公立医院新会计制度实施存在问题及对策研究

【摘要】针对原医院会计制度不健全，会计核算不科学，财政部制定了医院新会计制度。新制度在一定程度上满足了公立医院会计实务的需要，提高了会计信息质量。但在实施过程中仍存在一些问题，本文就此提出一些建议，以期达到公立医院在新会计制度准则下健康持续发展的目的。

【关键词】新会计制度；公立医院；减值准备

为了适应社会主义市场经济和公立医院卫生事业的发展的需要，进一步规范公立医院的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2010年12月31日印发了新《医院会计制度》（以下简称新制度）。公立医院新制度对原制度进行了全面改进，其特点主要表现在：（1）取消了固定基金科目，规定固定资产每月计提折旧，计入相关成本费用，使固定资产价值得以真实反映。（2）规定管理费用不再分摊。（3）把药品收入并入“医疗收入”科目，将药品账面价值由零售价转换为购进价。（4）增加了“现金流量表”、“预算收支表”、“基建投资表”及报表附注。

一、新公立医院会计制度实施存在的问题

（一）未规定计提减值准备

公立医院为了临床急救和日常业务需要，库存了大量物资。由于市场的价格波动，存货很可能贬值。另外，公立医院的固定资产不仅价值高而且科技含量高，随着技术的进步，其价值也会下降。同样无形资产、长期股权投资、长期债权中也存在减值风险。而新制度中未规定计提减值准备，难以真实反映资产的现实市场价值，也不符合会计信息质量谨慎性要求。

（二）药品发出计价操作困难

新制度规定公立医院药品在发出时，应当采用个别计价法确定发出药品成本。一般品种数量少、单位价值高的存货比较适宜用个别计价法。而公立医院的存货品种数量极其多，收发频繁，单位价格幅度从几十元至几千元。运用个别计价法来管理公立医院的药品会加大财会人员和仓储人员工作量，造成管理效率低下。

（三）医疗赔偿事件会计处理不明确

随着医疗制度改革，患者对医疗服务质量要求也越来越高，公立医院的医疗诉讼案件也逐年增多，而且赔偿金额通常较大，但是现行公立医院会计制度欠缺医疗赔偿准备制度。新制度虽增设了“预计负债”科目，但未规定医疗赔偿款是否都需要通过该科目进行核算。再者，医疗赔偿款是通过“其他支出”还是“医疗成本”计入支出在新制度中也未具体说明。

（四）一级科目过于细化

目前，很多大型公立医院愿意利用应付票据来调剂资金，这些公立医院通常在“应付账款”下设“应付票据”明细科目，但在报表中未能直观反映应付票据项目的余额。而应付票据是公立医院一项到期应兑付的负债，如公立医院到期不承付，会影响其信誉。另外，新制度规定公立医院将对外投资获得的收益反映在“其他业务收入”的明细科目“投资收益”中，不便于领导对投资做出评价。

（五）公立医院财会人员难以适应新制度的改革

对于新制度的推行，各公立医院财会人员仍习惯于旧制度的会计处理思维。有的对新制度的内容不理解或发生歧义，有的排斥新制度的实施，导致不适应新制度的改革。

二、改进公立医院实施新会计制度的建议

（一）增设减值准备科目

建议增设“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“长期债权投资减值准备”科目。并加强对固定资产的管理，定期对资产进行减值测试，以保证财会信息的真实性。具体减值准备的提取可参照企业会计准则的相关处理。在实际操作中对大型设备应聘请专家进行资产评估。

（二）改用移动加权平均法对药品计价

针对公立医院药品种类繁多，收发频繁，单位成本差异大等特点，建议公立医院借助成熟稳定的HIS系统采用移动加权平均法对药品进行计价。其优点是使医院管理部门及时了解药品结存情况，而且计算的平均单位成本及发出和结存的药品成本比较客观，同时减轻了财会人员的工作负担。

（三）预提医疗事故赔偿金

为真实反映当期成本支出，根据谨慎性要求，公立医院应通过“预计负债”科目预提医疗事故赔偿金。笔者认为可通过分析公立医院医疗纠纷的风险程度，确定其应计提比例，再乘以医疗收入得出应当计提的医疗事故赔偿金数额。计提时借记“医疗支出―医疗事故赔偿金”，贷记“预计负债―医疗事故赔偿准备金”

（四）单设“应付票据”、“投资收益”科目

为加强应付票据的管理，合理控制负债规模，应单设“应付票据”，使之单独反映在报表上，公立医院在材料、设备采购付款过程中需签发应付票据的，需经主管领导审批。新财务制度规定公立医院应遵循投资回报风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理，确保国有资产的保值增值。因此公立医院应重视对投资的分析与决策，建议增设“投资收益”一级科目，记录公立医院长期股权投资被投资单位宣告发放的现金股利、长期债权投资持有期间按期确认的利息收入及处置收益。

（五）提高财会人员综合素质

新制度的实施要求公立医院财务部门快速掌握并准确运用。应加大财会人员培训支出，聘请专家解读新制度的内容。并可让财会人员深入到医院各科室中，使他们了解医疗服务业务流程。

综上所述，当前公立医院新会计制度实施过程中在很多方面弥补了原制度的不足，在一定程度上适应了社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，但在具体实施过程中仍有些方面有待改进，以确保新旧制度的顺利衔接。

参考文献

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[4]郭嘉利.关于医疗事故赔偿的财务会计探讨[J].会计之友,2005,11.

项目名称：黑龙江省会计学会重点课题“公立医院新财务会计制度实施问题研究”。