风险导向审计与审计职业判断

【摘要】面对着现代社会高风险的压力，审计研究人员和职业界开始致力于风险导向审计的研究。其中，审计职业判断是审计工作的核心内容。本文简要的介绍了风险导向审计的产生和发展，以及我国现阶段审计职业判断的现状和存在的问题。并探讨了风险导向审计与审计职业判断的相互影响，以此来引起更多的人来关注风险导向审计和审计职业判断，进而完善风险导向审计和审计职业判断理论。

【关键词】风险导向审计；职业判断

一、风险导向审计的产生及发展

在制度导向审计的后期，单纯的依靠内部的控制制度指导审计抽样测试存在着很大的缺陷，不管内部控制制度设计的多完美，也可能会因为会计人员的判断失误等原因或环境的改变而导致控制效果下降。同时，内部控制也可能会因为员工以及管理当局的舞弊而导致控制失效。内部控制制度本身存在的局限性为风险导向审计的产生提供了契机。同时，注册会计师为了实现审计目标，需要根据环境的变化不断的调整审计方法，由于审计风险在审计的过程中是普遍存在的，所以面对高审计风险的压力，审计人员渐渐地趋向于主动控制审计的风险，使得风险导向审计被广泛的推广和使用（干红芳，2009）。

随着审计环境以及各种因素的变化，风险导向审计也在不断的发展和完善，为了应对知识经济以及信息社会的到来，从20世纪90年代初期，审计职业界开始了对传统风险导向审计的不断改善的研究，进而促进了现代风险导向审计的产生和发展。国际会计师联合会（1FAC）下属的国际审计和鉴证准则委员会（1AASB）在2003年10月了新的审计风险准则，并已于2004年12月15日起正式实施。新的审计风险准则修订了传统的审计风险模型，并改进了传统的风险导向审计程序，从而能够更好的适应环境的变化。

1.传统的风险导向审计

传统的风险导向审计模型为：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）。

传统的风险导向审计要求审计人员在全面考虑企业的内外部环境因素的综合影响后，通过对财务报表的固有风险和控制风险的评估确定能够接受的检查风险。最终将审计风险控制在可以接受的范围内。

风险导向审计的目标仍然是企业会计报表的审计意见，但更侧重于对重大差错发表审计意见，以至于更侧重于对重要性和审计风险的评估，而对重要性和审计风险的评估过程就是注册会计师实施职业判断的过程。

2.现代风险导向审计

现代风险导向审计的模型是：审计风险=重大错报风险×检查风险。该模型将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，但并不是简单的合并，而是扩大了审计风险的内涵和外延。（干红芳，2009）

随着信息社会和知识经济的发展，经济全球化进程的日益加快，企业之间的相互依赖性不断增强，传统的风险导向审计模式已经越来越不适应变化的社会经济环境。环境的变化使得注册会计师认识到被审计单位不是一个孤立的主体，而是相互联系的。此外，由于受企业内外环境的影响，固有风险和控制风险之间也可能相互影响，从而现代风险导向审计模型将固有风险和控制风险合并为了重大错报风险。

在现代风险导向审计中，审计侧重于风险评估，风险评估本身就是职业判断的过程，因此现代风险导向审计的过程也就是注册会计师职业判断的过程。

二、审计职业判断的现状及存在的问题

审计职业判断是审计人员在开展审计工作、做出审计结论时，以应有的职业道德和专业方法对审计项目的不确定事项和因素进行分析和判断的过程（彭毅林，2005）。随着风险导向审计由传统模式向现代模式发展，审计职业界既从这种发展中获得了机遇，同时也面临着巨大的压力和挑战。审计职业判断是审计工作的核心，在审计工作的过程中，审计职业判断贯穿于审计的工作的全过程，随着风险导向审计方法的不断调整，审计职业判断在审计质量中越来越重要。尤其是新审计准则的实施，审计职业判断对控制审计风险将会发挥巨大的作用。

