资产减值范文

资产减值范文第1篇

关键词：资产减值，国际比较，研究分析。

长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，便资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税额，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。有必要对资产减值的相关问题进行探讨。

一、资产减值核算的国际比较

（一）我国目前对资产减值核算的有关规定。

1998年开始执行的《股份有限公司会计制度》及财政部文件规定，公司应计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备（四项准备金）。2000年底的《企业会计制度》要求对所有符合资产定义的不实资产计提减值准备；同时，规定企业不得计提秘密准备。

1.资产减值准备的确认、计量。我国确认资产减值时采用备抵法。在“资产负债表”中，各项资产减值作为其资产的减项列示。关于资产减值的计量，我国《企业会计制度》分别就存货、应收账款、固定资产等八项资产项目作了具体的规定。

2.资产减值准备的披露。企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，应在“资产减值准备明细表”中单独披露。披露内容包括：各减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。

（二）国际上对资产减值核算的观点。

美国财务会计准则委员会（FASB）第121号准则公告《长期资产减值和待处置的长期资产的会计处理》规定，在评估长期资产和某些可辨认无形资产的账面价值的可收回性时，如果使用该项资产以及最终处置可产生的预期的未来现金流量的总和低于其账面值，就应当确认减值损失。减值损失的计量应建立在公允价值的基础上。在评估可收回价值时，FASB采用的是未折现的预期现金流量，而在确认资产减值时则以公允价值为基础。国际会计准则IAS25《投资会计》规定，长期投资的账面金额因非暂时性的下跌而发生的减少数，应计入损益表，除非它们能与以前的重估价相抵销。当投资的价值升高或跌价的理由不复存在时，已经减少的账面金额可以转回。1998年的IAS36《资产减值》准则规范了企业确保其资产以不超过可收回金额进行计量的程序，要求企业确认资产减值损失。与此同时，IAS39中也对金融资产减值损失的判断、确认作了具体规定。

国际上规定，企业对资产减值准备的披露至少应当包括以下信息：导致资产减值发生的具体原因及其对资产服务能力的影响，估计可收回价值的方法，资产的可收回价值，确认的减值损失及其列示，资产减值冲回的原因及金额和在报表中的列示。

（三）国际惯例与我国制度对资产减值核算的差异分析。

1.资产减值的确认。

（1）资产减值的确认标准，目前主要有三种：即永久性标准、可能性标准和经济性标准。不同国家对于确认标准的选择有所不同。美国等一些国家使用可能性标准，其主要特点是，确认和计量的基础不一致，确认时使用未来现金流量的未贴现值，计量时使用公允价值，这样可能会导致资产价值的高估；英国等一些国家采用永久性标准，它强调只有在预计的未来期间内不可能恢复时，才对资产减值损失进行确认；IAS36等广泛采用经济性标准，只要发生减值就予以确认，确认和计量采用相同的基础。从我国《企业会计制度》规定来看，我国资产减值的确认标准基本倾向于经济性标准。

（2）关于资产减值的恢复。《企业会计制度》规定，如果已计提减值准备的资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回。这一点，与国际会计准则、英国会计准则已形成了共识。然而FASB121不允许资产减值的冲回。

2.资产减值的计量。

（1）资产减值的计量属性。国际会计准则规定，资产减值应采用资产的净售价与在用价值孰高确定可收回金额进行计量。美国会计准则规定，企业使用和持有的资产应采用公允价值进行计量，允许确认未实现损失或利得。英国会计准则规定，资产减值应采用可变现净值与在用价值孰高为基础进行计量。我国《企业会计制度》则按照不同的资产对其计量属性作了具体的规定，仅允许确认未实现损失。由此可见，我国的会计处理更为充分地体现了稳健原则。

（2）可收回价值的确定。对于可收回价值可以有不同的理解。美国FASB采用的是未折现的现金流量。我国《企业会计制度》将其规定为资产的销售净价与使用价值两者之中的较高者。IAS36中也有类似规定，但在某些情况下可以是资产的使用价值或其销售净价。虽然各国在表述上各有不同，但都体现了谨慎性原则，而且都有着国际化趋势，进一步提高了各国会计信息的可比性。在测定资产的可收回金额时，我国通常以单项资产或资产类别为基础测定，这在操作中有局限性。IAS36中规定，如果不可能估计单个资产的可收回金额，企业应确定资产所属的现金产出单元的可收回金额，而“现金产出单元”评估的方法正好弥补了我国测定中的不足。

3.资产减值的披露。国际上要求对资产减值披露的内容更为详实，不仅包括我国《企业会计制度》中的要求披露的内容，而且还包括导致确认或转回减值损失的事件和环境等内容，提高了会计信息的相关性，进一步杜绝人为操作利润的可能。

二、进一步完善和利用我国资产减值核算信息的建议。

（一）将资产减值核算的评价纳入商业银行的信贷监督范围。

现实生活中，一些企业存在大量银行信贷资产，这些资产大都转化成了物化的资产。当企业陷入瘫痪或半瘫痪状态时，转化后的物化资产也逐渐被消耗掉，成为空壳，银行损失将无法计算。那么怎样才能让银行损失减少甚至不发生？笔者认为，对银行贷款资产组合中的不良资产计提减值损失，让银行记录贷款的经济减值。鉴于考虑信贷资产转化为物化资产后，企业可能会出于粉饰报表业绩的动机，少计提资产减值准备、增加当期盈余，或者改变资产减值准备计提、转回、核销的时间，调高当期的利润。这样给银行制造假象，误认为企业仍有还贷能力，不能觉察到贷款中存在的潜在风险。要杜绝企业虚报资产、操纵利润的现象，笔者认为，让企业会计人员与银行委派人员共同组成一个专门小组，定期或至少每年年末对企业中的信贷资产转化后的物化资产进行全面检查，合理预计并对这些资产可能发生的经济减值进行记录，及时采取措施。需要指出的是，文中的信贷资产主要指专项贷款。

