增值的固定资产范文

增值的固定资产篇1

关键词：增值税转型；消费型增值税，会计核算；固定资产

增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税，是我国税收种类的中的第一大税，地按照对购进固定资产的增值税处理不同，增值税可以分为生产型、消费型和收入型三种。从全球范围看，世界上大多数国家选择的都是消费型，只有极少数国家选择的是生产型。

一、我国的增值税转型及意义

我国1994年实行了生产型增值税的征收，是与当时的经济发展环境分不开的，但随着经济社会的发展，增值税必将转型。我国近期的增值税改革方向是生产型增值税的转型，是指增值税由生产型转为消费型。从优化税制的角度出发，消费型增值税无疑是我国增值税转型的最佳选择，它可以消除重复征税的问题，有利于我国产业结构的调整和升级。

十六届三中全会做出了“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”的决定，明确了我国增值税改革的方向。2004年9月，财政部、国家税务总局下发关于《东北地区扩火增值税抵扣范围若干问题的规定》，由生产型转为消费型我国增值税转型的试点改革率先在东北展开；2005年3月，转型试点从增量抵扣到全额抵扣再回到增量抵扣；2007年7月1日起实施的《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》将增值税试点又扩大到中部六省的26个市，同时也扩大了高新技术产业范围，体现了增值税转型按区域和行业递进的重要原则。

研究表明，增值税转型自2004年在东北地区八个行业(装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业)开始试运营后，产生了较好的影响，促进了固定资产的投资，使东北企业的税负大大降低，现金流增加。

增值税转型意即生产型增值税转变为消费型增值税。增值税对经济的促进作用，主要在于消除重复征税，有利于促进专业化分J二与协作的发展，有利于实现市场机制下的税收中性。但是增值税抵扣制度的不同，造成投资者的实际税收负担有所不同，进而影响到投资者的投资积极性，最终影响到国民经济的增长。在国内生产总值、法定税率、年折旧额、年存货增加额和年固定资产增加额都一样的情况下，增值税的类型不一样，造成企业的实际税收负担不一样。相比较而言，消费型增值税投资越多，实际税收负担率越低，投资越少，实际税收负担率越高，投资增加对增值税税收负担影响的程度最高。生产型增值税对增值税税收负担影响的程度最低。收入型增值税因投资的改变而造成的税收负担水平处于中央。这样随着投资的变化，当投资增加或减少时，税收负担率不同，从而对经济增长的影响也是不一样的。

1.增值税转型后促进了企业的固定资产投资

除了上述降低企业税收负担，为固定资产的投资创造了条件，鼓励了企业增加机器设备投资、加快设备更新改造，带动社会固定资产投资规模的增大。

2.降低了企业的负担，增强了出口产品竞争力

我国采取的出口退税政策的实质是对为生产出口产品而在购进环节发生的进项税额予以退税，在生产型增值税下，在增值税计算时就不抵扣固定资产部分，在退税金额中自然也不包括为生产该出口产品而外购的固定资产已缴纳的税金。这样一来，在税率相同的情况下，我国产品在进入国外市场时背负了比国外同类产品更高的增值税。而消费型增值税能够实现彻底退税，降低内在价值，更真实地反映产品的价格，增强产品国际竞争力。

3.增值税转型后，促进了产业结构调整

对资本和技术密集型企业的基础行业、高科技企业有较好的促进作用。特别是资本密集程度较高，且附加值较低的传统行业，而高科技企业中，由于其大量的成本用在研发和人力资本支出，不能得到增值税抵扣，因此增值税转型对高新技术产业的固定资产投资影响不大。至于劳动密集的加工工业，它本来从生产型增值税中受益较多，实行消费型增值税后也没有失去什么，还能从消费型增值税所带来的生产设备成本的降低以及投资与经济增长中间接受益。

4.增值税转型促进了税制的合理优化

增值税的显著特征之一是同一商品税负的一致性，即增值税的征收不因生产或流转环节的变化而影响税收负担，同一商品只要最后销售的价格相同，税收负担始终保持一致，显然消费型增值税更符合此特征。

5.增值税转型增加了劳动密集型产业的压力

生产型增值税下，资本密集型企业固定资产占比重比较大，不允许抵扣的进项税额大，因而税负重于劳动密集型企业。消费型增值税下，固定资产的进项税额允许抵扣，从而劳动密集型企业的优势消失。因而，在消费型增值税下，在同样的生产水平下，企业更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人，这就必然造成资本流向资本有机构成高的行业，进而造成劳动岗位的减少，失业人员的增加。尽管从长远角度看，就业问题的根本解决有赖于产业结构的调整和优化升级，但是从社会稳定角度出发，实施消费型增值税后短期内出现的就业压力增大现象亦不容忽视。

二、增值税转型对固定资产会计核算的影响

由于增值税三种类型是基于对固定资产的增值税的处理方式不同而分，因此，增值税转型对会计核算的影响就主要集中在了固定资产的核算上。

增值税转型前后，对于会计核算有如下不同：

1.对购进固定资产的进项税额的处理

在生产型增值税的会计核算中，对于购进固定资产(含自建)的进项税额不允许抵扣，即购进固定资产时的增值税不允许单独核算，一起计入固定资产的成本；增值税转变为消费型后，在消费型增值税的会计核算中，不需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额，对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，相对应地在会计上就是购进固定资产时的增值税就和购进一般货物一样，不需计入固定资产的成本，允许单独核算。

