我国单位内部审计制度的问题研究

摘要：随着全球经济一体化的推进，我国单位面临经营风险和竞争不断加剧的局面，重塑并完善我国单位内部审计模式显得尤为重要。本文在明确内部审计功能的基础上，对我国现有的内部审计制度存在的问题进行了探讨，并针对现状提出一些看法及改进措施。

关键词：内部审计制度 职能定位 制度管理

部审计制度是单位健全内部控制、审查财务收支、改善经营管理、提高经济效益的一项重要的管理控制制度。内部审计制度是现代单位自身发展的需要，它在全面揭示经营中违法、违约问题的同时，帮助单位分析原因，寻找对策，为规范单位经营行为、完善相关规章制度、强化监管力度等经济决策服务及提高经济效益起着重要的作用。

一、我国单位内部审计制度的发展及作用

（一）内部审计制度在我国的发展

我国单位内部审计是在20世纪80年代经济体制改革刚刚起步时期建立的。1985年8月，国务院了《关于审计工作的暂行规定》，要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度；1988年11月国务院颁发的《中华人民共和国审计条例》首次明确了内部审计的法律问题；1994年《中华人民共和国审计法》颁布并实施。正是由于政府审计的强大推动力，内部审计逐渐受到重视，队伍迅速的壮大，内部审计人员的素质也逐步提升，内部审计工作领域不断拓宽、方法不断改进。

但是，目前我国内部审计工作的重点领域还主要集中在传统领域，对风险管理、公司治理以及计算机审计领域涉及比较少。出现这些状况的主要原因除了我国现阶段经济发展水平不高、内部审计发展历史比较短、单位内部管理者不够重视外，还与内部审计人员相关知识欠缺，审计方法不熟悉等有关。

（二）内部审计制度的作用

1.内部审计制度在公司治理的有效性上发挥着重要作用。随着我国改革开放和市场经济体制建设的不断深入，单位内部的治理结构存在的问题渐渐得到重视。因此，如何建立优化内部控制、健全公司治理结构、保证单位资产增值与合理配置、抑制管理腐败、合理控制决策风险等重大课题引起众多业内人士的关注。健全的内部审计制度可以促进单位改善经营管理，提高经济效益。单位可以通过财务收支审计和效益审计，找出影响财务成果和经济效益的因素，提出问题的解决措施。

2.内部审计制度在单位风险管理方面发挥着重要作用。在单位面临的风险不断增加的经济环境下，单位的风险管理意识开始提高。因此，内部审计部门需要扩充自己的相关专业知识，通过对单位风险的识别、评估和控制实施审计工作，促使并且协助单位改进整个内部风险控制系统。健全的内部审计制度可以有效地规避违法违纪现象，保护单位财产和利益，有利于单位的健康发展。而且通过对高层管理人员进行审计评价，有利于促进单位管理水平的提高，促进人事制度的改革和单位经营管理的连续性、稳定性。

二、当前我国单位内部审计制度的缺陷

（一）我国内部审计制度的法制不健全

随着我国市场经济的发展和改革的深入，内部审计不断产生一些新的问题，但我国至今仍缺乏健全的内部审计法律保障。早在20世纪70年代，国际上内部审计的作用及其地位在相关法律中得以确认，许多国家制定的法律法规都包括要求单位建立相应的内部审计制度条款，强调了内部审计机构在内部控制有效性方面的职能与作用。而我国现有关于内部审计的主要法规依据是《审计署关于内部审计工作的规定》，法律级别明显偏低，具体、明确的内部审计准则和工作规范等尚未规定，存在明显的滞后现象。

（二）单位对内部审计工作不够重视，内部审计的职能定位不准

我国的单位内部审计是在政府干预下建立起来的，并不是出于单位的内在需要。内部审计的单位负责人不是所有者，而是经营者，他们没有把内部审计机构看作是单位结构的重要组成部分，所以对单位内部审计没有主观要求，对单位内部审计的作用与职能认识不足。

其次单位内部审计在职能定位上存在问题，内部审计服从于国家审计。一方面，它代表国家对本单位经济活动进行监督；另一方面，它代表本单位管理层对其他职能部门的经济活动进行监督。因此目前内部审计的定位侧重于“监督”，属于“监督导向型”的内部审计。而这种“监督导向型”内部审计存在的固有的局限性，一定程度上限制了内部审计职能的发挥，我国内部审计职能低层次，综合审计受限。纵观国际上内部审计的发展，一般经历三个层次：财务审计、业务审计、管理审计。而我国内部审计大部分还停留在财务审计，即便部分单位开展了内部控制评估，也大都局限于会计控制方面，极少涉及管理控制。内部审计难以深入并向公司管理方面拓展，与国际内部审计对单位运营全方位、多层次管理服务差距较大。

（三）单位内部审计的隶属关系不合理，独立性差

目前我国单位内部审计采取的普遍形式是隶属于监事会。由于监事会是单位的监督机构，对董事会和经理层进行监督，而内部审计则是站在维护单位法人所有权的立场上，其不能超脱于考核目标而存在。所以这二者之间必然会产生矛盾，从而导致隶属关系上的混乱，制约内部审计的进一步发展，使其缺乏独立性。机构独立是内部审计最为关键的问题，独立的内部审计机构能保证内部审计部门客观、公正地行使审计监督、评价，而独立性的缺失，混乱的隶属关系，最终可能会导致内部审计失去存在的意义。

（四）单位内部审计人员素质偏低，人员构成不合理

国内一些单位缺乏对内部审计重要性的认识，不重视专业人才的引进。从事内部审计的工作人员大多数是通过多年的会计工作实践，通过职称岗位培训出来的，接受正规学历教育并具有审计工作实践经验的人较少。据统计，我国内部审计人员80%以上是财会人员，而在西欧，财会人员、工程技术与管理、法律人员各约占1/3。单一的财会人员结构是造成我国内部审计难以向经营管理拓展审计范围的主要阻力。贺颖奇（2004）对在北京国家会计学院参与培训的相关人员的调查表明：我国内部审计人员对当前开展内部审计工作所要求的风险管理、战略管理、信息技术、管理沟通技能等相关知识的补充、更新和再学习显得不足。