税收收入范文

税收收入篇1

[关键词] 税收 收入 会计 确认 比较

一、“收入”的概念及范围界定

（一）税收中的“收入”概念及范围界定

根据现行增值税、消费税、营业税、土地增值税和企业所得税暂行条例及其实施细则，“收入”是指增加企业经济利益的全部流入。根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。

（二）会计“收入”的概念及范围界定

根据会计准则规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。

二、“收入”确认的比较

（一）商品

《收入》准则规定，商品销售收入的确认应同时具备以下4个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。上述4个条件缺一不可。

税种条例及细则规定，商品销售收入在符合以下4个条件之一时即予以确认：（1）收讫销货款。（2）产品已经出发，取得索取销货款的权利。（3）发票已经开出，提货单已交给买方。（4）采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产的，收到预收款。

（二）提供劳务

《收入》准则规定，劳务收入应分别下列情况进行确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务应在劳务完成时确认收入。(2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表中能对该项劳务交易的结果做出可靠估计的 ，应按完工百分比法确认收入。（3）如在资产负债表中不能对该项劳务交易的结果做出可靠估计的，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入。（4）如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入。

税法上对劳务的确认，不同的税种有不同的规定。增值税暂行条例规定，纳税人销售应税劳务，为提供劳务合同收讫销售额或取得索取凭据的当天。企业所得税暂行条例实施细则规定，纳税人提供的各种劳务，持续时间超过1年的可以按完工进度或完成的工作量（即完工百分比法）确定收入的实现。

（三）他人使用本企业资产

是指他人使用本企业的货币资金和无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等），因而形成的企业的利息收入和使用费收入。

《收入》准则规定，利息和使用费收入应在以下条件均能满足时分别予以确定：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）所流入的金额能够可靠地计量。

营业税、企业所得税暂行条例及其实施细则规定，利息和使用费收入应在收讫款项或取得索取款项的权力时予以确认。

（四）建造合同

《建造合同》准则规定，建造合同收入应分别下列情况进行确认：（1）在1个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入。（2）在2个或2个以上会计年度完成的建造合同，若建造合同的结果能够可靠地估计，应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。（3）因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列两个条件时予以确认：客户能够认可因变更而增加的收入，收入能够可靠地计量。（4）因索赔而形成的收入，应在同时具备下列两个条件时予以确认：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔。对方同意接受的金额能够可靠地计量。（5）因奖励而形成的收入，应在同时具备下列两个条件时予以确认：根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准。奖励金额能够可靠地计量。

税收上对建造合同收入的确认，因建造合同对象的不同和税种的不同而有不同的规定：（1）如建造合同对象为增值税征收范围的货物，则建造合同收入使用增值税，其确认条件与商品销售收入的确认条件相同。（2）如建造合同对象为不动产，即建造合同属建筑安装劳务，建造合同收入适用营业税，其确认按营业税暂行条例第九条规定执行。（3）在计算应纳税得额时，不管建造合同对象如何，建造合同收入的确认一律按企业所得税暂行条例实施细则第五十四条规定执行。

（五）非货币易

《非货币易》准则规定：（1）对于同类非货币性资产交换，不确认营业收入和投资收益，只确认因换出资产发生减值（即公允价值小于账面价值）或增值（即公允价值大于账面价值）而产生的损益，并按换出资产的不同性质确定其归属。（2）对于不同类非货币性资产交换，在换出资产所有权发生转移时，确认营业收入或投资收益。

在税收上，不区分同类与不同类非货币性资产交换。税种条例及细则规定，在换出资产所有权发生转移时，确认营业收入或投资收益。

（六）视同销售

增值税和消费税暂行条例规定：纳税人发生视同销售行为，于货物移送使用的当天确认视同销售收入。

营业税暂行条例规定：（1）单位或个人自建建筑物后销售的，于收讫营业额或取得索取营业额凭据时确认视同销售收入。（2）转让不动产优先产权或永久使用权或单位将不动产无偿赠与他人的，于不动产所有权或使用权转移的当天确认视同销售收入。

企业所得税暂行条例实施细则规定的视同销售行为，于资产负债表确认视同销售收入。

三、结论

1、《企业会计制度》对收入确认时间的规定涵盖面远大于税法的相关规定

《企业会计制度》对收入确认时间的规定是以权责发生制为基础的，并以抽象的主管判断规定较多，可涵盖几乎所有类型的收入；而我国税法对收入确认时间的规定是以收付实现制与权责发生制相结合为基础的，并以客观依据为主，分别列举各项收入确认时间，较少主管判断方面的规定，这与税法的可操作性要求是分不开的，但正是由于如此，如税法的修订不及时的话，随着经济发展所出现的一些新型收入将由于没有相应的规定而出现税收漏洞，如在网络经济中电子商务的收入就难以通过现有的税法规定对其进行征收管理。对此，税法的立法机关就必须针对税法未能涵盖的新情况、新问题，及时地修订税法与之适应。

2、《企业会计制度》中收入确认的规定体现了实质重于形式原则

这一原则对税收制度改革也有重要的借鉴作用，它体现在税法中就是实质课税原则，即：应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。随着我国市场经济体制改革的进一步深入，在西方经济发达国家盛行的各种避税形式也必将在我国出现，对此，立法机关在不断立法堵塞税收漏洞、完善税收制度的同时，应当赋予税务机关一定的自由裁量权，使之有权处理不合法的避税行为，对其实质所得进行课税。

3、《企业会计制度》强调了谨慎性原则的运用

如收入确认存在不确定因素的情况下，必须保持必要的谨慎，不得高估资产或收益，但对于可能发生的损失费用，应当加以合理估计。因此，企业对一些存在风险的收入往往不予以确认。但税法不承认谨慎性原则，对收入的风险问题不作考虑，只要符合计税收入确认的要件，企业就必须计算缴纳税款。在这种情况下，一旦企业最终证实无法取得该项已纳税收入时，从保护税本及实质课税的原则出发，税务机关应当退还已征收税款或者允许其从当期应纳税收入中扣减。

4、《企业会计制度》对收入确认规定的趋向主观化、经验化

有的企业甚至会为达到某些目的而有意利用这些规定对收入进行人为调整，这就导致了企业的会计信息存在失真的可能性。这样就会对税收工作产生巨大影响，这个影响对所得税征管尤为明显。企业所得税法规定应纳税所得额等于企业会计利润加减税收调整项目金额。由于《企业所得税暂行条例》及其实施细则中对企业会计利润产生基础――收入仅以列举法证明了收入的类别，并没有收入确认的详细规定，在实际操作中，除少数特别的收入类别外，都是基本依照跨级的有关规定进行确认的。因此，企业就有可能通过利用《企业会计制度》对收入确认规定主观判断多的特点，人为调整收入进而达到逃避纳税或者滞后纳税的目的。如果要求企业完全按照税法规定另外对收入费用进行核算、计算出应税利润的话，这不但会加大企业的纳税成本，而且等于将企业“两套帐”的做法合法化了。这使得税务机关陷入两难的局面。笔者认为：可以结合企业会计电算化、多频道化的趋势及未来“税企联网”的推行，来解决这一问题。其解决思路是：企业为了满足会计信息的各类使用者的要求，可使用一套多元化的会计核算软件系统，由会计事项及其金融输入后，会计信息的各类使用者可以通过设置一定的参数，要求核算系统按照其设置的标准加工并输入输出会计信息。这一核算系统，可称为“多频道会计系统”，即：像看电视每个人都可以选一个最适合自己的频道一样，使用者也可以要求核算系统输出自己最需要的会计信息。最后，随着“税企联网”的推行，税务机关便可以足不出户在互联网电脑上调取需要的企业会计信息，计算企业应纳税款。

中国已加入了世界贸易组织，我国的会计制度、税收制度正逐步与国际接轨，为适应新的税收形式，税务人员必须不断学习和掌握新的会计政策，以提高税收征管和税务稽查的能力；而纳税人应当充分掌握企业会计制度、具体会计准则与税法的差异，从而准确地执行税法，履行纳税义务，减少纳税风险。

参考文献：

[1] 夏恩、桑德.《会计与控制理论》大连东北财经大学出版社2000年.