（二）进一步与国际会计准则接轨，引用“现金产出单元”的估计。

我国《企业会计制度》在估计资产的可收回金额时，往往以单项资产或资产类别为基础进行确定。这在实际操作中存在某些局限性。在很多情况下并不能认定某一资产的可收回价值，因为在一般情况下都是许多资产共同作用产生现金流入。笔者认为，不妨引入“现金产出单元”进行评估。现金产出单元是不依赖于别的资产组合就能为企业产生现金流量的最小的可辨认的资产组合，可以是某一单项资产，也可以是若干资产的组合体。它的提出，为分析资产的可收回价值奠定了基础。通过对企业资产使用方式、作用和特点的分析，就可以将众多资产进行组合。在其组合过程中，应当考虑的因素有产品线、营业特征、地点、地区或地域及管理当局的有关政策等。如果单项资产的可收回金额难以确定，管理层应据此辨别该资产所属现金产出单元，估计该单元整体的可收回金额，并通过现金产出单元的可收回金额与账面价值的比较，来判断是否发生减值损失，以此确定发生减值损失的金额。然后，在单元的资产间分摊减值损失。笔者认为，可以采用加权分摊法，根据单元中各资产的账面价值，与以各资产剩余使用寿命的比重为权数加权后的账面金额之间的比率进行分摊；同时考虑在更新换代较快的资产和价格较稳定的资产之间进行平衡。

三、结论

针对我国现有有关资产减值会计规范的不足，我们认为应借鉴美国和国际会计准则有关资产减值准则的内容及时制定我国资产减值准则。先对其内容进行讨论、宣传促成共识，然后公告实施。制定实施资产减值准则其意义在于：(1)对现有会计准则中有关资产减值规定进行补充协调，形成独立的会计准则。有利于企业进行资产减值会计核算。(2)有助于规范企业资产减值会计核算和相关信息的披露。(3)资产减值准则实施有利于解决企业高估资产、操纵利润等会计信息失真问题。（4）对资产减值信息的披露要求更严格、更详尽。

参考文献：［1］财政部，企业会计准则，2004年6月，经济科学出版社。

［2］张国良，新企业会计制度实务，2002年4月，立信会计出版社。

资产减值范文第2篇

【关键词】上市公司；资产减值；资产减值准备；利润

一、资产减值准备的实施现状

新《企业会计准则》相对于旧准则的确有很大改进，但其中仍然存在许多的不足，资产组划分标准不明晰，资产减值确认和计量难度大，资产减值信息的披露不够全面，外部监管难度大等，导致可操作性不强。又加之上市公司自身的动机，导致上市公司乘机可行，利用资产减值准备中存在的这些漏洞，滥用资产减值准备操纵利润。

二、上市公司利用资产减值准备操纵利润的表现形式

由于与资产减值准备相关的会计准则界定模糊，并具较大灵活性，所以资产减值准备的计提、转回等在某些上市公司的年报中挑起了制造利润的大梁，成为上市公司调节利润的法宝。具体表现如下：

（一）少提资产减值准备，增加企业利润

按规定，上市公司应当定期或者至少于每年年度终了，全面检查各项资产，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。其本意是促使上市公司遵循谨慎性原则，纠正过去或有损失计提不足导致的“利润泡沫”，夯实期末资产的真实价值和盈利能力，降低财务风险。但该项规定对“微利”特别是“避亏”类上市公司，则生死攸关。该类公司濒临亏损的边缘，财务状况持续恶化，期间费用大幅增加，若再据实计提八项资产减值准备，其结果肯定会造成当期的全面亏损。只有该提的减值准备不提或少提，才能避免当期的净亏损而逃过“生死大劫”。

（二）多提资产减值准备，减少企业利润

多提资产减值准备，“大洗澡”，即集中在某一年度巨额计提利润，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提减值准备，为来年扭亏做准备，这种现象普遍存在。

（三）当期计提减值准备后，以后期间少确认成本费用以增加利润

当期利润稳健了，以后期间利润却并不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货成本减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。比如固定资产，计提减值准备后账面价值减少，在折旧率、折旧方法、残值率不变的条件下，以后各期因折旧额减少而使得利润额增加。这种盈余管理无需通过大量冲回减值准备即可实现，具有更强的隐蔽性。

三、利用资产减值准备操纵利润的内外成因

（一）内因：企业自身动机所致

上市公司往往负有为所属集团或其控股公司向市场筹集资金的任务，尤其是现阶段我国的资本市场发展还很不健全，而获得上市资格也并不容易。因此，作为资源稀缺的上市公司在整个集团乃至某个地区就显得珍贵了，而为了避免由于连年亏损造成资源的丧失，公司进行违规操作也就不足为奇了。另外，证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备条件，企业为了发行新股或配股也有利用减值准备进行财务包装的动机。此外，在一些地方，由于“官出数字，数字出官”的现象存在，这也是企业内部产生利用资产减值准备操纵利润的动机之一。还有当今企业不诚信现象时有发生，技术再完美，也同样容易被管理层绕过，而使资产减值沦为管理层操纵利润的工具。

（二）外因：相关规定不完善，可操作性不强所致

1.资产组的划分较难确定

新准则对资产组的划分缺乏明确的标准。由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素。当企业有较多产品，较多生产线时，较难确定资产组；对于多元化经营的企业，确定资产组则更加困难。由于对资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响。而资产组的划分方法不同，直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。因此，企业很可能利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。

2.各项资产减值确认标准不一

资产减值准备的确认标准有不同的类型，包括永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指当资产的账面价值超过公允价值，并且能够判断该状况是永久的时候确认减值损失。运用这种标准主要是认为暂时性资产减值损失有可能很快得以恢复，从而不必预先提取减值准备加以确认；但要求管理层估计资产减值损失是否永久是超出管理人员判断能力的，要求他们以确定性去预测未来事项是过于苛刻。可能性标准是指在资产的账面价值可能不能足额收回时确认减值损失。这一标准在运用时选用的确认和计量基础可能不一致。经济性标准是指资产的账面价值超过公允价值时即确认减值损失，类似于存货的成本与市价孰低，在这种原则下要求对资产进行不断的减值评估。然而这一标准预先假定每一项资产的公允价值都是可获得的。从目前来看使用最多的是永久性标准和可能性标准，采用这两种标准确认资产减值准备不可避免的缺陷是会涉及较多的人为判断因素，因为判断一项资产是否存在永久性或可能性减值没有明确的量化标准，这无疑大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，从而一定程度上操纵公司的利润。

3.对于资产减值准备计量的规定也不具体

一是资产减值准备的确认与计量难度大。按照会计准则规定资产减值是指资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值。可收回金额有两种计算方法，一是资产的公允价值减去处置费用后的净额；二是资产预计未来现金流量的现值。但在实际工作中要运用上述两种方法合理确认各项资产的可收回金额还是有较大的难度。表现在一方面我国目前市场经济还不完善，各种资产信息、价格市场机制尚不健全，公允价值取得有难度，而未来现金流量现值计算也由于预计现金净流量、资产使用年限和折现率比较难确定而使用较少；另一方面现阶段的各种中介服务机构不健全，企业在固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因发生价值贬值时，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需要企业外部的专业技术评估机构才能认定。

