货币资金内部控制中存在的问题、原因及对策

【摘要】本文试对单位货币资金管理中容易发生的错弊行为进行剖析，找出内部控制制度失效的原因，并提出了具体对策。

货币资金是单位内部流动性最强的资产，包括现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的特性决定了它具有容易被侵占、贪污、挪用的特点。因此，加强对货币资金的控制有着十分重要的意义。

一、货币资金内部控制中存在问题的具体表现

（一）现金收支业务管理的漏洞

1.虚构内容,更改凭证金额。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机对发票、收据上的金额进行更改，贪污相应款项，或者添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。

2.盗用凭证、撕毁票据。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，伺机撕毁，进而将票款私吞；或用盗取的发票，向他人开票重复收款或报销，隐匿现金。

3.无证无账或票据不相符。无证无账是指收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时不给付款方开具收据或发票，同时也不报账和记账，而是将现金直接占为己有；票据不相符是指出票时套写或利用假复写的方法，使记账联与发票联不一致，贪污差额部分。

4.少列或多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。

（二）银行存款收支业务的管理漏洞

1.私自提现。财务人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。2.涂改或伪造银行对账单。财务人员私自提现，然后伪造或涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。3.多头开户，套取利息，截留公款。财务人员利用某些银行拉客户的机会，私自利用单位印章在其它银行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。4.私自背书转让，出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人使用，允许他人使用本单位开设的银行账户为其办理结算业务，从中谋利。

二、货币资金内部控制失效的原因

（一）内部控制制度体系不完善

目前，一些单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。比如在不相容职务分离原则上，一些单位在编制人员少的情况下，没有增配人员，使得一名财务人员常常身兼数职，容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。类似行为得不到有效的监督，就容易造成管理上的漏洞。

（二）单位领导或主管人员

部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。

（三）具体业务经办人员素质不高

如果人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，也会影响内控制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。

三、增强货币资金内部控制制度有效性的对策

（一）加强人员管理

1.领导干部和相关主管人员自身应该认真学习领会内部控制理论，树立良好的法纪观念，坚持“依法办事，按章办事”，为会计人员创造一个良好的工作环境。2.要提高财务人员的素质，经常对他们进行职业道德教育和业务培训，增强财务人员自我约束能力，做到奉公守法、廉洁自律；加强对财务人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识培训，提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。3.要加强对人的监督，上级部门对下级单位领导干部，领导干部要对本单位相关人员坚持内控制度的情况进行定期或不定期的检查、讲评，通过监督，督促各级重视资金管理工作，及时发现、排除安全隐患。

（二）完善货币资金内部控制体系的基本要素

有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度的设计，则必须具备以下4个方面的内容：

1.职务分离控制。它包括：（1）会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制,票据的保管、发放，银行对账单的领取及编制银行余额调节表。（2）出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。（3）财务或会计主管应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期（或不定期）核对检查，保管和使用单位及单位负责人印章。（4）单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。其中重大支付应集体审批。（5）电脑程序设计员应只负责程序设计和修改，不得负责程序的操作。

2.货币资金收入控制。包括：（1）每笔收款都要开票。（2）要尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。（3）要尽可能采用集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳员。（4）不得坐支销货款。（5）出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。

3.货币资金支出控制。包括：（1）每笔支出都应有单位负责人审批、财务或会计主管审核、会计人员复核。（2）出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后必须在付款凭证上加盖“付讫”章。（3）各项支出都有预算或定额并严格执行。（4）要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付。（5）支票签发和印章保管应分工负责。

4.货币资金保管控制。包括：（1）货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员 (包括单位负责人)非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。（2）要严格执行库存现金限额。（3）出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目等。（4）要严格执行定期现金突击盘点和核对银行对账制度，及时发现和处理问题。（5）所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”章后妥善保管。已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。

（三）根据新情况及时对内控制度进行修订

社会在不断地发展，管理也在不断地改进，在今天有效的控制制度放在明天却不一定会有效。如果内部控制制度的发展和社会的发展不能同步，那么内部控制制度也会失去效用。因此我们必须及时根据外部或内部环境的不断变换而对货币资金内部控制制度进行适时的修订，以适应不断发展变化的新情况、新问题。否则，旧的内部控制制度可能不再适用，相关的内部控制要么被削弱，要么就失效。

综上所述，只有根据自身实际，建立与环境相适应的、完善的内部控制体系，并且由具有相应专业能力和职业道德的人来执行这些制度，才能达到加强货币资金管理、杜绝资金安全问题发生的目的。