企业环境会计信息披露探析

[摘要]随着我国可持续发展战略的实施，社会公众环保意识的增强，环境会计信息将成为企业经营决策不可缺少的重要信息。本文分析了企业在社会环境中与国际接轨的压力进行环境会计信息披露的必要性，针对我国企业环境会计信息披露中存在的问题，我们应该健全法律法规，借鉴国外先进经验并培养专业人员，探讨了适应我国国情的在现有会计报表内披露和编制单独的环境会计报表两种环境会计信息披露模式，以促进和完善环境会计信息披露。

[关键词]环境会计信息披露模式措施

一、绪论

社会经济发展至今，人们在对传统发展模式进行反思中已充分认识到企业生产经营活动是导致资源枯竭、环境污染的重要原因之一。这促使人们要求企业担负环境责任、披露环境会计信息的呼声亦越来越高，传统的企业会计已不能满足这一要求。

环境会计出现于20世纪70年代，是从企业的社会责任中培育出来而独立发展起来的一门新兴分支。它是会计学的新兴分支。环境会计(EnvironmentaI Accounting)又称绿色会计(G reenAccounting)，是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的，环境会计既要考虑其对象的经济效益。还要考虑其对象的环境效益，并要能将经济效益和环境效益两者有机结合起来，环境会计的计量既有货币计量又有实物计量。环境性质的会计信息不同于财务性质的会计信息，它具有公益性、社会性，特别在经济转型期与可持续发展的交织之际，环境会计信息披露具有促进社会进步的重要意义。

二、我国环境会计信息披露模式的构建

环境会计信息的披露方式是环境会计信息披露的重要组成部分，环境会计信息披露的内容既包括环境会计要素的披露，又包括环境绩效信息的披露，我国环境会计信息披露模式的构建主要包括两方面内容：对环境会计要素披露模式的构建以及对环境绩效信息披露模式的构建。

1.环境会计信息披露模式一环境会计要素

环境会计要素一般包括“环境资产”、“环境负债”、“环境成本”及“环境收益”等与环境相关的会计要素，这些与环境相关的会计要素的概念是在传统会计要素概念范围上的一种扩展。在实务中，对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表，报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。具体说来有以下几种披露模式：

(1)在现有会计报表内披露

1)单列项目。在现有的会计报表内增加项目，以某种合适的项目对与环境有关的财务状况和经营成果指标单独披露，例如，在资产负债表中设置若干单独的项目，以反映企业拥有的环境资产、出于环境保护目的所提的环境负债等：在利润表中增设专门的项目，以反映全部或部分的环境支出，披露控制环境污染和保护生态环境导致的收益，在现金流量表中单独设置项目，列出全部或部分的环保支出等。

2)非单列项目。我国现行的会计制度和实务中，将有关环境问题的财务影响，直接计入现有报表的有关项目之中，不进行单独揭示。例如，向政府交纳的排污费视同一般的共同性费用计八成本费用，用于环境保护的设备列为一般的固定资产等等。现在看来，这种做法显然不符合环境会计的要求，不能适应新的情况的需要，因此，需要对现有的财务报告加以改进，以揭示环境信息。

(2)编制单独的环境会计报表或独立环境报告

目前，编制独立的环境会计报告书的实践在世界范围内逐步展开，在西方发达国家，一些大型公司已经开始连续编制环境报告书。如日本的王子造纸公司、松下电器集团公司、美国的巴科斯塔公司等。但是，由于环境报告书产生的时间不长，其编制还处于尝试阶段，因此，对环境报告书必须具备的内容、基本格式等基本问题存在不同的看法和主张。

独立的环境会计报告，按照披露的详细程度，可以分为综合式环境会计报告和具体式环境会计报告。

1)综合式环境会计报告。综合式环境会计报告是将环境会计信息集中在一起，以文字、数字、图表的方式，全面披露企业的环境会计信息。

2)具体环境会计报告。具体环境会计报告是指通过建立规范的环境报告体系，将环境会计的有关内容分别设计环境报表进行单独报告。如对企业专门设计环境资产负债表、环境损益表、环境现金流量表等。

2.环境会计信息披露模式一环境绩效信息

环境绩效信息披露模式除了披露环境会计要素信息外，企业还必须对环境绩效予以说明和报告，并且环境绩效的披露同样应该是会计信息披露的重要内容，不过其内容主要以非货币性信息为主。考虑到我国现状，应该以披露环境绩效信息为主，构建环境绩效披露模式应从以下几个方面来考虑：

(1)将环境绩效信息分散到现有的信息披露工具之中进行披露。一般意义上讲，上市公司招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告都可以以其中的某一或几个部分对环境绩效予以披露。

(2)编制单独的环境报告。编制单独的环境报告是指采用一定的方法和形式，对环境绩效通过编制独立的报告来予以披露。单独编制的环境报告可以同时使用文字、图形、表格等多种方法。