在审计职业判断中，审计人员对审计风险的判断不足。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计人员对于重大错报风险是无法控制的，只能对其进行主观上的评价。而且大部分审计人员对被审计单位的风险进行判断时，只是流于表面形式，并没有对其进行深入的研究。

同时，由于人的有限理性以及审计人员自身的局限性，导致审计人员在审计过程中对信息的获取和加工会出现偏差，从而无法避免审计判断的偏误（裘宗舜，邓圣华，2007）。

三、风险导向审计与职业判断的相互影响

在当今世界，经济全球化和科学技术的不断发展，企业的经营环境的市场化和国际化的程度越来越高，影响经济的各种因素越来越复杂，会计准则要求的审计职业判断的难度越来越大，一些企业管理当局出于某种原因进行舞弊的现象仍然存在，这就使得会计人员面临着巨大的审计风险。

1.风险导向审计对职业判断的影响

风险导向审计要求审计人员了解被审计单位以及被审计单位的内外部环境，在审计过程中的每个阶段都要考虑到被审计单位及其内外环境对审计的影响，即职业判断贯穿于审计的全过程。其中，风险评估程序就要求审计人员充分了解被审计单位及其内外的环境情况来评估重大错报风险。由于在审计时，要充分的考虑这些综合的因素，所以这就要求审计人员具有广泛的综合性的知识，即要求审计人员具有较高的审计职业判断能力。所以审计职业判断的重要性越来越受到人们的关注。

“职业判断”一词在我国旧审计准则中出现的频率只有11次，而在新准则中出现的频率高达59次之多。其中，在财务报表审计中“对舞弊的考虑”、“与治理层的沟通”、“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中出现的频率最多，分别为7次、7次和6次。由此可见，我国新审计准则提高了对审计人员和会计师事务所的要求。如果审计职业判断有失公允，就会加大审计风险，甚至可能会导致审计失败（董丽，张扬婷，2008）。

从新准则的变化，可以看出，职业判断受到了前所未有的重视。而且职业判断的范围也在不断的扩大。由于受托责任的复杂化，审计人员不仅要对企业的财务状况做出判断，还要对环境和社会责任做出判断。不仅要对企业过去的事项做出判断，还要对企业的未来事项做出判断。不仅要关注企业的财务状况，还要关注企业所处的行业情况和国家的政策变化。

2.审计职业判断对风险导向审计的影响

良好的审计职业判断能力有利于抵御审计职业风险。固有风险和控制风险是审计人员能够认识，但不能控制的风险，而检查风险是可以认识又能控制的风险。由于固有风险和控制风险是难以准确测定的，只能靠审计人员的合理评估，所以这就要求审计人员具有良好的职业判断能力。具有良好的审计职业判断能力能够使审计人员在对企业进行审计时迅速的引起职业警觉，从而做出准确的职业判断，并深入探寻到审计工作中的重点和疑点。同时，良好的审计职业判断能力有利于审计人员选择合适恰当的审计方法，及时、准确的搜集相关的信息，从而发现所面临的固有风险、控制风险，能够客观、公正的出具审计意见。

四、结语

审计活动是在特定的环境下进行的，随着社会经济的发展和审计环境的变化，需要不断的创新审计模式，这就使得从内部控制审计模式向传统风险审计模式转变，进而向现代风险审计模式发展。在风险导向审计中，职业判断成为审计的核心内容，审计职业判断贯穿于风险导向审计的整个过程中，起着非常重要的作用，审计职业判断和风险导向审计不断的相互影响，从而促进了各自的发展和完善。

参考文献

[1]干红芳.论风险导向审计[J].审计研究,2009(1):36-38.

[2]彭毅林.审计职业判断的运用及合理判断的保证条件[J].中国审计,2005(10):39-40.

[3]裘宗舜,邓圣华.浅释审计职业判断的偏误[J].会计之友,2007(9):90-91.

[4]董丽,张扬婷.基于新审计准则的提高审计职业判断绩效的方法[J].会计之友,2008(3):41-42.