现行会计制度范文

现行会计制度篇1

（河南经贸职业学院，河南 郑州 450000）

摘　要：现行会计制度在存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、借款费用制度等方面发生了许多变化，对企业成本核算产生了较大影响。本文通过对原制度与现行会计制度之间的比较，主要分析了现行会计制度对企业成本核算的影响，并就如何完善现行会计制度下企业成本核算提出了建议。

关键词 ：会计制度；成本核算；比较；建议

中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0156-03

企业通过成本核算，可为其管理提供有关各项成本费用的综合信息，实现企业自身成本与社会平均成本的比较，及时发现并调整自身经营管理工作的不足之处，从而促进企业不断提高自身经营管理水平，降低企业成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核与改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。因此，分析企业如何在现行会计制度下进行产品成本核算具有现实意义。

一、基本制度方面

财政部于2006年2月了现行的《企业会计制度》。从具体内容看，与原制度相比，现行《基本制度》的变化主要表现为：对一般原则进行补充完善，将“一般原则”调整为“会计信息质量要求”；除历史成本外，还引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多种可供选择的计量属性；重新定义会计要素的内涵；对财务会计报告的目标进行调整等。尤其是财务会计报告目标的变化，对企业成本核算产生了较大的影响。现行基本制度第四条规定，财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。只有客观、真实的成本信息才能够辅助企业进行经济决策，这就要求企业产品拥有科学合理、符合成本经济内涵的成本结构。

二、具体制度方面

（一）存货制度

存货制度的变化对产品成本核算产生了较大影响，主要体现在以下三个方面：

1.发出存货的计价方法

原制度下，企业发出存货可以采用先进先出法、后进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法中的任一种方法，而现行制度取消了后进先出法，这样做的原因是后进先出法不能反映存货的真实流转方向，导致存货的实物流转与成本流转之间相互脱节，同时有利于限制某些公司通过改变存货计价方法任意调节利润。该规定对原采用后进先出法核算存货的企业而言，将对其产品生产成本产生较大影响，特别是物价上涨时，对企业的影响更大。

2.周转材料的摊销方法

原制度规定，企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可以采用的方法有：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法等，而现行存货制度第二十条规定，企业（除建造承包商外）应当采用一次摊销法或五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。周转材料摊销方法的减少对以往主要采用分次摊销方法的企业影响较大。假设其他条件不变，在一次摊销法下，领用当月的制造费用偏高，当月生产的产品成本偏高；在五五摊销法下，则会使领用和报废月的制造费用偏高，这两个月的生产成本也就偏高。由此可见，现行制度的变化缩小了会计职业判断范围，使会计人员做出更合理、准确的选择，在一定程度上遏制了企业对产品成本的操纵行为。

3.存货生产过程中借款费用的处理

原制度中没有涉及存货的借款费用处理，而现行制度对存货借款费用的会计处理问题进行了规范，借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，如需要经过相当长时间才能够达到可销售状态的存货。现行制度增加了对借款费用计入存货成本的具体规定，允许将用于存货生产的借款费用资本化，也就是说，借款费用将分摊到相关各期的成本费用中，就某个期间而言，将影响当期的资产和损益金额。

（二）固定资产制度

固定资产制度对企业产品成本的影响主要体现在生产设备、厂房等生产用固定资产折旧计提的基数、预计净残值等方面。固定资产折旧计提基数、预计净残值等对企业产品成本核算的影响分别如下所述：

1.初始计量中引入现值计量属性

固定资产制度规定，对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，而原制度规定以历史成本为计量属性。例如，企业为扩大生产规模购入一台机器设备，价款为200万元，分4年支付，每年年末支付50万元，折现率为8%，则原制度下该设备的入账价值为200万元，而现行制度下该设备的入账价值为所支付200万元价款的现值165.61万元，如不考虑残值，其差额34.39万元计入“未确认融资费用”，这将使固定资产的初始确认金额降低，逐期影响到其所生产产品的制造成本，从而降低产品的生产成本。

2.重新定义预计净残值

现行固定资产制度第十四条规定，预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。而原制度下，企业是将固定资产使用寿命结束时处置收入扣除处置费用后的余额作为预计净残值。预计净残值的明确将更准确地反映固定资产各期的折旧额，使产品成本中分摊的折旧费用更加客观、真实。

3.计入固定资产成本的后续支出范围增大

固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理支出、更新改造支出、房屋的装修费用等。现行制度规定，企业与固定资产有关的后续支出，符合两个确认条件（与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量）的，应当计入固定资产成本；不符合的，应当在发生时计入当期损益。企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本时，应当终止确认被替换部分的账面价值。这将增加固定资产每期计提折旧的基数，从而增加正常年度的折旧额，进而提高产品的生产成本。

（三）无形资产制度

与原无形资产制度相比，现行无形资产制度无论是在无形资产的计量还是在其摊销上，都有较大变化。在对企业产品成本核算的影响上，主要有以下几个方面：

1.研发支出会计处理的变化

现行制度规定，将无形资产的研发支出分研究阶段支出和开发阶段支出。对研究阶段发生的支出费用化处理计入当期损益；对开发阶段指出，如符合相关条件，应资本化处理，计入无形资产的账面成本，否则仍进行费用化处理。而原制度规定，企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应当按照取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用，计入当期损益。

2.无形资产摊销方法的变更

原制度规定，无形资产摊销采用直线法，自取得当月起在预计使用年限内平均摊销。而现行制度规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。显然，现行制度是把直线法作为一种不得已才使用的方法，它改变了原制度一律按直线法平均摊销的做法，企业也可采用其他合理的方法进行摊销，这使得无形资产的价值摊销更加科学合理。现行制度无形资产摊销方法的增多，扩大了企业操纵产品成本的空间。

3.允许部分无形资产摊销价值计入成本

现行无形资产制度规定，无形资产摊销金额一般应计入当期损益。若某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产的成本。而原制度规定，无形资产摊销金额全部计入当期损益。现行制度的这一变化使得产品成本中的制造费用增加，从而导致产品成本增加。

4.明确了无形资产残值的确认标准

无形资产制度第十八条规定，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 现行制度中明确了对无形资产残值进行估计，减少了无形资产应摊销金额，使得分摊到产品成本中的费用减少，从而降低了产品成本。

（四）职工薪酬制度

职工薪酬制度给企业产品成本核算带来的影响是非常显著的，具体体现在以下几个方面：

1.明确了职工薪酬的范围

现行制度明确了职工薪酬的内容，即包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、各类社会保险费、住房公积金、工费经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿及其他与获得职工提供的服务相关的支出。同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这也是会计制度首次如此明确定义了职工薪酬的内容。而原制度没有规定一个完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，比较分散。

2.统一了各类职工薪酬的会计处理原则

现行职工薪酬制度的确认与计量充分体现了配比原则。首先，根据配比原则，在职工为企业提供服务的会计期间，确认相关的职工薪酬负债；其次，根据“谁受益、谁负担”的原则，按受益对象分别计入资产成本或当期费用。现行制度的规定使得产品成本中人工费用比以前有所增加，对产品生产企业的存货成本会有较大影响，这将会增加产品成本中的直接人工、制造费用。