[2] 吴水彭.《中国会计理论研究》北京中国财经经济出版社2001年.

[3] 郝如玉.《税收理论研究》经济科学出版社2002年.

[4] 许善达.《国家税收》中国税务出版社2003年.

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税收收入篇2

收缴制度改革的根本任务是建立“*市政府非税收入信息化管理系统”，全面推行“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的新型管理模式，通过建立“系统”平台，为财政提供实时的信息监控管理手段，财政与执收单位、代收银行三方网络连接，达到实时监督收入过程，实现“票款分离，应收尽收，应缴尽缴”，全面规范和完善非税收入管理，推进依法行政，依法理财，全面提升财政管理水平。

二、改革的指导思想及基本原则

按照构建公共财政和深化“收支两条线”管理改革的总体要求，加快建立非税收入网络化征收管理新体系，切实规范政府非税收入管理，理顺收入分配关系，推进依法理财，增强政府宏观调控能力，优化经济发展环境，促进我市经济社会全面、协调和可持续发展。实施政府非税收入收缴改革应遵循“公开透明、简便高效、科学规范、积极稳妥”的基本原则。

三、改革的主要内容

（一）非税收入收缴改革范围

市级国家机关、事业单位、社会团体以及其他组织，依法征收或者收取的所有非税收入必须纳入财政统一管理。根据财政部《关于加强政府非税收入管理的通知》（财综〔20*〕53号）规定，政府非税收入的范围包括：行政事业性收费；政府性基金；国有资源有偿使用收入；国有资产有偿使用收入；国有资本经营收益；罚没收入；以政府名义接受的捐赠收入；主管部门集中收入以及政府性财政资金产生的利息收入等。上述收入需要依法纳税的，其缴纳税款后的余额为政府非税收入。凡符合上述规定属于政府非税收入范围而尚未纳入财政管理的资金一律上缴财政，实行“收支两条线”管理。

（二）设立政府非税收入汇缴结算账户

根据《*省政府非税收入管理暂行办法》规定，由市财政局收费管理处在代收银行开设“政府非税收入汇缴结算账户”，用于统一归集、记录政府非税收入，同各执收执罚单位核对收入入库数字。按收入类别及时足额将资金划解国库或财政专户。

（三）改革收缴方式

改革现行政府非税收入收缴方式。变“单位开票、单位收费”的办法为“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的征缴方式，根据组织收入的具体情况，对单位或收入项目采取直接缴库和集中汇缴两种方式。

1、直接缴库。执收单位向缴款人开具《*省非税收入一般缴款书》，缴款人持此直接到代收银行缴款，代收银行受理缴款业务后将应缴款项缴入汇缴结算户。

2、集中汇缴。对不具备条件实行直接缴库的，执收单位向缴款人开具票据，直接向缴款人收款后，当日汇总填制《*省非税收入一般缴款书》，通过代收银行将应缴款项缴入非税收入汇缴结算户。非税收入实行直接缴库或集中汇缴的单位和项目的确定，由市财政局根据各执收单位的业务、职能和实际情况确定。

（四）归并票据种类、改革收费票据

市级使用的收费票据多达4类18种，通过改革，归并票据种类，统一启用《*省非税收入一般缴款书》（分甲种和乙种），该票据集三种功能于一身，即票据功能、缴款书功能、银行传票功能。除有特殊规定需保留少量特定用途的专用票据外，以机打票为主，手工票据为辅，实现以票控费，杜绝乱收乱罚现象的发生。

（五）建立市级非税收入计算机网络管理系统

市级非税收入计算机网络管理系统，选择使用适合我市实际的非税收入管理软件，各执收单位、代收银行、财政部门要按照统一的技术要求，配备相应的设备，实现从执收单位电脑开票、银行收款信息传递、财政部门数据管理、数据应用、票据核销全过程的计算机网络智能化管理。财政同执收单位、财政同银行网络连接方式使用国库集中支付网络连接平台。

四、组织机构及配套政策

（一）加强领导，成立机构。为加强此项工作的领导，成立*市政府非税收入收缴制度改革领导小组，由市政府领导任组长，监察、财政、人民银行、审计、物价等部门作为成员单位，领导小组办公室设在市财政局，负责承担政府非税收入管理改革中的具体工作。

（二）制定配套办法，健全各项制度。根据财政部和*省有关非税收入管理的制度规定，制定《*市政府非税收入管理办法》及其它有关配套文件。

（三）确定银行，明确权利义务关系。从服务水平和运行效率、方便群众缴款以及市级收入规模等方面综合因素考虑，确定银行。

五、实施步骤

（一）前期准备和宣传动员阶段（2009年4月－5月）。这一阶段的主要任务：一是清理非税收入项目、收费标准、批准文号。二是建立数据库，归集核实非税收入资料，对各执收单位、收费项目进行统一编码，录入电脑，建立非税收入数据库，并下发给各执收单位。三是配备必要设备，完成网络连接，完成软件安装工作和系统调试。四是进行人员培训，调试设备。组织财政、执收单位和代收银行临柜人员进行为期两天的非税收入管理改革软件操作培训，使操作人员熟悉软件基本内容，全面掌握非税收入收缴系统和执收单位开票系统的操作。输入各执收单位代码和项目编码，在各试点执收单位建立开票系统，完成系统安装和软件调试。五是召开市级政府非税收入收缴制度改革动员大会，对市级非税收入收缴改革进行安排部署，在全市营造一个有利于推进此项改革的良好氛围。

（二）试点阶段（2009年6—8月）。市财政局根据执收执罚部门和单位政府非税收入的特点和性质，逐单位确定政府非税收入收缴方式（直接缴库或集中汇缴），选择其中15个单位开展试点工作，试点单位、财政、代收银行正式联网运行，为全面推开积累经验。

（三）全面推开阶段（2009年9月1日始）。对试点单位运行情况进一步总结完善，在此基础上，将其他所有市级非税收入执收单位全面纳入改革体系，实现市级政府非税收入信息化管理的新型模式。

六、几点要求

（一）统一思想，提高认识。各执收单位要充分认识推行政府非税收入改革的重大意义，要从加快发展的大局出发，牢固树立政府非税收入“所有权属国家、使用权归政府、管理权在财政”的观念，真正把思想统一到市委、市政府决策部署上来，以负责的态度、坚定的信心、有力的措施，全面抓好落实，确保这项改革取得预期成效。