增值税转型后，按照消费型增值税的性质，企业购入固定资产的会计处理将进项税额直接计入应交税金一应交增值税账户，一次性抵扣完毕。可按如下分录：

借：固定资产

应交税金－应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

例1：甲企业2009年1月1日购入生产用机器设备一台，不需安装，价格100000元，增值税额17000元，银行存款支付，按照增值税转型后规定会计分录如下：

借：固定资产　100000

应交税金一应交增值税(待抵扣增值税)　17000

贷：银行存款　117000

2.固定资产清理时的会计核算处理

在生产型增值税模式下，销售固定资产一般免增值税，所以在会计处理时候，只涉及固定资产清理，没有涉及增值税；在消费型增值税模式下，销售固定资产就理应与销售一般货物

一样，计算并交纳增值税，在会计处理时候，在固定资产清理时，就必须同时考虑增值税。

例2，上述例子中甲公司在2009年6月1日把其购买的该设备以90000元出售，设该设备已折旧5000元，则会计分录应如下处理：

借：固定资产清　95000

累计折旧　5000

贷：固定资产　100000

借：银行存款　105300

贷：固定资产清理　90000

应交税金一应交增值税　15300

借：营业外支出　5000

贷：固定资产清　5000

3.对建造领用一般货物进项税额的处理

购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，按照生产型增值税模式下的规定，其进项税额不允许抵扣，会计核算中，该类支付或负担的进项税必须转出；消费型增值税中，对于购进货物改变用途的处理，就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，以视同销售固定资产的净值为销售额，会计核算中该类支付或负担的进项税不需转出。

例3，乙企业以10000元买价购入原材料，用于设备建造，则转型后的会计分录处理为：

借：在建工程　10000

贷：原材料　10000

4.不符合进项税额抵扣规定的固定资产的待抵扣税款的转出

如果固定资产为应缴纳消费税的汽车、固定资产转用于非应税项目、免税项目，集体福利或者个人消费，进项税均不能抵扣，一旦抵扣，纳税人应在当月将不得抵扣的进项税额先抵减待抵扣税款余额，或从当期进项税额中转出。

例4，甲企业，将2009年7月15日，将本年1月1日购买的设备转用于非应税项目，设已提折旧为6000元，则该固定资产处置过程中不该抵扣的税额应为(100000－6000)*0.17=15980元，则会计分录应计为：

借：固定资产　15980

贷：应交税金－应交增值税　15980

增值的固定资产篇2

关键词:增值税 转型 会计处理

2008年12月19日国家财政部、国家税务总局了 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 (简称财税[2008]170号 )。财税[2008]170号规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税会计处理 。这次增值税改革的核心是实行消费型增值税，使固定资产的相关会计处理发生根本性变化。

一、国家关于新增固定资产会计处理的相关规定

财税[2008]170号第一条规定:“自2009年1月1日起 ，增值税一般纳税人购进 (包括接受捐赠 、实物投资 )或者自制 (包括改扩建、安装 )固定资产发生的进项税额 ，可根据 《中华人民共和国增值税暂行条例 》和 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入 ‘应交税金—应交增值税进项税额’科目”。也就是说，在税法上允许扣除固定资产进项税额的只限定于一般纳税人，而且该一般纳税人自从2009年1月1日 (含1月1日)发生以下业务的固定资产进项税额可以进行全额抵扣:1、一般纳税人购进的新固定资产;2、一般纳税人接受捐赠或实物投资的固定资产;3、一般纳税人自制 (包括改扩建、安装)的固定资产;4、以上发生三项业务的运输费用所允许扣除的进项税额。

二、消费型增值税的会计处理

(一)采购固定资产的会计处理

1. 国内采购固定资产的会计处理国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额)，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。若购入固定资产后又发生退货的，则作相反的会计处理。

[例1] 大华公司购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款300000元，增值税51000元，支付运输费20000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。

借:固定资产 318600

应交税费—应交增值税(进项税额)52400

贷:银行存款 371000

2.进口固定资产的会计处理进口固定资产，按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

(二)接受捐赠固定资产的会计处理 接受捐赠的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值(已扣除增值税)，借记“固定资产”、“工程物资”等科目;如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“营业外收入”等科目。

[例2] 长城公司接受捐赠新固定资产一台，发票价格为200000元，增值税34000元，支付运输费1000元。增值税由长城公司支付，各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。

借:固定资产 200930

应交税费—应交增值税(进项税额)34070

贷:营业外收入234000

银行存款 1000

(三)接受投资的固定资产的会计处理接受投资的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。

[例3] 黄河公司接受长江公司投资的新设备一台，发票价格为100000元，增值税17000元，支付运输费1000元。增值税由黄河公司支付，各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。

借:固定资产 100930

应交税费—应交增值税(进项税额) 17070

贷:实收资本 117000

银行存款 1000

(四)自行建造固定资产的会计处理 采购工程物资用于自制固定资产的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务，借记 “应交税费—应交增值税(进项税额)”、“工程物资”科 目，按照应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款”、“银行存款”等科目;工程领用物资 、原材料 ，借记 “在建工程”，贷记 “工程物资”、“原材料”科目;工程交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

[例4]A企业自行建造一大型器械，为工程购入各种专用物资200000元，支付增值税34000元，专用物资与当期全部用于机器设备类工程建设，工程已竣工交付使用。

(1)购入工程物资时

借:工程物资 200000

应交税费—应交增值税(进项税额) 34000

贷:银行存款 234000

(2)领用工程物资和原材料时

借:在建工程—建筑工程 200000

贷:工程物资 200000

消费型增值税主要是对新增固定资产的会计处理影响较大。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。

参考文献

[1]王玉娟，浅议增值税转型后固定资产会计处理，《西部财会》.2009年第2期.