3.改变了计提职工福利的比例

现行制度取消了职工福利按工资总额14%计提的要求，企业可根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工福利费。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工福利费；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工福利费。这一变化将使计入产品成本的人工费用发生变化。

（五）借款费用制度

现行借款费用制度给企业产品成本核算带来了前所未有的影响，具体而言体现在以下几方面：

1.扩大了借款费用可予以资本化的资产范围

原借款费用制度中允许借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产，制度所讲的固定资产，既包括自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。而现行制度扩大了借款费用可予以资本化条件的资产范围。现行制度对存货、投资性房地产等资产借款费用在符合资本化条件下也要予以资本化。借款费用资本化范围扩大的影响，具体到产品而言，将会使产品的生产成本增加。

2.扩大了借款费用可予以资本化的借款范围

原会计制度只允许与购建固定资产相关的专门借款所产生的借款费用才可资本化。现行借款费用制度扩大了可予以资本化的借款范围，包括专门借款和一般借款。现行借款费用制度规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息。

三、在现行会计制度下对成本核算的建议

（一）更新成本管理观念，建立高效的成本核算系统

企业要做好成本管理工作，首先，必须从改变成本管理的观念入手，以新的产品成本管理观念指导企业成本核算工作。企业成本管理应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观即成本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，为企业创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。 其次，企业应建立一套完整、健全的成本核算系统对产品成本进行归集、分析处理。

（二）合理地选择间接费用的分配方法

生产费用按照计入产品成本的方法不同分为直接费用和间接费用。间接费用在企业产品成本核算中经常会发生，其受益主体为两个或两个以上。鉴于此，选择合适的分配方法成为解决如何将间接费用科学合理地分配计入受益主体成本中的关键所在。企业在选择间接费用的分配方法时，一定要结合实际的生产状况与核算要求来进行。在会计实务中，产品成本核算呈现出计算结果越精确，计算过程（方法）越复杂的特点。而现实中大部分会计人员会选择简单的分配方法以降低自己的工作量，这样将会降低成本信息的准确性。

（三）提高财务人员的综合素质

现行企业会计制度中引入公允价值是一种创新，而公允价值的计量主要依靠会计人员的职业判断，这就需要加强会计人员职业道德建设，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生。同时通过后续教育加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计制度、会计处理方法和程序，提高会计人员的理论素养和知识技能，提升职业判断能力，灵活、准确地运用公允价值进行会计处理。

参考文献：

[1] 《企业会计制度讲解与运用》，立信会计出版社，2011.11第2版.

[2] 闫明杰，《现行会计制度对产品成本核算的影响》，《财会月刊》，2012.4（上）.

[3] 李术英，《浅谈新旧会计制度对存货的影响及其思考》，《中国商界》，2011年总第202期.

[4] 卢成能，《借款费用资本化的探讨》，《商业会计》，2010年第15期.

[5] 张影，《论新租赁会计制度的变化及其影响》，《现代商业》，2012年第24期.

现行会计制度篇2

摘要：随着我国经济和行政事业单位的发展要求，预算会计应该适应挑战进行改革，主要从管理模式、核算基础、制度和报告体系等方面进行调整。

目前，以部门预算、国库集中收付和政府采购等3项制度改革为标志的预算会计管理改革，有利于实现财政预算管理的科学化、法制化的规范化，也是从源头上治理腐败，提高财政资金使用效益的重大举措，它标志着我国公共预算建设进人了一个新的历史时期，但这些政策涉及面广、政策性强，改革中必然会遇到许多新问题、新情况。比如，实行国库集中收付制度，客观上需要对财政资金收付过程完整的核算、反映、监督，因此完善的预算会计制度是施行国库集中收付制度的内在要求。我国的预算会计制度基本是在20世纪50年代初沿袭前苏联预算会计体系基础上经由几次改革而成。

现行的预算会计制度是1997年颁布，1998年执行的。其基本特征是以预算资金为核算对象，以收付实现制为会计基础，以预算资金收支运动为核算重点，会计主体与报告主体合二为一。如果说我国的政府资金管理仍然以分散管理模式为主，那么这套会计制度应该说基本满足了政府对预算收支管理的需要，但随着财政管理改革的深化，尤其是财政资金管理方式由分散向集中转变，即国库集中收付制度的实行，使得现行预算会计制度无论从体系还是内容，都已满足不了国库集中收付制度所引起的财政资金运动变化的核算要求。这就必然要求对现行的预算会计体系进行全面的改革，建立新的公共财政框架，适应新形式下发展的需要。笔者拟从以下几个方面，谈谈对我国现行预算会计制度改革的思考:

1适应新公共管理模式要求，建立政府会计体系

现行预算会计制度是在吸收企业会计改革的成功经验和借鉴国际公共会计习惯做法的基础上，建立的与我国市场经济体制相适应的、有中国特色、科学规范的管理型预算会计模式和运行机制。但这与国际政府部门公共会计还有很大的差别，还不是规范的政府会计体系。按照现代政府公共管理理论，世界经济合作与发展组织提供了一个“新公共管理模式”的基本框架性建议，概括地说它应包含5个方面的主要要素原则，即透明度、负责任、灵活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡导建立一种“以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的使用效率”。这种新公共管理模式，也正指引着国际上政府会计的改革发展趋势。

“新公共管理模式”的实质是从“企业化政府”层面上定位预算会计的“受托”责任关系，即预算会计应围绕社会公共资源的优化配置和合理利用，反映并报告社会公众要求与政府职责之间的受托责任。而我国现行制度下提供的财务数据，只能反映公共部门是否正确执行了预算计划，无法报告其绩效情况及受托责任信息。因此，客观上要求把现行的“财政总预算会计”与“行政单位会计”合并拓展为“政府会计”，这种拓展决不是简单的称谓变化，而是从根本上转变会计观念，较为全面地采用国际通用的公共会计习惯做法。它将不仅有利于实现政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社会公众对政府的财务受托责任进行客观真实的评价，并极大地满足国家宏观管理的需要，更好地全面实现政府会计目标。

2引入权资发生制记账基础，充分反映受托资任和业绩僧息。

目前我国预算会计采用的是单一的收付实现制记账基础。其不足之处很多，突出地表现在以下几个方面:(1)不能全面反映政府债务、资产和财务状况等情况。在收付实现制下，一些在当期已经发生、但尚未用现金支付的政府债务(如欠发的退休养老金、拖欠征地补偿款、农民工工资等)，或者具有年度连续性的经济事项(如应由本期负担、但却在以后年度偿还的贷款本金和利息)等，均被制度“善意”地变成了“隐性负债”，从而实质上隐蔽了财政风险，人为地夸大了政府可支配的财政资源，造成一种失真的财政预算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的资金运用情况和效果。收付实现制是以款项的实际支付作为成本、费用确认的依据，现行制度规定行政、事业单位的固定资产不计提折旧，这就意味着购置固定资产的财政资金一旦支出后，就以其原始成本始终挂在账面上，其结果是使提供公共服务的资源产生的业绩和其利用效率，不能从预算会计中得到完整反映;因而为将资产处置游离于财政监督之外的财务处理创造机会;同样，在实行财政国库集中支付和政府采购制度后，对己收到但未付款的物资、或均衡拨款支付采购的物资，在该记账基础上因未付款而不予纳人预算会计核算之中，削弱了对各项财产物资的全面控制管理;同时，收人、费用是按其款项实际收付的时间来确认记账的，它不考虑收支项目的配比性。

