本8000
增值税会计范文第9篇
【关键词】完善税制 会计核算 法规
自我国实施增值税税制改革以来，在完善税制、公平税负，促进企业竞争、发展经济，保证国家财政收入等方面发挥了积极的作用。但从几年来的实践看，我国现行增值税制与国际上规范的增值税相比还存在许多问题。增值税税收法规与财务会计准则之间存在差异，财务会计不可避免地受到税法的影响。
一、我国现行增值税税制概述
（一）增值税的性质
增值税是以商品的增值额为课税对象征收的一种税。增值额是纳税人取得的商品销售收入超过购入商品支付金额的差额，通俗地讲就是进销差价。我国增值税采取价外税形式，税负具有转嫁性，由最终消费者来负担。
（二）我国现行增值税征收范围
增值税征收范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外还包括劳务活动中的加工和修理修配。对加工和修理修配以外的劳务服务暂不征收增值税。
（三）增值税计税方法
我国现行增值税制实行购进扣税法，即以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定的税率计算出货物或劳务的整体税额（即销项税额），同时通过税制抵扣方式将外购项目在以前流通环节已纳的税款（即进项税额）予以扣除，从而计算出应纳税额，并通过开据增值税专用发票作为销售方纳税义务及购货方进项税抵扣的证明。
（四）增值税类型
以扣除项目对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税划分为生产型增值税、收人型增值税、消费型增值税。
（五）增值税税率
我国现行增值税税率设置了一档基本税17%和一档低税率13%。此外对出口货物实行零税率，同时对小规模增值税纳税人实行简易办法按6%的征收率计征增值税。
二、现行增值税税制存在的问题
（一）征收范围过窄
现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业企业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要涉及不动产和劳务，没有涉及到不动产。由于征收范围较窄，在实践中产生以下弊端：
导致增值税进项抵扣链条不完整，增值税进项税额的抵扣制度不能得到正常发挥。
导致企业税负不平衡，影响了科技型企业的发展以及生产企业对技术投人和研究的积极性，不利于知识经济的发展。
（二）实行生产型增值税的弊端
生产型增值税导致了重复课税。实行生产型增值税，不允许扣除固定资产的进项税额。因此，产品成本中包含了这部分增值税，等于固定资产在购进时征一次税，在以后各环节征收产品或商品的增值税时又重复征收一次增值税，引起了成本的增加，从而挫伤了企业更新设备、改进技术和进行扩大再生产的积极性。
生产型增值税使增值税中性原则没有得到彻底贯彻。由于行业间的资本有机构成不同，设备的先进及其所含的价值不同，因此体现在产品成本中含税程度也不一样，含税程度越高，竞争力越差。
（三）容易导致人为调节应纳税额的现象
由于增值税税制实行的是凭增值税专用发票上注明税额抵扣的制度，纳税人应纳税额决定于其销项税与进项税之差，使得纳税人有机会利用各种手段达到少缴或不缴税的可能。
三、增值税税法与会计准则规定的差异
（一）计税销售额与会计销售收人不一致
税法规定，采取折扣方式进行销售的行为，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可按折余额计算增值税，否则如果将折扣额另开发票，均不能从销售额中减去折扣额。而企业会计准则认为，商业折扣是为促进销售而给予购买方的价格折扣，所以只按扣除折扣后的净额确认销售收人。
（二）税法规定计税时间与权责发生制的冲突
增值税法规定，工业企业购进货物必须在购进货物已经验收人库后，才能申报抵扣项税，对货物尚未到达企业或验收入库的，其外购商品所含进项税不得作为纳税人当期进项税予以抵扣，这显然有别于企业会计准则的权责发生制原则。
四、完善现行增值税制，改进增值税会计核算
针对现行增值税制中存在的问题，以及对增值税会计核算的影响，需要尽快完善和改进我国现行的增值税制及其会计核算方法。为此提出以下建议：
（一）扩大征收范围，完善“链条式”管理
把征收范围扩大到与生产领域直接相关的交通运输业、建筑业、邮电通讯业等，这是扩大增值税征收范围的第一步。
（二）尽快实行消费型增值税
消费型增值税是我国增值税转型的必然选择。我国实行的是生产型增值税，短期看来，生产型增值税有利于增加财政收入，暂缓一时的财政困难，但从长远来看，生产型增值税对技术进步和产品竞争力的抑制可能使财源大幅度减少，最终导致经济萎缩。