二是资产减值准备计提标准的复杂性，导致其规定也不具体。新会计准则是按照资产种类进行减值准备计提，相应规定了应当计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业根据实际情况和从业人员职业判断来进行。一个大型企业可能要涉及十多种资产的减值测试，包括基本的如坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、各种投资减值准备等和其他特殊的如无期限的无形资产减值测试、商誉减值测试、资产组减值测试、总部资产减值测试等。这对会计人员和相关业务人员的综合判断分析能力提出了更高的要求，目前企业的相关从业人员是否具备这样的能力，是否能及时、合理地得出减值测试结果，这些都给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供可能。

4.提取资产减值准备的可操作性受到环境的限制

我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，从而使准备金的提取缺乏一定的资料基础。即使上市公司计提了资产减值准备，这些准备的提取是否体现了会计信息的公正性、客观性也难以衡量。

5.外部监管难度大

资产减值准备计提的公允性难以衡量。短期投资市价、存货净现值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。资产减值准备再确认缺乏权威性。客观地讲，企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

四、利用资产减值准备操纵利润的抑制对策

（一）建立完善的公司效绩考评体系

企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果(如利润)，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前操纵利润的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。

（二）借鉴国际会计准则，加快相关具体准则的制定，增强制度的可操作性

鉴于我国目前上市公司造假成风的实际情况,不妨在短时间内对资产减值进行硬性规定,即将资产减值准备计提的规定具体化。例如：规定一定的计提比例，对可变现净值、可收回金额的确定制定客观标准，定期公布具有代表性资产的市场价格，全面详细地介绍资产减值的确认、计量的标准及对八项资产减值准备的具体会计处理等。虽然从理论上讲，这种做法使会计信息丧失了一部分真实性。但是从实际看来，它将有效制止上市公司利用资产减值准备造假，在短时间内是利大于弊的。另外，国际会计准则对资产减值的规定比较具体和全面，操作性较强。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，进一步完善资产减值的会计规范。

（三）转变对资产减值准备计提的认识

许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。企业还存在有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。甚至还有人认为，可以用计提折旧来代替计提资产减值准备。因而，转变这些不正确的认识也是当务之急。

（四）完善内部计提减值的会计控制制度

第一，建立不相容岗位分离、互相监督制度。资产管理部门要以生产技术部门报送的资产使用和维护情况作为依据，拟定提取减值准备的方法、比例和数额，并对有关资产的市场价值做出估计、对已提减值准备是否核销做出判断；财务部门对这些资料从会计角度做分析，并对减值准备从价值角度进行测算。测算出的数据只有经过企业内部相关部门的审核，报相关领导审批，并作为提取减值的依据，从而确保计提减值准备金额的客观性和正确性。

第二，建立减值准备内部审计制度。资产减值准备先由审计部进行审计，报董事会批准；对财务报告有重要影响的减值准备由监事会审计，报股东大会批准，保证整个资产减值准备的提取过程得到监事会充分的监督；同时计提的减值准备在财务报告中予以充分的披露。

第三，提高会计人员的职业素质和道德操守。一方面要不断提高会计人员业务素质和职业判断能力，为正确计提资产减值准备打下良好的基础；同时，会计人员应遵循会计职业行为规范，保证会计信息的真实、可靠。

（五）制定独立的审计准则，加强对资产减值准备的审计

注册会计师应当审计和评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理，披露是否充分。为了规范资产减值审计，应尽快制定相关的独立审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏制企业利用资产减值准备进行利润的操纵。

（六）提高资产减值信息的透明度，加大市场监督

尽管我国有关法规明确要求，上市公司资产减值准备变更对本年度财务状况及经营成果产生重要影响的应予说明，但几乎所有上市公司对计提(转回)、不提(少提)资产减值准备的原因均未作详细披露。因此，监管部门对披露信息不足的公司，应责令其完善对该信息的披露。如导致资产减值发生的具体原因及其对资产减值服务能力的影响、资产的可收回价值、确认的减值损失依据、资产减值冲回的原因及金额、资产减值变更对本期利润的影响比例等。

【参考文献】

[1]陈良明.用资产减值准备操纵利润成因与对策[J].经济与科技，2006，（16）.

[2]李月菊.如何规范企业资产减值准备[J].科技，2006，（08）.

[3]黄任飞.资产减值准备对企业利润的调节[J].水利水电，2007，（04）：69-71.

[4]王惠波.我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的问题研究[D].北大学，2005.

[5]汪雯.我国上市公司会计信息披露问题研究[D].徽大学，2004.

[6]晓河.资产减值新规定能否堵住利润操纵漏洞[N].券时报，2006.

[7]陶欢.新准则下如何防范上市公司利润操纵[N].会信报，2007.

资产减值范文第3篇

在2001年颁布的《企业会计制度》中，我国全面接受资产减值观念，它是这次会计制度改革的一个重要组成部分。我们有必要重新认识资产减值会计的产生、发展及其基本作用，从而更好地利用它为会计报表信息使用者服务。

在1993年会计制度改革时，我国的会计制度中第一次明确地接受资产减值的观念，允许所有企业针对应收账款这一流动资产项目计提减值一坏账准备，但政府对计提幅度给予了较严格的限制。这是我国资产减值会计的发端。那么，当时为什么会接受资产减值这一观念呢？这与当时的时代背景和实际情况有着深刻的联系。改革开放以来，我国商品经济发展日益深入，到20世纪90年代初，企业间出现大量“三角债”，企业会计报表中应收账款的余额越来越大，而且部分企业甚至包括部分国有企业因经营不善已破产或事实上到了难以维继的程度，企业会计报表中列示的长期挂账的应收账款的可收回性受到质疑，其余额也就不再真实，这些已严重影响到企业日常生产经营。1993年，党的十四大提出建设社会主义市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营风险加大，经营困难、破产倒闭日益频繁，使得企业的应收账款实际上总有一部分收不回来。根据谨慎原则，所以接受了资产减值观念。随着市场经济逐步发展，企业投资主体多元化，会计报表提供的信息成为投资者进行投资决策的重要依据。而我们却发现企业会计报表报告的资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象日益严重，并且在很大程度上影响投资者决策判断，因此有必要进一步扩大计提资产减值的范围与幅度，消除资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象。资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。我国于1997年和2001年在适用于股份公司尤其是针对上市公司的会计规范中，分别将计提减值的范围由1项资产扩大到4项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资），又由4项资产扩大到8项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产），至此计提减值的范围已覆盖会计报表中主要资产项目。资产减值计提幅度也从由政府严格限制逐步过渡到由企业根据相关标准自行判断，满足了企业自身发展和会计报表信息使用者的需要。