增值的固定资产篇3

关键词:增值税转型 固定资产 投资 影响

自从我国增值税转型进行改革以后，对企业的固定资产投资带来了很大影响。我国的这项税收减少政策，直接降低了固定资产的购置成本，企业的固定资产负担也大大减轻，从另一方面调动了企业投资的积极性。这项政策对于我国经济发展具有深远的意义，它可以扩大国内的发展需求，调动了企业不断技术创新和改造的积极性，从整体上提高了企业竞争的能力。

一、增值税转型对固定资产会计核算的影响

(一)对购进的固定资产进项税额的处理

以往在企业进行生产型增值税的会计核算时，不允许对购进的固定资产增值税作为单项进行核算，而是把它一起纳入企业固定资产的成本当中。自从我国推行为消费型的增值税政策以后，在进行会计核算时，不管是普通货物的进项税额或者是固定资产的进项税额都不用把它分开来算，也允许把购进的固定资产的增值税进行抵扣。也就是说，对于购进的固定资产的增值税和普通货物的增值税都是相同的，可以单项进行核算，不用把它算入固定资产的成本。按照增值税转型成消费型的性质以后，如果企业有购进固定资产，在进行会计处理时，可以把进项税额纳入应缴税金里面。

(二)固定资产在进行清理时的会计核算处理

以往生产型的增值税模式，固定资产进行销售时都不用增值税。所以在进行会计处理时，仅对固定资产进行清理，没有牵连到增值税的问题；但在转化为消费型的增值税模式以后，在对固定资产进行销售时，就应该和普通货物一样，必须计算和缴纳增值税。因此，在进行会计处理时，清理固定资产就要顾及到增值税的问题。

(三)对建造领用一般货物进税额的处理

在生产型的增值税模式当中，货物的购进不允许抵扣进项税额。因此，在进行会计核算时，要转出这类必须支付的进项税；但在消费型增值税模式中，在对购进货物进行改变它的用处时，和普通的生产销售领用一般货物所进行的会计处理相同，可以把它看成销售固定资产的净值相同，在进行会计核算时，就不用转出这类支付的进项额。

二、增值税转型对固定资产投资报酬率的影响

增值税从生产型转化为消费型以后，对固定资产投资报酬率的影响。一般是指企业在购进固定资产时的进项税额时，不管是在原来的生产型或者现在的消费型的增值税的政策，对企业固定资产投资收益的直接影响。由增值税转型引起的固定资产报酬率的变化和固定资产的增值税税率、折旧率以及企业所得税税率有密切关联。增值税从生产型转化成消费型，从另一方面来讲，它提高了企业固定资产投资的报酬率。

三、增值税转型在企业税务方面对固定资产投资的影响

我国对增值税转型改革以前企业购进的固定资产的税务处理有明确规定，要销售自己使用过的在二零零八年十二月三十一日之前购进的或自己生产的固定资产，在征收增值税时，可以按百分之四的征收率减百分之五十进行征收。因为在销售零八年之前的旧货和物品时都按简易办法征收，就不能开正规的发票，只能开普通发票，所以企业要明确应税销售额。发票开出的金额也就是包括税收的销售额，要把含税销售额转换成不含税销售额；接下来就按照换算得出的没有含税销售额乘以百分之四的征收率得出税额的多少；最后就是按实际税额的百分之五十上缴增值税。

如果纳税人自己销售了使用过的二零零九年一月一号以后购进的固定资产，就依照适用率进行增值税的征收。因为这方面的固定资产已经抵扣了进税项，不能进行税收减免，在销售时要按照货物的适用率征收增值税。如果是企业自主计算扣除的资产损失，就不必向上级税务总局进行上报批准。

对于在二零零九年一月一日以后才购进的固定资产使用时间还未到的，要提前进行报废处置和会计处理。在增值税转型这几年来，企业在对已经抵扣进项税的固定资产使用时，经常会出现因为各个因素导致这部分的资产报废的情况，针对这种现象，我国规定可以提前报废企业使用已经抵扣的进项税的固定资产，要转出固定资产净值的税额。

四、增值税转型对企业固定资产投资风险的影响

任何一种生意的投资都是有风险的，企业的固定资产投资也是如此，可能亏钱也可能盈利，因此它也具有风险性。企业固定资产的投资盈利是和投资风险成正比的，如果盈利多的投资肯定风险也比较高。相反，如果盈利比较少的投资风险也就比较低。在增值税转型以来，固定资产的投资收益率也直接受到了影响，因为两种不一样的增值税模式在企业固定资产的投资成本和固定资产的折旧额不相同。两种不同模式的增值税产生的投资收益差额不相同，自然企业投资的风险也不一样。经过理论研究证明，消费型增值税的政策对企业的投资带来的风险比较小。

五、增值税转型对固定资产投资能力方面的影响

在企业固定资产中的投资的能力和企业的净毛利、利润总额以及现金流通等方面有直接关联。在固定资产的投资结合企业的这些指标时，就能看出这项投资可以提高企业的投资能力。在两种不同增值税政策中，固定资产的引进成本和固定资产的折旧额不一样。正是这些要素对企业的利润总额、所得税、净毛利以及现金的流通等直接产生影响。由此可以看出，增值税的从生产型转换成消费型政策对企业的固定资产投资能力有着直接的影响。

参考文献:

[1]李绍平，王甲山.振兴东北老工业基地的税收问题及对策研究[J].东北大学学报.2004,6(4):25-27

[2]饶立新.陈荣秋.中国增值税转型试点一周年情况分析[J].当代财经.2005(10):25-27

增值的固定资产篇4

［关键词］ 消费型增值税；固定资产；会计处理

我国自1983年1月1日起，开始试行增值税。1994年税制改革时我国选择了很少被其他国家采用的生产型增值税。由于生产型增值税具有重复征税、抑制企业资产更新等弊病，2004年7月1日和2007年7月1日，国家先后在东北三省八大行业和中部六省八大行业推行了增值税转型试点，2009年1月1日起，国家决定在全国所有地区和行业推行增值税转型改革。至此，我国增值税统一由生产型转为消费型，相关的会计业务处理也有了相应的变化。本文举例说明消费型增值税下一般纳税人固定资产的涉税业务处理。

一、固定资产增加的业务处理

根据财税［2008］170号文件的规定，自2009年1月1日起，纳税人如果可以提供有效的扣税凭证，购进的固定资产（包括接受捐赠、实物投资）和自制的固定资产（包括改扩建、安装）的进项税额可以自销项税额中抵扣。有效的扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。

允许抵扣进项税额的固定资产指的是机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

（一）购进固定资产的业务处理

［例1］ a企业于2009年1月3日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款500万元，增值税额85万元，支付运输费2万元，运费取得了运输费用结算单据。固定资产无需安装，以上货款均以银行存款支付。

