消费税暂行条例范文
时间：2023-11-12 08:55:42
消费税暂行条例篇1
一、增值税行条例修订的积极意义
(一)促进我国经济发展，保证经济增长在全国范围实施的增值税转型改革，将起到促进企业发展、刺激经济增长，从而有利于保证经济增长宏观调控目标的实现。当前，由美国次贷危机引发的金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。新的《增值税暂行条例》允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，消除我国生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。从短期看，这项改革可以减轻企业负担，增强企业投资和技术改造的积极性；从长期看，这项改革可以刺激投资，提振内需，从而促进经济平稳较快增长。在当前企业经营比较困难的情况下，增值税转型改革的全面推开能够在一定程度上刺激企业增加投资和实施技术改造，这种刺激既体现在企业负担的减轻上，同时也体现在政策能够使企业获得更多的现金流量，这种作用对于当前融资困难、现金流量相当紧张的国内企业来说意义更为重大。
(二)完善我国增值税税制根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型增值税允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。新《增值税暂行条例》的实施宣告在我国实行了十四年之久的生产型增值税将结束其历史使命，我国开始进入消费型增值税制的时代。这项改革体现了税收的中性原则，使我国增值税税制更加完善，在很大程度上可以减少税收对市场机制的扭曲。
(三)标志着积极财政政策的回归积极的财政政策包括减税和增加支出两大方面，增值税转型改革的全面推开就是减税政策的重要组成部分。新一轮积极财政政策具有两个层次的含义：一是积极财政政策的实施表明，国家正在根据国内国际经济形式的变化，主动采取政策加以应对；二是国家将通过积极财政政策更加全面地对经济实施调控，即对某些竞争性领域也要给予相应的扶持。经过四年多的增值税转型改革试点，积累了一定的经验，这项政策的实施效果也在试点中得到了检验，国务院此时推出新的《增值税暂行条例》，彰显了政府进一步扩大内需、促进经济增长的积极的财政政策。
二、增值税暂行条例的主要变化
(一)允许抵扣固定资产进项税额修订前的《增值税暂行条例》规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的《增值税暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，实现增值税由生产型向消费性的转变。具体而言，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税入抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。从这一规定看，抵扣购进设备所含进项税额适用于增值税一般纳税人，而不是小规模纳税人。自2009年1月1日之后，一般纳税人购进的设备和原材料一样，可以按正常办法直接抵扣其进项税额，而且在全国范围内不受地区和行业限制。此处所说的设备，主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。同样属于固定资产的房屋建筑物等不动产不纳入增值税的抵扣范围，企业为构建房屋建筑物等发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。为堵塞因抵扣固定资产进项税额可能带来的税收漏洞，修订后的《增值税暂行条例》规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、摩托车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。
(二)取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策此次改革取消的进口设备免征增值税政策，主要指《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》(国发[1997]37号)和《国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知》([1999]73号)规定的增值税免税政策。这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。新《增值税暂行条例》实施后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵打，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，因此这一政策应予停止。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。新《增值税暂行条例》实施后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也一并停止执行。
(三)将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率恢复到17％ 1994年税制改革时，经国务院批准，将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17％调整为13％。自2009年1月1日起，矿山企业执行新修订的《增值税暂行条例》后，外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，企业整体税负将有所下降。为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，矿山企业金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13％恢复到17％。
(四)将小规模纳税人的征收率统一降低至3％修订前的《增值税暂行条例》将小规模纳税人分为工业和商业两类，征收率分别为6％和4％。修订后助《增值税暂行条例》取消了这一规定，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3％。该项规定主要是为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率。小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。《增值税暂行条例》第17条规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。财政部和国家税务总局将通过调高增值税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。
(五)将现行增值税政策体现到修订后的条例中 修订后的《增值税暂行条例》补充规定了农产品和运输费扣除率、对增值税一般纳税人资格认定等规定，取消了已不再执行的来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。新《增值税暂行条例》第8条规定，一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额准予从销项税额中抵扣，进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率；一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额准予从销项税额中抵扣，进项税额计算公式为：进项税额＝运输费用金额×扣除率。
