我国企业环境会计信息披露问题探讨

［摘 要］ 随着我国经济的飞跃式发展，我国的环境污染问题日益严重。资源浪费、环境污染和生态恶化严重影响着中国人民的生活和经济发展，而这一切与我国对资源的无偿耗费和对污染防治的不加计量、不加披露有关。而传统的财务会计难以披露与环境有关的会计信息，已无法满足信息使用者的需求，进行环境会计信息披露已成为必然。

［关键词］ 企业；环境会计；信息披露

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 002

［中图分类号］ F234.3 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）13- 0003- 03

近年来随着全球保护环境热潮的兴起，人们越来越关注环境问题，环境资源的保护和利用已成为关系到人类生存和发展的重大课题。在这样的时代背景下，环境会计应运而生，且有着存在和发展的无限生命力。目前我国环境会计正处于起步阶段，当前的环境信息披露体系尚不完善，存在着许多问题，无法满足企业利益相关者的信息需求，公众要求企业披露环境会计信息的意识不断增强。

1 环境会计信息披露的内涵

环境会计是指把与经济活动有关的环境与自然资源问题纳入经济核算体系，以有关环境法律、法规为依据，对企业的生产经营活动给社会资源带来的效益和损失进行计量、报告与控制，以期达到改善社会资源环境，提高社会总体效益的双赢效果。环境会计信息是指关于企业的环境保护、污染防治与消除、环境资源利用以及与环境有关的其他财务信息，不包括企业的非财务环境会计信息。在环境会计领域，首先进入实务的是环境会计信息披露，即披露企业各种活动对环境产生影响的信息。环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分，是国家在进一步修订会计法，制定环境会计准则和环境会计制度的基础上，明确规定企业应当披露的环境会计信息，而企业采用一定方式，向环境会计信息使用者提供环境会计信息的会计行为。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理环境问题的必然要求。

2 我国企业环境会计信息披露的现状及存在的问题

我国对环境会计的理论研究起步较晚，近年来，虽有一定的研究成果，但基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。同时，由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，使得需要用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏具有可操作性的方法，导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点，所以无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响，这样造成大多数企业逃避社会责任。

虽然我国很重视环境保护，相继了一系列资源和环境保护方面的法律、法规——环境保护法、水污染防治法、大气污染防治法、海洋环境保护法等；同时还制定了战略方针和许多行动计划，这些法律、法规的制定，在一定程度上有利于企业对于环境会计信息的核算与披露。但是，这些法律、法规的覆盖面不全、内容不完整，各项实施细则有待明确。特别是在可操作性方面有待加强，急需对环境会计信息披露具体的法律、法规及相关规定。

（1）当前的环境会计实务缺乏理论指导。会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。我国环境会计的理论研究起步较晚，近年来虽有一定的研究成果，但基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。由于环境会计是环境科学与会计交叉渗透形成的应用学科，核算对象复杂，方法体系多元化，计量环节难以突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论体系，导致环境会计实务没有相应的理论指导，在现行的会计制度中，还没有建立与环保成本相配套的完整的会计核算体系。

（2）环境会计信息披露的实施缺乏具有可操作性的会计准则。在环境会计研究中，环境会计信息披露是最早进入实务领域的，但发展至今仍没有可共同接受的专业标准。所以尽管我国一些企业已经意识到环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但遗憾的是环境会计的研究还停留在理论研究初级阶段，还未形成具备可操作性的会计准则，还不能满足实务工作的要求。目前，企业披露环境会计信息的方式各不相同。另外，企业出于竞争的压力，很可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息则只字不提。如此，环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境信息进行对比分析，也就无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。

（3）环境会计信息披露的实施缺乏相关法律法规和制度。目前，我国只颁布了一些与环境要素相关的法律、法规，但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白，无法适应现代社会对环境会计信息披露的要求。此外，企业追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾，使企业不会在主动牺牲自身经济利益的前提下去实现整个社会的可持续发展。因为缺乏相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业选择低调处理环境会计信息，以减少环境信息披露对企业的负面影响。

（4）环境会计信息披露形式欠统一。我国的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有５种：年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。

（5）对披露的环境会计信息监督不力。企业作为一个理性经济主体，对有利于经济组织利益的行为，通常会采取及时披露会计信息的方法；而对不利于经济组织和管理层的信息，通常会采取不披露或延迟披露的措施。而我国现阶段对会计信息的监督体系尚存在漏洞，这不可避免地影响到我国会计信息披露监管制度的效率。监管失效既有监管制度目标事实上的错位、监管所需的配套法律法规不完善等原因，又有监管部门的处罚力度不够等原因。

