会计不确定性与职业判断风险浅析

摘要：会计不确定性可分为外生的不确定性和内生的不确定性，由于会计信息披露、会计行为的主体等原因，导致了职业判断出现风险。因此，会计从业人员只有不断地加强会计知识的学习和积累，在职业判断时应建立起风险意识，做出谨慎判断，减少经济损失。

关键词：会计不确定性；职业判断风险；关系；表现

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

随着我国会计准则体系与国际会计惯列的逐渐趋同，会计准则内容的抽象化，使得我国会计环境和会计处理对象日趋复杂，企业面临的不确定因素大大提高，会计人员进行会计处理时面临的选择、判断空间不断加大，会计职业判断风险也油然而生。

一、会计不确定性与职业判断的关系

不确定性意味着在既定状态下，人们的主观概率分布于离散状态，这就需要会计人员做出职业判断。会计职业判断在会计的有关的规定中，在企业会计准则的范围内，国家有统一的会计制度和有关法律，利用他们的专业技能和专业的会计处理经验对财务会计和报告原则、方法、程序等方面应采取的措施为判断和选择过程。会计职业判断人员在核算中是占有十分重要的地位的。会计职业判断贯穿于会计循环的全部过程，从原始凭证会计人员的回顾，到会计凭证张贴填充体系，从调整账单来准备会计报表，到每一个项目的工作，这些工作都需要一次审判，只有每一个判断都是合理的，才能够符合会计准则和会计制度的规定，相应的会计工作才可以做好，然后来保证会计工作的质量。

二、会计不确定性的原因和表现

通常在判断如何对某一特殊项目按会计准则进行处理时，会计准则中使用最多的是“极少可能，有可能和很有可能”，但对事件发生的概率的主观判断因人而异，因此什么情况算是“极少可能”，什么情况算是“有可能”，什么情况算是“很有可能”，不同的人有不同的理解。国外有人经过实证研究，发现不同个体对这几个词的判断差异很大。如果一项会计准则可有多种不同理解，必然产生实务操作的不确定性。

从另一方面来说，经济活动有其自身的复杂性和多样性，比如对某件事的会计实践来说，在确认、计量、记录和报告中需要多个会计原则之间作出选择，但是不可忽视的一点是各种会计原则也是有矛盾的，如谨慎性原则，该原则与历史成本原则就有比较大的冲突。在一定条件下，如果一个原则被选中，那么这个原则的选择“度”多么大以及优先顺序如何妥善处理多个原则，如何实现最佳组合不同的原则，都是必须经过专业的人员的判断然后做适当的选择和协调的。

会计计量是运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予记录的各经济项目金额的会计处理过程。选择不同的计量模式，导致计量结果出现差异，将会产生计量的不确定性。经济事项的不确定性直接带来了计量方法的多样性，而且不确定性程度越高，计量方法就越多，从而其计量结果的差异也就越大，如商誉、人力资本等无形资产的计价，由于需要对经济事项的未来发展进行假设、估计和判断，这些假设、估计和判断本身固有的随机性决定了对同一未来事项的处理会存在多种可供选择的计量方法或备选方案，而且随着环境的变迁还会有新方法不断涌现。

三、不确定性引起的会计职业判断风险

1.会计客体内生的不确定性引起的职业判断风险

会计事项的特点对会计职业判断的影响主要表现在：问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面。例如：(1)由于经济业务本身难于精确测算所带来的不确定性，如无形资产摊销，每期应摊销多少难于准确地计算。(2)经济不确定性主要是由复杂的、不断变化的业务所引起的。特别是创新的经济活动，如创新金融工具，这些都是没有履行合同的表现，金融工具合同签订后，通常会有信用风险、市场风险和其他风险。(3)另外一种状况是会计业务与经济业务不同步，如会计凭证的传递时间与经济业务发生的时间往往不同步，这使得某一报告期内发生的经济业务在该报告期内不能被反映出来，这也会导致一定的职业判断风险。

2.会计主体的专业技能与知识经验引起的职业判断风险

单纯从技术层面来讲，会计人员是职业判断的主体，会计人员利用其专业知识去选择、协调和实施会计做账处理。然而，会计职业判断的合理与否，除了会计制度本身固有的限制和会计师本人的执业能力外，实质上取决于企业管理层的价值取向。

从知识和经验上讲，知识一般包括三个层次：对整个世界的知识、一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。目前我国大多数的会计人员都不具有合理的知识结构和广泛的知识面，很多企业财务负责人都是所有者的亲信，他们中的大部分人都文化层次不高，甚至没有经过财务知识的专业培训。而良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况。显然这些人无法做到，会计职业判断风险在所难免。

从一开始的改革开放到现阶段的21世纪，中国经济的快速发展中，社区经济管理可以说是一个重要组成部分，会计现阶段也是被前所未有的关注，而且会计团队快速增长。本文根据不完全统计得出，有超过1500万个会计师在中国，他们在经济中起到了重要作用。但是我们也要清醒，虽然数量多，但是会计队伍整体素质不高。但与此同时，现代会计在会计人员的知识结构、结构、或在他们的综合评判方法和能力提出了更高的要求。很显然，对于很多会计师，现在的他们没有能力做出正确的判断和水平，从而影响会计信息的质量。

随着经济活动的日益复杂化、多样化，会计事项的不确定性也趋向加大，而会计职业判断的空间的扩大又使不确定性更加明显。因此，会计从业人员应不断地加强自己会计知识的学习和积累，在职业判断时应建立起风险意识，做出谨慎判断，以免由于失误而导致重大经济损失。

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