（二）高度重视，强化措施。各有关部门一定要把非税收入管理改革作为转变政府职能、推进依法行政、建设法制政府的重要内容，高度重视，切实负起责任，下大决心推进。主要领导要带头执行相关政策法规，搞好统筹部署，及时解决出现的各种问题和矛盾。要配齐配强专业人员，组织搞好政策法规培训，掌握方法、步骤和要求。凡纳入市级非税收入收缴制度改革的部门和单位，要按照规定时间和任务，对以前领用的手工票据进行清理，确保这项改革顺利推进。

税收收入篇3

税收是国家权力机关及基授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。其核心内容就是税收利益的分配；是国家凭借政治权力或公共权力对社会产品进行分配的形式；是满足社会公共需要的分配形式；具有无偿性、强制性、固定性。

税收是伴随国家的产生而产生的。物质前提是社会有剩余产品，社会前提是有经常化的公共需要，经济前提是有独立的经济利益主体，上层条件是有强制性的公共权力。中国的税收是公元前594春秋时代鲁宣公实行“初税亩”从而确立土地私有制时才出现的。

在发展社会主义市场经济的条件下，税收地位显得越来越重要。这主要体现在：1.税收是国家机器运转的经济基础。马克思说过：“国家存在的经济体现就是捐税”；“废除捐税的背后就是废除国家”。没有税收，就没有国家政权的正常运转。从这个意义上说，税收是国家的象征，并与国家共存亡。2.税收是以法制为基础的一种分配形式。税收的通常定义是，国家为向社会提供公共服务，凭借国家权力依法向居民和经济组织进行强制征收而取得的一种固定收入。国家通过立法和采取相关政策，赋予税收极强的法律地位，使税收征收呈现强制性、无偿性和固定性三大特征。我国实行依法治国，更加凸显了税收法律地位的重要性。3.税收法律法规和政策具有高度的统一性、权威性和严肃性。这是从我国国情出发总结出来的结论。所谓统一性，就是税收法律法规和政策一经制定，各地必须无条件遵守。所谓权威性，就是税收法律法规和政策的制定权在中央，各地无权随意制定。所谓严肃性，就是各地不得擅自违反或不执行税收的法律法规和政策，否则要承担相应责任。实践证明，只有高度维护税收的统一性、权威性和严肃性地位，国民经济才能健康有序地发展。

税收是国家参与国民收入分配最主要、最规范的形式，具有强制性、无偿性、固定性的特点。我国的税收收入已占到财政收入的90％左右，是财政收入最主要的来源。国家运用税收筹集财政收入，通过预算安排，支持农村发展，用于环境保护和生态建设，促进教育、科学、文化、卫生等社会事业的发展，用于社会保障和社会福利，进行交通、水利等基础设施和城市的公共建设以及国防建设，维护社会治安，用于政府的行政管理，开展外交活动，保证国家安全，满足人民群众日益增长的物质文化需要。

同时，税收能够适应商品经济发展的需要，凡是纳税商品就具有生产和经营的合法性受到政府的保护，可以在全国市场上通行无阻，具有竞争的权利；税收能够适应各种所有制形式的需要，各种所有制并存的混合经济，在国家与企业及个人分配关系采用平等纳税原则，一视同仁，对各种所有制实行公平负担政策，使各种所有制具有平等竞争能力；税收适应企业自主经营的要求。企业可以根据税法和自己的经营情况，确定自己的利益，具有确定利益界限，可以使企业摆脱主管机关的财政控制和财政部门过多的干预。

税收收入篇4

时下，不少企业都采取了股份制形式。在这种情况下，如果股东在本企业工作，股东将获得的收入有薪金和红利两种形式。不过，无论哪种所得都需要缴纳个人所得税。作为股东的你，是否想好利用公司之便，来适当调节两种收入的比例，以达到节税的目的呢？下面我们举例来说明。

假设某私营有限公司有5名投资者，股东都在本公司任职。该公司2005年会计利润600万元，不考虑计提盈余公积和公益金，全年净利润平均分配给股东，当地计税工资标准是每人每月1500元，公司在计算企业所得税时除了工资薪金无其他调整项目，现有以下几种方案可供选用。

方案1，董事会把每位股东的月薪定为1500元，其目的在于：投资者们平时少拿一点工资，年终还是能够以红利的形式得到补偿。在这种情况下，企业应纳税所得额就等于会计利润。

该私营企业应缴纳企业所得税为198万元（600×33%），税后利润则为402万元（600－198）。

根据相关规定，对私营有限责任公司，其企业所得税后利润按《中华人民共和国公司法》的规定弥补亏损、提取公积金和法定公益金后的剩余利润，或者按《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定提取生产发展基金后的剩余利润，不分配、不投资、挂账达一年的，从挂账的第二年起，将剩余利润依照投资者(股东)的出资比例计算分配个人投资者（股东）的所得，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。所以，股东应就红利所得缴纳个人所得税为80.4万元（402×20%）。这样，股东全年净收入则为330.6万元（0.15×12×5＋402－80.4）。

方案2，

董事会把每位股东的月薪定为3500元，由于成本增加12万元，公司会计利润额降为588万元，但在计算应纳税所得额时，应对工资、薪金项目进行调整，调整后公司的应纳税所得额和缴纳的企业所得税没有变化，仍然是600万元和198万元，但此时，股东应就红利所得缴纳个人所得税则为78万元；股东应就工资、薪金所得缴纳个人所得税为1.05万元。这样，股东全年净收入则为331.95万元。

方案3，董事会把每位股东的月薪定为6500元，由于成本增加30万元，公司会计利润额降为570万元，但在计算应纳税所得额时，应对工资、薪金项目进行调整，调整后公司的应纳税所得额和缴纳的企业所得税没有变化，仍然是600万元和198万元，但此时，股东应就红利所得缴纳个人所得税为74.4万元，股东应就工资、薪金所得缴纳个人所得税则为3.75万元。这样，股东全年净收入为332.85万元。

通过以上三个案例可知，股东年薪为0.15万元时，并没有起到董事会预先设想的节税作用。相反，适当地提高股东工资可使其承担的个人所得税减少。这部分收益形成的实质在于股东分红所得和工资、薪金所得适用的个人所得税税率不尽相同，当工资、薪金所得较低时，其税率要低于股息红利所得适用的20%的税率，将股东分红所得转换成为工资、薪金所得能达到节税的目的。但因为工资薪金按照应纳税额的大小分别适用5％～45％的九级超额累进税率，所以，当股东月薪提升至一定标准时，就不能再通过这种途径来减轻税负。

方案4，董事会把每位股东的月薪定为31500元，由于成本增加180万元，公司会计利润额降为420万元，但在计算应纳税所得额时，应对工资、薪金项目进行调整，调整后公司的应纳税所得额和缴纳的企业所得税没有变化，仍然是600万元和198万元，但此时，股东应就红利所得缴纳个人所得税为44.4万元，股东应就工资、薪金所得缴纳个人所得税则为36.75万元。这样，股东全年净收入为329.85万元。

通过以上的四种方案我们可以看出，并不是减少股东的工资、增加股东的红利就能使股东获利。当然，股东的月薪也不是越高越好。那么，工资和红利该怎样分配才会对股东最有利呢？对于上述私营企业，我们建议股东的月薪应该在6500～21500元之间，因为在这个范围内的工薪收入适用的税率低于20%，存在节税的空间，股东的个人所得税负将始终是78.15元。月薪高于21500元时适用的工薪收入税率将超过20%，再将股东红利转化为工资、薪金就得不偿失了。