(六)纳税申报期限由10日改为15日 修订前的《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。根据税收征管实践，为了方便纳税人申报纳税，提高纳税服务水平，缓解申报大厅的申报压力，新《增值税暂行条例》第23条第二款规定：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
消费税暂行条例篇2
按税法规定，纳税人的一些特殊业务应当视同销售。按照税法认定视同销售业务的目的在于正确计算税金。企业常见视同销售业务所设计税种主要有增值税、消费税、营业税、所得税。
(一)增值税的视同销售
根据自2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目(指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程)；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
视同销售行为通常没有明确的销售额，《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，按下列顺序确定销售额以计算应交增值税的税金：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格：成本×(1+成本利润率)
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
(二)消费税的视同销售2009年1月1日起施行的《消费税暂行条例》第四条规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。这里的用于其他方面就是需要缴纳消费税的视同销售情况。按照2009年1月1日起施行《消费税暂行条例实施细则》第六条，《消费税暂行条例》第四条所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
显然这些用于“其他方面的”应税消费品应该缴纳消费税，但由于不是通常意义上的销售，也不存在明确的销售额。《消费税暂行条例》第七条规定，纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，具体如下：
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润)÷(1－比例税率)
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率)
因为消费税是对所有缴纳增值税的商品再选择部分商品征收的税金，因此，消费税的视同销售情况大多数都是和增值税的情况一致。由于增值税征税范围大于消费税的征税范围，大多数情况下，按照消费税法规认定为视同销售的，也一定是增值税的视同销售业务。
(三)营业税的视同销售营业税是对在我国境内提供《营业税暂行条例》所规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，根据其营业额征收的一种税。2009年1月1日施行的《营业税暂行条例实施细则》第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。同时，《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定，纳税人有本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(3)按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
(四)企业所得税的视同销售企业所得税是对企业的经营成果所得征收的一种税。自2008年1月1日起施行的《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但《企业所得税法实施条例》并没有明确规定这些视同销售业务的收入金额如何确定。笔者以为，基于这些视同销售行为，也是增值税、消费税和营业税的视同销售行为，因此其视同销售的收入金额应该按前三种视同销售金额计算。
二、会计上的视同销售判断
对于会计核算而言，确认销售的目的在于准确判断企业销售收入的确认时间和金额并加以登记入账，或者说会计核算上，销售的的确认就是企业销售收入或者主营业务收入的确认。
(一)收入确认条件自2007年1月日起施行的《企业会计准则第14号――收入》(下称《收入准则》)第四条规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)相关的经济利益很可能流入企业；(4)收入的金额能够可靠地计量；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此判断一项业务是否为销售的关键就看其实质上是否符合销售收入确认的五个条件。
(二)其他视同销售判断会计上的视同销售判断也源自于那些形式上没有销售金额的交易或事项，《收入准则》并没有明确规定哪些应视同销售业务，哪些不应视同销售，仅强调凡是符合收入确认条件的事项就应该确认为收入。会计实务中需要加以判断的事项。除货物用于非货币资产交换和抵偿债务外(《企业会计准则第7号―非货币资产交换》、《企业会计准则第12号――债务重组》已对这两类事项作了具体规定，这里不再分析)，主要涉及以下四项业务：(1)自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；(2)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；(3)将自产、委托加工或购买的货物发放给职工、分配给股东或投资者；(4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。这些业务都是相关税法规定的视同销售业务，但会计上判断的结果和税法不尽相同。
笔者认为，会计上不宜将前两种业务认定为销售，因为货物用于非应税项目，货物在企业内部就消耗了，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；货物无偿赠送他人，货物虽然流转出企业，但企业没有获得因赠送行为而产生经济利益
的流入，也不会增加企业的营业利润，根据《收入准则》，这些业务均不符合收入确认的条件。因此，这三种业务发生时会计上不能作销售处理，而应按成本结转。会计上应将后两种业务认定为视同销售行为。因为企业将货物分配给投资人或发放给职工，不导致货币资产的增加，而表现为应付利润和应付职工薪酬两项负债的减少；货物对外投资使企业获得了另一个企业的股权。这些行为都以发生外部交易为前提，最终企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给另一方，也没再对商品实施控制，并能产生相应经济利益的流入，符合收入的确认条件。
三、视同销售税法规定与会计处理
尽管企业的这些特殊交易或事项，按照税法和按照会计准则判断的结果是有差异的。在会计实务中，对一个特殊的交易事项，通常既要按照会计准则判断是否视同销售和确认收入，又要按照税法规定，正确地计算和缴纳相关的税款，并最终将判断和税金计算结果编制成具有对应关系的会计分录。
(一)涉及增值税或消费税的视同销售业务下面以一些常见的特殊业务为例，说明会计视同销售和增值税、消费税视同销售的关系及账务处理。
(1)将货物分配给投资者或发放给职工或对外股权投资。这类事项，会计和增值税、消费税税法都认定为视同销售，因此既要确认销售收入，又要计算增值税和消费税。如果货物应交增值税和消费税，则会计分录如下：
产品发放或分派或对外投资时：
借：应付利润或应付职工薪酬或长期股权投资[金额为贷方和]
贷：主营业务收入 [金额为公允价值]
应交税费――应交增值税(销项税额)
[金额为应交增值税额]
结转发放或分派产品的成本
借：主营业务成本 [金额同贷方]
贷：库存商品
[金额为发出货物实际成本]
计算分配产品的应交消费税
借：营业税金及附加 [金额同贷方]
