基于Excel建立全面预算体系

［摘 要］ 本文利用Excel建立全面预算体系，包含基础资料和预算体系两部分内容，而预算体系中包含10张预计报表，从销售预算开始到预计资产负债表的编制，并以某企业的数据作为案例，更具体地说明全面预算的特点和优势，把全面预算体系的方法和流程落实在实际工作中，对中小企业编制预算，提供一些便利。

［关键词］ 全面预算；销售预算；预计资产负债表

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 008

［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）13- 0012- 03

前 言

“预则立，不预则废”的古训让我们对预算一直很重视。预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。但在实践中全面预算的实施情况较差，可能是没有良好系统的方法来指导实践。为使全面预算体系能落实到实践中，本文利用最常见的软件编制流程。

本文利用Eｘｃｅｌ建立全面预算体系，分为基础资料和预算体系两张表。其中基础资料包括上期的资产负债表、应收账款的回收政策、原料单价、费用分摊等；预算体系包括１０张预算表，从销售预算开始，到预计的资产负债表结束，构造了全面预算的整个流程。下面就详细介绍每一个表格的计算方法，并以某企业数据为例，进行案例分析。

2 全面预算流程

2.1 销售预算

全面预算从销售预算开始，它是后续预算的基础。它的预算目的是确定销售量和单价，企业生产原则一般是以销带产，只有确定了当期销售额，才能确定企业所需要的原料和资金，之后才能确认存货、现金流以及费用的预算，所以销售预算成为全面预算的前提，销售预算的精度决定了全面预算的准确度。

首先在基础资料中根据以往销售经验，确定旺季或淡季，按季度估计产量。估计时过分乐观，会导致存货积压，资金成本压力太大，使得企业资金周转不灵；过分悲观会造成货源供给不足，错失发展壮大的机会，所以如何准确估计销售量成为全面预算的重中之重。销售单价在经济环境稳定时可以按照同期价格做预算，若处在目前通胀的背景下，就要根据经济预计ＣＰＩ的增长幅度，来估计原料价格的增长率。销售额 ＝ 预计的销量×预计单价，但是销售额不一定是现金流入额，大多数情况下前者都大于后者，至于应收账款的回收情况，又要根据企业的现金折扣和赊销力度来判断。本文选用的策略是：当期收到６０％，下月收到４０％。并从表中可以确定应收账款的期末数＝第四季度的销售额－第四季度的回收额。

2.２ 生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制完成的，主要利用销售预算中的预计销售量，来确定本期的生产量。在日本的现代企业中很多采用了ＪＩＴ和零库存的管理模式，但在我国这种模式还未能大规模推广，大部分企业仍然要预留存货，以备不时之需，所以预算生产量＝预算销售量－期初存货＋目标存货（期末存货）。其中的期初存货数量是上期资产负债表中的期末数。

2.３ 直接材料预算

直接材料预算是在生产预算的基础上编制完成的，主要利用了生产预算中的预计生产量，来确定原料的需要量，再把原料的期初数量和期末数量纳入考虑之中，使得原料需要量＝预计生产量×单耗－期初原料结余量＋目标原料结余量。其中单耗表示每件商品所消耗的原料为多少千克，这个数量也是根据以前的生产确定的经验值，如果生产技术没有太大革新，则单耗变动不大；但若原料价格上涨过快，技术提高的可能性较大，则可以降低预计的单耗数量，从而确定原料需要量。同时购买原材料涉及现金流的变动，但多数情况下，购买金额和现金流出量不一致，也要根据企业的声誉、付账的态度和供应商的现金折扣等情况，来确定每期的付账金额。本文采用当期付款６０％，下期付款４０％，则应付账款的期末余额＝第四季度的应付账款－当期已付账款。

2.４ 直接人工预算

直接人工预算是在生产预算的基础上编制完成的，主要利用生产预算中的预计生产量，来确定需要多少工时。单位产品的工时数和单耗的性质一致，此处不赘述。单位工时的单价，即员工的工资，要看企业的人力资源政策，如果在本期有涨薪的动机，或者是由于外界环境的压力，迫不得已上涨工资，否则可能陷入招不到工人的窘境，此时单位工资率就应该上调。预计的人工成本＝预计生产量×单位产品工时定额×单位工资率。