事实上，我们可以绘制一张股东个人所得税税负走势图。

上图具有普遍意义，私有企业股东都可以参照上图安排好工资、薪金和红利的分配。月薪6500～21500元，企业可以根据自身情况灵活安排工薪和红利的比例而不会影响税负，同时又保证股东有最大的收益，但切记不要超越这一区间，否则会产生不必要的损失。

注释：

图中21500元～41500元之间存在一点，该点的税负也为80.4万元，实际税率是20%，通过计算可以得出这一点是29000元，也就是在这一情况下，股东所缴纳的税额等同于其月薪在1500元以下时所承担的税额。计算过程如下。

该点满足条件：由于增加股东工资导致企业税后利润下降，减少股东红利，从而使股东少缴的个人所得税，应该等于增加工资使股东多缴纳的个人所得税。

假设股东月薪X元，则有等式：

（X－1500）×12×5×20%＝[（X－1500）×25%－1375]×12×5

由此解出X＝29000元。

此时，企业成本增加165万元，会计利润为435万元，

股东应就红利所得缴纳个人所得税（435－198）×20%＝47.4万元，

股东应就工资、薪金所得缴纳个人所得税[（29000－1500）×25%－1375]×12×5＝33万元，

税收收入篇5

关键词：税收弹性 经济增长 税收收入

一、税收弹性的经济学含义与现实意义

弹性是西方经济学的一个重要概念，它反映的是在两个存在函数关系的经济变量中，由一个变量的变化所引起的另一个变量的变化程度。

税收弹性是指税收收入对经济增长的反应程度，一般表示为税收收入的变化率和gdp变化率之比（当然分母部分用国民生产总值、国民收入也可）。用公式可表示为：

t/t

et = ，，，，，y/y

其中，et为税收弹性，t为税收收入总量，t为税收收入的增量；y代表国内生产总值（gdp），y代表gdp的增量。

根据弹性理论，可得出以下结论：et = 0时为税收无弹性，说明税收收入对经济增长没有反应；et = 1时为单一弹性，说明税收收入与经济增长呈同一幅度变化；et = ∞ 时为无穷弹性，说明经济增长的一个微小变化就会引起税收收入的无穷变化；et > 1为税收富于弹性，说明税收收入变化的幅度大于经济增长的幅度，即经济的发展能带来税收更多的增加；et < 1为税收缺乏弹性，说明税收收入的增长幅度小于经济增长的幅度，表现为税收收入在gdp中的比重下降。在实践中，et无弹性和et无穷弹性的情况一般不会发生，et=1的情况也不常见，绝大多数时候et的数值总是表现为大于1或小于1.

引入税收弹性的概念具有十分重要的现实意义。随着我国市场经济的发展，市场作为资源配置的一种手段，在整个经济中的调节力度越来越大，经济开始呈现有规律的周期性变化；但另一方面，市场本身的缺陷仍然需要政府运用各种经济杠杆对其进行反周期的调节。1998年实施至今的积极财政政策可以被看作是反周期调节手段的一种运用，很显然税收是这种反周期调节手段中的重要措施。这就要求在税收收入与经济发展两者间建立起某种联系，税收弹性恰好能较为清楚地表示税收收入与经济增长之间存在的关系。税收弹性的这种现实意义具体表现为：一是有弹性的税收制度是实现市场经济条件下资源有效配置的基本手段。税收的特征之一表现为固定性，税收制度一旦确定，在短期内就不可能有大的经常性的变动，但我国的现实情况却是生产力水平差距较大，区域经济发展不平衡，部门差别也十分显著，这从客观上需要税收制度具有较强的弹性，这既是税收中性原则的要求，同时也和当前我国实施的经济一体化战略目标一致。二是有弹性的税收制度是实施积极财政政策的重要工具。西方经济学将税收看作政府实施宏观调控的一种重要的自动稳定器。在当前实施积极财政政策的过程中，有弹性的税收制度可以保证在经济增长时税收收入自动增加，从而减少企业和个人的可支配收入，防止固定资产投资和消费基金的膨胀；在经济滑坡时，税收收入自动减少，从而使企业和个人的支付增加，刺激经济回升。

二、税收弹性在浙江国税收入实证分析中的运用

浙江省的经济总量目前居全国第4位，是名副其实的经济强省，并且从1997年开始连续6年稳定增长，形成了浙江经济的长波效应。与此同时，随着1997年浙江国地税机构的进一步分设，浙江国税的税收征管改革得到突破性进展，不仅税收收入总量一直保持在全国各省市前列，且增长速度也远远快于gdp的增长。笔者拟通过对浙江国税税收收入弹性的分析，对税收收入与经济增长的关系进行进一步考察。

（一）按年份划分的税收弹性

从总体上看，浙江省自机构分设后，由于税收收入大幅增长，总的税收弹性系数呈上升趋势，进入高弹性增长区。1997年达到1.46，1998年达到2.84，1999年虽呈现负增长，但仍属于高弹性增长范围，2000年更是达到了前所未有的3.07.

（二）按税种划分的税收弹性

从总体上说，由于各主要税种的税收收入在1997年至2000年间逐年呈高速增长趋势，因此其弹性也均呈现高增长态势。企业所得税和涉外企业所得税的税收弹性虽然远远高于国内增消“两税”，但由于“两税”在整个税收收入中占有较高比重，因此“两税”的税收弹性变化基本决定了整个税收收入的弹性变化。

（三）按行业划分的税收弹性

总体上看，无论是工业还是商业，其税收弹性在逐年上扬。其中，工业增值税的税收弹性高于商业增值税，但到了2000年，两者基本趋于一致，都处于高弹性增长区域。

（四）按所有制性质划分的税收弹性

从总体上说，除集体企业外，其他类型企业的税收都呈现上升趋势。分所有制类型看，国有企业和集体企业的税收弹性明显低于非国有的股份、涉外和个体私营企业，集体企业甚至出现了连续三年的负弹性；另一方面，非国有的股份、涉外、个体私营企业全都处于高弹性增长区域。

（五）按地区划分的税收弹性

分地区看，2000年浙江省所属11个市地全部处于高弹性增长区；且近几年经济比较活跃、民营经济比较发达的市地，如宁波、绍兴及台州等地的税收弹性系数更是达到了新高。

三、浙江国税税收收入弹性的因素分析

近20年来我国税收收入占gdp的比重不断下降，致使宏观税负持续走低。然而1996年以后，尤其是在1997年、1998年、1999年、2000年、2001年五年间税收收入大幅增加，税收弹性系数剧升，结束了以往税收收入占gdp比重下降的趋势。在这个大背景下，浙江也出现了相应年度的连续高弹性增长，这和国家的整体趋势是吻合的。因此对浙江国税的税收弹性差异进行分析，具有一定的代表性。

（一）从整体上看，税收弹性系数的逐年上升是宏观经济政策、经济环境、税收政策和税收制度、征管方式等综合因素共同作用的结果

1.国家宏观经济政策的影响。在考察年度所在期间，适逢国家实行积极的财政政策，其主旨在于增加投资、扩大内需，而增加投资的重点是基础设施建设。据统计，实行该政策的1998年至2000年三年间，全国总投资规模达到了24000亿元。在这种扩张导向下的增支目标客观上要求国家每年都要大幅度追加税收计划，浙江作为传统的税收大省，势必成为税收追加的重点省份之一，因此考察年度内税收弹性系数呈高弹性增长也就可以理解了。其二，受2000年开始在全国范围内统一开展的整顿和规范市场经济秩序工作的影响，浙江各级海关加大了打击走私的力度，作为税收收入重要组成部分的关税收入在这两年中的增幅很大；另外，随着近几年对税外“乱收费、乱罚款、乱摊派、乱集资”问题的重视，清费立税、降低税外负担工作的逐步展开，一定程度上也对提高税收弹性起到了积极的作用。

