企业税与个税缴纳

德国位于欧洲大陆中部，作为欧盟的创始国之一，是欧洲大陆主要的经济与政治体。众所周知，德国拥有众多在世界上具有高度影响力的品牌，其制造业名列全球前列。与此同时，德国的农牧业、旅游业以及包括商业、金融保险等在内的服务业也同样发达。即使经历了全球的经济危机，德国仍旧是欧盟经济体中最重要的支撑国。

企业税征收税种

在德国，企业需要缴纳的税种包括企业税、交易税、增值税等，同时企业还需为其分支机构缴纳分支机构利润税。

德国居民企业需为其来源于全球的所得缴税，而非居民企业则应为其来源于德国的所得缴纳不同形式的税费。在这里，居民企业为在德国建立或在德国拥有其进行管理及控制地点的企业。德国的企业税率统一为15%。此外，还按企业税的5.5%征收附加费。德国的纳税年度为自然年度。每家企业都需以上年所得为基础按季预付税费，并且应于次年5月31日提交企业税申报单。若企业选择由税务顾问代为准备的纳税申报单的，允许自动延期七个月至12月31日。

交易税仅适用于企业的营业所得，所有在德国运营的商业企业都应缴纳此税。交易税的税率由各市政府独立估定，实际税率一般在7%到17.5%之间。个人可将交易税作为抵免额在一定程度上同其个人所得税相抵扣，但企业不享有税收优惠如扣除或抵免。同时，在德国提供的商品及服务，除免税供应品及服务之外，都需由应税个人缴纳销售税/增值税。该税的标准税率为19%，减低税率为7%。除此之外，企业有权选择将向雇员提供的某些服务如食堂、雇员郊游、雇员班车、意外保险及所支付的退休保险，作为附加福利税记入雇员的应纳所得税中。该税按统一税率征收，税率依所提供服务的给予价值不同而在15%到25%之间浮动。此外，还有一些其他税项包括税率在3.5%到4.5%之间的不动产转让税（RETT）和税率为19%的保险税（包括人寿保险和个人医疗保险）。

应税所得的确认

德国企业的应税所得的确认，是通过确定估计所得后减去所有可扣除项来进行。企业的营业费用一般可在计税时扣除，但也有某些例外如娱乐费用只可扣除70%。对于折旧、存货、资本利得、股息、外国来源所得等具体项目适用于相应的特定规则。

企业的有形固定资产除土地之外，可在其估计使用期限内按税法或行政法规中规定的折旧率进行摊销。对在2007年12月31日后购置的固定商品，只可用直线法计提折旧。余额递减法适用于2007年12月31日前购置的流动资产，并且可于2008年12月31日至2011年1月1日的过渡期间使用。对于资产长期贬值的情况，允许使用特别折旧法。这一减记需在资产价值回升后做相反会计处理。每年可将购置成本价值不含增值税在150欧元到1，000欧元之间的资产进行合并。每年的合并值需在五年内摊销完。这种折旧应采用直线法。新法使纳税人有权选择立即摊销价值低于410欧元的商品。

德国税制中对于存货的规定相对简单，税收定义下存货包括原材料、在产品、制成品和暂付款项。每项存货都应按取得成本或生产成本计价。可接受的计价方法包括“后进，先出”法（LIFO）和平均成本法。

相较之下，对于资本利得与亏损的规定就更为详尽。原则上，来自于商业资产的利得按正常税率征税。销售土地和建筑所得的利润可免税再投资（转仓优惠）。股东为企业时，销售持有的企业（德国或国外）股票得到的利得免税。相应的，参股量的减记不会对税收产生任何影响。同样由销售该类子企业所产生的亏损也不会在税务计算时列入考虑。按统一比率5%计算将部分资本利得视作不可扣除的营业成本，无关于企业实际产生的费用。当股东为个人或合伙人时，销售作为经营资产持有的股份而产生的利得应缴税，但只需将60%的利得计入个人/合伙人的年总收入中，剩余的40%免税。相应的，只有60%的亏损可以进行扣除。如果将通过合伙经营实现的利得在两年内对股份进行再投资的免予征税（转仓优惠）。