3国库集中收付制度条件下现行预算会计制度的缺陷

(1)从会计体系和内容来看，按国库集中收付的内容和环节，现行预算会计体系和核算内容将远远不能满足核算、反映、监督国库集中收付资金运动的过程和结果要求。现行预算会计体系是建立在现行财政资金运动过程基础上的。现行财政资金运动过程大致可分为两个阶段:一是财政资金人库和拨款阶段;二是财政资金进人行政事业单位后具体的资金耗费阶段。根据现行财政资金这一运动过程特点，现行的预算会计制度相应分为财政总预算会计和行政事业单位会计两部分，并以各自的会计主体在资产、负债、净资产、收人、支出五要素框定的核算体系下进行核算。

(2)现行总预算会计制度的暂存款科目反映的内容失真。现行总预算会计制度按财政拨款数列报财政支出。实行国库集中收付制度后财政实际支付数和单位预算支出数的差额，即单位年度结余，按财政国库管理制度改革试点单位结余会计处理办法规定作为财政暂存款列报，使暂存款科目名不符实。

(3)现行预算会计制度不能覆盖或兼容国库集中支付环节的会计核算。国库集中收付使财政拨款环节跟以往相比又多了一个机构，即国库支付执行机构。虽然“财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法”规定，国库支付执行机构进行的会计核算是总预算会计的延伸，执行总预算会计制度，且在资产类和负债类分别增设了“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个总账科目，但这两个科目运用的前提是财政零余额账户存款的银行必须先垫付当日各预算单位的各种支出，再于当日结清，一旦出现逆向变动业务，即银行不愿垫付而须国库资金先划人财政零余额账户，则现行核算暂行办法就无法处理。事实上，实践中除中央部门国库集中收付试点的银行能够做到这一点外，地方各银行并不一定都能做到。因此，由于资金清算办法和核算环节不同，会计核算过程中其原始会计凭证的审核和传递、相应会计业务的处理等必然有别于总预算会计，而这些要依靠现行的总预算会计制度来实现是十分困难的。

4重塑财务报告体系

从国际经验来看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。而我国现有的政府预、决算还不能满足各方使用者的需要，建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告制度，是政府预算会计制度改革的一个基本方向。正在进行的部门预算和国库制度的改革，是我国逐渐引进新的会计制度的一个基础。一段时间内，我国可逐步实施滚动预算方法，对各部门的预算使用情况和资产占用情况进行绩效评价，并可将部门预算收支项目试行权责发生制，为权责发生制预算创造条件。而且，我们可以借鉴企业会计改革的成果，发挥预算会计长期采用收付实现制的优势，编制我国预算会计的《现金流量表》，有效地解决目前我们在现金流量信息方面的短缺现象，从而增强宏观经济决策中对经济前景预测方面对此信息的迫切需求;其次，在现行提供预算执行情况信息的基础上，进一步完善有关反映国有资产分布和利用的信息、政府采购基金及专项基金使用效率和效果的信息、社会保障基金管理和使用情况的信息、以及一些有用的与决策相关的非财务信息等等;再次，在合并会计报表方面，我们可以有步骤地、渐进地引进企业合并报表的相应技术手段，完善反映各级政府之间财务状况全貌的合并财务信息;最后，我们还可以充分利用现代网络技术手段等，向社会各界实时地、透明地披露除国家机密以外的财务信息。预算信息良好的时效性和透明度，可以满足各级政府和社会公众对财政预算、政府部门责任与绩效的管理和监督的需要，它也将更好地促进政府职能的加快转变、以及其工作和管理效率的更大提高。

现行会计制度篇3

关键词：新医改；医院会计制度；影响

自我国推行新医疗改革以来，医疗服务、医疗管理、医疗保障等都更加明细化，而现行医院使用的会计核算制度明显无法充分与这些改革相匹配，许多问题逐渐显现出来。

一、新医改对现行医院会计制度的影响

(一)影响医疗机构会计制度适用范围

在最新推出的医疗改革具体内容中，一项主要要求是改制公立医院。主要指的是在全国范围内确定公立医院数量后，对其他现行的公立医院进行改革和改制。另外，促进和推进具有一定公益价值的医疗机构的大量设立，同时，还应该保证好私营成分医院和医疗服务机构的正常经营。使公立医疗与私立医疗能够互相配合的推进改革的进行，更好的为社会人民服务。在这一背景下，现行会计制度的使用范围将受到挑战，不能只满足公立医院的会计核算要求，必须从范围上做出相应的调整。

(二)影响医疗机构会计制度药品核算

新医改使医院的医药制度要求发生了较大变化，明确提出医药相互分开，同时提出改革现行使用的药品加成制度，具体指的是用药补医的行为，产生这一现象从根本上来讲是由于医疗补偿制度体系不够完善。现行会计制度中，在进行相关的会计核算过程中使用有关账户对收支展开核算，像药品收入等科目的设置就是与之相适应的核算科目，以销售药品收入来增添医疗机构总收入。根据新医改的要求，在进行医院会计核算时要对有关科目修改，并重新设立相关科目，遵照的会计标准也发生了改变。为确保医疗机构提供的会计数据的真实可靠，也应大力减少销售药品收入弥补总收入的现象。

(三)影响医疗机构会计核算

在新医改要求中，提出各医疗机构成本测算和控制活动应该按期展开，使用科学手段评价效率水平。然而现行许多医院在进行会计核算过程中，忽略了成本核算这一环节。有些医院根本没有设立相关成本科目，尤其与费用类的核算甚至无法分清。成本管理和控制没有完善的体系，更无法为考核制度的实施提供保证。所以，在现行的医疗改革进程中，对会计制度体系中成本核算改革加大了改革力度，各医疗机构必须完善成本管理体系，设立成本核算科目，满足新医改的要求。

(四)影响医疗机构运行机制

新医改的实施对医院运行机制改革提出进一步深化的要求，各方面管理都提出了新的要求，人力资源的引入、财务投资等都与现行制度存在一定的差别。在现行会计核算过程中，医院使用的相关核算操作较容易，资金投资和运营的计量都较简单，例如像对外投资账户科目在设置过程中，未将后续计量单独分立出来。这些会计制度无法充分体现出企业的权益的变化情况。所以，新医改的提出提高了医疗机构的运行机制要求。