2.经济环境的因素。经济无疑是税收的基础。而浙江国税从1997年至2000年连续四年税收收入的大幅增长应该说和浙江经济总量在整个“九五”期间保持稳定增长的大趋势是相协调的。据分析，除了外贸、外资及国际国内总体经济形势良好的因素外，支撑浙江经济连续增长的还有经济效益提高、重工业增长较快、价格稳中有降、所有制结构持续调整、进出口贸易异常活跃等因素，客观上为企业及时足额缴纳税款提供了坚实的基础，保证了征收率的高位运行，从而带动了税收收入弹性系数的增加。

3.税收政策与税收制度的影响。税收制度是税收参与社会分配、取得多少收入的决定性因素；税收政策则是运用税收增减变化来影响和控制经济运行、经济结构和企业行为。一般而言，在我国现行的税制和税收政策中，税收减收因素较强。如在税制中，存在税种覆盖面有限、行业与产业之间税负不平衡、税率结构不合理及出口产品实行“免抵退”制度等问题；另一方面，增值税、所得税等税种所实行的优惠政策也是造成税收收入占gdp比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，适应宏观经济政策的要求，税收制度和税收政策经历了比较大的调整，如企业期初存货进项税款抵扣政策、外商投资企业“超税负返还”政策、校办、民政等几类企业增值税“先征后返”政策的到期，这些减收因素的减少及利息税开征、证券投资市场活跃带来的证券交易印花税大幅增加等政策性增收因素的增加均是实际税负上升的原因。另外，近几年规范执法观念的深入人心和内外部各类监督检查力度的加大，随意变通政策、越权减免税、不征少征的现象得到了根本的控制，税收弹性的提高成为了必然。

4.征收管理的因素。近年来随着税收征管改革的逐步深入，给税收征收工作带来的变化具有革命性意义。科学理性的税收征管模式的建立，无论是对税务机关还是对纳税人而言，均产生了双赢的结果。一方面，确保了税收征收方式的规范和税收收入的应收尽收；另一方面，促使了纳税人会计核算的规范和纳税意识的提高。实行税收征管改革几年来的调查数据显示：浙江省的纳税申报率、申报正确率逐年提高。与此同时，全省在清理欠税、税务稽查等方面的强力措施也促进了税收收入的大幅增加，是造成征收率大于100%的关键原因，对税收弹性系数的提高起到了直接的作用。

（二）从结构上分析，税收弹性系数的增加受税制结构、产业结构、所有制结构、地区差异等多种因素的影响

1.税制结构的影响。我国现行的税制结构是以流转税为主、所得税为辅的“双主体”的结构模式，这种模式决定了流转税和所得税在整个税收收入中占有绝对比重。如表一数据所示：浙江的“两税”占到了全部国税收入的85%以上，最高年份达到了91.81%.因此流转税和所得税收入的变化将直接左右税收弹性系数的变化。1997年至2000年浙江“两税”的增长比例分别是13.64%、16.45%、13.85%、36.34%，大大高于gdp11.9%、7.55%、7.56%、12.5%的增长速度，因此税收弹性必然会随之提高。所得税虽然在税收收入中占的比重不大，但是在考察年度内企业所得税的增长比例达到了13.44%、19.13%、24.50%、41.17%，同样成为拉动税收弹性系数的主因。

2.产业结构的影响。由于各产业对税收收入的贡献率不同，因此不同产业的增长对税收收入增长的拉动作用是不同的。随着浙江经济的持续发展，其整体经济结构向高附加值产业方向的变化，一方面使工业企业发展速度较快，另一方面工业企业的内部结构也获得了良性调整，企业销售收入中的应税增值额扩大。因此在考察年度中工业产品的增加值和实际税负均高于社会商品零售总额和商业企业的实际税负，从表三中可清楚看到：工业增值税对税收弹性的贡献大于商业增值税。当然，与此同时，由于商业增值税继1997年呈小幅负增长后，在接下来的三年也连续正增长，2000年更是达到了33.13%，所以也对增值税的总的税收弹性起到了正面拉动的效应。

3.所有制结构的影响。改革开放以来，我国乡镇企业、个体私营经济和三资企业等各种经济成分迅猛发展，形成了多种所有制成分共同发展的新格局。而浙江作为东部沿海的一个经济大省，近年来更是以其发达活跃的个体私营企业和民营经济为特色，成为支撑浙江经济发展的主要因素之一。这种经济格局反映在税收上，则是表现为股份公司、涉外企业、个体私营企业在税收收入中比重的增加。1997年三项收入在税收收入中占11.45%，到了2000年，则达到了28.98%，高于全国平均水平。从其增长幅度看，也是远高于国有企业和集体企业的增幅，全部处于高弹性增长区域，对整体弹性的提高起到了积极的作用。另一方面，就国有经济而言，伴随着国有企业改制的完成，国有企业开始走出持续低迷的状态，企业效益有所提高，同样对税收弹性起到了正面拉动的作用。

4.地区差异的影响。据对浙江区域经济的研究表明：如果将浙江全省划分为浙东北水网平原区、浙东南沿海区、浙中金衢盆地、浙西丘陵地区、浙南山区五个区域，1990年以前浙江省县域经济比较发达的县市集中在杭嘉湖平原和宁绍温平原，而位于浙江中部的金衢盆地和浙西、浙南丘陵地区几乎没有较突出的经济强县。而在1999年度全国综合实力百强县评比中，在浙江省所占的31个席位里，浙中的金衢盆地已经出现了义乌、东阳、永康、兰溪、诸暨、新昌、嵊州等7个经济强县，另外，位于浙南的温州、台州又以其发达的民营经济使整个浙江经济异常活跃。1999年至2000年五个区域的平均gdp增长率分别为：13.01%、15.76%、13.14%、12.34%、10.71%，人均gdp的增长速度分别为：12.78%、15.17%、13.00%、12.37%、10.81%，人均gdp差异的基尼系数从1990年的0.223下降到2000年的0.145，这充分说明浙江省区域经济发展差异总体上趋缓。整体经济的稳定增长及经济发展差异的缩小，使税收收入的变化也表现出了相应的规律，从表五中不难看出：浙江全省各地区的税收弹性全部处于高弹性增长区，而在考察年份中相对属于经济热点地区的税收弹性，如宁波、绍兴、金华、台州等地市则表现更为强劲。

四、结 论

笔者认为：税收弹性由很多因素决定，既有总量上的原因，也有结构上的原因；既有内部的原因，也有外部的原因；既有体制上的因素，也有征管上的因素；既有正常因素，也有暂时的非正常因素。因此在当前我国经济的总体发展处于转型期的过程中，由于本身管理体制和税制结构的不稳定和不成熟，如果简单地要求税收收入弹性总是围绕着1上下波动，是不客观的。本文所分析的浙江省，虽然税收弹性连续四年出现了高弹性增长，但这种现象的出现实乃多种因素综合作用而成，笔者认为仍然处于正常范围。