德国企业的股息所得应缴25%的预扣税和应交税费5.5%的附加税。预扣税率可依据税收协议或欧盟法规（母子企业指导）而减低。当股东为企业时，股息所得免税（100%免税）。不过，需籽总股息的5%作为不可抵扣的营业费用一次性加回应税所得中，无关于企业实际产生的费用。此规定对收白德国及外国企业的股息同样适用。对于企业税的征收，无最少持股量和最短持股期的要求。对于营业税的征收，要求从相关自然年度开始起就至少持有15%的参股量。当股东为合伙人时，只有60%的股息所得计入该合伙人的年总收入。其余免税（40%免税）。相应的，同股息直接有关的费用中只有60%可以扣除。

当企业用于产生应税所得的贷款应缴利息，该利息可以扣除。只要不超过当期的利息所得，一般所付利息都可扣除。超额部分最多只有30%税务上定义的扣除利息、税项、折旧及摊销前盈利可以扣除。对不足以适用30%壁垒的超额利息费用，还设有3，000，000欧元容许幅度标准的附加限制。且存在一个将扣除利息、税项、折旧及摊销前盈利向后结转的机制。

一般来源于国外的所得都应缴税。此外，德国有受控外国企业制度。其目的是为确保德国控股企业的利润不会转移至或不是来源于低税收管辖区。任一征收所得税的税率不足25%的国家都视作是低税收管辖区。当德国居民持有一有被动所得的中介企业50%以上的股份或投票权时，如果该企业位于低税收管辖区，则其所得将视作是分配给德国股东并且需按德国股东适用的税率征税。在某些情况下，在国外企业1%的参股量即可开始适用受控外国企业的税收制度。

与其他国家一样的，为避免企业在股息、利息、许可费等预扣税方面由于双重征税而遭受损失，德国政府先后与91个国家签订了有关这些预扣税的协议税率，向这些国家的企业提供免税待遇或减低税率。

个税缴纳

德国居民个人应为其全球的所得缴纳所得税。非德国居民个人仅需为其来源于德国的所得缴税。如果个人在德国有居留资格或其习惯居住地为德国则视为德国居民。后者的情况为个人与相关年度在德国连续逗留超过180天。对可纳税所得减去可扣除项后的结果征收所得税。可纳税所得包括商业所得、农业及林业所得、自营所得、雇佣所得、某些资产利得、投资所得以及租赁和使用费所得。可扣除项包括个人津贴、业务/职业费用和交给特定（保险）机构的缴费。

纳税个人的税费由其雇主从其薪金中分期扣缴。自营个人和无薪金所得的个人按上年实际所得按季分期缴纳。德国个税的起征点为8，004欧元，在此之下的收入不征税，而在8，005到52，881欧元之间的收入适用从14%到42%之间的超额累进税率，在此之上直至250，000欧元的收入适用的税率为42%，在250，000欧元以上的收入适用税率为45%。个人的应税所得超过250，000欧元（已婚夫妇为500，000欧元）的最高税率为45%。

除个人所得税之外，还征收个人所得税5.5%的附加税。德国社会保障缴费都从雇员的薪金及工资中预扣。雇主和雇员一般各自承担总社会保障缴费的50%。从2010年1月1日起，德国政府为更有利于纳税人而对医疗保险缴费进行了改良，将计算所得税时的可扣除度扩大。罗马天主教、德国新教、路德会和犹太教教堂的成员需缴纳教堂税。税率大致等于年应缴所得税的8%或9%，根据居住区域的不同而变化，该税在计算所得税时属于可扣除费用。

此外，通过赠予或继承方式进行的资产转移需要缴税。如果转让人或接收人为德国的居民，所有转让的资产无论位于何处都要缴税。如果任何一方都非德国居民，征税对象仅限于位于德国的资产。德意志联邦共和国针对上述目的同六个国家签有税收协议：奥地利（2008年1月1日终止）、丹麦、希腊、瑞典、瑞士和美国。