借：固定资产5 018 600

应交税费——应交增值税（进项税额） 851 400

贷：银行存款5 870 000

（二）接受捐赠固定资产的业务处理

［例2］ b企业于2009年2月4日接受甲企业捐赠卡车一辆，当天办妥手续。甲企业提供的增值税专用发票价款为20万元，增值税额为3．4万元。不考虑所得税及其他相关税费。

借：固定资产200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

贷：营业外收入——捐赠利得 234 000

（三）接受投资转入固定资产的业务处理

［例3］ c企业于2009年3月5日接受乙企业投资转入设备一批，经双方确认价值为800万元，增值税专用发票表明增值税额为136万元。机器已交付使用并达到预定可使用状态。

借：固定资产 8 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 360 000

贷：实收资本——c企业 9 360 000

（四）非货币性资产交换取得固定资产的业务处理

［例4］ d企业2009年4月6日用一批材料换入新设备一台。该批材料售价6万元，增值税专用发票表明增值税额1．02万元，换入的新设备公允价值7万元，增值税专用发票表明增值税额1．19万元。d企业支付补价1．34万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量。

借：固定资产70 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900

贷：其他业务收入 60 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200

银行存款 11 700

（五）债务重组取得固定资产的业务处理

［例5］ e企业2009年1月1日赊销一批商品给丙企业，价税合计10万元，当即收到一张面值为10万元的商业承兑汇票。2009年5月7日丙企业发生财务困难，经双方协议拟进行债务重组。丙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值8万元，增值税额1．36万元。

借：固定资产80 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

营业外支出 6 400

贷：应收票据 100 000

（六）自制固定资产的业务处理

［例6］ 2009年6月8日，f企业购入自制设备用物资一批已验收入库。增值税专用发票价款5万元，增值税额0．85万元，货款已支付。7月9日，f企业开始自制设备，领用上述购入的物资。8月1日，领用本企业生产用原材料一批，价款2万元，增值税额0．34万元，领用本企业生产的产成品一批，产成品按售价计算为10万元，增值税1．7万元。8月16日，f企业将自制完工的设备交付生产使用。

1． 6月8日，购入自制设备用物资

借：工程物资——专用材料 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款 58 500

2． 7月9日，领用自制设备用物资

借：在建工程——自制设备工程 50 000

贷：工程物资——专用材料 50 000

3． 8月1日，领用原材料和产成品

借：在建工程——自制设备工程 20 000

贷：原材料 20 000

借：在建工程——自制设备工程100 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：库存商品 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

4． 8月16日，自制设备交付使用

借：固定资产——生产用固定资产170 000

贷：在建工程——自制设备工程 170 000

二、固定资产减少的业务处理

固定资产减少时涉及增值税的业务主要包括两类：一类涉及进项税额转出，一类涉及销项税额。

（一）涉及进项税额转出的业务处理

财税［2008］170号文件第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，即发生了（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等三种情形时，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率。　这里的固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

［例7］ 2009年7月10日，g企业将4月5日购进的生产设备一台转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购入时取得的增值税专用发票价款6万元，增值税额1．02万元，残值率为4％，预计使用6年。采用直线法计提折旧。

固定资产净值＝固定资产原值－已提折旧

＝6－6×96％×3÷（6×12）＝ 5．76（万元）

不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率＝5．76×17％＝0．979 2（万元）

借：固定资产清理 57 600

累计折旧2 400

贷：固定资产60 000

借：在建工程67 392

贷：固定资产清理57 600

应交税费——应交增值税（进项税额转出）9 792

如果企业将所购货物用于集体福利或者个人消费，或发生非正常损失，或用于免征增值税项目等，应跟据固定资产净值计算“进项税额转出”，借记“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢” 及其他有关科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出） ”等科目。

（二）涉及销项税额的业务处理

涉及销项税额的固定资产业务可以分为两种情况：一是企业销售自己使用过的固定资产；二是增值税条例所规定的视同销售行为。

1． 销售自己使用过的固定资产的业务处理

财税［2008］170号文件规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

［例8］ a企业于2009年8月11日转让1月3日购入的生产用设备一台（见例1），原值5 018 600元，进项税额851 400元，已提折旧50 000元，该固定资产售价6 000 000元，增值税额1 020 000元。已经收到全部款项。

固定资产转入清理：

借：固定资产清理4 968 600

累计折旧50 000

贷：固定资产 5 018 600

出售固定资产：

借：银行存款7 020 000

贷：固定资产清理6 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额）1 020 000

结转固定资产清理：

借：固定资产清理 1 031 400

贷：营业外收入1 031 400

2． 视同销售固定资产的业务处理

增值税实施细则第四条明确规定了单位或者个体工商户的八种行为视同销售货物。并且财税［2008］170号文件规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

［例9］ h企业于2009年9月12日购入电脑一批，增值税专用发票价款300万元，增值税额51万元，款项以银行存款支付。2009年12月25日，企业将该批电脑通过当地红十字会捐赠给希望小学，批该电脑已提折旧2万元，捐出时支付清理费2 000元。

固定资产转入清理：

借：固定资产清理 2 980 000

累计折旧 20 000

贷：固定资产 3 000 000

支付清理费用：

借：固定资产清理 2 000

贷：银行存款 2 000

计算增值税：

借：固定资产清理 506 600

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）506 600

结转固定资产清理：

借：营业外支出3 488 600

贷：固定资产清理 3 488 600

企业将自产、委托加工或购进的固定资产作为投资提供给其他单位或个体工商户，或者分配给股东或投资者，应借记“长期股权投资”、“利润分配”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

企业将自产或委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费，用于非增值税应税项目，应借记“应付职工薪酬”及其他有关科目，根据增值税专用发票管理规定不应开具增值税专用发票，应以固定资产净值为销售额，计算增值税销项税额；贷记“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”科目，并结转固定资产账面价值。

主要参考文献

［1］王红，李继志． 一般纳税人固定资产增值税的处理［j］． 中国农业会计，2009（8）：55－56．

［2］张译文． 固定资产增值税抵扣问题探讨［j］．新会计，2009（8）．

［3］余蓉蓉，孟澌． 固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析［j］． 财会通讯：综合版，2009（6）：111－112.

