环境会计信息披露模式构建探析

[摘 要] 随着环境问题日益严峻，企业作为社会生产的主要成员，不仅对环境问题的产生负有主要责任，并且也承担保护环境节约资源的义务。环境反过来也直接影响企业各个方面。环境会计信息的披露成为环境会计工作的重要组成部分。本文从环境信息披露的目标、内容和动因三个方面探析披露模式的构建。

[关键词] 环境会计 信息披露 模式

一、环境信息披露的目标

环境会计着眼于高效利用社会资源, 寻求企业经济效益、社会效益和生态效益的有效结合, 实现人类经济活动与生态环境的平衡。早期的研究者将环境信息的披露形式分为按环境指标和价值指标的披露。本文着眼于在现行企业会计信息披露模式下的研究，重点在于讨论如何在现有基础上构建一个环境会计信息披露的模式，提高会计信息的有用性。

首先，环境会计信息不仅直接反映了企业对于保护环境，节约资源的社会责任的履行情况，反映了对社会公众的社会责任心。我们看到在2007年无锡太湖蓝藻、湖南岳阳砷化物污染等一系列环境事件突然爆发, 将环境信息的披露推到了社会监督和政府监管的风口浪尖。这些污染环境的恶性事件也直接影响了企业的社会形象，由此造成的环境负债对其经营活动也有着根本上的影响。

所以，环境会计信息无论是对于社会公众和政府，还是有特定目的的会计报表使用者均有着重要的意义。

二、环境会计信息披露的内容

环境会计信息基于价值指标的披露可以直接反映于财务报表，为信息使用者所获得，披露的内容直接影响损益的可以分为与环境会计信息相关的收益部分以及成本、支出部分。影响环境会计信息披露模式的内容即是要商榷符合哪些条件的收益或者支出应当作为环境会计的信息单独列示。

对于收益部分，一方面, 企业因为履行社会责任进行环境治理可以带来直接的收益如税金减免、获得赠款等，该类收益可以通过会计核算直接计量。另一方面,企业实施环保措施也会给自身带来间接收益, 社会公众对于具有环保标志产品的日益青睐使得具有良好环保形象的企业在市场中具有更强的号召力，品牌效应的提升对于提高企业价值有着重大影响，以及改善环境对人们的生活质量所带来的巨大潜在影响，这些价值对企业价值的影响更是巨大的。但是这些增值对于企业会计来说是难以进行核算的：间接环保效应的计量因素如生活质量的提高，环境改善所带来的社会效应的确认不可避免的存在很大的主观性。会计报表中我们只能选择能够确认其金额大小的收益进行披露。

对更多的企业来说，由于环境污染、治理等形成的负债以及预计负债才是当今环境会计讨论的热点。按照现行环保法规及其理念, 只要企业的生产经营活动对生态或环境构成不良影响, 企业就应当承担由此而造成的净化环境的社会责任。和环境收益相类比，确定性负债主要是在表内披露。企业单独披露环境资产负债表的, 应在负债项目中列出应交环保费、应交环保税、其他应交款三项, 如果是没有单独披露环境资产负债表的, 那么就在原来的资产负债表中相关项目披露。另一部分，即为不确定性负债，不确定负债和支出和间接收益的不能核算不能合理披露是不相同的，新修订的《企业会计准则―或有事项》对预计负债的确认做出了以下要求: “与或有事项相关的义务同时满足下列条件的, 应当确认为预计负债: 该义务是企业承担的现时义务; 履行该义务很可能导致经济利益流出企业; 该义务的金额能够可靠计量。”对于不确定负债由于存在大量不确定因素, 因而大多或有环境负债的估计比较困难，国际会计准则第37号―准备、或有负债和或有资产》认为, 可以采用“ 期望价值法”来获得“ 最优估计”。在我国的新会计准则下也明确规定：“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计进行初始计量。所需支出存在一个连续范围, 且该范围内各种结果发生的可能性相同的, 最佳估计数应按照该范围内的中间值确定。”

另外必须指出或有环境负债由于不符合负债的定义, 因而不能确认, 但是或有环境负债作为企业的现时义务或潜在义务, 内在的风险和不确定性却是明显的, 将来可能会对企业的财务状况或经营成果产生不利影响, 因而应披露有关信息。

三、环境会计信息披露的动因分析

环境会计信息对于会计报表使用者，以及社会公众和企业本身有着重大的意义，但是由于环境会计是会计学一个较新的分支，发展的时间比较短，特别是我国市场经济起步的时间只有短短20多年，企业对环境会计信息的披露，以及社会对这些披露重要性的认识都还是不够的。近几年频繁发生的环境污染事件使人们意识到环境信息的披露不仅要求真实充分，并且及时性也是必要的。促使企业之间产生环境会计信息差别的动因在目前看来主要是外部压力的差别。

研究显示，对于长期受到严格监管的污染严重的行业，其环境会计信息的披露比起一般非严重污染的企业的披露水平要高得多。其披露的动因在很大程度上源于外部的监管更加严格。由此可以看出外部监管是一个重要的因素。也是我们改善环境会计信息披露的一个主要出发点。外部的严格监督是一个长期、潜移默化的过程，外部压力是促使企业环境信息透明化，促进生态环境好转的一个长期直接动力。

我国现阶段的情况存在环境法规不健全,有法不依情况较严重。从总体上来看,我国环境保护法律法规建设处于较为滞后阶段,环境法律法规不健全,对破坏环境的行为处罚不严,企业经营过程中的环境风险成本过小,直接影响环境会计在我国的推行。在发达国家,公司一旦违反了某项法规,就可能需要缴纳巨额罚款或赔偿费。所以实行环境会计是企业避免风险损失的一项重要手段,我们的各种监管部门应当加强与负责环境保护的相关机构的通力合作, 以便为充分发挥各自的作用奠定基础。

参考文献：

[1]李心合等:中国会计学会环境会计专题研讨会综述.会计研究

[2]财政部会计准则委员会组织翻译国际会计准则实用指南

[3]张白玲:1环境会计核算体系研究[J].当代财经