从上述历史背景的回顾可以看出，资产减值会计的产生与发展是随着市场经济的建立与蓬勃发展而产生和发展的。本文认为，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，财务会计与税务会计的分离为资产减值会计提供了实施的可能。从会计理论方面，关于资产这一会计要素的界定为资产减值会计提供了理论依据。在新《企业会计制度》中，资产定义是：“资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。在每一会计期期末，用该项资产预期会给企业带来经济利益为该项资产估价，发现预期经济利益小于资产账面净值，即可通过计提资产减值反映这一现象。所以，资产减值会计是为满足会计报表信息使用者准确了解企业资产实际价值服务的，它是以“决策有用论”这一会计目标为导向，而不是以“受托责任论”为导向的。

下面以新《企业会计制度》中关于固定资产项目的规定为例来作一说明。按“受托责任论”这一会计目标的要求，会计报表提供的信息应说明受托责任的完成情况。要求了解的会计信息应尽可能地精确与客观。从会计计量属性来看，固定资产项目运用历史成本计量才最客观、最精确。因此，它倾向于要求采用历史成本反映固定资产的相关信息。而“决策有用论”这一会计目标是以满足会计报表信息使用者决策的会计信息需求为宗旨，要求提供对决策有用的会计信息，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。对决策最有用的会计信息就是固定资产的实际价值。因此，它更倾向于要求会计报表能反映固定资产的实际价值。所以通过计提固定资产减值准备实现这些要求。

新《企业会计制度》关于计提固定资产减值准备的规定如下：

1.总体要求

“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。“企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备”。

2.计提范围

“企业所有固定资产”。

3.计提方法

固定资产账面价值与可收回金额孰低。

4.计提金额

企业根据固定资产是否出现以下迹象自行判断计提金额。

（1）固定资产的市场价值已经大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值。

（2）有证据表明资产已经陈旧过时或已经发生损毁。

（3）其他迹象表明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估计。当出现以下情况之一时，可按固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备。

①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。

②由于技术进步等原因已不可使用的固定资产。

③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。

④已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。

⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

5.计提基础

按固定资产单项项目计提。

企业根据上述规定应当在会计期末时按照固定资产账面价值与可收回金额孰低进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。而且固定资产减值准备作为固定资产净值的减项列示于资产负债表。会计报表信息使用者通过会计报表披露的信息就可以了解企业固定资产的实际价值。

目前，新《企业会计制度》中固定资产项目的抵减项目有两项：累计折旧和固定资产减值准备。两个抵减项目分设的原因及两者是否可合并成一项反映，存有相当争议。本文认为两者分设是必须的，不能合并成一项反映。两个抵减项目的存在是满足不同方面信息需求的产物。计提折旧是为了反映固定资产的损耗，确切地讲是为了反映与生产经营有关的损耗。遵循的是会计要素计量确认的一般要求——配比原则。计提固定资产减值准备是为了反映固定资产可收回金额，即为了会计报表信息使用者了解固定资产目前的实际价值。遵循的是一种会计信息质量的一般要求——相关性原则。因此，固定资产减值准备与累计折旧的核算有着不同的理论基础，满足不同的目的和核算要求。两者必须相互独立地存在，不能混同。从对固定资产项目计提减值的分析可以看出资产减值会计在财务会计中是必需的且日益重要。目前实施的资产减值会计迫切要求会计人员提高自身素质，摈弃旧观念，积极、充分地了解资产质量方面的信息，与企业其他相关部门合作，合理确定资产的实际价值，进而遵循相关会计规范，确定资产减值，为会计报表信息使用者提供有效的决策信息。

参考文献

1财政部。企业会计制度。经济科学出版社，2001

资产减值范文第4篇

一、资产减值的一般规定和职业判断问题

计提资产减值准备是保证会计信息客观地反映企业的经济事实的必然要求，也是这次会计制度改革中比较重大的改进措施之一。新制度第5l条规定：“企业应当定期或者至少在每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。这是对计提资产减值准备的原则性规定。同时，新制度中还对各项资产减值准备做了具体的规定，强调企业应根据以往的经验、企业的实际情况及各种迹象，合理地判断某项资产的可收回金额市价或可变现净值是否低于其账面价值或成本，如果资产的账面价值或成本超过通过使用或销售而收回的价值，则该项资产就是按超过其可收回价值计量的，此时就应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。这一规定实际上是对企业会计职业判断提出的具体要求。因为新的企业会计制度除了在会计政策、会计处理方法（如折旧政策、投资核算方法等）的选择以外，在资产减值的提取上也给了企业很大的选择空间，要求企业的会计人员根据各项资产的检查情况和各项减值条件进行具体的判断，尤其是随着企业的不断创新，新的会计业务不断出现，使得会计处理方法变得更加灵活和多变，加大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断与企业经营成败直接关联。如果企业的会计人员不能根据新形势、新变化及各种不确定性的风险进行合理的判断，就会加大企业的经营风险并可能由此不能对各种风险进行有效地控制。所以，企业会计人员要加强对职业判断能力的培养和锻炼，加强对会计基础知识、专业知识与会计相关的经济、财政、管理、贸易、金融、计算机、网络等知识的学习，不断积累、不断锻炼、不断提高，成为具有较高理论水平和职业修养的高素质管理人员。

二、资产减值准备的计量问题

新制度关于资产减值的范围较为广泛，而且还规定了多种计量标准，所以，必须掌握各项资产减值准备的计量基础。如，第52条规定短期投资跌价准备是在期末按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。可采用按投资总体、投资类别和单项投资的方法计提，如果某项投资占整个短期投资10％及以上，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。对委托贷款则按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。第53条规定，坏账准备的提取主要应根据各项应收款项的可收回性，预计可能发生的坏账损失，并分别不同情况进行，第54条一55条规定，存货跌价准备主要是在全面清查的基础上，根据成本与可变现净值，按可变现净值低于存货成本的部分计提存货跌价准备。并应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，特殊情况下可按存货类别计量。第56条一61条规定，长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备均按单项项目的账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提减值准备。