目前，流行干发达国家的环境报告主要是将相关的环境会计信息集中在一起，即以环境报告书这种工具，以文字、数字和图表的方式全面披露企业的环境会计信息。这种方法虽然会增加企业的成本开支，但应该是未来环境会计信息披露模式的发展方向。联合国环境计划委员会(uNEP)建议的企业独立环境报告模式，其中既包括了环境会计要素披露，也包括了环境绩效信息披露，甚至还包括了与利益相关人之间的关系状况等，可见内容是比较全面的，我国企业可借鉴这一模式。但是，鉴于我国目前的情况和现实条件，可对环境报告进行简化。

三、实现环境会计信息披露的建议

1.健全法律法规，规范环境会计信息披露

目前我国还没有法律法规明确的把企业环境会计信息披露列入要求。所以，应加强对与企业环境会计关系更为密切的法律法规的制定。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，增强实务的操作性和统一性。应做到以下几点：1.修改《会计法》。《会计法》是会计工作最高层次的规范，将环境会计的核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，是会计理论付诸实践最强有力的手段。2.完善会计准则。会计准则是对会计核算工作具有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为磐须披露的内容，将会有效地防止有关部门和单位的短期行为。3.建立环境制度。环境会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。

2.充分发挥各部门的监督职能

(1)环保部门。环境保护部门应该对上市公司的环境信息披露做出技术性基础规定，并会同国家证券监管部门对污染企业上市

进行环境审核，以促使上市公司环境信息披露进一步规范。

(2)网络。随着网络的发展，越来越多的人在快速接近因特网。网络信息具有信息量大、传输及时、保存便捷、人性化等多种优势。通过网络披露环境会计信息很明显的节约了成本，并且可以让越来越多的人接触到。

(3)媒体。媒体的监督是指报刊杂志、广播电台等新闻媒体对经营者的监督，具有及时、全面、影响大的特点，是一种重要而有效的监督形式。由于媒体是公众获取信息的主要渠道，具有导向作用，所以能够对企业形成强有力的约束。

(4)政府部门。政府部门应该创造一个稳定、安全的环境，并对上述部门进行监督，以确保上述部门对企业的环境信息披露监督的有效顺利实施。

3.积极借鉴发达国家经验，促进环境会计理论与实务的同步发展

国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展。我们应在了勰其环境会计发展历史、现实状况，把握其来龙去脉的基础上，紧密结合我国的现实国情，有目的、有针对地吸收和借鉴有益于我国的环境会计的理论与实践经验。同时，认真研究我国的实际情况，积极拓展环境会计理论研究和实践的新领域，提高环境会计理论水平，加强与各国间的交流与合作，减少开发中的重复劳动，加快我国环境会计理论、实务的发展。

4.加强审计监督

企业从自身利益出发，往往存在着不能全面、如实地披露环境会计信息的可能性。而社会公众要求企业披露的环境会计信息要具有合法性、公允性。因此企业环境报告质量的可验证性特征要求有独立的第三方对报告进行审计。对于企业环境报告而言，环境审计是一种对企业提供的环境报告真实性和公允性进行验证、核实和评价，并将评价的结果以审计报告的形式传递给有关环境利益关系人的过程。将环境审计报告包括在企业环境报告中有利于他们了解和监督企业的环境受托责任，以便于他们进行相关的决策。

5.加强对环境会计的宣传教育

实施环境会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个庞大的系统工程，涉及面广、内容复杂。政府除了加强法律的强制作用外，还应该调动社会各界做好环境保护宣传，除应特别重视新闻媒体的作用外，股东、社会公众、环保组织也是促进企业提供环境会计报表的主要因素。政府可以调动社会各界参与环保宣传，提高全民环保意识和环境的危机感。

6.培养专业人员

环境会计是一门技术性很强的新学科，且涉及环境学、环境经济学等多种交叉学科知识，而我国现有会计人员大多只具备会计方面的基本知识，对环境会计的认识仍有很大缺陷，缺乏专业人员，造成了企业环境会计信息披露状况不佳。在此，笔者提议培养专业的环境会计师，他是一个不同于会计师的职业，他不仅需要具备会计师的专业知识，还必须具备环境学方面的专业知识，所以对其素质和能力有很大的要求，而且需要国家和有关部门给与大力支持。这些人员专门对各企业进行环境评估，监督企业环境会计信息的披露。

综上所述，环境会计信息披露是适应社会和经济发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们应在了解和借鉴国外环境会计的理论，结合我国国情的基础上，探索出一套适合我国企业的环境会计信息披露模式。通过企业环境会计信息披露理论与实践的不断完善，实现环境资源的损耗和补偿的良性循环，实现经济的可持续发展。

四、结论

综合以上分析，由于环境会计目前在我国尚处于起步阶段，各项理论与实践还很不成熟和完善，所以，我们在选择环境信息的披露方式时应遵循循序渐进的原则。企业进行环境会计信息披露时，必须坚持将环境活动财务绩效信息和环境绩效信息有机地结合起来：一方面以价值量为基础的财务报告形式披露财务绩效；另一方面以实物量为基础的环境报告形式揭示环境绩效。随着各项工作的不断成熟和完善，再逐步选择独立的环境报告方式。我国的环境会计信息披露也将于国际接轨，发挥它应有的价值。