［4］郭瑞娜．增值税转型后固定资产增值税的会计处理［j］． 黑龙江对外经贸，2009（12）：137－138.

［5］王红，李继志．新规定下一般纳税人固定资产增值税处理的思考［j］． 国际商务财会，2009（10）：22－24.

增值的固定资产篇5

【关键词】固定资产；视同销售；会计处理

一、固定资产视同销售的范围界定

财政部、国家税务总局令第50号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定了单位或者个体工商户的八种视同销售行为。固定资产的视同销售主要包括以下几种情形：（一）将自制或委托加工的固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等；（二）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、无偿赠送给其他单位或个人。

另外，新增值税条例和实施细则对非货币性资产交换、债务重组中固定资产的增值税处理未作明确规定。但是根据企业会计准则的相关规定，非货币性资产交换、债务重组的实质是将换出资产和用资产抵债视同销售，将换入资产和取得抵债资产视同买进。因此本文将非货币性资产交换中换出固定资产和债务重组中用固定资产抵债视同销售，如果换出或抵债用的固定资产是生产经营用固定资产，在计算相关的交易对价时考虑增值税的核算。

二、固定资产视同销售的会计处理

（一）将自制或委托加工的固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费

根据增值税专用发票管理规定，该视同销售行为不应开具增值税专用发票，以固定资产净值为销售额计算增值税销项税额，其中，固定资产净值=固定资产原值-累计折旧。借记“应付职工薪酬”及其他相关科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”，同时结转固定资产的账面价值。当企业将自制或委托加工的新的固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费时，或者固定资产未计提减值准备时，固定资产净值等于其账面价值。虽然自制或委托加工的固定资产的账面价值包含了加工成本，其本身存在内在的增值因素，但是，按照账面价值为销售额计算增值税销项税额意味着在视同销售的环节没有实现新增加的价值额，即增值额，不符合增值税的基本原理。所以，笔者认为，企业发生视同销售的行为时，固定资产流出企业，流入市场，应按照市场交易价格即公允价值计税，从税收的角度实现真正意义上的销售和税负转嫁；对于无法确定销售额的固定资产，以固定资产净值为销售额。

例1：2010年11月10日，甲企业自制的一台设备达到预定可使用状态，企业将该设备用于厂房的建造。设备的生产成本为80000元，市价110000元，增值税税率为17%。假设该设备使用寿命3年，无残值，采用年限平均法计提折旧。

会计处理如下：

甲企业将自制的固定资产用于建造厂房（非增值税应税项目），为视同销售行为，销项税额=110000×17%=18700元。

借：在建工程 98700

贷：固定资产 80000

应交税费-应交增值税（销项税额） 18700

（二）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、无偿赠送给其他单位或个人

按视同销售货物，根据固定资产的公允价值（对于无法确定销售额的固定资产，以固定资产净值为销售额）计算出销项税额，借记“长期股权投资”、“利润分配”、“营业外支出”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。

例2：2010年6月10日，甲公司将2009年购入的一台生产用设备无偿捐赠给乙企业，该设备购买时的价款为30万元，已提折旧5万元，公允价值为23万元，增值税率17%，另外支付清理费2000元。

会计处理如下：

甲公司将购入的固定资产无偿赠送给其他单位，为视同销售行为，销项税额=230000×17%=39100元。

借：固定资产清理 250000

累计折旧 50000

贷：固定资产 300000

借：固定资产清理 39100

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 39100

借：固定资产清理 2000

贷：银行存款 2000

借：营业外支出 291100

贷：固定资产清理 291100

例3：2009年6月1日，甲公司购入一批电脑，购买价款为100000元，增值税专用发票上注明的增值税额为17000元。2009年12月10日，公司决定将这批电脑分配给股东，已计提折旧10000元，未计提减值准备，销售额无法确定，增值税税率为17%。

会计处理如下：

将购入的固定资产分配给股东，为视同销售。固定资产账面净值=100000-10000=90000元，增值税额=90000×17%=15300元。

借：固定资产清理 90000

累计折旧 10000

贷：固定资产 100000

借：固定资产清理 15300

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 15300

借：利润分配 105300

贷：固定资产清理 105300

注意，对于2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，视同销售自己在2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税，销项税额=含税销售额÷（1+4%）×4%÷2；对于2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，视同销售自己在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税，视同销售自己在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或自制的固定资产，按照适用税率计算销项税额。对于小规模纳税人（除其他个人外）视同销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率，销项税额=含税销售额÷（1+3%）×2%。

（三）非货币性资产交换、债务重组中固定资产的视同销售

例4：2011年6月1日，甲公司用所生产的一批钢材与乙公司的一台生产设备进行交换，甲公司换入的设备用于生产钢材。乙公司换出的设备于2009年1月10日购入，原值400000元，已提折旧300000元，公允价值130000元，甲公司钢材成本130000元，公允价值160000元。双方没有关联方关系，均为增值税一般纳税人。乙公司另付补价35100元，不考虑其他的税费。

乙公司的会计处理：

换入钢材的入账价值=130000×（1+17%）-160000×17%+35100

=160000元，换出设备的增值税销项税额=130000×17%=22100元，固定资产处置利得=130000-（400000-300000）=30000元。

借：固定资产清理 100000

累计折旧 300000

贷：固定资产 400000

借：原材料 160000

应交税费-应交增值税（进项税额） 27200

贷：固定资产清理 100000

应交税费-应交增值税（销项税额） 22100

银行存款 35100

营业外收入 30000

例5：甲公司对乙公司的应收款项为117000元，已计提坏账10000元，2010年3月1日乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。乙公司以一台生产用设备抵债，该设备成本100000元，已计提折旧50000元，公允价值60000元，甲公司将取得的该设备用作生产用固定资产。双方均为一般纳税人，乙公司开具了增值税专用发票，不考虑其他附加税。

乙公司的会计处理：

用设备抵债的增值税销项税额=60000×17%=10200元，债务重组利得=117000-（60000+10200）=46800元，固定资产处置利得=60000-（100000-50000）=10000元。

借：固定资产清理 50000

累计折旧 50000

贷：固定资产 100000

借：应付账款 117000

贷：固定资产清理 60000

应交税费-应交增值税（销项税额） 10200

营业外收入-债务重组利得 46800

借：固定资产清理 10000

贷：营业外收入-处置固定资产利得 10000

参考文献

[1]财政部,国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例.