贷：应交税费――应交消费税 [金额为应交消费税额]
(2)企业将货物无偿赠送他人。企业以自生产、购买或委托加工的产品无偿赠送他人，税法认定为视同销售，按照会计准则不能视同销售，如果货物应交增值税和消费税，其会计分录如下：
借：营业外支出 [金额为贷方和]
贷：库存商品或原材料等 [金额为发出货物实际成本]
应交税费――应交增值税(销项税额)
[金额为应交增值税额]
应交税费――应交消费税 [金额为应交消费税额]
这里的增值税和消费税金额都是按照税法确定的计税销售额计算确定的，如果涉及货物不是应税消费品，则无需进行消费税的账务处理。
(3)货物用于在建工程。企业以自生产、委托加工的货物用于在建工程，税法认定为视同销售，按照会计准则不能视同销售，会计上不确认收入但应交增值税和消费税，其会计分录如下：
借：在建工程 [金额为贷方和]
贷：库存商品 [金额为发出货物实际成本]
应交税费――应交增值税(销项税额)
[金额为应交增值税额]
应交税费――应交消费税 [金额为应交消费税额]
(二)涉及营业税的视同销售业务根据《营业税暂行条例实施细则》规定，涉及营业税的视同销售业务主要是，土地使用权和不动产的赠送他人或出售，其在会计实务中的处理如下：
若为土地使用权赠送他人，其会计分录为：
借：营业外支出 [金额为贷方和]
贷：无形资产――土地使用权
[金额为土地使用权实际成本]
应交税费――应交营业税[金额为应交营业税额]
若为土地使用权出售，其账务处理为：按照所收款项借记“银行存款”账户，按照土地使用权的实际成本，贷记“无形资产”账户，按照应交营业税额贷记“应交税费”账户，按照借贷方差额借记“营业外支出”(差额在借方时)或贷记“营业外收入”(差额在贷方时)账户。若不动产赠送他人或出售，要通过“固定资产清理”账户进行处理，并最终将处理结果结转到“营业外收入”或“营业外支出”账户，其中涉及营业税确认计算的账务处理为：按照应交的营业税额，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户。
消费税暂行条例篇3
关键词：消费型增值税 固定资产 税务筹划
自2009年1月1日起，我国全面实行增值税转型改革,由生产型增值税转为消费型增值税，允许抵扣固定资产进项税额。为保证改革实施到位，易于纳税人实际操作，财政部、国家税务总局了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]70号，以下简称《通知》)，进一步明确了增值税转型后固定资产业务的税务处理。笔者从转型改革对煤炭企业的影响出发，对固定资产投资进行筹划，使煤炭企业享受更大的改革收益。
一、煤炭企业固定资产性质
随着煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，我国矿井生产规模越来越大，其中固定资产投入占矿井建设、生产投资比例也越来越大，据目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的46%-69%。这里的固定资产范围与税法所称固定资产范围存在差异：税法所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包含房屋建筑物、构筑物。煤炭企业是资源开采型企业，固定资产形成主要在井下，因此，建筑物、构筑物所占比重较大。
二、消费型增值税下固定资产抵扣政策
（一）固定资产抵扣政策
《通知》中规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称《条例》）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称《细则》）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。
（二）不得从销项税中抵扣的项目
《条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
5.本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
（三）特殊抵扣政策
《细则》第二十一条规定，条例第十条第1项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。也就是说既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产的进项税额可以从销项税中抵扣。
三、消费型增值税对煤炭企业的影响
消费型增值税下，纳税人购进固定资产的进项税额能够从当期销项税额中抵扣，相对于转型前来说，企业税负得到了降低，从一定程度上增强了企业的竞争力。
增值税抵扣范围的扩大，也影响到会计核算中固定资产的计价、使用期内折旧费用的计提、企业损益等一系列问题。固定资产进项税从当期销项税中抵扣，固定资产初始计量成本减小，计提折旧费用的基数减小，使用期内计提的折旧费用减少，企业利润增加，从而交纳企业所得税增加。从企业资金流来说，抵扣固定资产进项税当期，企业交纳增值税减少，当期资金支出减少，交纳企业所得税增加，但企业所得税的资金支出仅占增值税资金支出的1/4，与生产型增值税政策相对比，企业节省了3/4的资金，增强了企业的竞争力。
但是，对于煤炭企业来说，可抵扣进项税的固定资产投资金额仅占全部投资额的30%左右，相对于棉纺织等其他行业，可抵扣资产所占比例较低。
四、消费型增值税下的税务筹划
消费型增值税下，处于相对劣势的煤炭企业，欲享受更多的政策优惠，应在固定资产投资前期、中期做好税务筹划。笔者从固定资产的投资方式、使用用途和供货方选择三方面进行了以下筹划：
（一）投资方式
企业固定资产投资方式有外购、自建、融资租赁等，根据目前的增值税政策，外购和融资租赁基本不存在筹划空间。外购固定资产，依据取得的增值税专用发票抵扣进项税；融资租赁固定资产，根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。因此，融资租赁固定资产无法取得增值税专用发票，不能抵扣进项税。
企业自建固定资产，购买的设备、材料，只有取得增值税专用发票才可以抵扣进项税额，显然，传统上包工包料、只开具建筑业发票的方式对企业是不利的。笔者认为可以采用以下投资方式：
一是选择承包商时，事先要对承包商的纳税性质进行调查，选择具有增值税一般纳税人资格的建筑企业，将所用设备材料款和施工费分开结算，分别开具增值税专用发票和建筑业发票，使设备材料进项税可以从当期销项税中抵扣，减少企业的税金支出。
二是如果承包商不具有增值税一般纳税人资格，企业可以选择与承包方只签订建筑劳务合同，企业自行购买工程所用设备和材料，并取得增值税专用发票，抵扣进项税，以保证企业获得更大的利益。
（二）使用用途
按照《细则》的规定，只有专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税才不允许抵扣。既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税是可以抵扣的。这给多种经营企业提供了一个筹划的空间，对于增值税项目和非增值税项目通用的机器设备，在保证生产的前提下，企业可以考虑一机多用，既可以节省投资资金，又可以抵扣非增值税项目等所用机器设备的进项税，减少企业的税金支出。
（三）供货商选择
从生产规模划分，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人适用一般税率17%，小规模纳税人适用征收率3%，税率不同造成相同总价固定资产的票面税额不同，从而影响企业抵扣进项税不同。企业选择具有一般纳税人资格的供货商，在固定资产总支出等同的情况下，抵扣进项税额大，减少了企业的税金支出，降低了企业税负，相反，选择小规模纳税人性质的供货商，会增加企业的税金支出。因此，企业应慎重选择供货商，减少损失，为企业争取更大的利益。
参考文献：
[1] 中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号)
