我国社会保障税的构建研究

摘要:我国社会保障事业在实践当中暴露出欠规范、不统一和无法为社会保障提供稳定资金来源等弊端。开征社会保障税,可以成为当前我国社会保障制度改革与完善的有效方式。结合我国国情和地方特色,从分析我国的社会保障制度的基本状况和形势入手,分析开征社会保障税的可行性。同时,借鉴别国经验,就开征社会保障税的有关问题和具体设想方案进行初步的探讨。

关键词:社会保障体系;可行性;社会保障原则;税制设计

中图分类号:F810.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)20-0086-02

一、我国社会保障体系的现状

我国社会保障体系建设进入了并行化、规范化和法制化的关键时期,中央财政用于社会保障的资金支出从2000年的876.27亿元人民币增长到2009年的2 930亿元人民币,10年间大幅增长了234%。在社保体系不断发展完善的过程中,仍存在保障的法律制度不健全、管理混乱、资金统筹能力弱化、老龄化社会趋势加快、保障资金入不敷出等显著问题。要从根本上解决问题,只有依靠建立稳定可靠的社保资金筹集机制。从发展社会主义市场经济的需要来看,开征社会保障税宜早不宜迟。

二、开征社会保障税的必要条件

1.社会保障税的社会条件日趋成熟。近几年来,社会保险费的政策和征缴弊端日益显现,社会各界对开征社会保障税的呼声高涨。全国人大代表和政协委员对此十分关注,多次建议开征社会保障税。学术理论界对开征社会保障税进行了许多有益的探索,有的甚至提出了具体方案。财政部部长谢旭人2010年4月1日在《求是》发表文章指出,今后一个时期要重点改革和完善资源税制度,健全消费税制度,研究开征环境税,形成有利于资源节约型和环境友好型社会建设的税收导向。这些研究和探索为我国开征社会保障税奠定了社会基础,开征社会保障税的社会条件已日趋成熟。

2.社会保障税开征的经济基础已基本具备。进行税制改革也需要一定的经济条件。经过改革开放三十年的发展,城乡居民的收入水平有了很大的提高。早在2000年我国城镇人口实际收入水平就已超过世界中下等收入国家水平,具备征收社会保障税的经济承受能力。2009年,全年完成税收收入(不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税)63 104亿元,比上年增加5 241亿元,增长9.1%。中国经济的高速增长,为新一轮税制改革提供了资金支持。

3.税收征管条件已成熟。我国的税收征管触角伸向社会各个角落,税收征收机构布点广泛,组织体系完善,征收网络健全。当前税务机构遍布30多个省、自治区、直辖市,具有布点广泛、组织体系完善、征收网络健全等优势,这为我国社会保障税的征收提供了征管基础。

三、构建社会保障税的具体设想

(一)构建社会保障税应遵循的原则

要开征社会保障税,首先必须明确该税的设计原则,这是保证这一税种发挥预期作用的前提条件。从我国现实状况出发,设计社会保障税应坚持以下原则。

1.循序渐进、分步实施的原则。我们在设计社会保障税征收管理体制的时候,应结合我国发展的现状,并与当前我们的管理水平和管理条件相适应,同时还要注意与现有社会保障缴款制平稳衔接,分阶段、分步骤、稳妥地推进与实施,而不能盲目效仿发达国家,过早地追求社会保障一体化,急于实行全国统筹。

2.普遍性、公平性的原则。尽量扩大税基,使税收能够覆盖非国有经济领域和第二、第三产业的从业人员,税制应力求公平、合理。所有符合条件的单位和个人均有义务缴纳社会保障税,不缴纳者不受益;缴税的项目、数额的多少、时限的长短与受益项目和受益程度适度挂钩。

3.国家、单位和个人三者共同负担的原则。国家财政预算安排部分社会保障资金;行政事业单位除个人负担的部分外,其余由财政划拨或财政与行政事业单位共同负担;各类企业的职工分别负担,以企业负担为主;自由职业者应独立负担。

4.专门管理、专款专用的原则。社会保障税的收支应建立专门的预算管理制度,由税务机关征收,统一交给固定的部门管理,同时对社会保障税的支出应实行有效控制,以保证专税专用,保证征收与管理和使用税款相分离。

