我国个人所得税制改革探讨

提要根据财政部近几年的财政收入分析显示,出现了工资薪金阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的大多数的税负不公现象,以及房地产市场扭曲、偷逃税款严重等现象。笔者就这些问题,提出我国个人所得税制度改革,可以采用调整我国各项税收所占比重、以家庭为单位征税、完善社会保障制度等措施。

关键词:个人所得税;监督机制;起征点

中图分类号:F810.422文献标识码:A

一、个人所得税征收的意义

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税,对国家的经济、财政有着重要意义。

1、调节收入分配,体现社会公平。实行市场经济体制的国家,在经济快速增长的过程中,社会收入分配差距在一定时期的扩大是不可避免的。改革开放以来,随着我国人民生活水平的不断提高,收入差距不断增大。因此,有必要对个人收入进行适当的税收调节。在保证人们正常生活不受影响的前提下,本着高收入者多纳税,中等收入者少纳税,低收入者不纳税的原则,通过征收个人所得税来缓解社会分配不公的矛盾,在不损害效率的前提下,有利于体现社会公平,保持社会稳定。

2、扩大聚财渠道,增加财政收入。个人所得税产生的初衷是以增加财政收入为目的的。从财税史上看,个人所得税开始于1799年的英国。当时,英国由于与法国交战致使财政吃紧,而作为当时主要税收来源的消费税和关税都无法解决这个问题,于是有人提议向高收入者征收所得税,国家的安全利益战胜了金钱的利益,个人所得税就被通过了。在我国,1994年征收72.7亿元,到2007年我国个人所得税收入已达3,186亿元。1994～2007年个人所得税收入占税收总额的比重也不断提高,由1994年的1.71%增加到2007年的近7%。2001年以来,我国个人所得税收入已超过消费税收入,个人所得税成为第五大税种。由此可以看出,个人所得税现在已经成为我国财政收入中的重要组成部分。

二、我国个人所得税制中的主要问题

从1980年开始到2008年这28年的个人所得税征收历程中,现行税制对我国组织财政收入、调节收入分配等方面起了巨大的促进作用。但是,当前伴随着经济发展所带来的一系列税收方面的问题也让我们要提高注意力。根据美国《福布斯》杂志前不久发表的2007“全球税负痛苦指数”称,中国税负仅次于法国、比利时,名列世界第三。作为发展中国家,我们的税负痛苦指数超过了许多发达国家,这值得我们深刻思考并认真审视我们的个人所得税制度存在的问题。

1、税负不公平。中国财政部2008年3月5日的2007年财政收入增长结构分析显示:2007年中国个人所得税收入完成3,186亿元,同比增长29.8%,占税收总收入的比重为7%。其中,工资薪金个人所得税1,749亿元,增长38.4%,占个人所得税总收入的比重为55%。

从个人所得税征收的意义角度说,掌握社会财富较多的人,应成为缴纳个人所得税的主力军。然而,我国的现状却是:收入来源主要依靠工资薪金的中间阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的55%。高收入群体,如企业老板、歌星、影星、球星等缴纳的个人所得税却只占个人所得税收入总额的一小部分。个人所得税已经违背了它的初衷,出现了税负不公平的现象。

2、偷逃税款问题依然突出。从1998年的歌唱演员毛阿敏巨额偷税案,到近期报道的娃哈哈集团董事长宗庆后偷逃巨额税款事件。十年间,偷逃个人所得税事件一直屡禁不止,并且愈演愈烈,数额已达亿元之巨。偷逃税款的方法很多,对于企业,主要采取分别制作、报送内外两套工资清册的手段,进行虚假纳税申报,即向劳动人事管理部门和地税机关报送虚增了职工人数的假会计资料作为工资报表,分解和降低职工缴纳个人所得税的基数,从而达到少代扣代缴个人所得税、偷逃应纳税款的目的;对个人,主要是少报收入以达到少缴纳税款。而宗庆后的“灰色避税”事件,又让我们对境外所得偷逃税款加以关注。

三、个人所得税制改革的主要措施

1、调整我国各项税收所占比重。据统计,2007年我国财政总收入累计完成51,304.03亿元,其中税收收入增收额占财政收入增收额的91.6%。根据财政部对收入增长结构的分析,国内增值税扣除出口退税后占税收总收入的比重为21.6%;国内消费税占税收总收入的比重为4.8%;营业税占税收总收入的比重为14.43%;企业所得税占税收总收入的比重为19.2%;个人所得税同比增长29.8%,占税收总收入的比重为7%;关税和进口环节税占税收总收入的比重为16.6%。据上述资料,可以看出个人所得税收入上涨很快,但占税收收入的比重只有7%。另外,增值税、营业税、消费税以及关税的比例加起来占税收总收入的57.43%。