消费税暂行条例篇4
关键词：消费税、比例税率、定额税率、禁摩令、税目改革
消费税分货物税和特别消费税，我国开征的消费税属于特别消费税，即其征收范围具有选择性，按照《消费税暂行条例》规定，14个税目包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、木制一次性筷子、实木地板、摩托车。消费税税率采取比例税率和定额税率相结合的征收方法，对不同种类、档次的消费品，依据市场供求情况、消费水平等因素制定不同的税率、税额。从这些税目来看，我归类主要分为对身体健康有影响消费品、奢侈品、高档产品、危险和资源消耗品。剩下一个税目摩托车好像每种都有一点，但细细想来，又什么都不算。
摩托车的消费需求和上路困境
《暂行条例》规定，税目当中的摩托车分轻便摩托车和摩托车两种。对于最大设计车速不超过50km/h、发动机气缸总工作量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。摩托车适用比例税率，气缸容量在250毫升（含250ml）以下的适用3%的税率征收，气缸容量在250毫升以上的，适用10%的税率征收。2008年，我国摩托车产销已达2750万辆，出口980万辆，从业人员150万人，成为全球最大的摩托车产销出口大国，为国家做出了巨大贡献。从这里可以看出，现行的中国市场对摩托车的需求还是比较大的，主要是面向县级城市，农村方向。
目前在全国范围内，以北京为首的很多一线城市都实行“禁摩令”。但小排量得摩托车是获得国家的生产许可及符合国家所制定的各项产品质量和环保国家标准的，这些城市的“禁牌”、“禁行”地方政策严重影响了摩托车的分布情况。污染、拥挤、事故是这些地方政府给出的看似不错的理由，但比较看来，这只是欲加之罪罢了。不能否认摩托车会带来空气污染，但汽车的尾气污染肯定比其更为严重；同样拥挤绝不是小巧灵活的摩托车带来的，汽车的尾大不掉和城市道路的规划和交通管理问题更是主要原因；至于事故，据交通部门自己的统计数据，与摩托车有关的交通事故大大低于与汽车有关的交通事故，甚至大大低于与自行车有关的交通事故。究其原因，还是政府保护本地公交、出租车业、取得更多的收入，才产生了具“具中国特色”的规定，试问比中国很多大城市更为优秀的巴黎、新加坡、洛杉矶怎么没有所谓的“禁摩令”。
“委屈”的摩托车消费税
相比起消费税税目中的游艇、高档首饰等奢侈品，摩托车在中国平均卖价水平一般在3000-5000元左右，若按10%征税，买一辆摩托车要缴纳300-500左右的消费税。而目前的摩托车适用范围来说，主要是在三线城市、县级市、乡居多，也就是一般都是普通老百姓在使用摩托车，多征的300-500元消费税税对于老百姓来说可不是一笔小数目，再加上还没购置税、燃油税，牌照费，公路维修费，这笔消费税等于是雪上加霜。
站在高一点的角度来看，国家征收消费税的目的是什么？是为了调整消费结构，引导正确的消费方向！如果说上世纪90年代摩托车还能算得上是高档消费品，目前摩托车已经和其他家用电器一样成为大众消费品，摩托车的普及率已经越来越广。这样变动迟缓的税法法规，高税负和税率10%的“一刀切”，使得《条例》所谓的科学性、合理性都随之丢失，同时反而会制约这摩托车行业的发展，阻碍经济的增长。摩托车征收消费税已经不适合我国现阶段的消费水平了，它是一种生产和交通，不是奢侈品。
取消摩托车消费税的呼声以及政府反映
取消摩托车消费税，此前不少摩托车企业一直在呼吁。一家总部在浙江的摩托车企业老总告诉记者：只有摩托车消费税和购置税减免之后，摩托车下乡才能摆脱尴尬的地步，农村消费者购买摩托车之后上牌申报补贴的积极性不高。再加上金融危机对我国经济的冲击，对我过摩托车出口带来了严重的挑战。
对于这些问题，国家税务总局官员表示：中国下一步税务该改革的核心就是完善消费税！将普通消费品从税目中剔除，将一些高档的消费品纳入消费税的征收范围，扩大税基。国务院发展研究中心的有关负责人表称：将对制约摩托车发展的消费税进行调研，其结果将成为国家调整消费税的重要依据。从中可以看出，摩托车消费税亿严重制约了我国摩托车行业近几年的发展，税务调整变革的“慢半拍”是导致这一结果的重要原因。
对摩托车消费税改革或取消的看法
在中国经济不断增长，需求不断的大环境下，各个行业对国家综合能力水平的提高的贡献都应给予合理的评判。在我看来，不须急于一时把摩托车消费税取消，应先调整摩托车税率和征收标准，然后再慢慢取消对其所征消费税，这样更有利于发展的稳定性，避免投机行为的发生。具体做法可以是：
（1）区分高档摩托车和普通摩托车，由于有些摩托车也属于高档消费品，甚至是奢侈品，同时在税率方面减负，对于高档摩托车税率相对高，对于普通的摩托车可以考虑低税率或免税。还可依据摩托车的排放量来征收，对于排量大的多征，排量小的少征。使税负达到合理的状态，当然这是在保证国家财政收入、经济稳定的情况下，因为税收收入是我国财政收入的主要来源。
（2）在取消摩托车消费税的阶段，可以在摩托车燃油税等方面做出改变，适当提高在这方面的税负，一来可以缓冲或避免减免摩托车消费税所带来的疯买摩托车现象，也可以冲抵减免摩托车消费税所带来的财政收入的建少。虽然这个方法看起来很难实施，但依据摩托车排量和耗油量来多征收其消费税还是可能的。
（3）对于摩托车购置税，我觉得也应该减免或取消，由于我国经济的发展，人民生活水平的提高，摩托车确实已经成为了每家每户的普通消费品，所以取消摩托车消费税而继续征收购置税也相当于改革的虎头蛇尾。对比与对汽车所征收的车船税，目前看来也出现不少问题，2011年2月25日人大通过的车船税7级税额提案，也有其局限性，因为能买几百万豪车的车主对于增加的几千元车船税来说就是九牛一毛，二真正伤害的的还是那些小排量的汽车，这些车主是受价格影响最大的，稍微的变动就能影响其偏好。这并不是说车船税一无是处，只不过还是有局限性，所以，摩托车消费税的改革也应以此为戒，争取向一种多赢的方向发展。
在税目的不合理，全国消费水平的提高，和取消摩托车消费税多年呼吁声多方面因素的促成下，相信在税务改革“慢半拍”所带来的一系列教训之后，国家税务总局反复调研过后，分步逐步改革消费税最终取消摩托车消费税是一种必然的趋势，《消费税暂行条例》也将趋于合理。
参考文献：
[1]陈荣：《中国税制》，清华大学出版社、北京交通大学出版社，2009年版
[2]匡小平：《财政学》，清华大学出版社/北京交通大学出版社，2008年版
消费税暂行条例篇5
1992年春邓小平同志视察中国南方发表重要谈话，中共中央政治局为此召开全体会议以后，中央、国务院作出了关于加快改革开放和经济发展的一系列重要决定，国民经济持续、稳定、快速发展，经济体制改革逐步深入，税制改革的重要性也日益受到各方面特别是中共中央、国务院和全国人民代表大会的重视。1992年3月20国务院总理李鹏在第七届全国人民代表大会第五次会议上所作的《政府工作报告》和同年5月16日中共中央发布的《关于加快改革、扩大开放、力争经济更快更好地上一个新台阶的意见》，都提出了进一步改革和完善税制的要求。同年3月至7月间，国家税务局多次召开会议，学习邓小平谈话和中共中央政治局会议精神，研究深化税制改革等问题，以便更好地服从于、服务于深化改革、扩大开放。
1992年10月12日，中共中央总书记江泽民在中共十四大上所作的报告中明确提出：中国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，以利于进一步解放和发展生产力。从而给中国的经济发展和经济体制改革指明了方向，也给税制改革提出了新的任务，并带来了新的机遇。
1992年12月29日，中共中央政治局常委、国务院总理李鹏在全国财政会议上的讲话中指出：财税改革是整个经济体制改革的重要组成部分，其核心是按照社会主义市场经济的要求，正确处理国家与企业、中央与地方的利益分配关系，为市场发育和企业之间的公平竞争创造良好的外部条件，改进和加强宏观调控。因此，改革要加快进行。
1993年1月，中共中央政治局提出：要以加快价格改革为契机，大力发展和培育各类市场，配套改革计划、税收、财政、金融、外贸体制。