考虑到我国目前的财政承受能力，这种转型可以分两步走：当前，可以将消费型增值税当成产业政策来利用，在关系国计民生的高技术、交通、电力、能源等基础产业中采用定向的消费型增值税，以促进产业结构、地区结构的优化，而对其他产业目前仍实行生产型增值税，使二者在一段时间内同时并存，待时机成熟以后，在全国范围内所有征收增值税的产业中采用消费型增值税。
（三）实行实耗扣税法，走出“以票管税”的怪圈
实行实耗扣税法后，增值税专用发票只是企业购进货物的原始记帐凭证，只是待抵扣税金，要进行实际抵扣必须以实现相应的销售收人为前提条件。这样，增值税专用发票将失去“第二现金”的地位，税务局也就彻底走出“以票管税”的怪圈。
（四）改进现行增值税会计核算
增值税会计范文第10篇
关键词：增值税；视同销售行为；会计处理
增值税是我国税收主要内容之一，由于增值税促进了我国经济的发展，增强了我国的综合国力，因此，国家对增值税征收的力度较大，且征收标准基本按照国际的标准来执行的，本文主要内容是根据增值税视同销售行为的涉税会计处理作为主要的讨论内容，并作出如下论述。
一、增值税视同销售行为定义
1.增值税的涵义
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在计税原理的角度来看，增值税本身是对在商品的生产以及服务过程中所涉及的各个环节中产生的新增的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税作为用来达成增值额征收的税种，主要针对销售或加工货物、提供修理修配服务等的企业以及个人。目前，增值税已经成为我国的主要税种之一，其提供的收入已超总税收的60%。
2.增值税视同销售行为规范
在本质上讲，视同销售其实和销售并不相同。视同销售是出自于税法中规定的内容，也就是说视同销售的概念只产生于税务范畴中，在会计范畴中并不涉及。我国在对视同销售行为中涉及的需缴纳增值税范围基本是从如下两个角度考虑：（1）增值税视同销售行为作为会产生一定的增值额行为，必须依循国家相关规定缴纳增值税，由此起到防范企业偷税漏税行为的作用；（2）尽量避免在进行增值税征收的过程中出现增值税抵扣链条的破坏，为企业可以及时已发缴税提供前提和基础。在最新颁布的《增值税暂行条例实施细则》中有相关规定，对社会中常出现的视同销售行为进行逐一的说明，主要包括如下八种视同销售行为：
①将货物交付给其他单位或个人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构（不在同一县市）用于销售；
④将自产委托加工货物用于非增值税应税项目；
⑤将自产委托加工货物用于集体福利个人消费；
⑥将自产委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；
⑦将自产委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。
二、增值税视同销售行为在会计准则中收入的确认原则
企业生产和经营的过程中对增值税视同销售行为的会计处理的原则与税法的要求有所不同，根据《会计准则第14号――收入》中内容的相关规定，对企业生产经营过程中产生的收入进行了明确的定义和范围的划定，其规定指出收入主要是企业在日常生产和经营的各种活动中所形成的、会导致企业的所有者权益增加、与企业所有者投入的资本无关的经济利益的总流入。《增值税暂行条例实施细则》对增值税视同销售行为也做了多个条款的限定。特别是其阐述的第四条规定。这条规定指出的销售代销货物、将货物交付给其他单位或者个人代销等内容对税务和会计处理针对视同销售的处理办法出现一定的税务调整的问题，这个问题的产生来源于增值税法与会计准则之间存在的差异。会计实务中需要对增值税视同销售行为成为会计处理过程中最为关键的解决因素。
三、增值税视同销售行为的处理方法
1.将企业的货物交付给其他单位或者其他个人代销
（1）买断某类商品后由其他个人或组织代销的会计处理方法
买断货物的一般含义是，在双方经过签订协议后，由委托方依据协议中货物价格的拟定进行货款的收取，货物的销售价格需要根据受托方的要求进行自行拟定，货物的销售价格和规定价格之间的差额所有归受托方。依据相关的会计准则，当协议中的委托方将货物交付给与其有协议关系的其他人进行代销时，这种会计处理方式基本上满足企业会计准则中的确认条件，随后可进行会计收入的处理。在协议中的受托方进行了标准的收入确认后，将根据国家颁发的《增值税暂行条例实施细则》中根据对货物进行买断的情况进行视同买断方式的增值税纳税的要求进行缴纳税款。
（2）对委托代销方进行手续费的支付方式的会计处理
