加强兽药企业内部控制的重要性

[提要] 随着社会经济发展和企业改革的不断深化，兽药企业作为现代市场经济中的一个实体，其生存和发展越来越离不开内部控制。如何加强兽药企业内部控制，特别是加强对各项内部控制制度的建立及实施，提高兽药企业经济管理水平，促进兽药企业发展，是本文探讨和研究的课题。

关键词：兽药企业；企业内部控制

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2013年6月13日

随着社会经济发展和企业改革的不断深化，兽药企业作为现代市场经济中的一个实体，其生存和发展越来越离不开内部控制。如何加强兽药企业内部控制，特别是加强对各项内部控制制度的建立及实施，提高兽药企业经济管理水平，促进兽药企业的经济发展，是本文探讨和研究的课题。

内部控制是指企业为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全、完整，保证经济活动正常进行，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现，而且企业管理层及其员工共同实施的一个权责明确，控制有力，动态改进的管理过程。

一、当前兽药企业内部控制存在的主要问题

目前，我国大部分兽药企业在一定程度上建立了内部控制制度。然而，由于客观环境的局限，投资者风险意识淡薄，企业负责人对内部控制重要性的认识缺乏等原因，致使企业内控存在种种问题和不足，影响了内控功效的发挥，主要表现在以下方面：

（一）管理者认识不够，导致内控制度失效。具体表现在：虽然有内部控制制度，但仅停留在纸上，不执行，不落实；企业领导不能以身作则遵守有关规定，甚至，逾越控制，导致内部控制制度失效。因此，管理层对内部控制的态度是决定内部控制制度是否有效的关键。

（二）内部控制机制不健全，制度不完善。内部审计的职能未能有效发挥，该设的内审机构不设，该配的内审人员不配。

（三）会计人员素质低。企业会计人员素质是决定内部控制制度执行效果的重要因素。一些不具备从业资格的人员从事会计工作，只凭领导意志办事，无视财经纪律。如果企业会计人员心理上、技能上、行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，那么即使内部控制制度再完善，也很难发挥作用。

（四）外部监督乏力。外部监督包括财政监督、审计监督、社会中介监督。虽然我国已形成包括政府监督和社会监督的企业外部监督体系，但监督效果不尽如人意。

二、提高内控有效性的措施及对策

提高兽药企业内控有效性，应从内部会计控制和内部管理控制两个方面分析企业应如何加强内部控制。

（一）内部会计控制方面。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它不仅包括狭义的会计控制，还包括资产控制和保护财产安全而实施的内部牵制。在建立和完善兽药企业内部控制体系过程中，内部会计控制是核心，因此兽药企业应把内部会计控制作为内控管理的重要手段。

1、加强企业货币资金管理。货币资金是企业流动资产中最活跃的部分，兽药企业货币资金收支十分频繁，采购材料、发放工资、上交税款等都要涉及货币资金。首先，应建立严格的货币资金收支与保管的授权批准制度，严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金；其次，必须严格执行财务管理制度，收入及时入账，不得私设“小金库”，不得设账外账；第三，核定库存限额超额部分及时存放银行，并指定专人定期核对银行账户，定期和不定期进行现金盘点，确保银行账面余额与银行对账单相符；第四，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应相互制约，确保货币资金的安全。

2、加强企业材料采购管理。在兽药企业的生产过程中，材料采购是首要环节，也是重要环节。加强材料采购的控制，防范在材料采购环节发生差错和舞弊，可以从源头上节约资金。首先，要确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离，不得由同一部门或个人办理采购与付款全过程；其次，材料采购的审批人应在授权范围内进行审批，严禁未经授权的机构或人员办理材料采购业务；第三，建立材料采购环节的管理，确定采购方式，比质比价进行供应商的确定；第四，企业应当根据规定的验收制度进行验收，出具验收证明，实行验收与入库责任追究制度。

3、加强兽药销售管理。对兽药企业来说，把车间生产加工出来的兽药销售出去，才有可能为企业带来收入和利润。所以，为了防止在销售环节产生差错和舞弊，就必须加强对兽药销售环节的内部控制。首先，将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款；发货部门主要负责审核销售发货单是否齐全并办理发货的具体事宜；财会部门主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。其次，在销售环节应明确审批和经办人的职责范围，不得超越权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。第三，建立销售预算管理，定价控制、赊销管理和销货退回管理制度，应明确规定销售谈判、合同订立、合同审批、销售、发货等环节的岗位责任，职责权限及管理措施，并严格执行。

4、加强应收账款管理。市场竞争是形成兽药企业应收账款的主要原因，在市场经济条件下，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增大，赊销是其中主要的手段之一。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期定额收回。这样，就有必要在收款之前，对赊购者今后的经营情况，偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。将那些挂账金额大、时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察重点，防患于未然。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆、坏账损失的可能性越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的进度和出现的变化。对应收账款的清理，是一项长期的工作，收款欠款是一个周而复始的循环过程，因此，应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一套完整的事前、事中、事后控制制度。

5、加强企业成本管理。兽药企业应转变观念，树立成本意识。加强成本管理，必须选择恰当的成本控制方法，如标准成本、定额成本或作业成本等，控制材料的采购成本、储存成本和材料耗用成本。合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考证与激励机制控制人工成本，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。加强成本管理，降低成本对提高兽药企业经济效益，实现效益最大化非常重要。

6、加强库存商品管理。库存商品包括原材料和产成品，是企业资产的重要组织部分，因此要对库存商品的采购、付款、领用、保管各个环节严格把关。为了保证财产物资的安全完整，物资保管员对每项物资实行局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符并及时处理发生的差错，保证企业资产安全和完整。防止因库存商品发生意外而使企业蒙受重大经济损失。

（二）内部管理控制方面

1、建立完善的公司治理结构。这是有效实施内部控制制度的基础。明确股东会、股东大会、董事会和经理层的权限空间和责任区域，并通过制度化使企业的决策、行为和结果得到高度的协调统一。

2、提高会计人员素质。会计人员是内部控制制度的执行者，所以会计人员的道德水准，业务水平的高低，是内部会计控制制度执行强弱的关键，建立一支高素质的会计人员队伍，是有效执行内部会计控制制度的重要保证。单位内部要建立会计人员岗位监督责任制，同时加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训，并定期进行考评，奖优罚劣。

3、加强内部审计制度。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善严密。

4、发挥国家审计机关的权威性和监督作用。定期或不定期对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人所造成的内部会计控制制度形同虚设。

5、企业内部会计控制制度要及时更新。企业已有的内部控制制度一般为那些重复发生的业务设计，对新增业务，或未预料的业务可能没有控制能力，所以企业内部会计控制制度要随着外部环境的变化不断创新，依据政策变化及时删去不符合国家政策的条款，增加新的内容。