同年3月7日，中国共产党第十四届中央委员会第二次全体会议通过了《中共中央关于调整“八五”计划若干指标的建议》，其中提出：在第八个五年计划实施的后三年，要加快财政改革和发展的步伐。
同年3月16日，国务院总理李鹏在第八届全国人民代表大会第一次会议上所作的《政府工作报告》中提出：要积极改革和健全税制，改革财税体制，理顺中央与地方、国家与企业的分配关系。改革的方向是实行中央与地方的分税制和国有企业“税利分流”。
江泽民、李鹏、朱róng＠①基等党和国家领导人还多次在其他许多重要会议上反复强调，要加快税制改革，充分发挥税收职能作用，通过税制改革和其他改革解决当前经济中存在的突出问题。
为了在新的形势下进一步提高税收的地位，更好地发挥税收的职能作用，加强对税收工作的领导，1993年4月19日，国务院在机构改革中将国家税务局改名为国家税务总局，并升格为国务院直属机构。
根据形势发展的要求，国家税务总局在经过几年深入调查研究、反复论证以后提出了税制改革的基本思路，在此基础上，重新对于税制改革问题作了认真的研究，并广泛地听取了各方面的意见，逐步形成了关于全面深化税制改革的新的指导思想和基本方案。
1993年4月下旬，中共中央总书记江泽民先后三次主持召开中央财经领导小组会议，听取国家税务总局关于税制改革等问题的汇报，研究税制改革工作。中央财经领导小组在听取了上述汇报以后，充分肯定了中国改革开放以来税制改革取得的明显进展和税收工作发挥的重要作用。同时指出，现行税制已经不适应经济发展的需要，对于理顺中央与地方以及国家、企业、个人的分配关系，难以起到有效的调节作用。因此，必须加快税制改革。会后，国家税务总局和有关部门根据中共中央、国务院的指示，抓紧了全面税制改革的研究准备工作。
1993年上半年，中国经济在快速发展的同时，也出现了—些宏观调节失控，经济秩序混乱的问题，危及改革开放和经济发展。为此，中共中央、国务院于同年6月24日发出了《关于当前经济情况和加强宏观调控的意见》，提出了关于加强宏观调控的一系列重要措施，其中包括加快财税体制改革。
同年7月22日，国务院总理办公会议决定：为了保持中国经济的持续、快速、健康发展，要加快实施财税体制改革的步伐，将原定分步实施的改革设想改为一步到位，并于1994年1月起施行。次日，中共中央政治局常委、国务院副总理朱róng＠①基在全国财政、税务工作会议上的讲话中就财税改革问题作了明确的部署。
根据朱róng＠①基副总理的部署，从同年7月下旬到8月中旬，国家税务总局起草了《关于税制改革的实施方案（要点）》并上报国务院。从8月下旬到9月上旬，国务院总理办公会议、国务院常务会议和中共中央政治局常委会议先后听取了国家税务总局关于税制改革问题的汇报，审议并通过了上述方案（要点）。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同日以中华人民共和国主席令公布，自1994年1月1日起施行，同时废止国务院1986年发布的城乡个体工商业户所得税暂行条例和个人收入调节税暂行条例。1994年1月28日，国务院发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。至此，统一个人所得税制的改革顺利完成。
1993年11月14日，中国共产党第十四届中央委员会第三次全体会议通过了《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》。决定中提出：社会主义市场经济必须有健全的宏观调控体系。宏观调控主要采用经济办法，近期要在财税、金融、投资和计划体制的改革方面迈出重大步伐。财政运用预算和税收手段，着重调节经济结构和社会分配。要积极推进财税体制改革。近期改革的重点之一，就是要按照统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则，改革和完善税收制度。推行以增值税为主体的流转税制度，对少数商品征收消费税，对大部分非商品经营继续征收营业税。在降低国有企业所得税税率，取消国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金的基础上，企业依法纳税，理顺国家与国有企业的利润分配关系。统一企业所得税和个人所得税，规范税率，扩大税基。开征和调整某些税种，清理税收减免，严格税收征管，堵塞税收流失。近期改革的另一个重点是将现行的地方财政包干制改为在合理划分中央与地方事权基础上的分税制，建立中央税收和地方税收体系。维护国家权益和实施宏观调控所必需的税种列为中央税；同经济发展直接相关的主要税种列为共享税；充实地方税税种，增加地方税收入。通过发展经济，提高效益，扩大税源，逐步提高财政收入在国民生产总值中的比重，合理确定中央财政收入和地方财政收入的比例。中共中央这一决定的发布，为建立适应社会主义市场经济体制需要的新税制和财政管理体制进一步指明了方向。
同年11月25日和26日，国务院总理办公会议和国务院常务会议先后审议并原则通过了国家税务总局草拟的《工商税制改革实施方案》和增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税等六个税收暂行条例。
1993年12月25日，国务院批准了国家税务总局报送的《工商税制改革实施方案》，从1994年1月1日起在全国施行。国务院在为此发出的通知中指出；这次工商税制改革是建国以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的一次税制改革，其目的是为了适应建立社会主义市场经济体制的需要。这次改革必将有力地促进我国社会主义经济的持续、快速、健康发展。为此，各省、自治区、直辖市人民政府要高度重视，加强领导，切实抓好《工商税制改革方案》的组织实施。
同年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》。12月25日，国务院发布了《中华人民共和国资源税暂行条例》。以上六个税收暂行条例均自1994年1月1日起施行，同时废止在此之前施行的产品税条例（草案）、增值税条例（草案）、营业税条例（草案）、资源税条例（草案）、盐税条例（草案）、国营企业所得税条例（草案）、国营企业调节税征收办法、集体企业所得税暂行条例、私营企业所得税暂行条例和关于征收特别消费税的有关规定。
1994年1月23日，国务院发出了《关于取消集市交易税、牲畜交易税、燃油特别税、奖金税、工资调节税和将屠宰税、筵席税下放给地方管理的通知》，决定自1994年1月1日起取消集市交易税、牲畜交易税、燃油特别税、奖金税和工资调节税，废止在此之前施行的集市交易税试行规定、牲畜交易税暂行条例、关于征收燃油特别税的试行规定、国营企业奖金税暂行规定、国营企业工资调节税暂行规定、集体企业奖金税暂行规定、事业单位奖金税暂行规定，并将屠宰税和筵席税下放给地方管理。
为了统一税制，公平税负，改善中国的投资环境，适应建立和发展社会主义市场经济的需要，1993年12月29日，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，决定自1994年1月1日起外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例，同时废止《中华人民共和国工商统一税条例（草案）》。
至此，中国1994年税制改革的主体工程完成，新税制初步建立。这时，中国的税收制度一共设25种税收，它们是：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、房产税、城市房地产税、遗产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、证券交易税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税（从2000年起，固定资产投资方向调节税暂停征收，屠宰税在农村税费改革中逐步取消；从2001年起，车辆购置附加费改为车辆购置税，船舶吨税重新纳入预算管理；证券交易税、遗产税和后来增设的燃油税和社会保障税至今没有立法开征）。