二、健全现行医院会计制度的对策

(一)调解会计制度的范围

在新医改促进多元化医院建立体制过程中，公立医疗机构的不断改制和私立医疗机构的不断设立推动下，现行的会计制度改革得到不断的推进，最首先应该开展的一项改革事项就是调整会计制度的适用范围，旨在满足不同所有制形式医疗机构的会计核算要求，提供各机构的协作服务水平。各医疗机构根据自身的性质和要求，合理化的设置和完善会计制度的具体要求，这对于所有医院的长期发展和服务都有重要的意义。

(二)满足医疗服务公益性需要

在新医改实施过程中，对医疗机构的公益性质提出了新的要求，各医院必须配合这一要求的实施，在会计核算过程中增添公益性科目，尤其是相关收入和支出的核算科目的设置，不应将二者合并计量。另外，各医疗机构还应注意在会计制度中固定资产在公益性项目中的折旧，应将累计折旧账户引入到会计核算中，用来处理相应资产在公益性项目中的资本化要求。最后，对于公益性资本账户也应该单管单设，不应将其与其他资金项目混合核算和管理，医疗机构相关负责人还应随时确保公益活动资金的充足。

(三)健全医疗机构成本核算体系

根据新医改提出的绩效考核要求，各医院在成本类科目核算体系中应该不断完善，重新设立相关核算科目，做好成本控制工作。首先应该明确成本核算口径，统一相关规定和标准，明确界定医院各方面成本应该如何使用和计量。其次，进一步深化和加强成本与费用的分离管理，这也有利于提高医疗机构的管理和服务的效率。最后，在减少以药品收入弥补经营收入的使用后，也应该取消相关药品核算科目，并重新设置药事费等类似科目来核算这方面收入和成本项目，规范化药品的管理。

三、结束语

在新医改的实施后，各多元化医疗机构从自身会计核算需要出发，做出相应的改革方案和方法，不断加强各方面的管理和要求，调整会计制度适用范围、做好公益需求和成本核算，提高管理水平，进而提高医疗机构为人们服务的质量.

参考文献：

[1]岳昆.新医改对医院会计制度及其改革的影响研究[J].企业改革与管理，2016(15)：123.

[2]林兰芳.浅谈新医改对公立医院会计制度及其改革的影响[J].时代金融，2015(35)：143+147.

[3]王学武，宋月雁.浅谈新医改对医院会计制度的影响[J].经营管理者，2014(19)：213.

[4]王俊晨.浅谈新医改对医院会计制度的影响[J].企业导报，2013(08)：115-116.

现行会计制度篇4

关键词：事业单位会计；医院会计；会计改革

我国现行《医院会计制度》，是财政部、卫生部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，结合我国医院特点，参考国外非盈利组织财务会计制度，于1998年11月17日颁布并于1999年1月1日实施的。这次改革借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，是医院财务管理、会计核算的重大改革。它为医院适应市场经济、参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的又一次重大发展。现行医院会计核算制度的主要内容有：

第一，现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入和支出。其平衡公式为：资产=负债+净资产。现行制度改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分方法，会计要素更明确，平衡关系更加清楚，比较真实地反映了医院的经济活动，也使中外医院会计的交流更具有实用性。

第二，明确了医院收支性质，建立了“大收入，大支出”概念。医院是不以营利为目的、承担一定福利职能的社会公益事业单位，医院的所有收入均是事业性收入，相应的支出均为事业性支出。

第三，明确了医院实行内部成本核算的范围。医院贯彻权责发生制原则，对医疗收入与药品收入分别核算。

第四，取消了奖励基金与事业发展基金的提取，规定了成本的列支范围，直接增减事业基金，使医院的资金使用更具有灵活性。第五，药品核算与管理更加科学。现行医院会计制度简化了药品出入库核算手续，将药品折扣直接打入药品进销差价，当药品售出时，折扣才算收入，避免了药品收入的虚假性。

现行《医院会计制度》自颁布实施以来，对于规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展、改革步伐的日益加快及中国加入wto，现行《医院会计制度》在运行过程中也愈来愈显现出不足及局限性。笔者结合实际进行分析并提出相关的完善措施。

第一，现行医院会计核算制度对成本的核算不够准确，管理费用分摊不合理，应考虑增设“财务费用”以及相关间接性费用的过渡性科目。管理费用所包括的范围较广，除医院管理部门的费用外，还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门的费用以及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本，最终影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，不能准确反映医疗成本和药品成本。笔者建议，增设反映医疗支出与药品支出的相关间接费用的过渡性科目，用于归集属于医药成本但不能直接进入医疗支出、药品支出的各种间接性费用，月末再按人员比例在医疗成本与药品成本中分摊；增设“财务费用”科目，把原在“管理费用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一归集到“财务费用”一级科目中核算。

第二，增设“累计折旧”科目，避免医院资产的虚增。现行医院会计制度规定，医院应按固定资产原值计提“修购基金”作为提取折旧的一种变通方法，提取时只增加“专用基金———修购基金”和医疗支出、药品支出、再加工材料等，不冲减固定基金，直至固定资产报废清理完毕之前，账面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。笔者认为这种对固定资产、固定基金、修购基金的账务处理不合理，提取修购基金时未设置“累计折旧”会计科目，不能反映固定资产净值，会引起医院资产和净资产虚增。故建议设立“累计折旧”会计科目，计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”科目，同时登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息。期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”账户余额为已提折旧额，在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目下方，两者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法的优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额、“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额相比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人作出相关决策，也可避免医院资产和净资产的虚增。

第三，进一步完善资本性支出会计处理程序。医院发生的资本性支出，如购置房屋和设备、固定资产改良、大型维修等，按《医院会计制度》规定，均应从修购基金或事业基金中列支，不对医院的当期效益发生影响。即购置或接受固定资产时，一方面要借记“专用基金———一般修购基金”科目，贷记“银行存款”科目；另一方面借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，直到固定资产报废、毁损或盘亏时，才按原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。笔者认为，现行《医院会计制度》对固定资产的这种核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小医院特别是乡镇卫生院发生大量的资本性支出，而这些支出在修购基金和事业基金中不能完全列支时，由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法，只能从医疗支出或药品支出中直接列支，即发生资本性支出时，借记“固定资产”和相应的支出科目，贷记“固定基金”和“银行存款”科目。固定资产的这种核算方法，其一是不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益完成情况的一个重要指标，然而因采用这一固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，会使考核结果出现很大的误差。其二是不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清，实力不明。其三是会导致支出的虚增，使医院当期甚至当年的收支结余受到很大的影响。所以，现行医院会计核算制度还需要进一步改进和完善。针对这种情况，笔者认为医院会计可借鉴企业会计的核算方法，取消“固定基金”科目的核算内容，购入固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”科目，固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目。

