现代商业企业的内部审核

摘要:随着现代商业企业制度的建立、健全和完善,内部内部审核的理论框架需要重构,内部审核的业务范围需要拓广,因而,对于内部审核的研究,又重新成为一个比较热门的领域。

关键词：商业企业内部审核

中图分类号：F224.1文献标识码：A

1内部审核的职能并非一成不变

内部审核的职能是由内部审核自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审核为例,在内部审核发展的三个阶段上,内部审核具有不同的职能。现代内部审核产生的初期,由于生产规模的扩大,企业经营层次的增多,企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和商业企业财务收支的合规性,希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督,内部审核主要是进行查错揭弊的合理性财务审核。此时内部审核的职能以监督为主。

1.1随着社会经济的发展,科学技术和人的思维能力的进步,人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸,这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能,也就会改变事物现有的职能。内部审核的职能会随着社会的发展、经济管理的发展,而不断地发展变化。

1.220世纪50年代以来,由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展,市场竞争日趋激烈。企业为了立于不败之地并不断发展,迫切需要加强内部控制,改善经营管理,对影响商业企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下,西方商业企业内部审核突破了传统的财务审核范畴,广泛开展了内部控制制定审评,并逐步开展经营审核,将提出改进经营活动的建议作为工作重点,内部审核的评价职能全面体现。

2现代商业企业制度下内部审核职能之我见

2.1经济监督职能是内部审核最基本的职能

经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据,对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价,以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审对象是否履行其经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其所负经济责任,从而督促被审单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。

现代商业企业由于经营规模的扩大,经营业务的日趋复杂,经营方式的多样化,管理层次的多级化及生产经营地点的分散化,使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统,不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动,这就客观上需要有健全的审核监督机制,监督商业企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任,并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端,达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审核的这种监督职能是内部管理科学的需要,来自商业企业内部的压力。

2.2.经济评价职能已显得越来越重要

经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能,现代商业企业的内部审核,评价职能已显得越来越重要,内部审核要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促进企业改善经营管理,提高经济效益。

西方国家的内部审核是基于经营管理的需要而发展的,在西方商业企业中,特别是一些大型的商业企业、跨国公司,都自觉自愿地设置了内部审核,并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为,内部审核是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型商业企业离开了内部审核,最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对商业企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓,就成了聋子和瞎子。

2.3.内部审核不具有经济鉴证的职能

所谓鉴证,是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者,既与审计事项的委托人没有利害关系,也与被审事项的当事人没有利害关系,这样的鉴证工作才具有客观公正性,鉴证结果才能使人信赖。而内部审核机构从商业企业这个主体来讲,并非第三者,它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定”,其客观公正性是极其有限的,对外是难以让人信服的。

有观点认为,内部审核对商业企业所属各级组织进行审核,作出审核结论,是一种鉴定,只不过内部审核的鉴证职能对外无效,但对董事会下属的各级组织仍是有效的,因而内部审核有经济鉴证职能。对这种观点,笔者不同意,理由有三个:

内部审核中, 审核执行人和审核委托人不是毫无利害关系,而是上下级关系,领导和被领导的关系,聘用与被聘用的关系。

内部审核中,内部审核人员与被审核部门也不是毫无利害关系,某些因素的存在会影响内部审核人员工作的独立性。

内部审核人员接受领导授权,对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目标或履行其他经济责任的情况进行审查,作出结论,以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据,恰恰说明了内部审核的监督和评价职能。

2.4.内部审核不具有管理职能。

现代商业企业制度下,由于强化科学的管理,内部审核越来越重要,已成为现代商业企业管理的重要手段,成为内部控制系统的重要内容,据此,不少人将管理归于内部审核的职能。

将管理职能归结于内部审核的职能之一是有失偏颇的,理由如下:

(1)内部审核的独立性的职能要求内部审核机构不能承担任何具体的管理责任。内部审核的职责之一是接受委托对本商业企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督,对商业企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价,因而,要求内部审核相对于其他职能部门来说是独立的。

(2)内部审核为管理服务,并不意味着内部审核人员参加日常的经营管理。内部控制制度是商业企业的管理活动,贯穿于各项管理职能之中。日常的控制体现在各项业务处理程序上,由管理部门设计、具体管理人员执行,比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等等。内部审核人员不是某一业务岗位的管理人员,即未被授权从事某项业务管理活动。因此,不应参与业务控制程序的日常工作,应回避参与日常业务控制程序的实施,即使有时管理部门分配内部审核人员从事一些非审核工作,应当明确,他们不是在发挥内部审核的作用。

(3)内部审核能否促使商业企业加强管理,还取决于审核的质量和领导的重视程度。内部审计审核是通过对内部控制制度,对商业企业的各项管理进行客观评价,提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审核能不能达到加强管理这一目标,一方面取决于内部审核的质量,即内部审核人员能不能提出切实可行的意见和建议,值得企业领导给予充分的重视。另一方面,也取决于商业企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审核的建议。

2.5服务只是内部审核设置的目的之一――服务于商业企业的经营管理,而咨询,又是服务的一种形式,因此,不能将两者上升为内部审核的职能。

参考文献

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