根据税制改革和实行分税制财政管理体制以后税务机构管理体制改革的需要，为了进一步加强税收工作的领导，充分发挥税收在建立社会主义市场经济体制中的重要作用，1993年12月22日，国务院决定将国家税务总局升格为正部级机构。
1994年税制改革是在中国改革开放十几年来税制改革的基础上，经过多年的理论研究和实践探索，积极借鉴外国税制建设的成功经验，结合中国的国情制定的，推行九年来从总体上看已经取得了很大的成功，党中央、国务院、全国人大对此都予以充分肯定，国内外各界也普遍予以较高评价。
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2001年，中国的国内生产总值为95333.3亿元，比税制改革前的1993年的34634.4亿元增长了175.3%，年平均增长率为13.5%（均按照现价计算，下同）；全社会固定资产投资额为37213.5亿元，比1993年的13072.3亿元增长了184.7%，年平均增长率为14.0%；全社会消费品零售总额为37595.2亿元，比1993年的12462.1亿元增长了2倍多，年平均增长率为14.8%；进出口贸易总额为5097.6亿美元，比1993年的1957.0亿美元增长了160.5%，年平均增长率为12.7%；年末国家外汇储备额为2121.7亿美元，比1993年年末的212.0亿美元增长了9倍：外商直接投资468.8亿美元，比1993年的275.1亿美元增长了70.4%，连续8年成为利用外资最多的发展中国家；城镇居民家庭人均可支配收入为6859.6元，比1993年的2577.4元增长了166.1%，年平均增长率为13.0%：农村居民人均纯收人为2366.4元，比1993年的921.6元增长了156.8%，年平均增长率为12.5%；年末城乡居民储蓄存款余额为73762.4亿元，比1993年年末的15203.5亿元增长了385.2%，年平均增长率为21.8%；税收收入为15301.4亿元，比1993年的4255.3亿元增长了259.6%，年平均增长率为17.3%；税收总额占国内生产总值的比重为16.0%，比1993年的12.3%上升了3.7个百分点；中央税收收入占税收总额的比重为54.5%，比1993年20.8%上升了33.7个百分点。此外，经过“八五”后期的宏观调控和治理整顿，“九五”期间中国的商品零售价格指数和居民消费价格指数呈明显下降趋势，其中1998年和1999年两者均比上年下降，从2000年开始后者略有起伏。这些都是中国经济持续、快速、健康发展的表现，其中也反映了完善税制和税收政策调整的成果。
2002年，中国的经济、财政、税收继续保持着持续、快速、健康发展的好势头，预计全年国内生产总值超过10.2万亿元，比上年增长8%：全社会固定资产投资额和消费品零售总额均超过4万亿元，进出口贸易总额达到6200亿美元，外商直接投资超过500亿美元；城镇居民家庭人均可支配收入超过7500元，比上年实际增长10%以上；农村居民人均纯收入达到2470元左右，比上年实际增长4%以上；税收收入达到17000亿元左右，比上年增加1700亿元左右，增长11%左右；税收总额占国内生产总值的比重上升到16.7%左右，比上年上升约0.7个百分点。
根据1994年税制改革以来九年的实践检验和理性思考，我认为，1994年中国税制改革的成效主要表现在以下九个方面：第一，初步统一了税法，包括实行了内外统一的流转税制度，统一了内资企业所得税制度，统一了个人所得税制度，从而构成了新税制的主体。第二，在统一税法的基础上，初步实现了公平税负，有利于促进各类企业在市场经济条件下平等竞争。以流转税而言，增值税的普遍推行减少了重复征税；以所得税而言，基本实现了各类内资企业平等纳税。第三，通过统一税法，简并税种，初步实现了税制的简化和规范化，税制要素的设计更为科学、合理、规范，适应了经济发展和税制建设的需要。第四，较好地处理了国家与企业、个人之间的分配关系和中央与地方之间的分配关系，有利于调动各方面的积极性，促进转换企业经营机制，推行分税制财政体制和调节个人收入差距，实现经济、社会的协调发展。第五，较好地体现了国家的产业政策，促进了经济结构的有效调整，从而促进了国民经济的持续、快速、健康发展，同时没有引起经济、社会的动荡。第六，通过适当集中税权和税收收入，调整税收政策，大幅度提高了中央财政收入占全国财政收入的比重，加强了中央政府的宏观调控能力，税收的宏观调控作用得到了较好的发挥。第七，新税制的设计积极地借鉴了国外税制建设的有益经验，从而使中国税制进一步与国际税收惯例接轨，有利于促进对外开放的扩大和中外经济、技术交流与合作的发展。同时，保持了税法的相对稳定性和对外税收政策的连续性。第八，在经济增长、理顺分配关系和加强管理的基础上，实现了税收收入的持续、快速增长，逐步扭转了税收占国内生产总值比重逐年下降的局面，同时总体上没有增加纳税人的负担。第九，通过学习、宣传、贯彻新税制，依法治税的观念更加深入人心，从而使税收的社会环境有所改善，税收工作日益受到各级领导的重视，得到各地区、各部门和广大群众的理解与支持，越权减免税、偷税、抗税、欠税等现象受到了一定的遏制。
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消费税暂行条例篇6
(一)业务招待费用的涉税风险
业务招待费用在企业中所产生的涉税风险主要体现以下几方面:
1、企业每年度的业务招待费用超过税法规定的税前扣除标准而在年度汇算清缴时被纳税调增的风险。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十三条规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰.”基于此规定,很多企业的业务招待费用都会超过税法的扣除标准,平常也没有对业务招待费用进行税收管理而到年底时,只好把多吃的费用进行调增进行补企业所得税。
2、企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品来送人时,没有按照视同销售来申报缴纳增值税、企业所得税和代扣代缴个人所得税而被处于漏税的风险。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第四条第(八)项规定:“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的视同销售货物。”如果企业购买的礼品金额较大,且无偿赠送了他人,则存在可能被认定为视同销售,缴纳增值税的风险。
企业向客户、员工发放了礼品,特别是一些金额较大的礼品,要记得代扣代缴个人所得税,否则将被处以百分之五十以上、三倍以下的罚款。因为,按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(国税函[2000]57号)的规定:单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中,为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得,应按照《中华人民共和国个人所得税法》中法规的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税,税率为20%,税款由支付所得的单位代扣代缴。《财政部和国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)第一条第二款规定:“企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。”
根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时,《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条第(二)项规定,企业将资产用于交际应酬,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。所以,企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品来送人时,要视同销售缴纳企业所得税。