2.５ 制造费用预算

制造费用预算根据基础资料区分变动制造费用和固定制造费用以及工时总额来确定分配率。变动制造费用的变动率＝变动制造费用／工时总额，固定制造费用的变动率＝固动制造费用／工时总额，但是费用支出与现金流出不匹配，因为在固定制造费用中包含折旧和摊销，这些费用不需要支付现金，所以现金流出额＝制造费用总额－折旧和摊销额。

2.６ 产品成本预算

产品成本预算在以上报表的基础上编制完成，利用直接材料单耗和价格，直接人工的单位工时和工资率，变动制造费用单位工时和分配率，再求其乘积之和得到产品单位成本。

单位成本＝直接材料单耗×价格＋单位工时×工资率＋单位工时×分配率。总成本还要利用到生产预算的预计产量，总成本＝单位成本×预计产量。根据单位成本就能计算出期末存货的金额（假设存货只包括生产产品），即期末存货金额＝期末存货数量×产品单价。

2.７ 销售及管理费用预算

销售及管理费用预算是在往年的销售和管理费用的基础上编制完成的，主要利用前3个年度的平均费用额，并考虑外界经济环境的影响，来编制本年度的预算金额。它的费用支出额与现金流出额也不尽相同，还要把折旧和摊销从中剔除。

2.８ 现金预算表

现金预算表是在以上涉及现金流动的预算基础上编制而成的，主要利用各表的现金流入和流出，筹划当期的现金是否充足，是否需要借贷。现金预算表包含可动用现金、现金支出、现金盈余或不足和融通资金4部分，它是全面预算的难点。其中可动用现金＝销售的回收金额＋期初现金。现金支出是直接材料支出、直接人工支出、制造费用支出、销售及管理费用、所得税、应付股利和购进设备的合计数；支出中的一些设备购买或鼓励支付都是企业在期初时就要确定的项目或政策，本文在基础资料中备有相应的数据。现金盈余或不足＝可动用现金－现金支出；当现金盈余时不用贷款，当现金不足时还需要从银行融资，日后再有现金盈余时就需要进行偿还本金和利息的筹划，也就是第四部分的融通资金。期末的现金金额＝现金盈余或不足＋贷款金额－偿还的利息和本金。详细的计算结果如图１所示。

2.９ 预计利润表

预计利润表是在以上预算报表的基础上完成的。销售收入是销售预算的销售金额，变动生产成本是产品成本预算的单位成本与预计销售量的乘积，变动销售管理费用是该费用表中的变动数据，固定成本是固定制造费用和固定销售费用之和；营业净利＝营业收入－变动成本－固定成本；税后净利＝营业净利－利息费用－所得税。完成所有项目，也就完成了预计利润表的编制工作。

2.１０ 预计资产负债表

预计资产负债表也是在以上预算报表的基础上完成的。货币资金是现金预算的期末余额，应收账款是销售预算中第四季度的应收与实收的差额，材料存货是直接材料中期末材料数量与单价的乘积，产品存货是产品单价与产品期末数量的乘积，以上部分为流动资产。非流动资产包括土地和房屋设备，期末数＝期初＋本年增加－累计折旧。负债中包含长期借款和应付账款，应付账款是直接材料预算中应付账款与已付账款的差额，长期借款是现金预算中资金融通中所贷的款项。所有者权益中包括股本和未分配利润，一般没有变动，未分配利润＝期初＋本年净利－应付股利。详细结果如图２所示。

利用本文的预算流程和Eｘｃｅｌ表格，能够很方便地编制出全年预算，而且容易修改，表与表之间都有很强的钩稽关系，只要修改基础资料的数量和价格，就可以进行滚动预算，或在实施中进行调整。同时还可把各指标的目标值作为评价标准，来进行业绩考核，从而形成完整的预算、实施、评估的流程。

主要参考文献

［１］中国注册会计师协会.财务成本管理［Ｍ］.北京：中国财政经济出版社，２０１１．