由于新制度中涉及的计量标准较多，如可收回金额。可变现净值等，为加强其操作性，必须明确各种计量标准的确切涵义。可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量现值两者中的较高者。这里的销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。对于固定资产、无形资产等而言，可收回金额就是销售净价；对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。即目前重新取得相同存货所需的成本。提取存货跌价准备的计量标准未选择市价，是因为市价的选择往往带有很大的主观性。

三、资产减值的比较基础和提取方法

由于各类资产的具体特性不同，所以，新制度在规定资产减值准备的计量标准时，选择了不同的计量标准，因而各项资产减值准备的比较基础和提取的方法也就有所不同。因此，在具体运用时应注意各项资产减值准备的比较基础和提取方法。如短期投资跌价准备应以市价与其成本相比较；存货跌价准备应以可变现价值与其成本相比较；长期投资、固定资产、无形资产、在建工程均应按可收回金额与其账面价值相比较；委托贷款应以可收回金额与贷款本金相比较，根据比较后的差额进行提取或冲减；应收账款应以可收回程度按一定的比例计算提取或冲减。

四、资产减值准备的会计处理

各项资产减值准备，应设置相应的科目进行核算。如果计算的当期应计提的资产减值准备金额高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减仅限于已计提的资产减值准备的账面余额，最多只能即将资产减值准备的账面余额降至为零。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值准备。

不同资产项目的减值准备，在提取时所记入的费用类科目各不相同。如短期投资跌价准备、长期投资减值准备记入“投资收益”的借方；存货跌价准备、坏账准备记入“管理费用”的借方；固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备记入“营业外支出”的借方。

同时，为防止利用资产减值准备人为地操纵和调节期间利润水平，制度第62条规定，如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。即企业困滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则（如原追溯调整的，当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润），不得作为增加当期的利润处理。

此外，新制度还规定，企业在处置已经计提资产减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币易、以应收款项进行交换等，应当同时结转该项资产已计提的减值准备。对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，应按管理权限，经批准后作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。

五、资产减值准备的特别规定及其他问题

资产减值范文第5篇

资产减值有三种确认标准：①永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断。②经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作。③可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认。其目的主要在于与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。

目前，我国的《企业会计制度》和企业会计准则未明确各项资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性差。由于不同资产的性质及价值的变化有着不同的规律，因此应对不同种类资产采用不同的确认标准。例如：短期投资与委托贷款流动性和变现能力较强，企业一般不会长期持有，采用永久性或可能性标准确认其减值没有实际意义，所以可以用某一时点的价值为标准来衡量，即采用经济性标准。而对存货、固定资产宜采用永久性标准。因为会计人员对此类资产一般相对容易区分暂时性或永久性减值，此类资产一般数量大、品种多，由于采用永久性标准不需要确认大多数资产的暂时性减值，因而大大减少了需要确认减值的资产数量和种类，减少了工作量，符合成本效益原则。而长期投资在一段时间内其价值变动较大，信息使用者对其关注的已不是历史成本或现时价值，而是其未来的获利能力，只有发生价值变动性大的投资才会影响收益，由于不易判断其属于永久性还是暂时性减值，宜采用可能性标准。但考虑到我国目前会计人员职业素质较低，各种资产相关信息不充分，在确定减值标准时可侧重于经济性标准，待时机成熟后，再进一步确定各项资产减值标准。

二、资产减值的计量

国际会计准则与我国会计准则对资产减值的计量以销售净价（或市价）作为计量标准。笔者认为有些欠妥。首先，销售净价是以买卖双方自愿的交易为基础的，会受到许多外界因素的干扰，如供求关系、通货膨胀、人们对新旧资产的偏好等，所以在某一时点上价格会背离其价值。而资产的使用是一个长期过程，要求将资产的账面价值与其内在价值相比较后确定减值额。其次，采用销售净价作为计量标准未能充分考虑到资产的本质。企业持有资产的目的不是为了出让，而是要其为企业带来长期经济利益，未来经济利益的流入不能用销售净价来衡量。未来经济利益中包含风险因素，而销售净价是某一时点实在的价格，它没有考虑到风险这一因素。再次，账面价值与销售净价的比较是管理者对保留资产还是出售资产作出决策的依据。事实上，企业保留资产不能只是考虑继续使用该资产是否比出售该资产带来更多预计未来现金流量和潜在收益，更主要是考虑此资产在生产过程中的特殊作用等不能用货币衡量的因素。

资产减值范文第6篇

关键词:资产减值;稳健性;盈余管理

中图分类号:F23 文献标识码:A

一、引言

资产减值问题是公允价值计量在中国应用的一个观察窗口。1998～2006年的四次政策变迁见证了中国资产减值相关准则的发展历程。这些改革同时也为会计界带来了研究机会,迄今为止对于资产减值会计的理论研究、实证研究等方面已经积累了大量的研究成果,一方面理论界在争论资产减值会计的实质到底是什么?是体现了资产的“价值”还是稳健主义的体现?资产减值应该确认怎样的标准?资产减值是否应该恢复?资产减值会计的实施中存在的问题及效果等问题;另一方面实务界通过大量的实证研究争论企业资产减值的动机是什么、造成什么样的经济后果等问题。本文将对这些研究成果进行梳理,以期对我国企业特别是实施新准则后企业资产减值会计的研究空间进行探索。

二、资产减值会计的规范研究

(一)资产减值会计的实质。对于资产减值会计的实质研究,诸多学者主要从资产的定义、会计信息的决策有用性的角度入手进行分析。G.Edward.Philips(1963)从资产的定义角度分析资产减值会计的实质:“会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况,代之以价值为中心的符合逻辑的结构。”对资产的定义也体现了这一点。所以,从理论角度讲,如果资产定义为预期的未来经济利益,那么,当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时,记录一笔资产减值损失是符合逻辑的,这就是资产减值会计的实质。周忠惠、罗世全(2000)从理论角度探讨了资产减值会计的理论起点、实质、确认与计量等问题,并分析了我国资产减值会计滞后的原因。他们认为,资产减值会计的理论起点是决策有用观,其目的在于通过提供资产价值的信息,向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息,而不在于向所有者报告受托责任。而当把资产减值会计与稳健主义联系起来讨论时仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不足够、不充分的。会计职业界的注意力应该从按“稳健主义”进行计价的狭隘的历史观点转向按“价值”进行计价的观点;且为了提高信息的决策有用性,资产减值会计应该允许减值的恢复。同时,为了减少可能的操纵,应该对其进行充分、公允的披露。