3、企业利用外购商品、礼品和土特产送人时,对进项增值税额进行了抵扣没有进行进项税额转出,面临税务稽查的风险。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条的规定,企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第二十二条规定:“个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”基于此税法规定,企业将购进的货物作为礼品送人属于《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定的用于个人消费,所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣,则在礼品送人时将已抵扣的进项税进行转出。
4、公司在开办(筹建)期间发生的业务招待费用进行税前扣除。
根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除。超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。因此,企业在筹建期未取得收入的,所发生的广告和业务宣传费应归集,待企业生产经营后,按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。
(二)业务招待费用的税务管理策略
由于业务招待费用具有以上税收风险,企业在一个会计年度中应该加强本企业内部业务招待费用的管控,笔者认为应从以下几方面来进行税务管理。
1、应明确业务招待费用的具体范围。
在税务执法实践中,招待费具体范围如下:
(1)因生产经营需要而宴请或工作餐的开支;
(2)因企业生产经营需要赠送纪念品的开支;
(3)因企业生产经营需要而发生的景点参观费和及其他费用的开支;
(4)因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工,对企业的形象、产品有标记及宣传作用的,也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出,对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出,与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。
2、应把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内。
根据税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但是最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。假设Y代表实际的交际应酬费,X代表企业的当年营业收入,T代表允许税前扣除的交际应酬费,则T=60%Y …………………(1)
Y≤0.5%X………………(2)
由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%这个最高限制,要有效控制这比支出,其最好支出额也只能达到0.5%X。根据上述公式(1)和公式(2),得出下面的公式:
T=60%Y =0.5%X…………(3)
整理公式(3),得出:Y=0.83%X………………(4)
从公式(4)我们可以看出,当把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内时,企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此,企业可以在年初制定一个计划,并在每月结束时,对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比,如果其比例超过0.83%,就要及时作出调整了。
3、注意业务招待费用扣除的计算基数一般是年度的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分。
在纳税申报时,对于业务招待费的扣除,首先需要确定扣除的基数。《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)第一条规定:“企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。”因此,企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费,应以上述规定的销售(营业)收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入,根据规定,销售(营业)收入是纳税人的申报数,而不是税务机关检查后的确定数,税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列,不能作为计算招待费的基数。
4、从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)业务招待费税务处理的扣除基数包括投资收益。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第八条规定:“对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”基于该规定,我们可以从以下几个方面来理解:
第一,对于从事股权投资业务的企业,其被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入应视为其主营业务收入,可以作为业务招待费的扣除基数。
第二,计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入,不包括权益法核算的账面投资收益,以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。
第三,股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入,同样可以作为广告宣传费的扣除基数。
5、企业利用外购商品、礼品和土特产或利用自己生产的产品来送人时的增值税要分自产货物和外购货物分别进行处理。
(1)如果赠人的是自产货物,根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令》第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此,该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税,购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。
消费税暂行条例篇7
Abstract: With the full implementation of the value-added tax reform at 1 January 2009, China achieved the changes from production-based value-added tax to consumption-based value-added tax, which will have a profound impact on accounting. This paper analyzed the impact of consumption-based value-added tax to accounting.
