货币资金内部控制问题与对策

【摘要】 货币资金像“血液”一样贯穿经济活动的全过程，是企业流动性最强的资产，一旦失去有效控制极易被贪污、盗窃、挪用或发生其他舞弊行为。为了保证资金的安全，企业必须加强对货币资金内部控制，强化对资金管理的规范行为和约束机制。

【关键词】 货币资金 内部控制 问题 对策

一、货币资金内部控制的含义与发展

1、货币资金内部控制的含义

内部控制是控制的一个过程，需要全员参与，上到董事会、管理层、监事会，下到各级员工，都需要参与进来。美国注册会计师协会出版了《内部控制――协作体系的要素及其对于管理层和独立公共会计师的重要性》，首次给内部控制下了定义：“内部控制包括在组织内部采用的，以保证资产安全性、核查会计数据的准确性和可靠性、提高运营效率、促进管理政策的贯彻和实施为目的的计划，以及所有与之相协调的方法和措施。”COSO委员会对内部控制的定义：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”

货币资金（以下简称资金）是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金，是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。

2、资金内部控制的发展

1929年世界性经济危机的爆发导致了经济的普遍不景气。许多公司倒闭，投资者严重受损。为了保护投资者利益，各国政府加强了对市场的监督管理。如何尽快走出经济危机的困境？在这种背景下，资金管理逐渐转向了以内部控制为重心的管理阶段。

有些企业的内部控制建设还比较到位，但总体上，我国企业的内控还比较薄弱，我国目前关于货币资金的内部控制法规主要有：2001年7月,财政部了《内部会计控制规范―货币资金（试行）》；2008年6月，五部委联合了我国首部《企业内部控制基本规范》（货币资金内部控制是其中的一部分），于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实施。这是我国继实施与国际接轨的企业会计准则和审计准则之后，在会计审计领域推出的又一与国际接轨的重大改革。

二、资金内部控制的重要性和目标

1、资金内部控制的重要性

资金内部控制体系是企业管理的支架，没有有效的内控制度，企业的管理就无从谈起。小到一个企业的成长或衰退，大到一个国家资本市场的发达与完善，资金内部控制管理都是不可忽视的。通过资金内部控制制度化将制度的科学性、严密性、完整性实施为严格的执行程序，变事后处理为事前防范，有利于做到防患于未然，把问题消灭在萌芽状态，可避免给国家、单位造成无谓的损失，可以及时纠正管理偏差，促进企业管理创新。国家加强对货币资金的宏观管理，可提高资金使用效益，保证资金的安全，企业也必须加强对货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。所以，资金内部控制是十分必要的。

2、资金内部控制的目标

通过资金内部控制要实现的目标是：企业的经营要合法，执行国家的方针政策，强化财务管理和监督，保障各项经济活动在法律法规允许的范围内进行；企业资金要安全完整，企业的财务报告和其他信息要真实、可靠；合理筹集资金，优化配置和有效利用各项资产，确保资产保值增值；要切实转变观念，突破传统观念和制度的障碍，加快资金管理体制的改革步伐，适应企业经济发展需求；要建立适合企业的资金管理机制以及激励和约束相结合的资金管理机制，提高管理人员的管理水平；做好资金的收支计划、控制、分析，促进经济又好又快的发展。

三、企业资金内部控制存在的问题

1、没有建立完善的资金内部控制体系

从企业的现状来看，当前多数企业没有健全有效的内部控制框架、控制环境薄弱。具体表现：一是没有注重职责分工、权限范围；二是没有建立授权批准制度；三是没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域；四是没有将资金管理纳入企业管理的有效机制中。在内部控制的每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何岗位的工作出现疏忽大意，均会导致某项控制失效。比如2007年中国农行邯郸分行现金管理中心金库管理员任晓峰、马向景二人利用职务之便多次盗窃国库资金近5100万元用于购买彩票，就是典型的没有执行内部资金控制，授权不明，各岗位职责不清，领导监督检查不过关，给国家造成了巨大损失。

从资金内部管理问题来看，主要有现金和银行管理两方面内容。一方面是现金收支业务管理存在的问题：如收到现金不入账直接坐支或挪用现金、白条顶库、资金记录不完整、不准确，大额现金交易，现金借出没有领导审批或手续不规范，不及时对账造成账实不符、财务信息失真、有的私设小金库、设置账外账、现金余额过大等违规行为；另一方面是银行收支业务管理存在的问题：银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，非法使用印章，如支票、印章由一人保管，支出无人复核，相关内部控制制度不能体现，随便增开银行账户隐藏收入，对收进的款项存入私人账户，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有等等。

