会计政策变更与会计估计变更划分

会计政策变更与会计估计变更概述

（1）会计政策变更概述。会计政策是指企业在会计确认、计量基础以及列报项目中采用的原则、方法或者基础。而会计政策变更则是指企业在相同的交易或者在相同的会计事项上，由原来采用的会计政策变成另外一个会计政策的行为。会计政策变更的依据有两种，一是国家法律法规或者国家统一的会计制度要求做相应的变更；二是通过会计政策变更能够有效的提高会计信息的可靠性或者相关性。

（2）会计估计变更概述。会计估计是指企业对会计财务报表上的金额或者数值的结果不确定的交易或者有关的会计事项，以企业最近可利用的信息为基础进行分析所做的判断。会计估计变更发生的原因与会计政策变更有很大的不同，会计估计变更是指由于企业的资产和负债的当前会计期间内的状况以及企业预期的经济利益和义务发生了根本性的变化，从而要求会计人员对企业的资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行一定的调整，使金额和数值能够符合实际的需要。传统会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，这些假设的确定决定了会计核算的范围，但从传统的会计主体来看，强调的是企业本身拥有资产的所有权特征，而不包括使用自然资源或影响生态环境资源的非所有权的特征，这和循环经济相矛盾，所以导致空间范围比较狭窄；从持续经营和会计分期假设来看，企业在未来一段较长的时间里能经营下去，而要对其进行核算又必须分出若干的时间段，即月、季、年度，将企业原本连续的各种业务活动归属于不同期间，在循环经济下，这点也不能改变，但传统会计假设没有假设环境资源的消耗和补偿循环同样是可持续的；再从货币计量来看，传统的货币计量假设主要是对企业的会计要素在历史成本法下以货币作为统一的计量单位来进行核算，而循环经济下除了传统的要素核算可按货币进行计量外，因为还涉及到企业对废物的排放能力、空气的净化能力等无法用货币计量的问题。所以传统会计假设内容随着循环经济的产生都受到了一定的影响。

会计政策变更与会计估计变更的划分基础

（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础。我国《企业会计准则――基本准则》将资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润这六项会计要素的确认标准作为会计处理的首要环节。根据会计政策的变更，往往会导致新的会计确认或者选择，因此相应的变更也就是会计政策变更。确认变化时给予会计政策的变化，因此该变更属于会计政策变更。由于会计准则现行条例中将企业合并的情况分为两种区别对待，一类为同一控制下的合并，也就是合并方受一方长期控制，这类公司合并以后使用权益结合法进行会计监督，也就是合并方在企业合并后的资产和负债，以合并日账面价值为准并且入账；而合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量。这样上市公司就利用合并经营业绩好的单位来合并其利润，一样可以提高自身的业绩，从而合理的进行盈余管理；而另一类是当参与合并的企业在发生合并情况的前后并不是被一个控制方控制，那么则是适用会计准则中的购买法则，也就是购买方对合并成本大于合并中取得的净资产公允价值份额的差额确认为商誉；并且对一些负债以公允价值表示。由于购买方的负债按照公允价值计量，购买企业可借此增加利润从而达到盈余管理的目的。

（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础。根据《企业会计准则――基本准则》规定的历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值等会计计量属性，作为会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择都是会计政策的内容，其相应的变更也就是会计政策变更。

（3）以列报项目是否发生变更作为判断基础。根据《企业会计准则第30号――财务报表列报》的规定，企业的财务报表项目必须采用列报原则。从实际中的规定来看，一般对列报的制定或者选择都是由会计政策规定的，对列报项目的变更一般就是会计政策的变更。上述案例中，因为列报项目的变化而产生的变更也应该属于会计政策变更。

（4）有关金额或者数值计算所用的处理方法的变更是会计估计变更。根据会计确认、计量基础以及列报项目所选择或者采取的、目的是为取得与该项目有关的金额或数值而采用的处理方法，不是会计政策变更，而是会计估计变更。在一个企业中，会计出具的财务报表并不反映企业的所有信息，财务报表上列报的所有项目都会反映会计政策的规定和变化，而平时的会计工作中也经常会出现财务报表上的资产负债的有关项目金额或者数值不可能或者完全不切实际，在这种情况下通过会计估计就能够解决不少问题。 从整体上来看， 在一个会计期间内，会计政策的变更反应方式是在财务报表中列报的财务信息以及方式发生变化，而会计估计的变更反应方式则是财务报表有关金额或者数值的变动。

会计政策变更与会计估计变更的划分方法

在具体的划分方法方面，企业可以采用具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：首先，企业要分析涉及的会计事项是不是属于会计确认、计量基础或者列报项目的变更。进行这一步的分析之后，企业可以得出的结论基本上就很明确了，即如果分析的事项中存在一项或者一项以上的上述事项，就基本上可以确定是会计政策变更。如果分析事项的结论是不涉及上述三类事项，反而是与金额或者数值的计算方式或者方法有关，则基本上就可以确定为会计估计变更。

以存货计价方法的改变为例，通过分析该事项与会计确认、计量基础或者列报项目的关系，发现该项目并不是属于这三者中的任何一种。但是存货计价方法改变将导致资产负责表和利润表相关项目的列报变更，而列报项目的变更实际上就是会计政策变更。固定资产折旧方法的变更，与存货计价方法的变更一样的，固定资产折旧方法的变更也和会计确认、计量基础或者列报项目没有表面上的关系，再做深层次的分析，固定资产折旧都是以历史成本作为计量基础的，该事项的会计确认和列报项目都没有发生任何的变更，最终变化的只是固定资产折旧，固定资产净值等相关金额和数值，因此该变更属于会计估计的变更。

总之，会计政策变更和会计估计变更可以从会计确认、计量基础或者列报项目等方面的分析得到基本的确定，分析清楚这些事项对于准确的进行会计政策变更以及会计估计变更有非常重要的意义。但是，有时候进行分析并不是只要分析到属不属于上述三个项目中的一种就行了，还需要对其进行深入的分析，看该事项的改变最终会导致哪些事项的变化，从而最终得出结论。