当然，税收收入如果长期出现高弹性增长，的确会对经济发展产生极为不利的影响，其后果很可能是造成经济与税收之间的恶性循环。因此当前必须按照经济发展的要求，根据税收中性原则适时调整税收制度及税制结构，改革现行的税收收入基数法考核办法，切实加强规范执法工作，使税收与经济得到协调发展。

参考文献：

（1）张相海等《“九五”和2010年税制改革研究》中国税务出版社 1999年版。

（2）贾 康《对我国1998年以来实施的积极财政政策及其效果的评析》《税务研究》2002年第6期。

（3）陈 莉《税收弹性问题探析》《税务与经济》2001年第6期。

（4）张伦俊《税收与gdp增长关系的数理分析》《税务与经济》2000年 第3期。

税收收入篇6

摘要：当前税源管理工作中存在着企业转制过程中税务部门介入不够、税务部门内部分工管理不规范、税源管理流于形式、计算机信息系统应用水平不高等问题。必须采取相应对策加强税源管理，提高税源监控与管理水平。

关键词：税源管理；税源监控；重点税源；税源信息

新的税收征管模式确立后，要求税务部门做到税前监控、税中征收、税后稽查。经过几年的运行，实践证明，税源管理尤为重要。只有抓住税源，税源才能稳定，税收收入才会增长。这几年，经济体制改革步伐快、力度大，原有的许多国有企业转制为股份制企业、私营企业或破产拍卖，转为个体工商户，税源结构发生了很大变化，税源监控、培植、预测也相应地发生了变化，给税收征管带来了很大困难。

一、当前税源管理工作中存在的问题

（一）企业转制过程中税务部门介入不够，导致税款流失。目前，体制改革，企业转制，使原国有企业的税收比重越来越小，股份制私营企业、个体工商户的税收比重越来越大，给税收征管带来很多困难。在对破产倒闭管户实行清算过程中，大多数纳税人能够依法接受清算并清缴欠税后办理注销登记，但也有少数纳税人在被税务机关列为非正常户后找不到法人或其他代表人，既不申报，也不申请办理注销手续，导致部分税款流失。对于改组的企业，则由于税务部门介入不够或完全不能介入，原企业所欠税款无人承担，成为死欠，而税务部门在这方面却又显得无能为力。还有某些企业不能按规定及时办理税款结清和发票缴销手续，导致更大的税收流失。

（二）税务机关人力、物力、财力资源运用不合理，导致税收征管职能弱化。由于内部分工管理不够统一和规范，使得本应协调一致的工作时有脱节。主要是某些基层征收单位，虽成立了专门的税源管理科，配备了专职人员，但是就户籍管理来说，税政管理科也有专门人员负责，这样就造成了人员浪费，且责任不明确。

（三）税务机关内部某些工作人员对税源管理工作认识不足，导致税源管理流于形式。尤其是对重点税源的掌握与管理，通常分析比较肤浅被动，说明不了深层问题，没有给予重点税源足够的支持，导致税源流失。再者，从重点税源企业的特点来看，由于企业规模大，分支机构多，核算头绪多，纳税环节多，如果监管不力，极易发生偷税与逃税行为。事实上，前些年对重点税源的监控，只是表面上了解企业的生产经营、税款实现和缴纳情况，实行的是粗放型控管，横管不到边，纵管不到底，没有实现真正意义的控管，重点企业税收流失严重。对于某些地区来说，其支柱税源也没有被给予足够的重视。

（四）计算机信息系统应用水平不高，信息化程度不高，管理手段落后。就目前来说，尽管在微机化管理方面做了巨大努力，前进了一大步，在某些地区，税收征管方面的大软件已经开始运行了，但是此类软件通常都存在着问题，在运用时常造成错误，因此有时不得不另外搞一些人工处理程序，不仅增大了工作量，更增加了工作难度。而且如果不及时纠正错误，会带来更多的错误，最终导致整个计算机系统失灵和不连贯。而税务人员计算机应用水平普遍较低，不能将计算机做为管理税源的有力工具，导致工作效率不高。

二、加强税源管理的几点建议

（一）税务部门应在改制过程中积极主动地介入企业，摸清税源底数。按照有关法律的规定，税务机关有对改制企业的纳税情况进行监督管理的权利，虽然在此过程中可能会遇到许多阻力或其他不利因素的影响，但作为税务部门，有权利也有义务防止国家税收的流失。针对当前现状，税务部门应和当地体制改革办公室、国资局、企业主管部门建立长期的联系制度，做好企业转制前的管理工作，保证税款的清缴入库，防止税款流失；同时对转制后的企业进行跟踪调查，从新企业的办证户籍管理一直到税源的预测、监控，真正起到税前监控和税源培植的作用，保证税源的稳定增长。税务部门可以根据注册会计师审计的结果认定改制企业的纳税情况，或者在必要时，派税务稽查人员对其纳税情况进行全面检查。征收部门的外勤人员对转制后的企业要做到腿勤、嘴勤。要了解企业的生产工艺、流动资金的投入及存货状况。转制后的企业看上去没有原有的国有企业庞大，其实不然。原国有企业机构臃肿，人浮于事，转制后的企业包袱轻、资金充足，上马的项目新，有潜力、有后劲，运行效率高，生产规模和销售情况较好。如果税源管理和征收管理到位，税收收入就会增加。

（二）重新划分机构职能，建立和规范税源监控体系，是巩固和完善新的征管模式的必然选择。为真正体现“管为基础，从源头上控制”的原则，税务部门应明确税源监控主要在于真正落实“管事”的问题，做到“管事”专门化，科学合理设置岗位，明确职责，流程衔接，监督考核到位。具体做法如下：

1.建立事前税源监控体系

税源监控不能坐等纳税申报，要变被动为主动，跳出办税服务厅这个范围监控税源。

（1）设立税收公共关系机构（岗位），延伸税收服务，分类指导办税。

税收服务工作具体，纳税人掌握的税收信息充分，主动申报纳税面就宽，申报质量就高，税源主渠道就通畅。

（2）实行专业化日常稽查，充分发挥监控税源的主力作用。

日常稽查组织和办税服务厅通常是在一个行政负责人的统一指挥、协调之下，具有征管信息来源充沛，打击偷逃骗税及时主动，对属地范围熟悉等优势，所以应该充分发挥日常稽查对税源监控的主力作用。实行专业化日常稽查，则是发挥其职能作用最好的行政管理措施。一是设立纳税人户籍稽查岗。尽量管住所有的纳税人和尽量减少非正常失踪户，实行税源户管专业化。二是分行业设立稽查岗。随着经济的发展，市场体系日益完善，跨国跨区经营、财务管理信息化、关联交易、电子商务等经营、结算方式日新月异，传统税务稽查赖以为凭的书面账簿越来越多地被电子信息所取代，而且其真实性越来越容易受到交易方式、管理方式、结算方式的影响，税务稽查面临严峻挑战。作为应对措施，对税务稽查进行针对性的岗位设置十分必要。即在工商业稽查岗之外，设立网络稽查、关联调查等岗位，充实专门人才，探索税务稽查新手段、新技术。

2.规范事中和事后税源监控体系

税源数据借助纳税申报资料进入征管各环节后，各环节之间应该环环相扣，彼此制约，协调运转。只有规范事中和事后税源监控体系，才能强化纳税评估、税务执行职能。规范处于不同征管环节的业务动作，同时辅以完善的税收征管软件，可以实现税源的适时监控。