(二)社会保障税的税制设计

1.纳税人的确定。社会保障税的纳税人应该是所有法人和自然人。法人纳税人主要包括各类企业(如国有企业、集体企业、外商投资企业、私营企业、股份制企业等)行政事业单位、社会团体。自然人纳税人主要包括上述企业的员工以及外商投资企业和外国企业的中方员工和自由职业者。政策的执行本着统筹兼顾、区别对待、合理负担的原则。

2.课税对象和计税依据。我国的社会保障税在开征之初不宜过于复杂,可以将各类纳税义务人的全部工资收入作为课税对象,既简便,又不会使征纳双方产生异议。自由职业者(包括个体工商户)由于确定劳动报酬难度较大,根据社会保障税专款专用和负担与受益对应的原则,可以将他们取得的毛收入作为课税对象。课税对象扣除减免照顾项目后的余额,即为社会保障税的计税依据。考虑到减轻纳税人的负担,应允许企业将缴纳的社会保障税作为费用在税前列支,允许个人在缴纳个人所的税时将缴纳的社会保障税从税基中扣除。

3.税目的确定。对于税目的设置,要兼顾社会保障应保障公民最低需要的原则,为了与现行社会保险制度相衔接,目前宜以养老保险、失业保险和医疗保险3个税目先行,其他项目待时机成熟后开征。

4.税率的确定。从开征社会保障税的国家来看,美国采用的是比例税率,英国采用的大多是累进税率,从总体上看,大多数国家采用的是比例税率,结合我国情况,为了便于管理,可采用分项比例税率。养老保险税率,可参照近年来我国养老支出占工资总额的比例一般在14%―16%之间设定。综合考虑工资,物价的增长因素,税率定为18%比较合适,其中单位负担14%,个人负担4%,个人承担部分今后逐步提升,最终达到单位、个人各负担一半的国际通行标准。失业保险项目的税率可暂定为3%左右,以保证对失业人员保险金的支付。我国面临着非常严峻的就业形势,在设计社会保障税税率时,应尽可能地把对企业征收的社会保障税的税率降到最低,以便为我国劳动力就业问题的解决提供有利环境。医疗保险税目税率因医疗费用难以精确测算和控制,可暂时维持现有的费率,同时进行试点,待取得成功经验后再行推广。

5.起征点及减免税的确定。对个人负担的社会保障税,可根据各地城镇居民的最低生活费标准合理确定起征点;单位负担的部分不设起征点。减免税项目必须严格控制,体现普遍征收的原则。

社保税原则上不得减免,但考虑到社保涉及到每一个参保对象的切身利益问题,缴税与受益密切相关,可考虑下列项目免税:收入在最低生活费标准以下的;企业由于精简机构所裁减下来的人员在离岗期间所取得的不完全性工薪收入;包括个体工商户在内的自由职业者的法定扣除项目;残疾人、烈属的工薪收入;在职人员因公受伤、患病在疗养期间取得的不完全性工薪收入;其他法律法规所列的免税项目。但是,减免税必须控制在最小范围内,要体现社会保障的基本原则。

6.征收管理。税款的征收宜采用“申报纳税”和“源泉扣缴”两种方式。企业应纳税款由税务机关与其他税收同时征收入库,其职工的应纳税款由企业在支付工资时代扣代缴;行政事业单位及其职工的应纳税款,分别由财政部门征收划转及由行政事业单位代扣代缴;自由职业者(包括个体工商户)采取自行申报缴纳的办法。社会保障税征收后列入同级财政预算管理,由财政部门按时足额划拨到社会保障机构,专款专用。同时,还应该从社会保障法制建设、社会保险预算、财务制度和审计制度、建立和健全个人账户制度、信息网络化建设、有效监督等各个方面构建社会保障税的配套措施。

总之,随着社会主义市场经济的建立、深入发展和全球经济一体化进程的加快,我们都应该认识到开征社会保障税的必要性和紧迫性,应该进行改革的深入调查研究,建立一套科学、合理、完善的社会保障制度,促进我国社会保障事业的发展,保持社会的稳定。

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