第四，应改进坏账准备的提取方法。坏账是医院无法收回的应收款项。现行《医院财务制度》规定：“年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%—5%计提坏账准备。”医院的坏账损失主要发生在出院病人欠费这一环节，与“应收医疗款”相关，提取坏账准备时不能将“在院病人医药费”包括在内。笔者认为，应按应收款项账龄长短，依据不同比率计提坏账准备，对于期限超过三年、确认无法收回的应收账款，应全额提取坏账准备。

参考文献：

[1]王善臻。非营利医疗机构财务会计[m].北京：中国财经出版社，2002

现行会计制度篇5

【关键词】收付实现制　权责发生制　公共财政体制

一、现行政府会计制度中存在的主要问题

1、不能全面反映政府负债情况。由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，财政支出只包括以现金支付的部分，并不能反映当期已经发生但尚未用现金支付的政府债务，使得这部分债务成为隐性债务，由此带来的后果是政府会计披露的财政负债远远低于实际存在的财政负债规模，长此以往会给政府财政安全运行造成严重负面影响。

2、政府部分资产的核算和反映不全面。总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产，而行政事业单位会计虽然对其拥有的固定资产进行全面核算，但由于国家财政的预算、决算并不要求反映固定资产方面的信息，所以政府会计不像企业会计那样对固定资产计提折旧，所以账面上只有固定资产的原值。由于有的固定资产有使用年限，也有的没有，现在的固定资产有的提前报废，有的在超过年限使用，故现行的制度不能真实的反映固定资产的实际价值。

3、不能准确进行成本核算。我国行政事业单位会计采用收付实现制，只有款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出已经发生、但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出。这样就造成单位的成本核算不完整，不利于单位进行成本核算。

4、会计报告不能向公众和监督部门提供更多的政府会计信息。1997年预算会计制度改革后，会计报表适应了国家宏观调控以及财政部门预算管理的需要，但预算会计报告仍过于简单。主要表现在：

一是现行政府预决算财务报告制度不利于人们了解政府的财务状况。目前我国政府预决算报告只是反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务、资产状况的报告制度。严格说，我国各级政府至今还没有编过一份全面完整的政府财务报告。

二是会计报告内容不完整。如行政事业单位国有固定资产没有汇总反映或为总预算会计报表提供信息；国债未来的还本付息负担、社会保险基金和政府担保形式的隐性债务等，都不在总预算会计报表中反映。

5、政府会计体系与国际惯例相差甚远。我国旧有的预算会计体系，与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远，不具有可比性。国际会计师联合会继上世纪90年布《中央政府的财务报告》、《中央政府财务报表的要素》、《政府财务报告的主体》、《资产的定义和确认》、《负债的定义和确认》、《收入的定义和确认》、《费用／支出的定义和确认》、《政府企业的业绩报告》等相关文告后，2000年5月24日又了8份国际公共部门会计准则，涉及政府会计确认基础、政府会计主体、政府财务报告等相关内容，但我国在这些方面却与国际准则有太大的差距。这些准则公告虽然不具有强制性，但是我国作为国际会计师联合会的成员国，为了积极参与国际经济合作和政府会计活动，应发挥我国在国际政府会计领域的作用。

二、我国政府会计改革的措施

1、确立政府会计基础并引入权责发生制。美国的政府会计实行权责发生制，但在部分项目上保留了收付实现

制，考虑到我国的法制不太完善，会计人员整体素质较低，个人诚信的征询体系尚未建立，企业或个人拖欠国家税款的现象较为普遍，政府预算特别是财政收人若以应征缴的税款来确认收人，势必会造成部分已安排的预算支出无法完成的情况。故政府预算目前应以收付实现制或修正的收付实现制作为会计确认基础为宜，待条件成熟时政府预算再逐步过渡到修正的权责发生制、完全的权责发生制。

2、制定与国际接轨的政府会计准则。作为发展中国家，我国要建立社会主义经济条件下的公共财政，加强预算管理，引入权责发生制是非常必要的。而目前我国市场发育尚未完善，经济发展水平落后，参与国际资本市场的起步较晚，法制化程度不高，这对引进权责发生制无疑是极大的挑战，基于这样的背景，我们应逐步完善现行法律和规范，从实质上找出美国、澳大利亚等发达国家政府现行会计准则与我国现行会计规范的差异，制订出符合中国国情的政府会计准则与规范。

3、改进政府会计报告。总的说来是从现行的预算执行情况报告扩展为系统、全面的政府财务报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告，典型的财务报告为年度财务报告，我国各级政府至今还没有编制过一份全面、完整的政府财务报告。因此，我国现行的预算执行情况报告扩展为政府财务报告，建立和健全我国政府财务报告体系，使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。

当然，政府财务报告本身涉及很多的问题，主要是财务报告主体、财务报告组成单位和财务报告内容等问题。政府会计一般应以独立承担受托责任的主体作为报告主体，这就需要对财务报告主体按照承担受托责任的范围划分为不同层次。财务报告组成单位是指政府财务报告应由哪些单位的财务报告组成。财务报告内容应根据政府的财务活动、承担受托责任的情况及政府财务报告使用者的需求加以研究，西方国家，特别是美国政府财务报告按不同使用者的需求，建立详细程度不同的“金字塔”（Pyrarnid）型财务报告结构，即财务报告由四个层次构成：（1）浓缩、总括的财务报表，（2）通用财务报表（概括性合并报表），（3）按基金类型编制的合并财务报表，（4）单个基金及账户组报表。每个层次的财务报表都附有财务报表附注，并可以单独对外报送。这值得我们借鉴。

4、强化政府的绩效管理。权责发生制会计和预算是加强政府的资产和负债管理，控制财政风险，提高政府预算透明度的有力工具。在权责发生制运行较好的澳大利亚和新西兰，它们都强调政府的“产出预算”，以考核政府部门的绩效，即所有部门都要求明确成果与产出，同时应确定相关的成果、产出和委托经营项目的绩效信息，这成为国际上政府预算制度改革的一个趋势。绩效指标通常反映以下内容:不同项目对实现成果贡献程度的有效性;产出的价格、质量和数量;相关委托经营项目的预期特性等。所有政府部门都要求在年度预算报告等受托责任报告中列示有关绩效信息。

5、将预算会计模式扩展为基金会计模式。政府会计中，为反映预算限定，更好地贯彻专款专用原则，西方国家政府会计普遍采用的基金会计是一种值得我们借鉴的会计模式。政府单位应当以基金作为财务资源管理的基本单位。政府各个基金之间有明显的界限，任何基金都是一个与其他基金分开并相互独立的会计报告主体，它们各自都有相应的资产、负债、收入、支出或费用、以及基金余额或其他权益，并通过一套自动平衡的账户与报告体系记录和报告政府特定活动及其财务资金来源、运用情况和结果。为此，基金间交易及有关款项的垫付、往来等事项都必须分别在相关基金主体中作出完整的记录和报告。采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理。

