会计资产减值研究

【摘 要】合理计提资产减值，有利于企业规避风险，也能帮助企业提高会计信息质量。近年来，由于各种内部和外部原因，我国的上市公司中资产减值操纵利润的现象非常严重。因此，合理使用并提高资产减值会计显得十分重要。本文在分析资产减值会计规范的基础上，对会计资产减值的原因进行了分析。

【关键词】资产减值；新会计准则；影响因素

一、资产减值的确认

1.资产减值确认的时间

我国新准则中明确规定了计提时间：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”

2.资产减值确认的范围

我国将“资产组”的概念引入了新标准之中，企业可以维持最低的组合。新准则明确规定：有迹象表明可能发生的资产减值，企业应该基于一个估计资产的可收回金额。企业和个人是很难估计资产的可收回金额，该集团的资产，应该属于确定资产组的可收回金额。应当资产组的认定的基础上资产组产生的现金流入基础上独立于其他资产或者资产组的现金流入。新标准中，企业合并形成的商誉进行减值测试每年年底。应该结合商誉相关的资产组或者资产组组合减值测试。

二、资产减值的原因分析

1.会计准则的不完善性

政策作为一种会计政策将受到资产减值会计准则的局限性。但作为一种合同，会计标准的设计不是一个纯粹的技术配方，但多个游戏的结果，不同的利益相关者，是非完整的契约，为我国企业会计政策选择的空间。会计准则的制定机构在这样的背景下的本身就是活动的主要参与者，也有其自身的效用函数的“理性人”，它主要应用于垄断和权威的标准设置。因此，在制定标准的过程中指导机构制定，以最大化自己的效用，以及其他利益相关者寻求平衡（缓解发展机制抵抗，双方保证各方都能接受的比赛结果的标准）和交易成本（包括标准的，制定实施成本和摩擦成本最小化），必须放松对价格的一些企业会计选择的空间标准，即赋予企业一定的会计选择。此外，每个企业都有不同的形式，不同的产权结构，不同的行业，不同的经济业务，所以标准的制定不能分享，必然要留有余地，体现在统一也需要有一定的灵活性，如多个相同的会计处理方法处理，或者，可以提供这对会计选择。此外，有会计准则和会计实践之间存在一定的时间滞后，创新和发展，会计准则往往滞后于会计实践和经济行为，出现“不可能”现象的存在，在会计实务中，这也为会计政策的选择空间。这不属于违反会计准则的行为，因为会计准则基本尚未作出规定，在这一领域，企业会计政策的选择空间更大。

2.会计信息市场的不完全竞争

如果会计信息作为一种商品，对象然后在会计信息市场交易是会计信息，会计信息是会计信息使用者的需求，包括现有股东、潜在的股东、债权人、政府及其他利益相关者的利益，会计信息的供给是企业管理当局。当前股份制企业组织制度，所有权和经营权的分离，客观存在的信息不对称，政府的信息优势，成为企业事实上的控制，所谓的“内部人控制”的企业，控制所有的业务活动，包括会计政策的选择。瓦茨和齐默尔曼写道，“管理者更注重会计信息的内容和结果反映了会计人员的比例，也将参与和传递干扰的产生即使在会计信息”。因此，他们会选择会计方法和会计信息披露程度的控制，加上其他会计信息来源不存在或者不是用于用户信息。因此，提供的会计信息是企业管理控制的垄断地位。他们是为了提高会计信息市场价格（在股票市场，会计信息的价值是包括在股票价格），在允许的范围内，选择条件最有利的会计政策，实现自身利益的最大化，而不是社会利益的最大化。

3.公司治理结构的缺陷

企业管理当局直接管理企业的运作，与其他利益相关者，相比有独特的优势的信息，他们的财务状况，经营成果，更多了解信息不对称引起的道德风险，可能出于自身利益的考虑使管理当局操纵会计信息。高标准的会计信息理论，资本市场，投资者在我国证券市场的投资和投机，但大多数中小投资者更关心股价赚取利息，所以宁愿让股价上升。和其他利益相关者，如政府、银行，虽然会计信息的要求相对较高，但由于其目的或调节能力是有限的，不足以对会计信息质量的检查。企业管理更宽松的监管环境，更容易操作一些会计选择，如资产减值政策选择，符合各方的利益诉求和利益的保护。

三、结语

研究表明，经济因素是影响资产的重要因素，但在长期资产减值准备，经济因素，虽然有一定的效果，但不明显。相反，影响公司长期资产减值规定本身的操作条件。对更多的主营业务收入的增长趋势，企业往往是更长期资产减值，为了顺利的收入目标，并能防止后的性能变化。一旦操作条件的变化，你可以回到减值拨备前，使公司的收入一直处于相对稳定的状态。资产减值会计是一种手段，企业应用得当可以提高会计信息的质量，或成为企业操纵盈余的工具。

参考文献：

[1] 潘秀丽.我国资产减值规范与国际准则的比较.财经月刊 ，2003年 12 期

[2] 许云. 美国资产减值会计研究的历史回顾及启示. 财经理论与实践， 2004（3）：72-76

[3] 陈玉洁， 洪瑶. 会计魔方. 证券市场周刊，2003.7.28

作者简介：

黄鹤（1981-），男，汉族，籍贯：四川，学历：硕士，职称：中级，主要研究方向：会计，工作单位：中国科学院华南植物园。