[2]财政部,国家税务总局令第50号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解(2010)[M].北京人民出版社,2010.

[4]中国注册会计师协会.税法[M].中国财政经济出版社,2011.

增值的固定资产篇6

关键词：一般纳税人；固定资产；增值税；会计处理

2009年1月1日我国实行了增值税转型，从生产型增值税转为消费型增值税。所谓消费型增值税，是指在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性地从销项税额中扣除。但是实行了消费型增值税后，关于购进时固定资产增值税进项税额是不是都可以抵扣、销售时固定资产是不是都要交纳销项税额的处理众说纷纭，意见参差不一，这给财务工作者和学习者带来了很多麻烦和干扰，成为固定资产核算中的一大难题。尽管它是难点，但却是我们实际工作中不可避免的问题，必须要解决。下面笔者就以一般纳税人为例，根据自己在学习和工作中的实际经验，谈谈自己对固定资产在不同的增值税业务下的会计处理的一些看法。

一、固定资产购进业务的增值税的会计处理

税法规定：转型后允许抵扣的固定资产范围主要时机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。换句话说，如果购进生产经营用的固定资产，则其进项税可以抵扣；如果时购进不动产，则其进项税额不可以抵扣。因此我认为在购进时可以将固定资产按动产和不动产两种类型分别处理。

（一）购进动产并取得了增值税专用发票，此时增值税进项税可以抵扣。

例：某企业购进了不需要安装的机器一台，增值税专用发票注明价款100万元，增值税额17万元，款项已用银行存款支付。

会计处理：

借：固定资产――机器 100

应交税费――应交增值税（进项税额） 17

贷：银行存款 117

（二）购进动产取得了普通发票以及购进不动产时，此时增值税进项税均不得抵扣，应将交纳的增值税额计入资产成本

例：某企业购进了不需要安装的机器一台，取得了普通发票，价税款合计117万元，款项已用银行存款支付。

会计处理：

借：固定资产――机器 117

贷：银行存款 117

例：某企业购进一栋房屋作为办公楼，增值税专用发票注明价款100万元，增值税额17万元，款项已用银行存款支付。

会计处理：

借：固定资产――办公楼 117（100+17）

贷：银行存款 117

二、固定资产自营建造业务的增值税的会计处理

（一）为建造固定资产购进工程物资

笔者认为：为建造固定资产所购进的物资的增值税的处理应与该物资的用途结合起来分析处理。为建造动产购进工程物资的处理同外购动产处理，进项税可以抵扣；为建造不动产购进工程物资的处理同外购不动产，其进项税不得抵扣，应计入资产成本。

例：某企业为建造一栋厂房，购进工程物资一批，增值税专用发票注明价款500万元，增值税额85万元，款项用银行存款支付。

会计处理为：

借：工程物资 585（500+85）

贷：银行存款

（二）为建造固定资产领用原材料

为建造固定资产领用原材料时，几乎所有的人都认为是将原材料用于了非增值税应税项目，因此要将不能抵扣的进项税转出。但笔者认为：

（1）当建造动产领用原材料时，属于正常生产经营范围，没有改变用途，因此作正常领用处理。

例：某企业为安装设备，领用了生产用原材料一批，成本为100万元，该批材料应负担的进项税为17万元。

会计处理为：

借：在建工程――设备 100

贷：原材料 100

（2）当建造不动产领用原材料时，属于非增值税应税项目，改变了原有用途，购进原材料时作进项税处理的税额不能抵扣，因此应予以转出，计入资产成本。

例：某企业为建造厂房，领用了生产用原材料一批，成本为100万元，该批材料应负担的进项税为17万元。

会计处理为：

借：在建工程――厂房 117

贷：原材料 100

应交税费――应交增值税（进项税转出） 17

（三）为建造固定资产领用自产产品

在我们大多数的教参书上，都认为只要是建造固定资产领用自产产品，都视同销售，均要计提销项税额。但笔者认为：

1.当建造动产领用自产产品，不属于视同销售情况，而是属于增值税应税项目，相当于企业一方面建造动产购进了产品，应交纳进项税额，另一方面又销售了商品，应缴纳销项税额，进项税额和销项税额相互抵消，因此只须直接结转产品成本，不用核算增值税。

例：某企业为安装设备，领用了自产的轮胎，成本为100万元，计税价格为200万元，增值税税率为17%。

会计处理为：

借：在建工程――设备 100

贷：库存商品――轮胎 100

2.当建造不动产领用自产产品，应视同销售，计提销项税；但因为是内部转移，与所有权有关的风险和报酬并未发生转移，因此不确认收入。

例：某企业为建造厂房，领用了自产的产品一批，成本为100万元，计税价格200万元，增值税税率为17%。

会计处理为：

借：在建工程――厂房 134

贷：库存商品 100

应交税费――应交增值税（销项税额） 34（200×17%）

三、固定资产销售时的增值税的会计处理

（一）如果销售的是动产，因为动产属于增值税应税项目，因此应计算缴纳销项税额

在计算销项税额时，不能统一按17%的税率计算，应分不同情况进行处理：

[财税〔2008〕170号]文之明确规定计税方式：

1.销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

2.销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

3.将2008年12月31日以前购进的固定资产当废旧物资处理，均按17%税率计算缴纳增值税。

例：某企业销售一台2010年购进的设备，该设备原值50万元，已提折旧20万元，未发生减值。取得销售价款35.10万元，存入银行。

业务分析：该设备是2010年购进的，在2009年1月1日之后，因此销售时应按17%的增值税税率征收增值税。应缴纳的销项税=35.10÷（1+17%）×17%=5.10（万元）