【参考文献】

[1] 陈立齐：国际政府会计准则及其发展述评[J].会计研究，2003, (9): 49-52。

[2] 邢俊英：改革政府会计制度，防范财政负债风险〔J].会计研究，2004，(4):69-72。

[3] 王淑杰：改革我国政府会计基础的思考「J].财会月刊，2004, (8):23-24。

[4]. 陈继初：论政府会计引人权责发生制的必要性和可能性（J）.事业会计，2003, (3):77。

[5] 刘光忠：改进我国预算会计制度的思考（J].会计研究，2002, (1):23-28。

现行会计制度篇6

关键词：事业单位；现行会计制度

中图分类号：F23文献标识码：A

事业单位会计，是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。它对于促进国家预算收支任务的完成，保护事业单位财产安全，提高社会效益和经济效益都具有重要的意义。财政部于1997年5月份和7月份分别了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，并规定该准则和制度于1998年1月1日起在全国范围内实行。新的事业单位会计制度在会计分类、会计要素、核算方式、记账基础、会计报表等方面都有质的突破。它不仅吸取了企业会计制度改革的成功经验，而且还借鉴了国际公共会计的习惯做法。因此，这次事业单位会计制度改革与以往相比，是一次会计管理模式的变革，对于事业单位财会工作也有重大影响。

一、会计主体的改变

新会计制度准则明确规定：“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单

位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体身份参与市场竞争，谋求自身发展。因此，这就要求事业单位财会工作不能像原会计制度下那样，仅仅是单纯的记账、算账、报账和简单比较分析，而应更加注重资金的“效益性”、“灵活性”和“流向性”。事业单位财会工作应当是依法筹集和运用资金，对事业单位的经济活动进行综合管理，包括合理编制单位预算；积极组织收入，努力节约支出；加强资产管理，防止国有资产流失；建立健全的财务制度，如实反映单位财务状况，加强经济核算，提高资金使用效益等等，其内容要全面涉及到事业单位的预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、成本费用管理和负债管理等各个方面。

二、预算资金核算方式和管理方法的改变

在原会计制度下，预算内资金、预算外资金分别核算，这是在过去计划经济体制下实行的一种有效办法。但随着市场经济的发展，政府支持和鼓励事业单位合理组织业务收入，增强了单位自我发展的能力。由此，预算外收入大幅度上升，并直接影响到了事业单位的生存和发展。当前，在事业单位资金来源多渠道，同一种业务支出有多种资金来源的情况下，再采用预算内外资金分别核算的办法就显得不相适应了，会带来很多问题。这是因为，预算内外资金分别核算，各自平衡，就好像是一个单位有两套账，各自分别记账、算账和报账，不利于资金的统筹使用和合理调度，从而影响资金的使用效果和会计信息的真实性。因此，在实际业务运营中，事业单位需要的是充分利用各项资金在取得和使用方面的时间差，以调剂余缺，统筹兼顾。新的事业单位会计正是从这点出发，在核算内容上取消了预算的内外分设账户、分别核算并专户储存等方面的规定，成为核算内容统一的会计主体单位。新会计制度明确规定：“国家对事业单位实行核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法”，取消了原有全额预算管理、差额预算管理和自收自支管理三种预算管理方式。“核定收支”，就是事业单位要将全部收入与各项支出统一编制预算，报经主管部门和财政部门核定。各单位的预算内外拨款和预算外收入，统一纳入单位财务收支计划，统一管理，统一核算。“定额或定项补助”，是对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法。其中“定额补助”，是根据事业单位的收支情况，按相应的标准确定一个总的补助数额。“定项补助”则是对某些支出项目进行的补助。“超支不补，结余留用”，是事业单位预算在经主管部门和财政部门核定后，预算由事业单位自求平衡。这种新的预算管理形式要求事业单位必须对其预算内外资金实行统一核算、综合平衡。事业单位在政府的支持下，可以合理组织业务收入，以增强单位自身发展的能力；同时事业单位可以根据实际需要统筹安排和合理调度预算内外资金，事业单位实行预算内外资金统一核算，将有利于提高事业单位各项资金的综合使用效益。

三、会计要素的改变

改革后的会计要素比原有的三个要素提供了更为丰富的内容，有利于事业单位改善管理状况，同时易于与企业会计和国际会计接轨，解决原有体系不能处理，但已成为客观实际事务的问题，促使事业单位提高核算水平，积极吸取国外的先进经验，“洋为中用”，更主动地将事业单位会计工作做好。

四、会计等式和记账方法的改变

采用新的会计等式和借贷记账法，可适应现代会计的发展要求，使事业单位摒弃其他类型的记账方法，求得在整个事业单位范围内会计基本处理方式的一致性，使事业单位会计在全国范围内、在各行业之间具有更大的可比性，同时使事业单位会计人员融各业会计之长，促进本身业务素质的提高，同时也有利于事业单位会计被社会公众所认识、了解，使事业单位更有效地利用资金，更好地完成其业务活动，取得更大的经济效益和社会效益，并能够促进加强事业单位内部和外部管理，从而有效考核单位资金使用效果，监督单位资金的使用情况。

（作者单位：山东省文物考古研究所）

参考文献：

[1]凌君，关于事业单位会计准则及会计制度的思考[J]，内蒙古科技与经济，2005.

[2]黄俊英，陈贵英，事业单位内部会计控制要把好四关[J]，发展研究，2005.

现行会计制度篇7

【关键词】现行;医院会计制度;问题及对策

现行《医院会计制度》是财政部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》,借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例,结合医院特点制订的,于1998年11月17日颁布,并于1999年1月1日实施。现行《医院会计制度》是医院会计的重大改革。它为医院适应市场经济、参与市场竞争注入了新的活力,是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的一次重大发展。笔者结合近年来医院会计实际操作,进一步分析医院会计制度中存在的优点与不足, 并对存在的问题提出了一些改进意见。

一、现行《医院会计制度》的优点

(一)现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类

这五类会计要素即:资产、负债、净资产、收入和支出,改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分方法。

(二)重新划分医院的收支,加强了收入和支出的管理

将医院收入划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入。与收入分类相对应,将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。取消了过去的制剂收支,将制剂的增加值列入药品进销差价,避免了医院制剂造成的虚收虚支。

(三)医药分开并实行成本核算

由于医院的经济活动不同于一般的事业单位,医院的支出应主要通过医疗服务收入来弥补,而不能依赖出售药品来弥补。将医疗及药品收支分别管理,分开核算,对医疗服务和药品消耗分别实行成本核算,改变了过去医院会计只按一般的收付制事业单位进行核算的办法。

(四)药品收入实行超收上缴

为了控制医疗费用的盲目增长,减轻人民群众医疗费负担,克服医疗卫生资源的浪费,对医院药品收入实行“核定收入,超收上缴”的管理办法。超出财政部门和主管部门核定的药品收入总额,按规定上缴卫生主管部门,使医院逐步回到因病施治、合理用药的正常轨道上来。改变了过去医院所有药品收入全部留给医院的办法,约束了医院为提高职工福利待遇、弥补医院经费不足而自行提高药品价格、加重就医人员负担的行为。