（三）发挥纳税评估作用，搞好重点税源监控，通过对重点税源的评估，带动一般税源的管理。通过实践可以发现，管好了重点税源企业，也就牵住了税收任务的“牛鼻子”，抓住了税收工作的主要矛盾。因此，要把主要税源企业列为重点评估对象，对其实施全面监控。

新的征管模式建立后，取消了专管员管户制度，由于缺少科学的管理手段和方法，对纳税人申报真实性的监控管理主要依靠稽查对大中型企业的管理，不能解决一些深层次的问题，造成监控效率低，质量差，监控管理没有真正发挥其应有的作用。加上实行新税制后，有些重点税源企业的财会人员对现行税收政策理解不深，使各项税收法规不能得到全面贯彻落实。通过纳税评估，可以促使企业财会人员全面掌握税收法规正确核算税金，从而减少税款流失。把重点税源评估管理落到实处，具体可以采取以下措施：

1.强化考核，搞好日常评估监控，形成齐抓共管局面。可以根据各地重点税源的实际情况，制定具体的评估工作目标。围绕这些目标，专门制定些相应的考核办法，实行未达目标扣分制度，与个人工资系数、奖金发放挂钩。对重点税源的评估定人、定户、定时间、定指标、定质量，在规定的时间内达不到评估指标和质量要求的，按责任追究到人。这样就可以有效地调动税务人员在评估工作中的主观能动性，形成齐抓共管的局面。

2.坚持评估工作的经常性，对重点税源实现“即时监控”。鉴于有的纳税人纳税意识较差，对评估调增的税款又在其他环节进行调减影响评估效果的状况，可以把对重点税源的评估周期适度缩短，达到“即时监控”的目的。同时，可以专门设立重点税源评估执行岗位，形成严密的监控网络，还可以设置《重点税源评估情况一览表》等。除此之外，还可以定期召开重点税源分析会，各岗位汇报交流对重点税源评估情况，总结经验，分析成因，有针对性地改进评估措施，提高对重点税源评估的效果和监控力度。

3.实行驻厂管理，深化对重点企业的评估监管。针对大企业分支机构多、纳税环节多、核算头绪多、控管不深不细的状况，应深入企业，掌握第一手资料，摸清企业真正“家底”，并通过对各项会计指标进行评析，找出容易出现问题的环节和症结。促进重点税源企业的经营管理、财务核算、纳税行为实现规范化、程序化。

4.坚持评估与服务并举，创造良好的评估工作环境。在评估过程中，应帮助企业加强成本核算，提高经济效益。利用税务部门接触面广，信息灵的特点，积极为企业提供经营信息及合理化建议。也可利用税务部门的信誉，积极为企业融通资金，帮助企业催收货款。还可为重点税源企业专门设置税务咨询机构，随时为纳税人提供咨询服务，急企业所急，帮企业所需，以良好的服务赢得纳税人对评估工作的理解和支持，为评估工作创造良好的环境，达到培养、扩大税源的目的。

通过对重点税源的纳税评估，可以督促企业加强分支机构的会计核算，理顺各层次的纳税环节，纠正某些纳税违规行为，使企业从会计核算到纳税行为都向制度化、规范化迈进，使各项税收规定在重点企业得到全面的贯彻落实。也可以进一步摸清税源底数，提高对重点税源的监控能力。由于在评估中要掌握纳税人的资料，对企业的经营、纳税情况进行综合分析，既掌握了重点税源企业的“家底”，又能够做到对企业的生产经营变动情况及时了解，迅速反映，对企业现有税源和今后的发展情况能够心中有数，为加强重点税源控管，进行税收决策，搞好税款调度，全面落实税收计划提供有力保证。最终实现通过对重点税源的评估，带动一般税源的管理。

（四）建设地方性税源，发展支柱性税源。建设地方性税源，应以市场作导向，以效益为前提，适应分税制和改革发展的要求，采取综合手段，建立起适合地方特色的、合理的税源体系。其主要方式有：

1.借助本地自然优势，培养地方固定收入财源，通过财政资金的引导作用，吸附社会劳动力、技术和资金，促进资源开发的突破性发展，确保地方固定财源的快速发展。同时应该拓宽地方财源发展领域，大力发展非国有经济，建设一批有前途、有活力的地方固定的收入来源。

2.建设效益性的地方支柱税源

地方税务部门在地方税源建设中应把效益性税源的建设作为重点，对本地区有代表性的税收来源企业的经济效益给予足够的重视，通过挖潜改造，上档次，上质量，从效益上要税收收入。只有盘活现有的企业，地方经济才会稳步发展，才会保证税收来源的稳定性。

（五）运用现代化管理手段，提高税源管理信息的可利用程度。税源管理应主要着眼于它所提供信息的可用度。日常税源管理过程中收集的纳税人生产经营情况、收入预测情况、纳税情况等资料作为一种原始数据，是揭示纳税人经营和纳税趋势等各个层面的基础数据。为了方便长期使用这些数据，就应该逐期将各类数据输入微机，然后通过软件的设计，将同一纳税人的不同时期数据加以比较分析，或将同一行业不同纳税人的同一时期或不同时期数据加以比较分析，为准确预测税收收入提供有效的数据资料。当然，也要注意此类软件的实用性和可行性。

税收收入篇7

关键词:会计准则;收入;所得税

中图分类号:F23文献标识码:A

企业会计准则规定,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。在税法中未针对“收入”一词给出一个通用的定义,并且在税法中与应税收入有关的概念分别有“销售额”、“营业额”、“收入总额”等。从总的方面看,应税收入所包括的内容比会计收入宽泛。会计准则中的的收入,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入,而税法中的收入是指企业以货币形式和非货币形式从各种渠道来取得的收入,包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入等。其中,接受捐赠收入、其他收入项目,会计准则中并不视为营业收入,而作为营业外收入。另外,税收上还存在一些会计核算中不确认收入而要作为应税收入申报的事项。

一、会计与税法在收入确认条件上的差异

根据《企业会计准则第14号――收入》第四条规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。由于税收与会计存在的目的不同,在收入确认方面存在着一定差异。

1、会计上将“商品所有权的风险转移”作为销售商品收入实现的重要条件,根据《应用指南》,与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。而这些风险本质上属于企业经营风险,应由企业获得的利润来弥补,不能由国家来承担,否则会造成税收的不公平。因为每个企业面临的风险大小是不一样的,因此税收对收入的确认就不能以“风险转移”为必要条件。

2、会计上确认收入的第二个条件是“是否保留管理权”,即对实际上继续控制的商品,其销售收入不能确认。但从税收的角度说,谁控制商品并不重要,只要商品所有权发生变化,就应该确认为收入。所以,这一条也不适用于所得税法确认收入。

3、“相关的收入和成本能够可靠地计量”也是会计上确认收入的一个必要条件,符合会计的稳健性要求。税法上对此的要求是收入和成本要合理,出于反避税的目的,税务机关如果认为收入和成本不合理,有权采用合理的方法进行调整。

另外,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定:当企业发生非货币性资产交换,以及将货物用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但以下情况作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算:将资产用于生产、制造、加工另一产品;改变资产形状、结构或性能;改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);将资产在总机构及其分支机构之间转移;上述两种或两种以上情形的混合;其他不改变资产所有权属用途的,即除将资产转移至境外,企业上述6项经营活动可视为内部处置资产行为,不再视同销售确认收入。