(二)资产减值会计的实施障碍及效果。资产减值会计的实施效果问题学术界主要从我国资产减值准则应用中的障碍和效果展开。周忠惠、罗世全(2000)认为,我国资产减值会计发展滞后的原因应归根于很多学者纠缠于“资产减值是否为国有资产的流失?资产计量还是收益计量?是否提高了相关性就降低了可靠性等问题,所以许多人对减值会计存在疑虑。许云(2004)通过对美国资产减值会计研究的历史进行了回顾后认为,资产减值会计之所以难以规范,是因为会计数据的背后实质意味着利益的划分,而资产减值会计所涉及的利益之争尤其复杂。它不仅关系到企业与企业间的利益之争(Anonymous,2001),还直接关系到企业股东与管理层的利益之争(斯蒂芬.A.泽夫、贝拉.G.德兰,2000)。这些矛盾都直接影响到资产减值会计准则的实施效果,所以要企业真实地计提资产减值:一方面是技术问题,有赖于公允价值的研究,因为它提供一种客观的标准;另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题,如果企业不诚信,即使技术再完美,也同样容易被管理层绕过,而使资产减值沦为管理层操纵利润的工具。英国的ASB、美国的FASB和国际会计准则委员会研究和制定了长期资产减值准则及相关准则,我国也规定所有股份有限公司必须计提四项减值准备(张美红,2000)。面对我国企业资产减值的现状,资产减值会计的理论和制度尚需跟进。勤勉、王玉蓉(2007)考察了我国近年来资产减值会计制度的变迁对会计盈余稳健性的造成的影响,研究发现,尽管存在较大的盈余管理空间,但我国不断强化促进了更加稳健的会计盈余,并且盈利公司会计盈余的稳健性高于亏损公司,表明资产减值会计制度的改革在提高会计信息质量方面是有效率的。在不完善的市场中,广泛存在的不确定性使得以稳健主义为基础的资产减值会计模式更为适当。

三、资产减值会计的实证研究

(一)企业资产减值行为的动机。该类文献主要以研究资产减值是否被用来盈余管理。盈余管理动机包括避税、管理层变更、大清洗或利润平滑以及债务契约等,而也有学者发现资产减值没有被用来进行盈余管理的证据。Strong和Meyer(1987)的研究认为,早期的减值一般是在弃置资产或企业重组时确认,因而企业在经济扩张时期更易确认减值,而当限定行业时,当年确认减值的公司上一年的业绩既不是行业内最好的也不是行业内最差的。Zucca和Campbell(1992)研究了1978～1983年间的77个减值会计案例,发现绝大部分减值都可以归入“大清洗”、其余的案例归入“利润平滑”,暗示减值实质上是为了以后期间(转回)而进行的秘密储备。与上述结论相反,Francis et al(1996)的研究却没有找到当年确认减值的公司是“清洗者”或者“平滑者”的证据,相反,他们找到价值减损变量(公司和行业的历史股票回报率、账面市值比以及总资产回报率)显著解释了减值确认的频率和幅度。

国内文献归结上市公司利用资产减值准则进行盈余管理主要动机是规避或迎合证券市场的政府监管政策。蔡祥等(2004)研究了1998～2000年上市公司执行资产准备计提政策过程中的选择后认为,减值一定程度上反映了公司资产质量的实际状况,但规避或迎合政府管制政策的经济动机仍然构成了主要原因之一;资产减值程度、追溯比例、资产减值类型及其背后所反映的经济动机差异,显著影响了投资者的评价行为。沈振宇等(2004)研究了坏账准备准则变化前后上市公司利用坏账准备利润操纵行为的变化,认为在我国当期转型经济条件下,上市公司更容易利用原则导向会计准则所赋予的职业判断的空间来操纵利润,而针对规则导向会计准则规定本身而言,公司难以利用其来操纵利润。代冰彬、陆正飞、张然(2007)以2001～2003年非金融上市公司为研究样本,试图区分企业资产减值行为是盈余管理和体现稳健性,他们以“盈余―回报关系度量法”,为资产减值的稳健性进行了检验分析后发现,除了盈余管理动机,会计稳健性和经济因素也是企业资产减值行为的影响因素。于李胜(2007)从新旧准则最大的变化――长期资产减值准备不得转回的问题入手,研究上市公司是否会在2006年新旧准则衔接期大量转回减值准备,以及准则颁布前后计提和转回减值准备的动机是否存在差异及比较了新旧准则下会计信息质量差异;最后研究了公允价值计价是否会提高会计信息的定价能力等问题。结果发现,新准则中禁止长期资产减值准备转回的做法有利于提高会计信息的相关性和稳健性,并且由于财政部、证监会在准则衔接期政策实施得当,抑制了上市公司在新准则实施前突击转回已计提的长期资产减值准备的动机,从而未出现上市公司“赶集”转回长期资产减值准备的现象。同时他们还发现,按新准则调整后的股东权益比旧准则有较高的价值相关性,公允价值计量能够提供增量的价值相关信息。研究整体表明,新旧准则转换过程是平稳、有序的,会计信息质量也得到了提升。张然、陆正飞、叶康涛(2007)以最新《资产减值》准则对旧准则允许八项减值准备转回的规定,已确认的长期资产减值2007年之后不得转回的问题入手发现。上市公司在准则颁布以后实施以前,并没有由于会计准则变迁而集中转回大量长期资产减值准备。但由于以后将不允许转回,上市公司对长期资产减值准备的计提明显更加谨慎,数额有所减少。新准则的颁布对亏损公司使用减值准备进行“大清洗”的现象有一定的遏制作用。同时证明,制定与修订会计准则不仅要考虑到新会计准则实施后的执行问题,还要考虑在新旧准则变迁期间,公司利用新旧准则的差异进行会计操纵的可能性;而适当的政策监管对准则变迁期间的公司行为具有一定的约束作用。