二、现行《医院会计制度》存在的问题

(一)现行《医院会计制度》的适用范围不能适应形势发展的需要

现行《医院会计制度》明确规定其“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构。”随着经济的发展,一大批非公有制医院应运而生,特别是民办的或慈善机构兴办的医院。然而,非公立医院的会计核算如何进行,特别是营利性医院应该执行什么会计制度,现行《医院会计制度》尚无明确的规定。

(二)对资本性支出的会计处理存在一些问题

医院发生的资本性支出,如购置房屋、设备,固定资产改良、大型维修等,按现行《医院会计制度》规定,均应从修购基金或事业基金中列支,不对医院的当期效益产生影响。这些支出从修购基金和事业基金中不能列支时,由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法,医院会计只能从医疗支出或药品支出中直接列支,即发生资本性支出时,借记固定资产和相应的支出科目,贷记固定基金和银行存款。从理论上说,购置固定资产,只是医院的流动资产转化为非流动性资产,即固定资产增加,银行存款减少,并不引起净资产的增加,固定基金的调整是净资产内部基金的一种变动。而在上述会计分录中,固定基金并不是由其他的基金转化而来,是净资产的一种虚增,从而使净资产出现不实。而且,固定资产的这种核算方法不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益考核的一个重要指标,然而,因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减,会使考核结果出现很大的误差。

(三)修购基金的提取不够规范

现行《医院会计制度》对固定资产的标准、分类、计价及核算方法都作出了明确的规定,虽未明确提出“折旧”的概念,但规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金并记入支出,即对固定资产不提取折旧,按账面价值的一定比率提取修购基金,并通过“专用基金——一般修购基金”进行核算。这实际上是按固定资产折旧的办法来计算、提取修购基金,虽然与旧制度相比,上述规定在完善固定资产管理及核算、准确核算财务成果等方面有显著改进。现行制度规定其会计处理为:在提取一般修购费时,借:医疗支出(药品支出、管理费用)——一般修购费,贷:专用基金——一般修购基金。同时,现行《医院会计制度》没有对月中购置或报废的固定资产明确规定提取修购基金的起止月份。以上处理明知固定资产在使用过程中已经损耗,出现减值,但会计处理结果并没有减少净资产,因而造成虚增净资产,不能反映某项固定资产一般修购费(折旧)的累计提取情况,不利于管理者和有关部门对固定资产一般修购费(折旧)的累计提取数进行监督。而在实际操作中,往往存在对某项固定资产的一般修购费(折旧)累计的多提和少提,因而无法真实地反映固定资产的实际价值,也无法为固定资产残值和转让价值提供定价参考,不利于固定资产的管理,不能真实地反映医院的财务状况。

(四)“其它收入”核算范围过宽

医院存款利息收入在“其他收入”科目中核算,不能合理评价资金的利用效益。医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算,不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价,也不利于对投资收益的监督。

三、几点建议

(一)建议采用企业会计核算方法

国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指出,将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务制定并实施不同的财税、价格政策。非营利性医疗机构在医疗服务体系中占主导地位,享受相应的税收优惠政策。在我国,大部分医院是国有医院,属于非营利性医院,不具有营利性,但非营利性并不等于就不能盈利。随着社会主义市场经济体制的建立,医院要生存和发展,必须实行经济核算,仅靠少量的财政拨款是不行的,主要是要以自身的医疗服务来获取收入,因而必须要有盈余,以维持自身的生存和发展。因此,营利性医院可以完全和企业一样,经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法。非营利性医院会计也可以借鉴企业会计,运用企业会计的核算方法,对医院的经济活动进行核算,建议现行《医院会计制度》修改时,其核算办法和适用范围应包括所有的医院。

(二)进一步完善资本性支出的会计处理

通过上面分析,对资本性支出的会计处理,笔者认为以下做法既不违背权责发生制原则,又不影响医院的结余。即:资本性支出在净资产中,不能列支时,由原来的“借记固定资产和相应的支出,贷记固定基金和银行存款”变成只借记固定资产,贷记银行存款,不调整固定基金,也不列相应的支出,以后随着修购基金的提取或事业基金的增加,再逐步调整固定基金,直至与固定资产相等。这种会计核算方法对医院的当期损益不发生影响。借记固定资产,贷记银行存款,反映出资产由流动资产转化为非流动资产。不调整固定基金,说明在净资产中没有自有资金向固定基金转化,以后随着净资产的增加,逐步调整固定基金,反映了净资产内部的转换关系。固定资产和固定基金调整的不一致性,说明医院的自有资金由无到有,正逐步增加。惟有如此,才能准确地反映净资产的内部变化,才能使资本性支出不影响医院的当期损益,不影响医院收支结余的计算。另外,也可借鉴企业会计制度,购入固定资产时,做会计分录:借:固定资产,贷:银行存款。不再同时做现行《医院会计制度》规定的借:专用基金——一般修购基金,贷:固定基金。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”,固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目。

(三)建议设立“累计折旧”一级科目进行核算

固定资产核算办法参照企业会计制度,只进行总分类核算,以使固定资产项目反映固定资产净值,净资产项目反映医院实际拥有的净资产。同时取消一般修购基金提取的会计核算内容,将“专用基金——一般修购基金”的期初余额转入“事业基金”。折旧的计提方法:可采用简单易行的平均年限法计提折旧;对专用、贵重设备可采用个别计提折旧的方法;其它的可采用分类计提折旧法。折旧的计提范围:对房屋和建筑物,无论使用与否均计提折旧,对房屋以外的各种设备器具仅限于在用的部分,未使用的不计提折旧。折旧的计提期限:按规定的使用年限计提,对提前报废的固定资产不再补提,对超期使用的固定资产不再续提,并在备查簿中登记,作为更新设备和考核的参考依据。折旧的账务处理:计提基数以期初应计提折旧的“固定资产”账面原值为依据,采用规定的年折旧率或月折旧率计算折旧额;当月增加的固定资产当月不提取折旧,当月减少的固定资产当月照提折旧,从下月起不计提折旧。计提折旧时,借记有关支出科目,贷记累计折旧,同时登记固定资产明细账和总账,并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值,使资产负债表反映医院实际总资产及净资产,便于报表使用人正确理解有关信息。期末“固定资产”账户余额仍为原始价值。“累计折旧”账户余额为已提折旧额。在资产负债表中,“累计折旧”作为“固定资产”的备抵项目,列示在“固定资产”项目的下方,二者相抵后的余额应为固定资产净值。需要查明某项固定资产已计提折旧,可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原值、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。

(四)建议增设“财务费用”科目

现行《医院会计制度》规定:医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算,存款利息收入在“其他收入”科目中核算,为适应医院新形势下成本核算和医院负债经营的现状,规范核算借款(负债)的费用支出,合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金(负债)的利用效益,笔者建议把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立的“财务费用”一级科目中核算,期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。