取得销售价款时的会计处理：

借：银行存款 35.10

贷：固定资产清理 30

应交税费――应交增值税（销项税额） 5.10

例：某企业销售一台2008年5月份购进的设备，该设备原值50万元，已提折旧20万元，未发生减值。取得销售价款35.10万元，存入银行。

业务分析：销售的设备是2008年5月份购进的，属于2008年12月31日之前的，因此应按4%税率减半征收。应缴纳的销项税=35.10÷（1+4%）×4%×50%=0.675（万元）

会计处理：

借：银行存款 35.10

贷：固定资产清理 34.425

应交税费――应交增值税（销项税） 0.657

例：某企业将一台2000年5月份购进的设备作为废旧物资销售处理，取得销售价款8万元，存入银行。该设备原值50万元，已提折旧40万元，未发生减值。

业务分析：该设备是2000年购进的，属于2008年12月31日之前的，作为废旧物资销售处理时，应按17%税率征收。应缴纳的销项税=8÷（1+17%）×17%=1.162（万元）

会计处理：

借：银行存款 8

贷：固定资产清理 6.838

应交税费――应交增值税（销项税） 1.162

（二）销售不动产

例：某企业销售一栋仓库，该仓库原值300万元，已计提折旧250万元，未发生减值。取得销售价款200万元，存入银行。

会计分析：仓库是不动产，销售仓库不属于增值税应税项目，属于营业税应税项目，则应缴纳营业税。应缴纳营业税=200×5%=10（万元）

会计处理：

借：银行存款 200

贷：固定资产清理 200

借：固定资产清理 10

贷：应交税费――应交营业税 10

参考文献：

[1]财政部、国务院税务总局《增值税暂行条例实施细则》.2008，（12）.

[2]刘志广.增值税会计处理探析[J].税务研究，2010，（7）.

[3]高东芳.增值税转型前后固定资产会计处理比较[J].财会通讯，2010，（16）.

[4]谭玉林.浅谈固定资产增值税的会计处理[J].江西财经职业学院学报，2012，（5）.

增值的固定资产篇7

关键词：增值税 固定资产 销售

一、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产的处理

（一）销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的处理

1、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的增值税规定

《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

2、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的会计处理

企业销售自己使用过的固定资产，如果适用固定资产税率计算销项税额的基本要件，则计算出销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”同时基本账务处理为：

结转固定资产成本。账务处理为：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

取得清理收入（货币、非货币性资产及减少债务），记录销项税额。账务处理为：

借：银行存款/应收账款

库存商品/固定资产/长期股权投资等资产类账户

应付账款/其他应收款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

结转清理损益。

“固定资产清理”账户的余额为借方余额账务处理为：

借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

“固定资产清理”账户的余额为贷方余额账务处理为：

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产收益

[例] 2010年2月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%，期限六个月，到期还本付息的票据。8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，B公司同意A公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，评估确认的净价为95 000元（含税）。假设设备购置的时间为2009年以后。

A公司的税收和会计处理如下：

（1）税收处理

增值税：根据增值税法规，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税，企业以评估价95 000元转化不含税价格确认为销项税额的税基。

销项税额=95 000÷（1+17%）×17%=81 196×17%=13 804（元）

企业所得税处理：

其一，以设备公允价值（不含税）与账面价值之间的差额计量当期资产转让

损益。设备转让损益=81 196—90 000=—8 804（元）

其二，以设备公允价值（含税）减去账面应付款计量债务重组的损益。

当期债务重组所得=103 500—95 000=8 500（元）

（2）会计处理

计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额：

应付票据账面价值 103 500

其中：面值 100 000

应计利息 （100 000×7%×0.5）3 500

减：所转让设备的公允价值 95 000

差额 8 500

差额8 500元作为债务重组收益。

固定资产的账面价值 90 000元（120 000—30 000）与其评估价81 196元（不含税）的差额8 804元，为固定资产转让损失。

账务处理为：

借：固定资产清理 90 000

累计折旧 30 000

贷：固定资产 120 000

借：应付票据 103 500

贷：固定资产清理 81 196

应交税费—应交增值税（销项税额） 13 804

营业外收入—债务重组利得 8 500

借：营业外支出—处置非流动资产损失 8 804

贷：固定资产清理 8 804

（3）业所得税和会计在资产转让损失和债务重组所得的确认和计量上一致。

（二）销售自己使用过转型以前购进或者自制固定资产的处理

1、销售自己使用过转型以前购进或者自制固定资产的增值税规定

《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定：一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/2

2、按照简易征收方法计算应纳增值税税额的会计处理

企业销售自己使用过的固定资产，如果使用简易征收方法计算应纳增值税税额基本要件，则计算出应纳增值税税额，因为按照《增值税纳税申报表》的要求，企业采取简易征收方法计算的当期应纳增值税税额，直接确定应纳税额，计入表中21行“简易征收办法计算的应纳税额”，然后汇总到24行“实际应纳税额”不需与当期进项税额相抵，所以，按简易征收方法计算的增值税应纳税额，应贷记“应交税费——未交增值税”，同时基本账务处理为：

结转固定资产成本。账务处理为：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

增值的固定资产篇8

【关键词】 已使用固定资产 增值税 财税处理

企业固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等，销售自己使用过的固定资产如何计税须先把固定资产划分为动产与不动产。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，销售自己使用过的不动产（房屋、建筑物），不管纳税人是增值税纳税人还是营业税纳税人均需要交纳营业税;销售自己使用过的机器设备等动产，不管纳税人是增值税纳税人还是营业税纳税人均需要交纳增值税。本文所称自己使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的机器设备等动产，不包括房屋、建筑物。