(二)资产减值行为的经济后果。此类研究主要以企业进行资产减值引起的市场反应为主要研究主题:Rees等(1996)发现市场对减值的反应显著为负,而且计提减值前的资产回报与市场调整后的股票回报都显著低于同行业公司的平均值。Bartov等(1998)以1984～1985年间的373次减值公告作为研究样本,研究了减值公告前后,减值公告与短期和长期股票回报间的关联关系。Elliott和Hanna(1996)研究了1970～1994年间公告减值的2,761家公司的101,046个季度数据,作者将样本公司分为多次减值、一次减值与没有减值几类,通过对盈余反映系数(ERC)的研究,发现多次减值将产生噪音,市场更难以认识其盈余的真实性。李增泉(2003)针对1995～2000年中国上市公司研究表明,会计盈余对“坏消息”的反应速度比对“好消息”的反应速度快,会计盈余在总体上是稳健的。洪剑峭等(2004)在对上市公司资产减值的信息含量进行的研究中发现,资产减值政策可能成为某些上市公司进行盈余管理的手段。来华、黄娇丹(2007)以我近年来资本市场的数据为样本,针对资本市场利用资产减值操纵利润现象的频繁出现来验证资产减值在资本市场的反应,结果表明,资产减值信息失真能直接导致资产减值信息的相关性锐减;并且针对我国新颁布的《企业会计准则第8号―资产减值》中规定的存货等已确认的资产减值不得转回的规定,发现资产减值的计提方向存在信号显示作用。这表明资产减值准备方向传递了公司未来前景的信息,全面取缔资产减值准备的转回将减少资产减值的部分信息含量(来华、乾惠敏、黄娇丹,2007)。

四、国内资产减值会计研究的不足与研究空间

现有文献已经对企业资产减值问题的研究有了一定的积累,但是还存在一定的研究空间:

1、缺乏对计提资产减值准备主体背景特征的研究。现有研究发现管理层变更和减值准备计提有相关关系,但是缺乏对管理层特征的研究,如管理层的年龄、性别、职务、学历、任职时间等。如果将董事长、经理等个人的背景特征从管理层中剥离出来,将会扩展资产减值会计的研究视角。

2、缺乏对资产特性的研究。不同资产有不同减值,影响减值的因素与资产的特性紧密相关,而现有的研究大部分将不同类型和性质的资产纳入同一个模型中分析,没有区分资产类型来建模,经济因素变量多以整体资产或盈余的信息来作为替代变量,变量选择粗糙,研究结果缺乏说服力。

3、对于企业是否利用资产减值进行盈余管理的研究缺乏系统性、长期性的研究。现有研究对上市公司资产减值问题的研究大多以截面数据为基础,缺乏长期、系统性的研究,例如多次新旧准则变化(新准则加大了会计人员的职业判断、资产减值的会计处理)引起的企业减值准备计提行为变化的研究。

4、盈余管理和稳健性的度量依据有待开发。现有研究一般将扭亏动机、配股动机、亏损动机、异常项目等因素与资产减值相关指标联系起来考察企业是否存在盈余管理行为,研究文献整体缺乏案例等直接证据。稳健性的度量一般以企业计提减值后是否有经营业绩下降为依据,缺乏可信度,因为导致经营业绩下降的因素很多,单纯地认为企业计提减值后经营业绩下降了,就表示计提减值准备是稳健性的体现是不充分的。

5、2006年新准则颁布后,已有对于新准则中长期资产减值不能转回的规定在上市公司的反映问题上做了研究,但是缺乏对短期资产和长期资产计提减值准备行为对比的研究。如在旧准则中减值准备可以转回的非流动资产而在新准则中不能转回,上市公司对该类资产减值准备的计提行为有无变化;上市公司是否存在减值项目“转移”问题,即减值准备不能转回的非流动资产是否存在“计提不足”,而减值准备可以转回的流动资产等项目却“计提过度”。

(作者单位:郑州航空工业管理学院)

主要参考文献:

[1]G.Edward Philips.October“The Revolution in Accounting Theory”.Accounting Review,1963.

[2]周忠惠,罗世全.上市公司资产减值会计研究[J].会计研究,2000.9.

[3]许云.美国资产减值会计研究的历史回顾及启示[J].财经理论与实践,2004.5.

[4]斯蒂芬.A.泽夫、贝拉.G.德兰.现代财务与会计理论――问题与论争[M].经济科学出版社,2000.

[5]张美红.资产减值会计.当代财经,2000.

[6]勤勉,王玉蓉.资产减值与会计盈余稳健性的实证分析[J].财会通讯,2007.5.

[7]Strong J,A Thakor,J Mwyer・Assets writedowns:Managerial incentives and security returns[J]・Journal of Finance,1987.

[8]Zucca L J,D R Gampell・A closer look at discretionary write-downs of impaired assets[J].Accounting Horizons,1992.

[9]蔡祥,张海燕.资产减值准备的计提、追溯与市场效应[M].中国会计与财务研究,2004.

[10]沈振宇等.会计准则制定导向悖论[J].财经研究,2004.6.

[11]代冰彬,陆正飞,张然.资产减值:稳健性还是盈余管理[J].会计研究,2007.12.

[12]于李胜.盈余管理动机、信息质量与政府监管[J].会计研究,2007.9.

[13]张然,陆正飞,叶康涛.会计准则变迁与长期资产减值[J].管理世界,2007.8.

[14]李增泉.我国上市公司资产减值政策的实证研究[M].中国会计与财务研究,2001.4.

[15]洪剑峭等.会计准则导向和会计监管的一个经济博弈分析[J].会计研究,2004.1.

资产减值范文第7篇

【关键词】资产减值 问题 对策

一、资产减值及资产减值会计概述

（一）资产减值及资产减值会计的含义

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值会计（Assets Impairment Accounting）实际上是价值代替成本计量且将账面金额大于价值的这部分确认为资产减值费用或损失，换言之就是资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和和披露的核算。

（二）资产减值的根基是实际成本原则

所谓实际成本原则也称为历史成本原则：是指企业对所发生的经济活动进行计量时，都要以经济业务事项实际发生时的取得成本或实际成本作为登记入账的依据。实际成本原则优点：（1）实际成本是买卖双方在市场上交易的结果，反映当时的市场价格，符合发生原则；（2）实际成本有原始凭证作依据，具备可验证法；（3）实际成本数据易于取得，简便易行；（4）实际成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。但是它的缺点是：当物价波动较大或币值不稳定时，实际成本就不能真实体现会计主体的财务状况和经营业绩，从而削弱会计信息的有用性，影响当前决策。

实际成本原则是资产减值的根基，是资产减值的依据，资产减值会计是建立在实际成本会计的基础上的，没有实际成本会计，资产减值会计就无从谈起，其减值的变动因为没有依据就无法计量。