有人认为,中国个人所得税占税收收入的7%和美国个税所占比重45.6%相比,认为我国个税的比例可以再增大些。但是,笔者认为,不能只比较个人所得税,应该全面衡量各税种的比例。虽然,我国的个人所得税占税收收入的比重比美国要小。但是,我国主要流转税加起来占税收总收入的57.43%。而这些税也间接加在工薪族身上。这样,工薪族的税负明显过重。应当加大个人所得税所占的比重,但同时减少流转税所占的比重。也就是增加直接调节收入的力度而减少间接调节,以使个人所得税真正从根本上达到调节收入分配不均的社会现象。

2、以家庭为单位征税,完善社会保障制度。笔者认为,以家庭为单位纳税比较合理。基于对基本人权的重视,个人生存权保障的优先性需要在个人所得税法中得以贯彻,纳税人的家庭抚养义务应优先于其纳税义务。保障生存权的支出应在所得总额中扣除,以确保个人及子女的生存权。另外,还应扣除纳税人给付自己父母的赡养费用。

对于确实有困难的家庭,应加大退税和困难补助的力度。据统计,全国共有城市最低生活保障对象约4,500多万户,全国平均最低生活保障标准为177元/月。由政府对人均收入低于当地最低生活保障标准的家庭给予物质帮助,解决其温饱问题。虽然,目前的这项制度已取得较大成果,然而随着CPI指数的不断走高,显然我们现行的最低生活保障标准显得有些苍白无力。我们的个人所得税制度,应当充分体现纳税的公民不但有纳税义务,还有纳税人的权利,那就是要求福利的回馈。

3、完善监督机制。众所周知,对于高收入者而言,工资并非他们的主要收入来源,因而工资之外的收入才是征税的重点。而我国对于高收入群体尚没有建立一个可记录、可计算的社会监控体系,而完全依靠高收入群体的“自觉申报”,因此偷逃个人所得税变得相对容易,所得税款的流失也成为必然的结果。当然,也就出现了以中间阶层缴纳个人所得税比高收入群体缴税还多的严重“结构性不公”现象。

要建立有效监督机制,掌握高收入者所有来源的收入,有很大困难。那么,可以换种思路,转向控制支出,以控制他们的收入。给每位公民建立一个唯一的消费支出号码,与公民的每笔消费相联系,税务部门通过监控消费支出,以保证个人所得税的足额征收。这个号码也可以与其他信息相联系,比如信誉记录。另外,对重点高收入人群和信誉记录较差的个人应该进行重点监控。努力建设社会化监控体系,使税收管理延伸到社会经济的每一个角落,税收管理不再是税务部门一家的责任,而将成为全社会共同的义务。

4、提高起征点。我国从1980年开始征收个人所得税,当时个税起征点是800元,而当时居民人均月收入为40元,前者是后者的20倍。2008年3月1日将工资薪金所得的月费用扣除标准提高到2,000元。而1980年的起征点与人均月收入与2008年的比例相比,不难发现前者是远远高于后者。这几年我国财政收入增长远远快于GDP增长速度,抛开经济增长因素,也不难看出我国的个人所得税制度的缺陷是:对财政贡献明显,但调节收入功能相对较差。笔者认为,我国是一个正在快速发展中的国家,随着经济发展速度的加快,人们的收入增长也将更快。而经济发展决定着相关制度的协调,所以个人所得税的征收和经济形势有着直接的关联。因此,个人所得税起征点应尽快适应每年经济的发展脚步。每年的变动幅度应主要是根据上一纳税年度的经济形势调整。提高个人所得税起征点不仅真实地反映了目前我国经济的发展变化,也使个人所得税调节贫富的功能更好地发挥出来,使社会成员的收入分配趋于公平合理。

个人所得税制的改革不是一蹴而就的,需要随着国家经济的发展而不断发展,随着解决不断出现的各种问题而不断完善。对于个人所得税制改革,不仅要考虑个人国内的收入还要考虑到国外收入;要考虑工资薪金收入还是劳务收入和其他收入;要考虑个人所得税制内部比率是否合理,以及是否应该改革其他税种比率问题。这是一个复杂和系统的、艰巨而又意义重大的工程。它肩负着既要保证财政需要又要创造和谐社会的职责。如何正视这种公众期待背后的正当理由,应该是一个负责任的政府应有的态度。

(作者单位:云南财经大学会计学院)

主要参考文献:

[1]孙凯.美国联邦税收制度[M].北京:中国税务出版社,1997.

[2]宋传江.实行以家庭为申报单位改革个人所得税的思考[J].中国财政,2009.

[3]李建军.个人所得税功能浅探[J].财会月刊,2007.3.