提高财务报告质量问题浅析

[摘要]企业财务报告作为一种准公共产品，其质量是整个资本市场健康发展的基石。本文探讨与企业财务报告质量高度相关的因素，提出提高企业财务报告质量的措施，期盼能对我国企业有实际的借鉴作用。

[关键词]财务报告 会计准则 资本市场

企业财务报告作为一种准公共产品，其质量是整个资本市场健康发展的基石。近年来对不少企业编造假账、虚增利润、内幕交易等问题的披露，像惊雷一样在我国资本市场爆发，而问题的焦点就是企业所披露的财务报告。从1999年开始，财政部先后进行了4次会计信息质量的抽查，公布了8份公告，抽查结果发现，我国的许多行业无不存在着会计信息的舞弊。另据深交所的一份权威调查显示，企业出具虚假财务报告的比例为13%，隐瞒信息的比例却高达70%。

探讨与企业财务报告质量高度相关的因素，提出提高企业财务报告质量的措施，期盼能对我国企业有实际的借鉴作用。

一、财务报告质量的涵义

财务报告质量可以被定义为：反映财务报告（或会计信息）满足财务报告使用者实际和隐含需要的能力的特性的总和。按照修订后的SASB，美国的审计师、公司的审计委员会和公司管理当局正在努力定义“财务报告的质量”。显然，这里所谓的“财务报告的质量”指的已不是该名词的字面意义，而是指一套完整、系统、具体的评估标准。

财务报告的质量如何，归根结底取决于财务报告是否遵循了规范的操作程序、能否满足使用者的需要，财务报告的质量标准等。从财务报告目标的视角看，判断一个财务报告的质量，就是要看它是否达到了财务报告的目标，即是否解除了受托责任、是否提供了决策有用的信息。从内部控制目标看，判断一个财务报告的质量，就是要看它通过企业董事会、经理阶层和其他员工的实施，是否达到了营运的效率效果性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标。高质量财务报告就是能向使用者提供高质量财务信息的财务报告，它能够能反映出企业在遵循相关法律、法规的前提下创造出的经营的高效率、好业绩，为报告使用者提供完全、及时、可靠、充分、透明和公允的财务信息，使之在解除管理者受托责任的同时，能更好地帮助投资者、债权人进行决策。

二、影响财务报告质量的因素分析

影响财务报告质量的因素主要有以下几个方面。

1．会计准则

会计准则是编制会计报表的依据，会计准则的存在增强了会计信息的可比性和一致性。理论上，会计人员都能够根据会计准则编制会计报表，但是财务报告的质量也会因企业的不同而异。采纳高质量的会计准则是提高会计信息质量的必要手段，但不是唯一的手段。中国新会计制度提高了会计信息的可理解性、可比性和决策有用性，中国的会计改革提高了财务报告的质量。与美国相对规则导向的 GAAP 相比，加拿大相对原则导向的 GAAP 会导致较高的会计质量。

2．治理结构与控制环境

公司治理结构主要包括股权结构、董事会（一般下设审计委员会等专门委员会）、内部控制和独立审计。公司治理结构主要治理人问题。通常，控股股东和经理等“内部人”会操纵财务报告，侵害中小股东和债权人的利益。健全有效的公司治理结构可以遏制这种行为，治理结构越完善，财务报告的质量就越高。

3．信息与沟通

信息与沟通是内部控制的重要组成要素。科学技术不仅是第一生产力，也是影响信息与沟通的重要手段。比如，计算机网络技术的发展、各种财务管理软件的发明、各种数据库的建立，极大地提高了会计核算的准确性、及时性，降低了会计信息的生产成本。

4．外部监督机构的监管力度

在我国有些企业，高管人员凌驾于内部控制之上，公司治理失效，会计人员不敢得罪高管人员，对管理人员监控不力。主要表现在记账的人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员、财物保管人员职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。在会计师事务所等社会审计机构的审计报告质量有待提高，国家监督制度和法规有待进一步完善，特别是财政部门对社会审计机构的再监督力度有待进一步加强。

三、提高财务报告质量的措施建议

提高财务报告质量是促进我国资本市场的发展、建立现代企业制度、提升我国企业素质的重要课题，为提高财务报告质量，笔者提出如下措施建议。

1．加强会计准则的建设

首先，建立以财政部会计司官员为主要力量，通过招标外包、特聘专职技术专家等多种形式吸收会计理论界、实务界和注册会计师职业界的资深人士参与，加强会计准则和会计制度的研究、起草和解释的技术力量。其次，我国的会计准则应该由政府参照国际会计准则制定，在制定过程中要进行反复的讨论与论证，要对未来会计环境的变化进行科学的预测，避免不确定性对会计准则产生过多的影响，增强会计准则的合理性、公平性、稳定性和持续性。

2．完善公司治理结构

经验证据证明，完善公司治理结构，扩大独立董事比例有利于提高财务报告质量。把外部董事纳入到专门仲裁者中能提高董事会实现低成本的控制权内部转移的有效性，而且这降低了高层管理者串谋和掠夺股东利益的可能性，能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告，误导投资者的意图。

3．拓宽财务信息的披露范围

现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、预测信息、分部信息、管理会计信息以及公司对社会的责任等纳入披露的范围，提供“管理当局分析报告”、“社会责任报告”、“企业分部信息”、“关于管理人员和股东信息”等。拓宽财务报表附注提供的信息量，改进后的会计报表附注应包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等。

4．强化企业法律责任的监管

我国应该将董事及高管人员的民事赔偿责任立法引入个人破产制度、证券民事赔偿机制和追究最终责任人无限责任制度，加重刑事处罚力度。同时，在修改相关法律法规时，加大企业财务报告舞弊行为的处罚力度。防止公司内部人恶意利用公司的有限责任性质，操纵公司财务，滥用公司资金，转移公司资产与收益，进行破产欺诈等不法行为。

加大会计师事务所对企业监督审查的内容和范围。为降低审计风险和对投资人及时提供公正、透明、有用的信息，注册会计师应对财务报告中的持续经营的能力、关联方交易、异常交易问题、对期后事项的关注和重要性的运用等主要问题进行适当的评价，以保证财务报告质量的真实性与准确性。

参考文献：

［1］娄权.财务报告质量的决定：理论与实证.企业经济，2006.

［2］谢获宝，潘娜.高质量财务报告的内涵及其实现路径.财会月刊（理论），2005，11.

［3］王晓华.如何加强财务报告的质量管理.山东省农业管理干部学院学报，2004，20.

（作者单位：福州建工总公司）