二、会计与税法在收入确认时间上的差异

企业会计准则以权责发生制为基础来确定收入的入账时间。而《企业所得税法实施条例》第9条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,但本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。由此可以看出,在收入确认时间上,会计准则与所得税法所遵循的基本原则一致。所以,在多数情况下二者对收入确认时间的规定相同,但也有例外。其差异主要表现在以下方面:

1、预收款处理的差异。会计准则中确认收入主要遵循权责发生制和实质重于形式原则。在应税收入的确认上,税收法律法规在规定纳税义务发生时间时,为了保持其确定性特征,往往不是“实质重于形式”、而是“形式重于实质”,这里的形式包括票据形式、合同形式、结算方式、某些行政手续等。对于预收账款期限超过一定的时间,税务机关有权作应纳税所得额调增处理。另外,对于以房地产企业取得预售房款,显然不符合会计收入的确认条件,只能作为“预收账款”入账。但按照税法规定,应对预收房款预征营业税、土地增值税和企业所得税。

2、分期收款销售商品业务处理的差异。会计准则规定,分期收款销售商品应当在实现销售的时候确认销售商品收入,而《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定:以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

3、股息、红利等权益性投资收益确认时间上的差异。会计准则中规定,用成本法时,投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分,作为初始投资成本的收回。采用权益法时,投资企业应在取得股权投资后,按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益,并调整长期投资账面价值。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。

税法规定,股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

三、会计与税法在收入计量方面的差异

1、对于收入确认金额,会计准则与企业所得税法的规定大致相同。为了防止偷税、漏税,企业所得税法针对关联方交易提出了特别纳税调整的方法。按照规定,如果关联方交易中违背了独立交易原则,使纳税人申报的计税依据明显偏低,且无正当理由的,税务机关有权采用法定的方法核定计税依据,而不以会计收入为依据,这也会产生会计收入和所得税计税收入的差异。

2、对于“合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的商品销售”,会计上应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。公允价值为合同或协议价款的现值、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额,冲减财务费用。而税法规定按照合同约定的收款日期和每期合同收款金额确认当期收入。税法对于“已收或应收的合同或协议价款不公允的情况”没有特别考虑,只限定按“已收或应收的合同或协议价款”确定销售货物收入金额。税法也没有考虑资金的时间价值,对于具有融资性质的销售货物收入,不进行折现或分摊处理。

3、劳务收入计量方面存在一定的差异。会计准则规定提供劳务的收入应按企业与接受方签订的合同或双方共同接受的金额确定,但当预计只能有部分经济利益流入企业时,则只计量该部分收入金额;当预计全部经济利益均不能流入时,不确认收入。会计准则在劳务收入的计量上遵循稳健性原则,而税法坚持权责发生制原则而不接受稳健性原则,应当按照应收的金额确认应税收入。

税收收入篇8

一、税收的收入效应促进收入分配公平的原理

税收收入效应促进收入分配公平包括两个方面：一是指由于征税使纳税人的收入水平下降，从而影响其商品购买和消费行为；二是指征税使国家的财政收入增加，财政支出扩大，从而明显改善居民收入分配状况。以下从各个税种分析：

（一）个人所得税是调节不同阶层收入分配最直接的工具。个人所得税实行累进税率，有显著的税收收入效应，具有较强的调节作用。累进征收是个人所得税的显著特点，最能体现税收的纵向公平，不同条件者缴纳数额不同的税收，即所得多者多纳税，所得少者少纳税。课税以后，在一定程度上减少贫富阶层收入分配不平等状况，而且由于直接课征于个人的货币收入，在不考虑偷逃税等情况下，能更直接地改变居民收入分配的结果。

（二）消费税是削弱高收入者支付能力的重要策略。消费税同时具有收入效应和替代效应，主要是通过对商品比价关系的影响，改变消费者的购买和消费行为，进而调节收入分配。消费税虽是比例税率，但一般实行差别课征，奢侈品、高档消费品课重税，日用消费品免税或轻税。这使消费税对限制富有者消费支付能力、调节税后收入分配有积极效用，虽然消费税难以起到所得税的直接调节作用，但它可以对收入分配不平等的消极后果起到了限制和修补作用。

（三）财产税、遗产税和赠与税是限制社会财富向少数富有者过度集中的重要手段。个人所得税主要从社会财富的流量方面进行调节，而财产税、遗产税和赠与税主要对社会财富的存量进行限制。对个人而言，富有者将所得的一部分转化为财富积累，在继承或赠与情况下，可以如滚雪球似的增加财富，对社会来说，存在财富日益向少数富有者集中的趋向。遗产税与赠与税是防止财富过度集中的最有力工具，对缓和分配不公，补充个人所得税的不足有重大意义。

（四）税收支出是增加低收入者收入的有力措施。所谓税收支出，是指政府为实行对某种行为给与鼓励或照顾的政策目标，以主动放弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援助。一般有两条途径：一是直接对低收入阶层的纳税项目给予税收优惠，如医疗费用扣除，儿童抚养费用扣除等。二是对有助于间接增加低收入阶层的行为给予税收优惠，如高收入者向公益事业和慈善机构的捐款可以在他们纳税时予以税收优惠。

二、现阶段的税收政策在促进收入分配公平方面的缺失

（一）所得税制上的不足

如个人所得税在设计中缺乏灵活性：（1）个人所得税的分类税制模式易导致税负不公。（2）个人所得税税率结构差异较大，不利于调节收入；（3）个人所得税税收支出中优惠政策取向偏差，如存在勤劳所得重于非勤劳所得的偏差。

（二）税种上的不完善

我国目前的税制结构中，货物与劳务税类税种在税收总额中占绝对比重。作为调节收入分配差距的主要税种，如个人所得税、车船税和房产税等的比重过小，而同样具有收入分配调节作用的社会保障税、财产税、赠与税和证券交易税等还没启用。

三、对我国税收收入效应促进收入分配公平的建议

（一）完善个人所得税制的建设

1、个人所得税税制模式应向分类与综合模式调整。我国目前实行的分类税制个人所得税存在“劫贫济富”的现象，即对劳动所得征税过重和对资本所得征税过轻，不利于促进收入分配公平。所以可以调整个人所得税的综合范围，给劳动所得和资本所得的税收政策保留一个相机抉择的空间，以便保持税负总水平一定的公平性。

2、调整税率，优化税制结构。在分类与综合税制模式下，对分类征税的项目可采用比例税率。对综合征税项目，仍实行超额累进税率，同时可考虑将九级税率简化为五级，适当拉开级距档次即可。

3、适当提高费用和扣除标准。随着所得税制模式的转型，起征点也必然要求提高，同时鉴于我国的地区差距，可考虑设置一个全国平均水平，各地再根据本地居民生活水平、物价水平等因素进行一定幅度的上下调整。

（二）引进、完善和健全相关税种

在发展新税种方面应重点考虑引进遗产税和赠与税，在完善已有税种方面应适当提高房产税、土地使用税、土地增值税和契税的征税标准。

（三）完善税式支出

首先，对我国城乡低收入者的一些纳税项目给予税收优惠，为其提高收入水平创造条件。其次，向社会慈善机构、公益事业的捐助可允许税前列支，在一定程度上可以增加低收入者的收入，减轻收入分配不公的程度。