环境信息披露模式的探析

摘要：环境信息的披露越来越受到社会关注，目前对环境信息披露模式的研究和应用也逐步深入，模式主要有三种，本文进行了介绍，并且进行了比较研究并提出一些自己的观点。

关键词：环境信息 披露模式 环境报告书

注：本文是石家庄市科技局研究课题《环境信息披露促进企业节能减排的研究》的阶段性研究成果。课题编号为11579145。

环境信息披露模式有三种：

一、补充财务报告模式及优缺点

补充财务报告模式指的是把环境会计要素等内容直接添加到传统的会计报表项目中予以披露。即在现有的会计报表内增加项目，以某种合适的项目对与环境有关的财务状况和经营成果指标单独进行披露。这种模式的有利方面是：可以利用现有的会计信息披露体系，会计信息使用者可以较为直观的获得环境会计信息；操作比较简单，工作量不大。不利方面是：披露内容不够全面，基本上只能披露以货币计量方式的环境会计信息，大量非货币计量的环境信息只能通过会计报表附注揭示；所披露的信息散布在会计报告的各个部分，使用者难以整体把握环境问题对企业各方面的影响；将环境会计信息置于财务信息的附属地位，降低了环境会计信息的重要性。

二、独立环境财务报告模式及优缺点

独立环境财务报告模式是指单独设置环境资产负债表、环境利润表和环境现金流量表。以专门的环境财务报告来披露环境会计信息，可以根据需要将环境问题对企业财务状况、经营成果、现金流量等各方面的影响分别编制成单独的表格进行详细披露。独立环境财务报告模式的有利方面为环境会计信息集中，有利于信息使用者的阅读和使用，信息较为全面，突出环境会计信息的重要性。不利的方面是这种模式缺乏一定的理论支持，由此可能会造成会计上某些项目在确认、计量上的重复，信息的准确性得不到全面的保证。同时，独立环境财务报告模式将增加会计工作者的负担，不符合成本效益原则。

三、环境报告书模式及优缺点

独立环境报告书模式是指企业编制独立的环境报告书，单独披露企业环境责任的执行情况。环境报告书是反映企业及其所属业务部门和生产单位在其生产经营活动中产生的环境影响，以及为了减轻和消除有害环境影响所进行的努力及其成果的书面报告。进入20世纪90年代以后，在世界范围内企业编制环境报告书的实务进入了一个快速发展时期，大型企业和跨国公司对编制环境报告书越来越重视。这些公司不仅在年度报告书中逐步增加了环境会计信息的内容，还逐步编制了独立的年度环境报告书。编制的环境报告书即印制成手册对外发行，且通过因特网进行更广泛的。环境报告书的基本内容包括：最高经营责任人（CEO）的宣言、环境报告中的主要指标、环境报告书的报告主体概况、公司的方针、组织体系和管理体系、公司与环境利害相关者的关系、公司在环境方面的管理业绩、公司在环境方面的操作业绩、公司在环境方面的产品业绩和公司关于可持续发展的概述。

环境报告书内容比较全面，提供的内容和目标明确，补充报告模式不能完全提供环境会计信息，即使在报表附注中做说明，也不能从企业整体上进行信息披露，不能很好地展示企业的环境责任。而独立环境财务报告模式提供的信息也不够明确且理论研究体系不够深入，并且工作量会很大，部分数据会重复登记，从目前来讲，环境报告书是一种比较科学的全面的环境会计信息披露模式。

四、披露模式的比较与创新

从总体特点来比较：补充财务报告是在在传统财务报表基础上增加环境会计要素项目；独立环境财务报告是在传统财务报表之外，单独编制环境会计要素的环境财务报表；环境报告书是在传统财务报表之外，单独编制环境报告书。

从优势方面来比较：补充财务报告是操作简单，工作量不大；独立环境财务报告是数据清晰，便于报表使用者查阅分析，突出环境会计的地位；环境报告书是内容全面、突出环境责任，数据形式多样化。

从劣势方面来比较：补充财务报告是数据分散，不利于使用者分析，表中只能披露定量数据，报表附注披露非定量数据，环境信息处于附属地位；独立环境财务报告是工作量大、缺乏一定的理论支持，非定量数据需要在附注中披露；环境报告书目前是缺乏统一标准，行业间可比性较弱。

从应用现状来比较：倾向于补充财务报告模式的企业只是在附注中披露一定的环境信息；很少有企业选择独立环境财务报告模式；我国上市公司大首选环境报告书（社会责任报告书）模式，不过目前我国环境报告书的数量和质量整体并不高。

通过上面的比较，环境报告书模式的优势明显，是发展趋势。

企业拥有的土地、设备或建筑物等如出现含有有害物质或被有害物质污染等情形，企业有义务事先将处理费用写进财务报表，并在环境报告书中进行披露，这一费用被称为“环境债务”。比如企业建筑物材料中含有石棉，生产设备使用了含多氯联苯等有害物质的部件，以及厂房土地受到污染等。估算得出的处理费用应作为企业债务填写到财务报表中，如果处理费用难以算清，必须在报表中注明存在哪些需要处理的有害物质。这些信息也要在环境报告书中进行披露。这样做可以向投资者公开企业的“环境债务”，敦促企业经营者尽早处理有害物质。目前，企业拥有的建筑物或土地即使受到有害物质污染，也只是记载本年度所需处理费用或投资额。然而，如果今后需要大量资金处理有害物质，那么这实际上是企业的隐性债务。万一企业倒闭，受害者将不仅是投资者，政府也必须投入资金以应对可能出现的环境问题。所以本文认为“环境债务”这一要素在环境报告书中进行披露，是很有必要的。