会计风险研究

摘 要:会计风险主要因虚假、错误的会计信息产生,它对于企业财务、生产经营、市场决策有着重大影响。通过强化会计基础工作、规避内部会计风险、建立体系化的内部会计管理制度、加强会计外部监督和公司治理,可以规避会计风险。

关键词:会计风险;风险防范;风险管理

市场经济蕴含着各种风险,作为经济管理的重要组成部分,会计同样也存在着风险,同时对企业生产经营以及相关市场决策有重大影响。因此辨析各种会计风险,并提出规避会计风险的措施对于企业的稳健经营具有重要意义。

一、会计风险的含义及产生的原因

会计风险是会计人员在进行工作时,由于错报、漏报会计信息,使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给其带来损失的风险。由此可见,在会计制度健全的情况下,会计风险本质上是一种人为的风险,它包含非故意的错报、漏报,也包含故意制造虚假会计信息而获取相关利益,如为股价上涨或稳定股价而虚增利润、为谋求上市资格而粉饰业绩、为融资进行会计舞弊、为减少纳税而故意制造虚假会计信息、为美化管理者的业绩而故意制造虚假会计信息等。这些会计风险往往给企业带来巨大甚至灾难性的影响,如安然、华闻传媒、天山股份、中航油(新加坡)等因为会计风险致使市场萎缩、被罚款、被停业整顿等。会计风险产生的原因无非内外。首先,对于企业本身而言,在新会计准则执行后,由于对新旧会计准则理解不透彻,执行不力,直接会导致会计风险。但是产生会计风险的最大原因还在于企业本身的逐利性而铤而走险。如果造假企业预计造假所带来的成本与处罚小于带来的收益,那么造假就容易发生。特别是上市公司,通过会计造假,到达虚增利润、粉饰业绩、避交利税的目的;其次,是内外部监管不力。我国的股票市场成立较晚,市场并不健全,多数上市公司未建立起完善的内部控制和内部审计,这就使得会计风险被无形放大。在外部,作为市场的监管者,证监会和会计事务所都无法完全承担起对企业会计风险监督的责任。证监会缺乏有效的执行力度、执行机制,会计事务所则往往因为利益问题而向客户(企业)妥协,降低了审计质量,提高了会计风险产生的几率。

二、会计风险的防范措施

(一)强化会计基础工作,规避内部会计风险

会计风险起源于人本身的操作,因此首先必须从企业内部做起,即强化会计基础工作。

1.明确会计机构,会计岗位内部控制要求

会计工作是由具体某个岗位的某位或多位员工完成的,因此企业需要根据自身的特点和目标,理设置会计部门和会计岗位,并明确各岗位之间的权责,做到如制证、稽核、记账、出纳、会计主管、会计机构负责人等应各司其职,以便于考核、相互制约。在会计岗位的具体设置上,应遵循"五个分离"原则,即业务经办岗位与审核监督岗位、业务经办岗位与会计记录岗位、财产保管岗位与会计记录岗位、业务经办岗位与财产保管岗位授权批准岗位与执行业务岗等相分离。

2.严格执行内部控制程序,规范会计核算工作

会计核算时会计的重要工作,企业应从授权、审核批准、预算、财产保护、会计系统、内部报告、经济活动分析、信息技术等放方面进行控制。如会计系统控制就涉及到会计凭证填制、会计账簿登记、会计报表编制、建立保密通报等多项制度的控制。这些控制制度环环相扣,能尽可能降低会计产生的风险。

3.做好企业内部审计工作

企业内部的审计体系应直接向董事会负责,从而保证会计的真实性,保证为保障公司经营活动健康发展。其监督的重点在于预算的编制、执行、考核、分析情况,检查会计系统的确认、计量、报告的准确性等。

(二)建立体系化的内部会计管理制度

企业会计基础工作必须遵循一定的会计管理制度,而且这些制度应自成体系,使内部控制有法可依,有据可查。内部会计管理制度应覆盖会计内部控制的所有方面:一是会计人员岗位责任制度,如会计人员的岗位设置、岗位职责、考核办法、轮换办法等;二是账务处理程序制度,如会计凭证的格式、会计科目及其明细科目的设置和使用、会计账簿的设置、审核要求和传递程序、会计核算方法编制会计报表的种类和要求、单位会计指标体系等;三是内部牵制制度,如授权和权限审批、组织机构与分工、出纳岗位的职责和限制条件、有关岗位的职责和权限等;四是原始记录管理制度,如内容和填制方法、天职格式、原始记录的审核及签署、传递要求等;五是成本核算制度,如成本核算的对象、成本核算的方法和程序、成本分析等;六是财务收支审批制度,如财务收支审批人员和审批权限、审批程序、审批人员的责任等。还有诸如稽核制度、计量验收制度、财产清查制度、财务会计分析制度等等。只要认真贯彻执行这些会计制度,就可以最大程度的保证会计的真实性和符合规则性,有效降低会计风险。

(三)加强会计外部监督

企业为其私利进行会计捏造几乎是不可避免的,因此加强对企业的外部监督一直是我国证监会、财政部等关注的重点工作。外部监督分社会监督和国家监督,前者主要是依托会计事务所对企业的经济活动进行审计,并做出客观评价,后者则主要是政府有关部门依职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查。就目前而言,政府部门负责制定相关规则制度,由社会机构对企业进行监督的体系已经形成。因此加强社会监督是外部监督的主要工作。加强社会监督的就是加强对监督机构的监督。当前众多会计事务所为争夺客户资源,向客户妥协,出具不真实的会计审计报告现象较多,因此政府部门如财政部、证监会、审计署应与注册会计师协会明确划分职责,明确厉害关系,同时加强对他们的监督、惩罚。如对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师实行一票否决制,通过禁止从业,吊销执业资格的方式整顿审计市场,还可以通过实行注册会计师强制轮换制度,防止注册会计师与被审计单位过于熟悉而至向客户妥协。在法律上应明确禁止会计师事务所为企业同时提供审计和咨询服务等。总之,社会监督必须本着“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账”的行业理念履行其监督的责任。

(四)切实加强公司治理

对于市场经济中运行的主体,会计风险往往是不可避免的。要加强对会计风险的防范,不仅要从会计制度、内部控制、外部监督上入手,还应从公司的治理结构入手。完善的公司治理是防范会计风险的重要手段之一。公司治理包括了一个公司的管理层、董事会、监事会、投资者和其他利益相关人之间的一系列关系。运转良好的企业,其权力机构、决策机构、执行机构、监督机构应是各司其职、权责分明、有效制衡和监督,这样企业可以从源头上遏制公司的舞弊行为,同时避免了一言堂,保证决策的科学性,降低会计风险发生概率。我国的很多企业,特别是上市企业,由于本身的治理结构就不完善,加之外部监督条件不够,往往因为企业经营控制权和剩余索取权等一系列权利的分配与制衡出现问题,导致权力过度集中,权责不一致。因此加强公司治理,就应增强提高独立董事比例,增强其独立性;赋予独立董事更多的对管理层监督的实际权力(如设立以独立董事为主,并由独立董事担任主席的审计委员会、薪酬、提名委员会等);在监事会引入利益相关者(如中小股东代表、职工代表和银行等债权人代表,增强其独立性等)。只要有效做到董事会、监事会、执行层各司其职,互相制衡,形成良好的公司治理结构,才能保证公司内部各种会计制度的按章执行,降低会计风险。

参考文献:

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