2、管理决策者对资金内部控制不够重视

有些领导内部控制意识薄弱，缺乏现代资金内部控制管理观念，对内部控制在基础建设方面的作用认识不足，认为搞内控就是自我约束、太麻烦而不愿意搞内控，从而导致资金内部控制失效。因为管理层的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，如果管理层对内部控制重视，企业内的其他人就会感觉到这一点，职工就会认真履行其职责，遵守既定的控制制度。事实上，许多企业之所以出现这样或那样的违规事件，就是因为企业领导对资金内部控制不重视，甚至自己随意破坏有关的内部控制。因此，管理层对内部控制的态度是决定资金内部控制是否有效的关键所在。

3、员工的职业道德和业务素质参差不齐

会计或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金据为己有。比如：收款不开发票或收据，相关人员串通在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金进行私分；开出票据大头小尾不一致，出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使报销方和记账方不一致，贪污差额部分；使用假发票或销毁票据；收回款项不上交。业务人员用现金收回外欠款项不上交不报账等。

四、建立和完善资金内部控制的对策

1、建立完善的资金内部控制体系

（1）不相容岗位分离控制。企业应当建立资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，形成有效的制衡机制。按照不相容职务相分离的原则，对出纳等岗位的职责进行限制性规定。同时合理设置会计及相关工作岗位，形成相互制衡机制，严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。内部牵制的工作基点就是以任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，要求每项业务通过正常职责分工与权限进行控制，使各项业务能正确地按照规定程序来处理。

（2）授权批准控制。在建立及完善内部会计控制时必须实施授权批准控制。这就要求企业内部明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、审批流程、相关责任等内容，各管理层必须在自己的授权范围内行使权力，避免越权行事，要职责分明、权力公开。为此，必须建立规范的授权批准制度，包括授权批准的范围、金额、责任等程序。学习先进管理手段，完善授权批准制度，加强内部监督。

（3）库存现金控制。企业资金收入必须全部、及时入账，不准私设小金库，不准设置账外账。收入的现金应及时交存银行，不得坐支，库存现金必须控制在规定限额之内。出纳员应做到库存现金“日清月结”，账实相符，资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时，主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。企业资金支出必须严格把关。首先，要检查支付申请，是否符合制度规定的标准、是否有理有据。其次，要检查审批手续是否完备。再次，要检查支出的票据有无假发票或过期发票、是否发票专用章，查看发票供货单位名称与商品是否相关，内容填写有无更改变通、虚报冒领的问题，最后办理支付手续。

（4）银行存款控制。所有银行存款户的开设、管理和终止必须有正式的审批手续。不准出借银行账户、不准开出空头支票；不准将公款以个人名义存入银行。支票的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，严格执行银行预留印鉴和有关印章的管理，防止空白票据的遗失和盗用，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在票据上签章。使用网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，遵守与承办银行签订网上银行操作的协议，严格实行网上交易、电子支付操作人员与审核人员不相容岗位分离控制。

2、管理决策者是资金内部控制中的决定性因素

确定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度，以保证会计工作有序进行。管理决策者有责任和义务保证内部资金监督制度的建立健全并发挥有效作用，过去强调的是会计控制。现在，不是会计控制，而是风险为导向的控制，强调的是企业的管理层角度的管理控制。要通过定岗位明责任，使权力公开，确保资金运行透明，明确资金管理责任。权利要受到制约，失去制约的权利极易导致腐败。因此，管理决策者带领团队首先加强自身约束，同时影响中层队伍自觉遵守制度并接受群众的监督。

3、合理配备人员，提高员工的职业道德和业务素质水平

企业应当配备合格的人员办理资金业务，并结合企业实际情况，对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换；企业关键财会岗位（如会计、出纳），可以实行强制休假制度，在不事先通知情况下，由领导监督交接工作；积极探索会计人员委派制度。

资金内部控制是现代管理的基本趋势，企业的每项财务活动都是由人发起、操作和管理的，其成效如何主要取决于人的知识、智慧和努力程度。财务人员的道德、业务素质的高低直接影响货币资金的安全完整。所以办理货币资金业务的人员应具备良好的职业道德，应当遵纪守法，认真履行岗位职责，廉洁奉公，客观公正，努力学习不断提高自己的业务水平。企业应为员工提高道德、业务素质水平提供环境，可以聘请专家评价本单位实际工作中执行货币资金内部控制制度的问题和不足，督促财务人员和相关人员尽快解决；单位展开以提高员工道德、业务素质水平为目的的培训活动；资金内部控制是一个多层次全员参与的过程，只有每个人都明确自己的职责，与整个企业积极协调一致，才能推动货币资金内部控制的有效运行。

总之，企业要树立资金内控建设和风险防范意识，提高企业经营管理决策水平，以能够有力地打击和防范经济活动中的违法和虚假行为，创造公平合理的环境，维护企业合法权益和正常经济秩序。

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