会计对象、会计要素与会计科目的比较分析

摘要：在会计学中，会计对象、会计要素和会计科目构成了会计核算理论体系的一条基本主线。要正确认识上面三个定义，并掌握定义之间的关系，这是把握核算手段的基础因素，对会计要素的把握要从会计科目的讨论分析入手，从这方面作为探讨依据，就能轻松地、合理地讨论业务的各项工作，由于会计科目包涵了各种特殊或者具体的核算目标，因此，对于需要确认，测量，记录的问题才能展开，本文在对比会计对象、会计要素及会计科目的基础上，论述了三者之间的关系，并分析讨论了中外会计要素划分及会计科目在设置和分类上与会计要素的矛盾与协调等问题。

关键词：会计对象；会计要素；会计科目；比较

中图分类号：F23 文献标识码：A

1 会计对象，会计要素与会计科目的关系

会计对象是会计工作者所从事工作的主要内容，这些内容都是在生产各个流程中产生的资金活动。会计组织和反应的主要是社会再生产。这个概念包括了由生产、分配、交换和消费四个相互关联的环节所构成。包括多种多样的经济活动。由于会计的主要特点是以货币为统一计量单位。它只能核算和监督再生产过程中可以用货币计量表现的那些内容。在商品货币经济条件下，作为统一整体的再生产过程中的一切社会产品，即一切财产物资都可以用货币表现，而再生产过程中财产物资的货币表现和货币本身就称之为资金。资金作为社会再生产过程中的价值形式是在不停地运动的，其表现为资金的筹措、投入、运用、耗费、增值、收回、分配等活动。资金运动是一个含义很广的概念，能够运行在各个生产环节，也贯穿了各个部分，只要财产物资，无论有形还是无形，都可以看做资金的运动，对于会计来说，都是工作的对象，所以，总的说来，这些用在社会生产中的所发生的各种资金存储与调动都作为会计研究对象，所以，如果想要弄清楚会计工作的对象，就一定要讨论清楚资金运动流程。

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是构成会计报表的基本成分。我们所讲的会计要素是特指的大类，会计报表所列示的具体事项，则称为项目。对会计要素的进一步具体分类。则是会计科目。六项会计要素中，资产、负债和所有者权益是存量要素，这说明了企业在某一段时间所具备的经济资源，还有这段时间的义务，直接和财务计量情况相关，与资产负债表的联系较为密切，也可以作为负债表的重要内容，所以，对于资产负债表来说，这是有必要认识的要素。收入、费用和利润是增量要素，企业一段时间内所面临的经营结果以及收益情况，是计量要素之一，利润表和它的关系十分紧密，需要通过利润表来反应，所以也是利润表的有效内容。

正常工作时，如果想要充分了解核算工作的全部过程，以及求得想要的结果，系统、连续地记录资产、负债、所有者权益、收入、费用的增减变动情况。一定需要通过分种类，分情况进行反应，反应活动经过各种科目以及账户来完成。会计科目根据相应的管理规范，会计要素需要各种分门别类，也应当表达为分类会计要素的相应项目，这些项目有监督以及核算的内容。

应当了解，会计的对象，要素，科目，几者都属于会计工作的重要内容，对于会计工作的了解与探析都必须搞清楚会计对象包括什么，大致来说，就是资金以及资金的流动状况，理解这一层，就能理解会计的性质，但是如果还有确认，计算，记录，报告等内容的需要，就要深入研究。

所以，对于会计对象首次开展分类，这是分门别类工作的第一步，可以被叫作会计要素，如果想要透彻地搞清楚什么是会计对象，就必然要搞清楚什么是会计要素，如果单纯在这个方面，了解的也仅仅是宏观概念的会计信息，是一种大的报告，而对于确认，计算，记录等，所以，在首次分类完成之后，还要继续开展分类，这次分类，被叫作会计科目。

2 中外会计要素划分比较分析

对会计要素不同的组织在表述上不完全相同。FASB称为财务报告要素，IASB和ASB称为财务报表要素，我国则有会计要素、会计对象要素等称谓。对于这种情况，是因为每个国家对历史的考虑都有一定差异性，研究过程和研究着手点都不一样产生的，但是不会导致无法理解。

美国财务会计准则委员会（PASB）在1985年发表的（财务会计概念公告）第六辑（财务报表的各种要素）中规定的财务报表要素有：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余（或利得）、损失。英国ASB财务报表的要素是财务报表得以建设的基础，即是对财务报表组成项目的分类。原则财务报表的要素包括：（1）资产；（2）负债；（3）所有者权益；（4）利得；（5）损失；（6）业主投资；（7）向业主分派。而我国财政部1993年公布的《会计准则一一基本准则》中提出的会计要素有：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。国际会计准则委员会IASB财务报表要素国际会计准则委员会（IASC）在1989年的（关于编制和提供财务报表的框架）中则提出的财务报表要素有：资产、负债、产权（或权益）、收益（包括收入和利得）、费用（包括损失和费用）。

四个要素体系之间的差别主要集中在下面两个方面：其一，要素的具体细化不同，如FASB用收入和利得两个要素概括的内容，我国用收入要素和利润要素的一部分表述，而IASC只用收入一个要素以概括，英国的利得相当于FASB的收入和利得，相当于IASC的收入，相当于我国的收入和利润的一部分；其二，是否设置某些要素，如FASB和我国都有利润（综合收益）这个要素，而IASC和英国则没有，再如FASB和英国还有业主投资、派给业主款这两个要素，而我国和IASC则没有。

关于四个要素体系之间的差别，可以解释为会计目标和会计基本假设间接地影响到会计要素的设置，想对会计要素进行肯定，需要对真实的经济运动的以及投资者等，所提出的对会计信息的理解和需要。因为每个国家的经济现状不同，针对其成熟水平的不同，对于会计信息的组织以及查询者对会计信息内容与形式的需要也不一样，所以，会计要素的安排也各有差异。

3 会计科目在设置和分类上与会计要素的矛盾与协调

在新的会计准则的指导下，会计科目设置也有了不同，反应出配合性和稳定性，科目类别上有所添加，有同类科目的设置，这符合不断变化的经济环境，不过，由于经济业务依然繁复庞杂，因此不能说科目设置已经成熟，会计要素与科目设置会产生相互阻碍的情况，这样的阻碍有两种表现，分别是部分会计科目在设置上和分类上与会计要素的协调。

自从新准则出台后，投资收益已经转向了营业利润的一个部分，这也是和大环境想温和的，伴随资本市场变得日益丰富，并且经济发展不断深入，企业生产逐渐向着多方向，多组成发展，除了对原材料的使用，通过生产，对外销售盈利，达到获得利润，以及其他相关收益的目的这种形式外，还有利用投资花费，收购等等手段，提升经营办法，以提升获得更高效益的机会。投资的目的是收益的更大化，或者，让投入保值增值，或者单纯指向投资单位加大资金投入的行为，企业对外投资按管理层持有意图不同可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资和长期股权投资等。现在，目前，这样的投资形式十分多见，也是一般企业活动的有效组成。

参考文献

[1]赵爽.会计对象，会计要素与会计科目的比较分析，2011—02—25.

[2]田家富.论会计对象、会计要素与会计科目的关系，2005—08—20.