关键词：增值税转型；税收政策；进项税；会计核算
Key words: transformation of value-added tax；tax policy；input tax；accounting
中图分类号：F81文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）35-0113-01
0引言
增值税是指以在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得，以增值额为对象征收的流转税。在计征增值税时，由于各国税法对资本性货物所含税金处理方法不同，造成税基宽窄不同。因此，增值税可分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。三种类型增值税的区别在于对固定资产所含的进项税是否允许抵扣及如何抵扣。我国在1994年实施增值税时，选择的是生产型增值税。2008年11月5月，国务院第34次常务会议修订通过了《增值税暂行条例》，并决定自2009年1月1日起在全国范围内推行增值税转型改革。将生产型增值税转为消费型增值税，这是继“两税”合并后，我国税制改革的又一重要举措。新条例主要有以下六个方面的变化：①允许抵扣固定资产的进项税；②小规模纳税人征收率统一调至3%；③修订一些现行增值税政策，主要是补充了农产品和运输费用扣除率，对增值税一般纳税人进行资格认定等规定；④将金属矿和非金属矿采选产品增值税税率恢复至17%；⑤取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；⑥延长纳税申报期限，由10天延长至15天。
1增值税改革对会计核算的影响
1.1 对固定资产入帐金额的影响增值税转型后，一般纳税人购入固定资产（不含小汽车、游艇等）所含的进项税可以抵扣，外购固定资产的入帐金额中将不再包含进项税额，固定资产的入帐成本降低。
1.2 对累计折旧影响固定资产初始成本的减少必然引起应计提的折旧额的减少。承前例，假设该设备预计使用10年，会计上采用平均年限法，无残值。增值税转型前，应计提折旧额为119340元/年，转型后，计提折旧额为102000元/年，每年折旧额将减少17340元。
1.3 企业增值税负担减轻增值税转型后，从抵扣范围看，一般纳税人新购进固定资产所含的进项税额允许抵扣；从抵扣方式看，采取规范的直接抵扣办法，取消了增量抵扣方式。使一般纳税人的增值税负担将减轻，企业受益更加明显。
例：甲企业2009年购进设备取得进项税160万元，在当年未抵扣固定资产进项税的前提下，应缴纳增值税为260万元，按增值税转型后，采取直接抵扣的方法，即160万元的设备进项税可全部抵扣，企业只需缴纳100万元增值税。
1.4 对企业净利润影响增值税转型后固定资产成本降低，计提折旧费相对减少，折旧费的减少必然引起公司当期营业成本的降低，从而提高了营业利润。虽然会造成企业应纳税所得额的增加，但并不影响净利润的绝对上升。例如：甲企业新增固定资产60万元，一般增值税17%，城市维护建设税7%，教育附加费3%，所得税25%。折旧费对企业净利润的影响包含以下三方面：
1.4.1 由于固定资产在整个折旧年限内折旧减少，使得营业成本减少导致利润增加。利润增加额=600000×17%=102000（元）
1.4.2 由于城市维护建设税和教育附加费减少导致利润增加。利润增加额=600000×17%×（7%+3%）=10200（元）
1.4.3 由于利润增加使企业所得税缴纳增加，从而净利润减少。利润减少额=（102000+10200）×25%=28050（元）
三项因素对净利润的影响量=600000×17%×（1+10%）×（1-25%）=84150（元）
增值税转型后使得企业利润增加112200元，所得税增加28050元，净利润增加84150元，净利润增加金额相当于新增固定资产金额的14.025%。
2增值税改革条件下会计核算的建议
2.1 严格划分动产与不动产的范围《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对一些具体问题予以明确，如明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额。对新购入的固定资产、其安装材料及运费取得增值税专用发票均可通过“应交税费-固定资产进项税”科目归集；对房屋、建筑物及其内部灯具等不予抵扣，直接计入工程成本。若发生税务机关认为不能抵扣进项税的情况，在“应交税费-应交增值税（进项税转出）”科目贷方登记原已纳入抵扣范围的固定资产进项税的转出。
2.2 采购固定资产应尽量获取增值税扣税凭证财政部、国家税务总局下发的《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的相关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输专用发票从销项税额中抵扣。也就是说，购进固定资产、用于自制固定资产的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税扣税凭证，才能享受增值税进项税抵扣的政策。
2.3 采购固定资产必须选择供货商的纳税人身份一般纳税人企业在采购固定资产时，需在不同纳税人身份的供货商之间做出的选择，目的是能获得可抵扣的增值税进项税额最大化。供货商的纳税人身份有两种，即一般纳税人和小规模纳税人。在固定资产含税价款相同的情况下，供货商若为一般纳税人，可抵扣的增值税进项税额=含税销售额×17%÷（1+17%）；若供货商为小规模纳税人（税务机关代开增值税专用发票），可抵扣的增值税进项税额=含税销售额×3%÷（1+3%）。显然，从一般纳税人供货商处采购固定资产，一般纳税人企业能获得更多抵扣增值税进项税额。
2.4 销售固定资产应缴纳增值税我国现行税法规定，销售固定资产不缴纳增值税；但是增值税一旦由生产型转变为消费型，销售固定资产就理应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税。所以在会计处理时候，在固定资产清理时，就必须同时考虑增值税，沿用上文甲企业的例子加以分析，企业销售固定资产取得价款收入500000元，应该计算并收取增值税的销项税额85000元。
参考文献：
[1]中华人民共和国国务院令第538号.中华人民共和国增值税暂行条例，2008.11.10.
消费税暂行条例篇8
【关键词】 自行研发; 无形资产; 资本化支出; 差异辨析
笔者对2009年《中级会计实务》教材262页[例15-3]中有关自行研发无形资产资本化支出部分会形成暂时性差异有着不同的看法。
实例:甲公司当期发生研究开发支出共计200万元,其中研究阶段支出80万元,开发阶段不符合资本化条件的支出20万元,开发阶段符合资本化条件的支出100万元。假定甲公司与税法对该项无形资产的摊销年限均为10年,税法规定企业自行研发无形资产的支出中,形成费用化的支出在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成资本化的支出,按照无形资产成本的150%进行摊销。下面将分两种情况进行分析。
一、初始确认无形资产时就确认一项暂时性差异(见表1)
二、初始确认无形资产时不确认一项暂时性差异(摊销时再确认一项暂性差异)(见表2)
从上述表1、表2的分析结果可以得出如下结论:十年摊销完毕,企业计算利润额与税法计算纳税所得扣除的摊销费用均为100万元,并没有体现出税法加计50%扣除的优惠政策。wwW.133229.cOm
依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义可以清楚地看出,研究开发费用的具体加计扣除方式为:未形成无形资产的研发费用计入当期损益,在按规定实行100%扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的研究开发费用,按无形资产成本的150%进行摊销。也就是按照研发费用是否资本化为标准,分两种方式来加计扣除。其准予税前扣除的总额是一样的,即都是实际发生的研发费用的150%。税法之所以允许研发费用加计扣除,其主要目的是鼓励企业研发行为,减轻自行研发无形资产企业的所得税税负。对于未形成无形资产的研发支出,由于企业将其计入发生当期损益,所以税法允许加计在当期扣除,对于形成无形资产的研发支出,由于企业采用合理的摊销方法分期摊销计入摊销当期损益,所以税法允许在摊销期间分期加计扣除。由此可见,企业在计算利润时扣除的研发支出与税法在计算应纳税所得额时允许扣除的研发支出始终存在一种差异,此差异不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回。为此笔者认为,此差异应属于永久性差异,而不应将其确认为暂时性差异。
【参考文献】
[1] 全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》[m].经济出版社,2009.