我国个人所得税税收征管探讨

摘要:我国现行个人所得税的税源控制效果差、征管设备落后、分类计税复杂等,引起税额流失严重。为促进我国财政收入的稳定性,提高个人所得税税收公平性,增强纳税申报便民性,需从优化税制模式、完善纳税申报制度、调整税收负担等方面来加强我国现行个人所得税的税收征管体制。

关键词:个人所得税;税收征管;公平税负;税源控制

中图分类号:D922.22 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)20-0088-03

个人所得税是我国财政收入的重要部分,随着我国经济的快速发展、居民收入水平的不断提高,我国个人所得税收入在财政收入规模中的重要性也不断提高。如:1994年,我国仅征收个人所得税73亿元,2008年增加到3 722亿元;1994―2008年,个人所得税收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%,占税收收入的比重由1.4%上升至6.4%。

世界银行报告称:“中国0.4% 的人口掌握了70%的财富,中国的财富集中度世界第一,成为世界两极分化最严重的国家。”我国个人所得税纳税情况统计,在我国个人所得税中,中低收入的工薪阶层的纳税额占税收总额的65%以上,而高收入者的纳税额占税收总额只有30%左右。美国是5% 的人口掌握60%的财富,而美国10%的最高收入者缴纳个人所得税占全部税额比重的80%以上。

不可否认,我国个人所得税对财政收入越来越重要,但流失现象依然严重,不合理现象依然存在,在税收征管中依然需要完善。

一、 个人所得税征管制度中存在的问题

(一) 纳税意识薄弱,偷税逃税严重

我国课征个人所得税的历史并不长。1980年有了中国第一部《中华人民共和国个人所得税法》,并于次年起正式实施。1993年对这部法律进行了修改,将原有的三个个人所得税种(个人所得税、城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税)合并为个人所得税,并于1994年1月1日起施行。由于我国个人所得税发展时间短,依法纳税的意识在人们的心目中尚没有完全建立起来,再者个人所得税以自然人为纳税义务人,直接影响个人的经济收入,且征收过程中容易涉及个人经济隐私,使得个人所得税成为我国征收管理难度最大、偷税逃税面最宽的税种。如:个体工商户的生产经营所得,因业主纳税意识薄弱,部分从事生产经营的个体户办理了工商营业执照后不去税务机关办理税务登记,使得税务机关对没有固定经营场所的个体工商户生产经营所得的个人所得税收税困难。

(二)税率级数过多,征收差距较大

我国现行的个人所得税对工资、薪金按5%～45%的9级超额累进税率征税。

与其他国家的工资、薪金相比,如下表:

从上表可见,我国的个人所得税最高边际税率最高,达到45%,税率级数最多,达到9级。如此复杂的累进税率实际上并未帮助税负公平的实现,也与简化税制的发展趋势相背离。因为我国大部分只需适用5%至15%三个低税率档次。可以说第五级到第九级税率的设置适用者很少,设置的意义不大。

我国现行的个人所得税对工资、薪金按5%～45%的9级超额累进税率征税;对生产、经营所得和承包、承租经营所得按5%～35%的5级超额累进税率征税;对劳务报酬按20%的比例税率征税,一次收入畸高的可以实现加成征收;对稿酬所得按20%的比例税率征税,但可减征30%税额;对特许权使用费、股息、利息、红利、财产转让所得、财产租赁所得按20%的比例税率征税。可见我国个人所得税不同收入征税适用税率相差特别大,这种对不同收入来源采用不同税率和扣除方法,既不能反映纳税人的综合收入,也不能全面衡量纳税人的真实纳税能力,难体现公平税负、合理负担的征税原则。

(三)税源控制不全,扣缴有待完善

实际生活中个人所得税现金交易多,是税收征管中范围最广、难度最大、隐蔽最深、征收成本最高的一个税种。

我国现行个人所得税税收征管采用支付单位源泉扣缴制和纳税人自行申报制两种模式。对可以由支付单位从源泉扣缴的应税所得,由扣缴义务人代扣代缴。对于没有扣缴义务人的,由纳税人自行申报纳税。也就是说,我国对个人所得税采用的是代扣代缴为主,自行申报为辅的征纳模式。

