对提高上市公司财务报告质量的思考

[摘要] 本文在论述财务报告质量标准的基础上，通过分析我国上市公司财务报告质量的现状，提出了几点提高我国上市公司财务报告质量的几点建议。

[关键词] 财务报告质量 评估标准

财务报告的质量问题直接影响了我国资本市场的健康有序发展，造成投资人对上市公司财务报告失去信心。在现有环境下必须要完善财务报告信息披露制度及加强注册会计师的独立性，以提高财务报告的质量、恢复投资人对资本市场的信心。

一、财务报告质量的评估标准

财务报告作为会计信息的载体，其内容的质量由相关性与可靠性两个主要质量特征和可比性与清晰性两个次要质量特征组成。关于相关性和可靠性。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性。反馈价值主要是指历史信息应具有的作用,较易把握;预测价值则是针对现在和未来的信息,如果不能加以清晰界定,就无法满足使用者的需要更谈不上保护作用,为此将盈利持续和分部信息(分散信息)作为预测信息的重要内容和体现,这是因为一方面这两类信息是使用者极为关注的。可靠性是指使用者可以对信息给予充分信赖,“当信息没有重要错误或偏向,并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时,信息就具备了可靠性”(IASC)。关于可比性和清晰性。可比性是两大模式均十分强调的,是信息达到决策有用的重要特征,值得注意的是它不仅指不同企业之间信息的可比性,还包括同一企业在不同时期提供信息的可比性。

财务信息的质量包括财务信息内容的质量和财务报表表述(含披露)的质量两个部分。有些质量是财务信息作为信息最根本的、不可或缺的、成为财务信息内容的质量,如相关性和可靠性,一个信息失去了它们就失去了作为信息的价值。但是财务信息还需要表述,表述的质量也十分重要,把正确的信息给予不全面、不清晰、不充分或模棱两可的表述,对投资者的决策不仅无用而且有害。

二、上市公司财务报告质量的现状分析

1.市场竞争的压力由于经济发展的不均衡和市场竞争的加剧，市场需求矛盾突出，其结果往往会造成有的企业利润下降、筹资能力减弱、成长趋缓、资本市场发展受阻、公司被迫采取减产或降价等措施。这些不利因素的影响最后都将反映在公司的财务报告上。相关的会计实务如果未加以处理，财务报告的质量必然会下降。

2.会计准则及制度存在缺陷准则的制定是一个政治过程，是一个多方博弈的结果，理想的准则应能够兼顾各方利益，但在制定过程中，还不能从报告使用者的角度出发，审计师和经理的利益仍然占优势地位，重点还是放在财务报告的供给方，而非需求方。经理人员之所以能够操纵也是由于财务报告准则的高度灵活性和主观性造成的。

3.业绩压力。经理人员的绩效及薪酬与经营或财务目标相连接，所以许多经理人员都把注意力集中在如何操纵“报告”的结果，而并不是反映真实的情况，认为他们能够误导甚至欺骗资本市场，强调正面信息，遗漏负面信息，或是负面信息模糊化。究其深层次的原因，是会计信息的不对称。

4.监管机制不健全

(1)目前的相关法律制度在相关强制审计和法律责任方面存在一些缺陷，而且在执法力度方面也不够，使造假人员的造假收益仍大于其成本，无法对违规者起到有效的威慑。

(2)企业内部的监督控制存在局限性。从企业内部的会计监管总体看，企业会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，意味着企业会计工作从某种意义上是为经营者服务的，所以会受制于经营者的安排。

5．中介机构功能的错位，增加了监管的难度一些中介机构在财务报告披露的问题上和上市公司一起与监管部门周旋，使监管者在专业水平上处于劣势，大大增加了监管的难度。

三、提高上市公司财务报告质量的几点建议

1．改变财务报告观念、培育经理人员大力发展资本市场和经理人才市场，使经理人员把眼光放在企业的长远发展上，而不是搞一些短期行为或用虚假的会计信息欺骗股东。培育自由流动的经理人员队伍和充分竞争的经理人员市场，使他们产生危机感，形成压力和动力，改变经理人员的错误观念，防止他们在编制财务报告时常犯的如下错误，如模糊的表达，假设和虚构，利润平滑，最少限度的报告和审计等，使他们深信，欺骗资本市场是不能长久的，必须从广大报表需求者的角度出发，提供需求者需要的信息（必要时超过最低要求，尽量提供详尽，完全有用的信息）只有这样，企业才会以较低的成本取得资金，才会长远发展，社会的资源才会得到有效配置。

2.完善会计准则及制度。会计报告准则的制定要从供给推动型转向需求拉动型，从报告使用者的角度出发，因为会计报告也是一种“产品”，所以必须要满足消费者的需要，要正确处理好统一性和灵活性的关系，在尽可能的范围内减少会计处理的选择余地，另外还要尽量减少真空地带，既要审视已颁布的会计准则及制度，寻求并填平其中的真空地带，又要考虑当前的实际，发现新变化及时制定相应的会计准则和制度，提高会计信息披露的准确率，如提高强制性定期披露频率，提高临时公告的内容，增加财务报告披露的信息等。

3.完善现代企业制度，进一步加强内部控制制度建设。实行财务总监，会计人员委派制，从法律上对违反会计管理制度的行为加以严惩。建立内部约束机制，严格会计核算的基本程序，健全资产收支制度，充分发挥监事会的作用，或者引入审计委员会机构，负责对公司的经营和财务活动进行监督，加强监控者对管理层行为的了解，提高上市公司风险防范能力，完善信息质量管理机制。建立外部约束机制，完善立法，制造良好的法制环境，加大对上市公司的违规行为的处罚力度，健全以注册会计师为核心的社会监督体系，加大对上市公司监督审查的内容和范围。政府要对信息市场进行适度管理，规范企业提供高质量的财务报告。

参考文献：

[1]吴联生:上市公司会计报告研究[M].东北财经大学出版社，2001

[2]陈少华:企业财务报告理论与实务研究[M].厦门大学出版社，1998

[3]魏明海:会计理论[Ｍ].东北财经大学出版社，2001