协议中的委托方进行会计处理的过程，其主要内容是：第一，对协议中进行代销的货物发出时，会计处理的主要方式是将代销货品计入借记栏，而将库存货品计入贷记栏中；第二，当委托方收到代销的清单，可以将其货品的应收账款计入借记栏，将其产生的主营收入计入贷记栏中；第三，将收的手续费的相关发票时，将销售费用计入借记栏，应收账款计入贷记栏中；第四，当委托方收到代销货物的货款时，将银行的存款项目计入借记栏，将应收账款计入贷记栏中。
2.企业承担代销货物的销售
将代销货物进行销售的过程需要对货物的委托和代销的整个环节中的各个因素进行深入的考虑与研究，将交给他人代销的方式的会计处理方式以及税务缴纳的方式需要将其视同作为买断以及手续支付这两大类中。货物的代销处理同样是遵循这大类方式，可以为企业增值税的合理抵扣标准提供保障。
3.企业对自己生产和委托加工的货物用于企业的非应税项目
企业将自己生产的货物以及委托他人或者其他单位进行加工的货物，这些用于企业的非增值税的应税项目中。货物在生产出之后，其所有权属于进行货物生产的企业，这种关系并没有变化，货物在没有流出企业的情况下是不符合企业会计标准所进行的收入的确认原则，企业的会计处理中是经常不会做关于销售的处理的，而是按照企业的成本进行相关的结转。企业自己生产和委托加工的货物用于企业的非应税项目属于企业会计处理中视同销售，这种处理方式主要是按照视同销售的价格，进行增值税的缴税内容。
4.企业对自己生产和委托加工货物用于集体福利
企业在对自己生产和委托加工货物用于集体福利时，其货物在实际的操作过程中主要存在于企业内部的领用，是一种企业资产的形态根据具体情况进行的转变，这种情况下货物的所有权并没有发生改变，所以这种情况的产生企业的会计处理上是不能将其列入会计准则中对收入的处理方法。这种情况在企业的运营的过程中在税务法的相关要求下是属于视同销售，这种情况下对增值税的纳税的过程中主要进行其公允价值的计算之后进行纳税。
5.企业对自己生产和委托加工货物用于个人消费
企业将自己生产以及委托第三方加工的货物用于个人消费，即企业把相关货物以非货币性的福利形式发放给内部员工，这种处理方式会导致部分经济利益从企业经营生产的过程中流出，这种情况符合会计准则中对收入的确认原则，所以可以将企业中的应付职工薪酬计入借记栏中，将企业中主营业务收入计入公允价值的借贷栏中，企业的增值税通过公允价值进行计算提供企业缴纳的增值税的额度。
6.企业对自己生产和委托加工的货物做为投资
企业将自己生产和委托加工的货物进行投资的过程，企业对这种环节中出现的资产所有权变更，会造成企业的相关资产转出，从而带来利润的增加和流入，这种情况下的企业生产和委托加工的货物符合企业会计准则对收入的确认原则，企业在进行增值税计算的过程中主要是按照公允价值进行企业增值税的计算，其会计记账的主要内容是将长期股权投资计入借记栏，主营业务收入计入借贷栏中。
7.企业将自己或委托生产加工的产品分配给股东以及投资者
企业将自己生产的货物和委托加工的货物分配给股东或者投资者时，其主要的内容实质是将企业的货物的生产、销售所得的经济利益通过货币形式支付给企业的股东，企业在生产发展的过程中需要企业投资者的资金支持，需要股东在企业的发展的过程与企业的管理者共同承担企业经营的风险，所以企业的股东在企业经营的过程中应该获得企业经营效益的货币形式的转化内容。这种方式的处理办法可以减少企业经营生产过程中所产生的负担债务的额度，能够增加企业的经济效益。企业这种经营活动符合会计准则对收入的计入原则。
8.企业对自己生产和委托加工的货物无偿赠送他人
企业的将自己生产的货物和委托加工的货物进行无偿的赠送给他人。企业在经营发展的过程中需要来自社会各界的支持，其中包括国家的政策支持、合作伙伴的支持、消费者的支持等等，企业在发展到一定规模时一定要对自身发展有过帮助的各方面力量给予感恩的回馈，这就是有很多企业慈善家产生的原因。无偿赠送这种方式既表现了企业感恩社会，也能够给企业带来较好的舆论效果，增加了企业的信誉度。企业将自己生产的货物和委托加工的货物进行无偿的赠送给他人主要因为其货物的所有权发生了转变，这种方式不能够增加企业的经济效益也不会给企业带来负债的影响，所以在符合会计准则的确认原则上，不能将其计入企业的主营业收入中。
伴随着我国经济的高速发展，经济全球化的进程不断加快，各大企业在市场经济体制的形成和发展的过程中，其缴纳税种也在发生着变化。增值税是我国目前征收企业税种的主要形式，增值税能够为国家整体的经济利益总值带来不小的数目，能够有效的促进国家的经济发展和国力的增强。增值税在企业的会计准则的计入要求中与国家的税收法律有很多无法匹配的地方，企业会计工作人员需要具体了解国家税法内容以及企业会计准则，将企业经营过程中出现的增值税的环节做到如实核算和记账，对无法计入增值税的计算中的经济利益不可将其列入增值税缴纳的项目中，否则会给企业带来经济利益的损失和阻碍企业的发展。
参考文献：
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