代扣代缴的税源控制方式本应税收征收成本较低、征收效率较高、偷逃税现象相对少。但是,实际生活中由于存在部分扣缴义务人因迫于领导的压力、责任心不强、业务水平不高等原因,税款的代扣并不负责,甚至出现故意纵容、协助纳税人共同偷逃税款的现象;另外,由于高收入者的收入来源形式多,税源控制难以全面,加上大量现金交易的存在,使得税务机关难以对其进行有力的监控和稽查,造成税收征管成本高且效率低下,导致高收入者偷税、逃税、避税现象相对严重的现象;再者,还大量存在一些个人多处兼职取得收入,用人单位不代扣代缴,纳税人自己也不主动申报纳税的现象。这些现象都会造成税法规定的代扣代缴制不到位。

(四)征管信息落后、征管效率较低

我国受目前税收征管结构的局限,税收征管信息传递不够准确,而且时效性较差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递,甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与税政之间、征管与稽查之间的信息传递也会受阻。另外,由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施,如,国税地税联系不够,信息不能实现共享,形成了外部信息来源不顺利,使税务机关无法准确判断税源组织征管;同一纳税人在不同地区取得的各项收入,同一纳税人在不同时间内取得的各项收入,在纳税人不主动申报的情况下,税务部门无法统计汇总,在税收征管上效率较低。

(五)分类计征税收显失公平原则

我国现行个人所得税实行的分类征收,对不同收入来源采用不同税率和扣除方法,无法反映纳税人的综合收入,也无法全面衡量纳税人的真实纳税能力,显失公平原则。

现实生活中存在不同纳税人,收入相同却要纳不同的税。如:A员工的工资薪金2 400元/月,B员工的工资薪金1 800元/月加劳务报酬600元/月。A员工与B员工的月收入总数都是2 400元,但是按个人所得税征收制度,A须要纳税,B无须纳税。

再如:A某月工资薪金收入45 000元,则A应缴纳个人所得税(45 000-2 000)×30%-3 375=9 525元。B同月中奖45 000元,则B应缴纳个人所得税45 000×20%=9 000元。A的工资收入与B的中奖收入数额相同,但两者当月应缴纳的个人所得税数额却相差525元。

二、完善我国个人所得税税收制度的几点建议

(一)加强宣传力度,提高纳税意识

目前,我国个人所得税纳税人纳税意识相对较薄弱,而个人所得税的纳税对象是个人,涉及面广、对象复杂,我们应该从各方面入手加强宣传。

第一,可利用媒体的宣传力量向人们进行广泛、深入的税法宣传,在各大报刊、电台、电视台等新闻媒体进行经常性的税法宣传,利用电视的图像、广播的声音、报刊的文字使“纳税是公民的义务”深入人人思想,使人人履行义务。

第二,加强税收征管执法手段,搞高执法人员的服务意识,强化服务理念,以服务理念促进纳税人纳税的意识。主动服务,优质服务,创新服务,运用科技手段进一步完善网上纳税,方便纳税人,切实减轻纳税人申报纳税的难度和压力。

(二)建立综合征收,强化分项征收

目前,个人所得税税制模式的种类为,第一类:分类所得税制,第二类:综合所得税制,第三类:混合所得税制。其中,分类所得税制是对同一纳税人不同类别的所得按不同的税率分别课征,我国现行个人所得税制度便是采用此法;综合所得税制是将纳税人来源于各种渠道的所有形式的所得不分类别、统一课税,即在一定期间内的各种所得综合起来,扣除法定减免数额后,就其余额按累进税率征收;混合所得税制是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结合,它吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点,既体现了按支付能力课税的原则,对纳税人不同的收入来源实行综合课征,又体现了对不同性质的收入区别对待的原则,对所列举的特定项目按特定办法和税率课征。