一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税财税处理

1、购入时可抵扣进项税额的已使用固定资产销售的财税处理

财税〔2008〕170号文件第四条第（一）、（三）项规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

因此，购买时可抵扣进项税额的固定资产，一般纳税人再销售时必须按适用税率征收增值税。

例：某增值税一般纳税人企业2014年8月出售于2009年8月购买的生产设备（适用税率17%），购买时已抵扣进项税额，原值20万元，使用年限10年，假设无残值，按年限平均法累计已计提折旧10万元，现售价8.19万元，并按17%适用税率开具增值税专用发票，款项已收到。

（1）增值税额计算

销售额=含税销售额÷（1+ 增值税适用税率）=81900÷（1+17%）=70000（元）

销项税额=销售额×增值税适用税率=70000×17% =11900（元）

（2）增值税纳税申报表填写

一般纳税人按适用税率征收增值税的已使用固定资产销售业务与企业一般货物销售业务的增值税申报表填写方法是一样的。以本题为例，填写方法如下：第一，在《增值税纳税申报表附列资料》第1行“17%税率的货物及加工修理修配劳务”的第1列、第2列的“开具税控增值税专用发票”项下填写不含税销售额70000元，销项税额11900元。第二，在主表《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》第2行 “应税货物销售额”栏填写不含税销售额70000元，在11行“销项税额”栏填写11900元。

（3）会计分录处理

出售设备转入清理：

借：固定资产清理 100000

累计折旧 100000

贷：固定资产 200000

收到出售设备价款：

借：银行存款 81900

贷：固定资产清理 81900

按17%税率计算出应交增值税=81900÷（1+17%）×17%=70000×17%=11900

借：固定资产清理 11900

贷：应交税费-销项税额 11900

结转固定资产清理：

借：营业外支出 30000

贷：固定资产清理 30000

2、购入时不得抵扣且未抵扣进项税额的已使用固定资产销售的财税处理

财税〔2009〕9号文件第二条第（一）项规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

国家税务总局公告〔2012〕1号文件规定：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。

2014年6月13日，《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）规定：自2014年7月1日起，将财税〔2009〕9号）第二条第（一）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

因此，一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局规范性文件中规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，须按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

例：某增值税一般纳税人企业2014年8月出售于2008年8月购买的生产设备，购买时未抵扣进项税额，原值20万元，使用年限10年，假设无残值，按年限平均法累计已计提折旧12万元，售价6.18万元，开具3%征收率的增值税普通发票，款项已收到。适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

（1）增值税额计算

一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+3%）=61800÷（1+3%）=60000

应纳税额=销售额×2%=60000×2%=1200

（2）增值税纳税申报表填写

本表填写要注意的是：虽然简易征收的实际征收率是2%，但因企业只能按照3%的征收率开具普通发票，因此，减免的1%税款部分只能在一般纳税人增值税申报表主表填列时进行体现。以本题为例，填写方法如下：第一，在《增值税纳税申报表附列资料（表一）》第11行“3%征收率的货物及加工修理修配的劳务”的第3列、第4列的“开具其他发票”项下填写不含税销售额60000元，按3%征收率计算的应纳税额1800元。第二，在主表《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》第5行 “按简易办法计税销售额”栏填写不含税销售额60000元，在21行 “简易计税办法计算的应纳税额”栏填写按3%征收率计算的应纳税额1800元，在23行“应纳税额减征额”栏填写减征的1%即600元。

（3）会计分录处理

出售设备转入清理：

借：固定资产清理 80000

累计折旧 120000

贷：固定资产 200000

收到出售设备价款：

借：银行存款 61800

贷：固定资产清理 61800

按3%征收率计算出应交增值税=61800÷（1+3%）×3%=60000×3%=1800

借：固定资产清理 1800

贷：应交税费-未交增值税 1800

减1%征收增值税=60000×1%==600

借：应交税费-未交增值税 600

贷：营业外收入-税收减免 600

结转固定资产清理 ：

借：营业外支出 20000

贷：固定资产清理 20000

二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税财税处理

依据财税〔2009〕9号规定，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税;依据国税函〔2009〕90号规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

例：某增值税小规模纳税人企业2014年8月出售于2008年8月购买的生产设备，原值20万元，使用年限10年，假设无残值，按年限平均法累计已计提折旧12万元，售价6.18万元，税控器具开具普通发票，款项已收到。也是适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

1、增值税额计算

小规模纳税人按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+3%）=61800÷（1+3%）=60000

应纳税额=销售额×2%=60000×2%=1200

2、增值税纳税申报表填写

以本题为例，在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”处填写60000元;在第5栏“其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额”处也填60000元;在第10栏“本期应纳税额”处填写1800元，;减征的1%即600元填列在第11栏“本期应纳税额减征额”处。

3、会计分录处理

出售设备转入清理：

借：固定资产清理 80000

累计折旧 120000

贷：固定资产 200000

收到出售设备价款：

借：银行存款 61800

贷：固定资产清理 61800

按3%征收率计算出应交增值税=61800÷（1+3%）×3%=60000×3%=1800

借：固定资产清理 1800

贷：应交税费-应交增值税 1800

减1%征收增值税=60000×1%==600

借：应交税费-应交增值税 600

贷：营业外收入-税收减免 600

结转固定资产清理：

借：营业外支出 20000

贷：固定资产清理 20000

三、营业税纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税财税处理

依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。”因此，自2009年1月1日起营业税纳税人销售自己使用过的固定资产，应按小规模纳税人进行管理，其增值税财税处理与小规模纳税人相同。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会：税法[M].经济科学出版社，2015.

[2] 财政部会计资格评价中心：中级会计实务[M].经济科学出版社，2014.

[3] 盖地：税务会计实务[M].立信会计出版社，2015.

[4] 贺志东：新企业会计准则下税务会计操作实务[M].电子工业出版社，2015.