3 完善我国企业环境会计信息披露的对策与建议

（1）制定和完善环境会计信息的披露准则。会计准则是会计工作的准绳，因此制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和相关的政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度，以及更为具体和更具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有章可循。可以将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，有效地防止有关部门和单位的短期行为。会计制度应逐步对环境会计要素的确认、计量作出具体规定，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。

（2）加强对环境会计披露信息的全方位监督。企业从自身利益出发，往往存在不会全面、如实披露对资源环境的社会责任履行情况的可能性，而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构以及社会公众的监督，包括行政管理、专项环境审计、民众监督等，从而从全方位促使企业加强环境会计信息的披露工作。

（3）环境会计报告应采取主表加附表的模式。环境会计信息对政府、投资者、债权人和社会大众等利益相关者的决策有很大的影响，但目前而言，国际上尚没有统一的会计信息披露模式。为了满足环境会计信息使用者的需求，环境信息的披露要尽可能翔实和有用。会计信息的载体是会计报告，因此会计报告应增加相应的内容，并采取定性披露和定量披露相结合的形式。定性披露主要揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的环境绩效，可以采用相应报表的附注形式，也可明确地形成独立的报告。而定量披露主要报告有关企业环境资产、环境费用、环境负债和环境效益的数量（金额）变动情况，通过编制环境会计报告披露企业环境资料。根据我国会计实务中的实际情况，可在原有的财务报表中增加有关环境会计的资料，比如增加“环境会计资产负债表”，用来揭示企业在生态环境保护方面的资产、负债及所有者权益的状况；“环境会计利润表”，用来揭示企业在生态环境保护方面所取得的收益；“环境会计成本表”，用来揭示企业在生态环境保护方面所支出的各项社会成本和费用。另外，还可以通过环境会计报表附注的形式揭示企业的环保措施对企业目前以及未来的现实影响和或有影响等内容。

（4）加强环境会计理论和方法的研究。目前的环境会计实务缺乏相应的理论作指导，从而导致环境会计实务操作的盲从性，因此要加强环境会计理论和方法的研究。重点要进行环境会计核算要素的确认，难点在于核算对象确认后的正确和合理计量。会计理论界应对环境会计这门新学科进行深入的探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，突破环境会计计量上的障碍，选择合理的记录标准，采取正确的计量方法仍然是今后环境会计理论研究的重中之重。另一个关键性的问题就是环境会计核算的报告体系，在财务报告中充分披露环境信息，规范具体的披露事项，限定披露形式，严格披露程度，以满足相关的环境会计信息使用者的需要，以突破环境会计信息披露中的障碍。

（5）加强培养从事环境会计工作的专业人员。首先，应该提高企业会计人员和内部管理人员的环保意识，了解企业可持续发展和环境保护之间的必然联系，使其对企业的环境信息披露有一个正确的认识；其次，可以通过组织专业培训，对会计人员进行环境、生态、工业、可持续发展等跨学科领域的综合培训，提高其实务能力；再次，建议在大中专院校增设环境会计和环境审计等相关课程。

主要参考文献

［１］［美］Ｗｉｌｌｉａｍ Ｒ Ｓｃｏｔｔ．财务会计理论［Ｍ］.陈汉文，译.北京：机械工业出版社，２００６.

［２］肖正再，王平．市场导向型会计信息披露模式构建［Ｊ］．会计研究，２００７（５）.

［３］奚云美．基于决策有用观的会计信息披露模式创新［Ｊ］．财会通讯：综合版，２００９（３）.

［４］于敏．环境会计非货币计量方法分析——基于环境资源价值理论［Ｊ］．财会通讯：综合版，２００９（２）.

［５］郑雪梅．关于完善我国环境会计体系的若干思考［Ｊ］．财务与会计：理财版，２００９（２）.

［６］王宏鑫．企业环境会计信息披露问题探讨［Ｊ］．财会通讯：综合版，２００９（２）.

［７］戴洋，孙照龙．我国环境会计面临的困境及对策研究［Ｊ］．商业经济，２０１０（８）.

［８］董浩，闫婷婷．浅析我国环境会计信息披露问题［Ｊ］．商场现代化，２０１０（１１）.

［９］王长伟，李少霞．浅析我国企业环境会计信息披露［Ｊ］.经济研究导刊，２０１０（１１）.

［１０］邓寅．关于我国环境会计计量方法的探讨［Ｊ］．企业导报，２０１０（４）.

［１１］杨秀玉．环境保护要求下环境会计信息披露［Ｊ］．会计之友，２０１０（１２）.

［１２］马文博．企业环境会计信息披露研究［Ｊ］．内蒙古科技与经济，２０１０（５）.

［１３］刘海英．环境会计信息披露研究综述与展望［Ｊ］．财会月刊：理论版，２０１０（３）.