由于综合所得税制具有税负公平、扣除合理,能够全面反映纳税人的综合负税能力,能考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等因素并可给予减免的长处。但它的课征手续复杂,征收费用较高,对个人申报和税务稽查水平要求高,且以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件。我国由分类所得税制改为综合所得税制还需要一个过渡期,应先强化现有的分项征收制度,使其由 “分类税制”发展到“混合所得税制”再发展到“综合税制”,最终实现综合征收制。

(三)推行自行申报,严格扣缴制度

我国现行税法没有明确纳税人申报个人所得的义务。为更好地体现征税制度,须推行纳税人自行申报制度。纳税人自行申报制要求纳税人按税法规定如实地向税务机关全面申报其全年收入情况。具体操作:我们可以在高收入阶层中选择一些纳税意识强、条件好、素质高的个人所得税纳税人,推行自行申报,以积累经验,扩大社会影响;还可以在党政机关干部中实行自行申报,使国家干部在自行申报缴纳个人所得税方面起带头作用。

为更好地发挥税源控制效果,须严格代扣代缴制度。代扣代缴制度是纳税人的雇主或所在单位将支付给纳税人的收入及工资薪金情况向税务部门如实申报,关键就是要把握税源情况、依法代扣代缴。具体操作:一是对税务机关的要求。各级税务机关要严格按照要求,在普遍加强代扣代缴工作的同时,重点加强高收入行业和单位的代扣代缴工作,使个人所得税代扣代缴工作落实。通过加强对扣缴义务人的辅导和监督,强化征管工作。二是增强代扣代缴的法律约束力。对那些不履行代扣代缴义务职责的单位和个人实行严厉的惩罚,既要给予经济的重罚,还要依法追究法律责任,并向社会公开披露。

税务部门将纳税人的自行申报情况和雇主所在单位的代扣代缴申报的收入情况两者相比较,可从两组不同来源的数据核对中比较确切地掌握纳税人纳税申报情况的真实性。

(四)优化税率级次,调整扣费标准

我国对个人所得税的征收仍可采用累进税率与比例税率两种方法。首先,累进税率模式应实行“少档次、低税率”,本着“照顾低收入者,培育中产阶层,调节高收入者”的原则,在提高个人所得税费用扣除标准为3 000元的基础上(经济发达地区可提高个人所得税费用扣除标准为3 000元以上),最低税率由5%提高至10%,将高税率部分的45%向下调降至30%,从而构建一组由10%、20%、30%的三级累进税率。具体可实行超额累进税率的有工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包租赁所得、劳务报酬所得等专业性和经常性所得。其次,实行比例税率模式仍可适用20%的税率不变,可结合综合征税制公平税负。具体可实行比例税率的有稿酬所得、特许权使用费所得、财产转让所得、财产租赁所得、股息利息、红利所得、偶然所得等非专业性和非经常性所得。

(五)公开征管信息,提高征管效率

为推进依法行政,优化纳税服务,我国各级政府应将社会保障、环境建设、医疗卫生以及教育等各个方面的开支通过每年的人大报告的形式进行全面的汇报,对所缴税款的具体使用情况、支出效果等情况建立公布制度以增强纳税人的知情权,以增强政府财政预算和财政开支的透明度,使纳税人真正感觉到自己是国家的主人,让纳税人切身感受到税为民所用、税为民所想、税为民所谋、税为民所知。从而增强纳税人的主人翁意识并对政府增强信任感,进而从根本上提高纳税人自觉申报纳税的积极性。

将国税与地税合并以提升政府行政办事效率,促进我国和谐社会的建立。根据我国实际情况,为降低纳税人的纳税成本,我们可以先采取切实措施加强国税与地税的协调、合作与分工,如设立国税与地税共同的办税大厅进行联合办公,以减轻纳税人的时间和经济负担,在条件成熟时可进行实质性的合并。国税与地税机构合并可以解决税务机构重复设置、人力资源和行政经费浪费严重等问题。

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