地方税收体系研究

【摘　要】本文从我国税收体系的结构解析出发，分析了我国地方税收体系结构的现状，并分析了问题的成因。最后本文就已经分析的问题提出了一些解决的方法和建议。

【关键词】税收体系；主体税收；财政分权

税收体系是财政的重要内容，研究税收体系问题是我国在新形势下对税制改革的必然要求。税收体系同时也反应中央和地方的财政分配关系，中央和地方关于事权和财权的支出收入范围也都从税收体系中表现出来，所以研究税收体系可以协调中央和地方财政关系，明确地方事权财权，保证地方事权支出需要。

一、中国地方税收现状分析

（一）从我国分税制财政管理体系分析

税收是财政收入的重要来源，在分税制财政管理体制下，我国的税收被划分为中央税，地方税，中央和地方共享税。按规定，凡征收管理权，税收所有权归中央财政的税种，属于中央税；凡征收管理权，税款所有权划归地方财政固定收入的税种，属于地方税；所以按一定方式分享的税种属于共享税。目前，完全的中央税有关税，消费税。完全的地方税有营业税，牧业税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税（城市房地产税），车船使用税（车船使用牌照税），契税，屠宰税，筵席税等等。中央和地方共享收入包括：增值税（中央分享75%，地方分享25%），证券交易税（中央和地方各分享50%），资源税（其中海洋石油资源税归中央），企业所得税，个人所得税，印花税，城市建设维护税。

（二）从中央和地方税收收入比较分析

从税收收入上不难看出，我国属于中央的税种并不多，共享的税种比较多，但是实际上中央税收都是多于地方税收的，根据国家统计年鉴的数据，近几年我国税收呈现稳定增长的态势，在2007年增长速度加快，并且在2009年接近60000亿元，是2004年的2倍多。

从统计局给出的数据中我们看出每年中央和地方税收差距并不是很大，因此我们通过对数据的计算得出地方税收占总税收收入的权重在40%到45%之间。明显，中央税收占到比重较多，地方税收所占部分较小，由此说明中央税收在我国税收中占有绝对优势。中央对地方还实行税收返还制度，税收返还制度实际上就是中央财政对地方财政的一种转移支付，其返还额度以实际税收为依据，这样虽然也缩小了一些中央和地方税收的差距，但是地方税收和中央税收之前还是存在明显差异。

（三）从地方税种主要情况分析

税种是地方税收体系的内容之一，地方税收的税种还是比较多的。根据中国统计年鉴数据，我们分析发现地方税种中，纯地方税营业税的收入很高，并且在2007年到2010年持续增长。契税收入，城市维护建设税收入和城镇土地使用税收入也比较高，但是和营业税相比还是低了很多。其他的地方税，收入少，这与地方税税率较小，收入零散有关，对地方税收的总额贡献不多，但也是地方税不可缺少的部分。

从权重上来看，地方税种中营业税收入高，税源广，税收贡献最大，近几年里都超过30%，很明显是地方税收的主要税种之一。其次是契税，所占比例在6%左右。剩下的其他地方税收入比重都较小，因为这些税种都是小税种，税源分散，收入零星，所以在税收体系中只能起到辅助协调的作用。虽然增值税和企业所得税收入较多，但是他们属于共享税，因此在地方税收体系中无法起到主要支撑的税种。

二、中国地方税收体系存在的问题

从第一部分的分析就可以看出，我国地方税收体系在大体的运行上差强人意，存在明显的缺点。下面我们就详细的谈一谈些问题。

（一）对地方税收的税权划分问题

自1994年分税制以来，地方税和中央税有了明确的划分和界定，但是不难看出税收立法权仍高度集中于中央。目前几乎所有地方税税种的税法、条例及其实施细则都是由中央制定和颁发的，只是把屠宰税、筵席税的某些税权（如是否征收及征收额度）下划给地方。

地方政府层级直接服务于百姓，并提供公民日常生活的基本公共服务和公共产品。这些公共服务和公共产品是地方性的，外部效应较小，适合作为地方事权的职责。因此我国地方事权范围比较大，地方政府的税权小了很多，导致地方政府事权和财权不匹配，使得地方税收难以满足地方政府财政支出，不得已情况下，地方政府加大了财政收入中各种收费的预算外资金和制度外收入的比例。甚至，有些地方出现了以“费”挤“税”的现象。例如在地方基础设施建设方面，城市建设维护税与“市政设施建设费”、“城市规划建设费”和“商业网点配套费”属同一性质，这些额外的“费”很容易挤占本来的城市建设维护税，这些附加的费影响到本应该征税的秩序，加重了纳税人的负担，不利于地方财政的运行和地方经济的发展。

（二）地方税收体系结构自身存在的问题

1.地方税收体系过于薄弱，缺乏稳定主税种

按照现行税法相关规定，划分给地方的税种都是一些小税种，他们存在一些共性税源比较分散，征管相对不易，征税成本较高，税收收入较少，所以问题集中在缺乏稳定主税种。地方稳定主税种应该是这样一种税，这种税收在本地区拥有稳定而丰厚的税源，在地方税收收入上占到很大的比例，至少占到20%以上，这样税收收入的变动会很容易影响到地方税收总收入的变动，对当地经济也会有影响，并且这种税种与地方经济相关程度大，具有较强的收入弹性和一定的增长潜力，地方政府容易利用这种税种来调节本地经济，合理配置本地区资源，提供公共产品。

2.地方税收总体规模较小，不能满足地方政府支出

按照进几年数据来看，地方税收额占总税收额的权重大致在40%左右，由于我国地方政府的事权范围比较大，需要承担的责任也较多，所以相对而言地方税收的总体规模还是较小。一般来说，地方税收是地方政府的主体财政来源，但是我国现有的地方税收对地方财政的支撑力逐年下降，所以地方政府通过正常的分税渠道无法获取足够财力，收支压力逐步增大，地方财政无法通过增加地方税收入来增加财力，地方政府的职能仅仅体现在服务于吃饭财政，没有多余的财力来为地方提供高质的公共服务，更何谈地方的经济建设。