浅析鉴证业务与非鉴证业务的发展

摘要：会计师事务所所提供的业务包括鉴证业务和非鉴证业务。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务是注册会计师主要业务，具有形式上的独立性和实质上的独立性。随着我国经济的不断发展，非鉴证业务占会计师事务所业务份额的比例在逐年提升。注册会计师非鉴证业务的发展使其在注册会计师行业中占据了越来越重要的地位，与此同时，非鉴证业务的高收益对整个注册会计师行业的独立性要求造成了巨大冲击。本文通过分析，认为虽然非鉴证业务对审计独立性有一定的冲击，但两种业务都是基于市场的供求而产生的，可以实现有效的经济互补、知识溢出或其他协同，从而实现均衡发展。

关键词：鉴证业务；非鉴证业务；均衡发展

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

一、非鉴证业务发展引发的思考

审计是会计师事务所的主要业务，作为社会“经济警察”的注册会计师在实施审计的过程中要保持形式上和实质上的独立性，发表客观公正的审计意见。但是审计市场受经济发展速度限制，注册会计师执业环境日益严峻，从而使得会计师事务所面临越来越大的经济压力。因而非鉴证业务的比重逐渐增大，但是在缓解会计师事务所的经济压力的同时，注册会计师的独立性随之受到质疑。我国银广厦事件发生后，非鉴证业务的发展在我国更是受到了极大的关注，为寻求其与鉴证业务的均衡发展展开了激烈的讨论。很多人认为，非鉴证业务对审计独立性的冲击太大，它与鉴证业务不具备均衡发展的可能性。本文通过分析认为，鉴证业务和非鉴证业务都是基于供给需求而存在的，可以实现有效的经济互补、知识溢出或其他协同，从而实现均衡发展。

二、非鉴证业务对注册会计师独立性的冲击

注册会计师的独立性包括形式上的独立和实质上的独立两方面。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相当信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等。

非鉴证业务对注册会计师独立性的冲击主要体现在以下几个方面：

1.非鉴证业务的可观收入冲击着审计的独立性。可观非鉴证业务收入会导致会计师事务所对那些对其提供较多非鉴证服务的客户产生财务依赖，在这种情况下就很难客观公正地发表审计意见，从而难以保持形式上和实质上的独立性；可观非鉴证业务收入一定程度上缓解了会计师事务所的经济压力，可能会使注册会计师倾向于将更多的精力非鉴证业务，从而影响鉴证业务的质量。

2.对客户成功的欲望冲击着审计的独立性。一般而言，审计人员总是希望客户能取得成功，只有面对一个盈利的客户才能增加鉴证业务和非鉴证业务的收入；另一方面，面对一个成功的客户也能提高注册会计师本身的执业信誉。

3.非鉴证业务比重上升可能会影响注册会计师在公众心目中的地位。注册会计师被誉为社会经济警察，特别是其审计业务对经济活动有着不可忽视的监督作用。公众给予注册会计师较高的信任，认可其执业成果。当注册会计师同时提供鉴证业务和非鉴证服务时，会被公众认为其丧失了独立性，降低了注册会计师在公众心目中的形象，从而使得实质上的独立性无法得到保证。

三、鉴证业务与非鉴证业务实现均衡发展

通过分析非鉴证业务对注册会计师独立性的冲击可知非鉴证业务对它影响很大，但是由于非鉴证业务的发展具有市场的必然性，故其对审计的鉴证业务也有潜在的促成因素和积极地影响。

第一，提供非鉴证服务能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解，能够更有效地确认风险，选择更为有效的鉴证程序，也能够更主动地抵制来自客户的压力。

第二，广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。随着会计师事务所逐渐壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此能够加强注册会计师独立判断的能力。

第三，有效的鉴证有赖于多方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在鉴证上很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持。这种支持有利于鉴证业务的开展和实施，提高鉴证业务的独立性水平。

通过以上的分析可以得出以下结论：审计市场存在非鉴证业务的供给与需求，非鉴证业务的发展是必然的，但这种发展应以保证鉴证业务的质量为前提。非鉴证业务的发展对注册会计师独立性独立性产生很大的冲击，但非鉴证业务的发展对鉴证业务也有积极地影响，如果正确认识和处理两者的关系，并且采取一定的措施防范风险，不仅能增加事务所的经济收益，更能提高审计工作的运作效率，实现有效的经济互补、知识溢出或其他协同，从而实现鉴证业务与非鉴证业务的均衡发展和事务所的可持续发展。

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