我国新会计准则与现行会计准则比较

提要2006年2月15日财政部颁布了39项会计准则和48项审计准则，并于2007年1月1日在境内上市公司实行。会计准则的历史性变革，并不仅仅是一套会计准则向另一套会计准则的转变。研究新旧会计准则的不同，无论对企业还是对投资者都具有很强的现实意义。本文主要讨论执行新会计准则的意义，对新会计准则与现行会计准则进行相应比较。

一、执行新会计准则的意义

（一）执行新会计准则意味着竞争优势。执行新会计准则不仅仅是由一套会计准则向另一套会计准则的转变。在新会计准则中有许多与以往会计准则和规定截然不同的确认、计量和披露要求，将导致财务报告的重大差异。执行新会计准则也不仅仅是财务会计方面的技术转换。这一过程也为企业管理层提供了机会以改变投资者、其他利益拥有者和竞争者看待并评估企业的方式。企业做出的重大经营决策可能会受到新会计准则的影响，而管理层必须能够预期这些影响以及市场认知的变化。

（二）执行新会计准则还可能为企业提供以下机会。1、重塑内部管理报告系统，以便在新体系下对财务会计以及财务报表的生成进行有效地管理，并提供必要的管理信息。2、改进衡量企业和管理层业绩的指标体系。3、增强并改进与市场人士、投资者和其他利益拥有者就企业经营成果、财务状况及其他业绩指标进行的沟通。4、新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，因此可以将企业与其全球同业竞争者进行比较，从而对企业的相对情况取得更为广泛和深刻的理解。5、可能降低企业筹集资金的成本。

（三）执行新会计准则会导致以下指标的变化

1、主要业绩指标：由于新会计准则的变化，可能使企业的主要业绩指标发生变化，财务报表上所报告的利润可能不同于商业上的业绩表现，管理层必须了解公司内部和外部市场对公司业绩评价方式的变化。

2、公司股价及信用评级变化：公司主要业绩指标的变化以及盈利的波动，可能会影响上市公司的股价表现以及信用评级的变化。

3、股利政策：由于企业净利润发生变化，也将影响企业派发现金股利的能力。某些新会计准则的调整可能减少企业的可分配利润，从而使企业改变其股利政策。

4、投资者关系：企业应与投资者以及市场人士积极有效地沟通，使之尽早了解有关影响。

5、贷款合约条件：贷款合约中的财务指标可能因为新会计准则的执行而发生变化，使得企业不再符合贷款合约的有关条件，而造成融资的不确定性。企业需要重新审阅相关的合约条款，必要时及时与银行商讨修订合约条件。

6、盈利和净资产波动：新会计准则在很多领域采用公允价值计量，可能会增加经营成果的不稳定性。企业的盈利可能会随着投资性房地产、金融工具等市价的变化而变化。

7、风险管理和套期策略：新会计准则要求对金融风险管理的政策进行披露，企业可能也需要考虑目前的套期和文件记录是否符合新会计准则套期会计的要求。

8、计价模型：主要是针对资产减值、金融工具、企业合并、股份支付等方面，需要考虑如何确定公允价值，可能需要选择适当的计价模型以计量公允价值，也可能需要聘请专业评估师。

9、内部控制政策和程序：企业在内部控制系统方面，也要做出相应调整和完善。例如，针对金融衍生工具交易建立内部控制。但这不仅仅针对企业的日常交易，也包括某些重要的会计估计事项。

10、职工激励计划：新会计准则可能使企业的主要业绩指标发生变化，需要重新考虑评价管理层和员工的考核指标。另外，也需要考虑“股份支付”准则对于企业利润可能产生的影响。

11、购并计划和交易合约条款：未来的购并是否会对企业的业绩产生很大影响，企业需要事先考虑和评估影响。此外，在签订交易合约时，企业也可能需要考虑合约条款对财务报表的影响。

12、信息和财务系统：信息和财务系统可能需要修订，以获取新会计准则所需要的数据。

二、新旧会计准则比较

新会计准则与现行准则和规定相比，影响较大的变化主要体现在以下八个方面：

（一）计量基础有较大的变化。在会计基本原则和会计要素的计量方面，新基本准则出现较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则，但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点，美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。

（二）存货管理办法发生变革。新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法，存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。

（三）资产减值准备计提发生变革。针对资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，计提的减值准备不得转回。这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。

（四）债务重组方法发生变革。新债务重组准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的作法，改为将债务重组收益计入营业外收入。对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。

（五)企业合并报表会计处理方法发生变革。1、企业合并会计处理方法的变革。目前，我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，不代表公允价值，因此，以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。2、合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化。从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。

（六）金融工具发生变革。关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业。这些准则对金融企业的影响广泛而深刻，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。

（七）费用资本化发生变革。1、开发费用准予资本化。新《企业会计准则第6号――无形资产》将企业的研究与开发费用区别对待，允许开发费用资本化，将大幅增加科技及创新类企业的利润。新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件可进行资本化处理，计入无形资产。2、借款费用资本化范围扩大。在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围，准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产，其购建或者生产应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，可以作为符合资本化条件的资产。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。

(八)所得税处理方法发生变革。《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴《国际会计准则第12号――所得税》，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债。由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用，然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。

三、准则变化得出的启示

综上所述，我国会计准则的变化体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，顺应了经济全球化的要求，强化了会计的功能，改变了投资者、其他利益拥有者和竞争者看待并评估企业的方式，给企业带来了新的机会和挑战，企业应该积极地采取措施，从容地面对新准则带来的影响。