(五)可增设“投资收益”科目

现行《医院会计制度》规定:医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算,不能单独反映在业务收支总表上,不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价,也不利于对投资收益的监督。为了规范对外投资收入的核算,建议设立“投资收益”一级科目进行核算,对外投资时,借记长期投资,贷记银行存款。不再同时做现行《医院会计制度》中规定的,借记专用基金——一般修购基金,贷记专用基金——投资基金。期末,将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”。

(六)根据谨慎性原则,建议计提各种减值准备(药品、库存材料、固定资产)

由于竞争加剧以及未来市场的价格波动,各种资产存放在医院的减值风险加大。根据核算要求,建议计提各项减值准备。

(七)建议将无形资产具体化

医疗服务行业是高技术、高风险行业,其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要,必然开展一些较大的科研项目,其费用较大,如果不将其资本化,直接反映在当期支出中,不利于核算当期损益。随着医疗市场的逐步开放,医院利用无形资产进行合作、合资。但目前医院会计制度未能对无形资产具体化,医院进行核算就没有法律法规依据,具体操作无法进行。因此建议对现行《医院会计制度》修订时将无形资产更加具体化。

任何一项制度在它最初制定和实施的几年内,都有其优越性和先进性。随着实践工作的不断运用和检验,随着新企业会计准则的实施和新医改政策的出台,就会逐步显现其不足,需要不断改进和完善。现行《医院会计制度》也是如此。上述观点仅是笔者在实际工作中的一些粗浅看法,是否可行,敬请有关专家和医院财会工作者批评指正。

【主要参考文献】

[1] 新时期基层会计监督与管理实务全书[m].光明日报出版社,2003.

[2] 高级会计实务[m].企业管理出版社,2008.

现行会计制度篇8

摘 要 随着社会主义市场经济的发展与改革开放进程的不断深化，人们对我国现行预算会计体系中法院行政会计制度的关注度变得越来越高。但在现实的生活中，我国现行预算会计体系中法院行政会计制度的运行存在着一些问题与矛盾，严重影响着法院等行政事业单位的健康发展。因此，本文将从我国现行预算会计体系中法院行政会计制度存在问题的角度出发，对其相应地解决措施进行有效性研究。

关键词 预算会计体系 法院 行政会计制度 问题 解决措施 研究

一、关于预算会计体系的研究

所谓预算会计体系，就是指在我国财务会计制度运行的过程中现行的预算会计体系，其内容包括预算外资金专户会计、财政总预算会计、参与预算执行的国库会计、行政单位会计与事业单位会计、国有建设单位会计以及收入征解会计等。

二、针对我国现行预算会计体系中法院行政会计制度存在问题的研究

（一）问题之一——法院行政会计制度中的基本建设资金在核算方面存在问题

法院行政会计制度中的基本建设资金在核算方面存在问题的主要表现是：当前我国行政单位的基本建设资金主要包括行政单位自筹与预算之内的专项拨款等两项内容，需要进行独立核算，法院作为行政事业单位的重要组成部分，其预算之内的基本建设项目的会计核算与预算资金实行单独核算。

（二）问题之二——法院行政会计制度中的专项资金核算存在问题

法院行政会计制度中的专项资金核算存在问题的主要表现是：所谓专项资金，就是指法院等行政事业单位用于完成特定工作任务或者专门项目的资金，其内容包括专项修缮费、专项会议费、专项业务费以及专项购置费等。但在进行会计处理的时候，主要是在预算外资金收入、拨入经费、经费支出以及拨出经费等一些总账科目下面设置专项收支的科目核算。这种模式虽然在一定程度上优化了行政事业单位总账的数量，但也给法院等单位的会计实际操作带来了一些问题，严重影响了法院财务管理工作的正常开展。

（三）问题之三——法院行政会计制度中的会计报告存在问题

法院行政会计制度中的会计报告存在问题的主要表现是：当前在我国现行的法院行政事业单位的资产负债表格中已经列报的支出与收入等一些项目数据不够合理，现行的行政单位会计制度中对资产负债表内容的规定包括收入、资产、净资产、负债以及支出等。但资产负债表主要是反映法院等行政事业单位在特殊时期期间财务管理状况的静态报表，其中的内容应包括净资产、负债以及资产等，而支出与收入等两项动态性的要素不需要显现在静态资产负债表中。

（四）问题之四——法院行政会计制度中的会计要素存在问题

法院行政会计制度中的会计要素存在问题的主要表现是：一是负债核算方面，即法院行政事业单位的暂存款的内涵与概念界定不清晰，没有设置专门的基金账户，而单位员工福利经费的提取也在暂存款科目中进行核算，这种方式不能完全地体现出单位员工福利基金的专用性与对应性；二是支出核算存在问题，即法院等行政事业单位的核算支出项目不能完全地涵盖法院等单位所有的成本信息，支出项目只能简单地反映法院等行政事业单位流动资产的消耗与浪费，不能完全地反映固定资产，对无偿获得实物资产耗费缺少核算；三是净资产的核算方面存在问题，即关于净资产的列报与分类过于简单，对净资产的性质不能充分反映。

三、针对提升现行预算会计体系中法院行政会计制度运作水平的研究

（一）措施之一——采取措施建立并完善法院行政单位的会计基本方法

要建立并完善法院行政单位的会计基本方法，需要做到以下两点：一是要采取措施使得法院等行政事业单位的会计可以为管理层提供系统、全面、完整的法院预算执行状况相关的信息，比如说支出预算与收入预算执行的信息；二是要充分利用先进的计算机技术与网络通讯技术在法院系统内建立完善会计信息系统，并将法院系统中的各种支出预算与收入预算的执行信息进行整理并输入该系统中，以实现会计预算信息的共享。

（二）措施之二——采取措施强化国库集中收付与法院行政单位会计的融合

要强化国库集中收付与法院行政单位会计的融合，需要做到以下两点：一是要充分明确国库集中收付与法院行政事业单位会计的融合，其主要的目标是提升财政资金的使用效率与强化对会计基本工作效果的监督管理，有助于降低财政资金的运作成本与财政资金的统一调度；在实际的融合过程中，两者的机构设置与职责功能需要规范与统一，以便于办事程序的优化与服务质量的提升；二是国库集中支付与法院行政事业单位会计融合之后，不仅有效降低了库外资金的低效或者无效运行等问题的发生概率，而且也提升了政府宏观调控经济的能力。

（三）措施之三——采取措施提升法院行政事业单位财务会计人员的专业素质

要提升法院行政事业单位财务会计人员的专业素质，需要做到以下两点：一是要定期或者不定期组织法院等行政事业单位的财务会计管理人员参与到预算会计体系中行政会计制度等相关理论知识的培训与教育活动中来，并邀请专业的财务管理专家在法院体系中开展行政会计制度相关理论知识的讲座与演讲等活动，并鼓励法院体系中的财务管理人员积极地参与其中，争取在潜移默化中提升他们的专业知识与技能；二是要充分利用各种宣传媒介在法院体系中加大对预算会计体系中法院行政会计制度相关知识的宣传力度，以此提升财务会计人员的行政会计管理意识。

参考文献：