二、资产减值准则自身及资产减值会计在实务操作中存在的问题及原因分析

（一）资产减值准则有待完善

我国为了进一步规范上市公司的行为，加快同国际会计准则的趋同，在2006年2月15日颁布了39项会计准则，其中第8项就是针对资产减值的准则。新准则充分借鉴了国际会计准则并结合我国的具体情况，它的实施对治理上市公司普遍存在的盈余管理，提高会计信息质量具有积极作用，但准则中的一些规定在实务运用中是否真的可行仍然是个值得探究的问题。

新资产减值会计准则的特点：

新准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围做了进一步界定。准则规定，《企业会计准则第8号一资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理，存货、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值，相关准则有特别规定的，从其规定。

1.明确了资产减值的具体计提时间，即会计期末。新准则规定企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。明确了计提减值准备的时间是会计期末，包括会计中期期末。规范了计提的时间，避免了操作的随意性，增加了公司间的可比性。

2.可收回金额的计量问题具有较强的可操作性。可收回金额的计量是资产减值会计的核心问题。新准则在借鉴国际会计准则的基础上，再次引入了“公允价值”的概念。在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。新的准则对公允价值、处置费用、预计未来现金流量现值（预计未来现金流量、折现率）都分别做了比较详细的操作指南，便于实务操作。

3.已计提的资产减值准备不得转回。新准则针对部分上市公司借资产减值进行利润操纵的行为，规定固定资产、无形资产、在建工程等长期资产适用于新准则，其减值准备一经计提，在以后期间不得转回；流动资产的减值准备适用于特定准则。从而杜绝了企业通过长期资产进行利润操纵的可能性。

4.取消了商誉直线摊销，采用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要存在活跃市场，存在公平价值，就可以采用公允价值，但同时应停止采用历史成本法。

（二）资产减值准则实施受相关环境制约

相关环境制约资产减值准则的实施主要是：我国企业资产减值相关的内部控制制度形同虚设，计提的内部各环节如审核及审批等都是由一班人马来完成的，监管缺位等现象带有普遍性。公司治理结构差强人意，资产减值会计政策其目的是提高会计信息质量，为会计报表使用人提供更加真实客观的有价值的信息，而要较好地达到这一目的就要建立完善的公司治理结构。资产减值会计仅仅是提供了提高会计信息质量的方法，然而它不能完全保证企业管理当局不滥用其中的职业判断。解决企业和其会计人员滥用职业判断的一个方法就是，强制企业披露有关估计和判断的信息。

（三）新准则中对资产减值的转回规定

新准则中对资产减值的规定体现为，为了防止有些公司以资产减值为叫口人为操纵公司利润的做法，规定了企业的在建工程及固定资产等适用新准则的规定，涉及到相关的资产减值准备一旦计提，在以后就不得转回的做法；从而杜绝了公司通过计提资产减值准备进行操纵利润的行为，然而从会计的视野看该做法欠妥且缺乏理论上的依据及可操作性。不能真实反映企业的现实资产状况，也违背了资产差值准备的计提的目的，不能满足会计信息相关性的要求，更不能真实反映企业资产价值情况。例如：2009甲企业有一项固定资产项目300万元，2010年该项目可收回的金额是260万元，该企业计提了固定资产减值准备40万元即2010年末该笔经济业务的会计处理为：

借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备 400000

贷：固定资产差值准备 400000

假设2011年此项固定资产可收回的公允价值为280万元，而此时该固定资产的账面价值还是表现为260万元，这个时候的该项资产公允价值与其账面价值及历史成本价各不相等。这种处理方式没有真实反映该项资产的价值，仅仅是符合谨慎性的要求而已。如果该项固定资产2012年处置获得290万元，根据会计制度规定处理要求，处置时减值准备要同时转回来，冲减企业当期成本的同时且还增加了企业的利润总额。客观看有其两面性：一是企业在处置这笔资产实际获取的高额利润是无法控制的，二是起到防止企业操纵利润的作用。

三、完善资产减值会计的应对措施

（一）完善资产减值准备相关财务会计制度及准则，减少企业操纵利润的机会

第一，尽量减少准则制度中模糊的概念及可自由选择的会计程序和方法，压缩企业对会计政策的选择范围；第二，严格披露要求，如有必要强制企业披露相关资产减值的明细表，便于投资者等信息的使用人能更加清晰地掌握该项资产减值准备对企业利润的影响程序。

（二）加强资产差值信息的披露

企业（特别是上市公司）应根据自己企业资产的实际情况实行不同的信息披露制度，对于重要性的资产差值准备要详尽客观公正的披露其信息，如该项资产的实际环境及其情况、处理的标准和依据及以后年度该项资产的变化情况等。提高其信息披露的透明度，完善各项体系。

（三）加强财会人员的专业培训，提高其专业素养

加强对各企业单位会计人员的后续教育工作，以提高他们的专业修养。作为一名称职的会计人既要对自己的专业非常通晓，能够娴熟地完成好本职工作的同时，又要以原始凭证为依据实事求是地处理好相关的各项经济业务。然而在各企业单位实际财务工作中，受各种原因的左右影响了财务工作者对外提供的财会信息质量，如集团利益驱动、或财会工作者本身职业能力等诸多因素的影响导致其所提供的财务信息质量下降，不能客观地反映企业的财务状况及盈利情况等。所以加强财会人员的专业培训，提高其专业素养是当前形势下迫在眉睫的一件大事。

（四）财务报表的审计工作要进一步提高

特别是对上市公司的财务报表审计更要加强规范。对各项资产减值准备的计提过高或不提等各种情况，作为接受审计委托的会计师事务所应该向被审计的企业提出意见，责令其改正；如果被审计的企业不接受此建议的话，作为会计师事务所应在出具的审计报告中加以说明事项，明确各自责任，便于保护公众等各方投资人的利益。而作为第三方审计的中介机构会计师事务所来说，肩负着不可替代的作用，主要表现在以下几个方面：CPA是企业经营成果及财务状况的鉴证者，因为CPA审核鉴证的财务报表具有法律效力，所以说会计师事务所相当于经济法庭的作用；CPA是企业财务管理的评价者，作为CPA来说，因为财务会计准则及制度就是法律条文，用来评价企业的财务会计处理是否合法合规，所以说CPA相当于经济裁判；CPA是投资者的维护人，因为作为CPA来说对照财务制度及准则的相关要求来出具客观公正的审计报告是其职责，所以也称CPA是经济卫士。

综上所述，资产差值准备会计既有理论基础，又有其确认计量至信息的披露等都有非常明确的规范性及较强的可操作性。而新准则的出台更加快了我国会计国际化改革的进程。企业资产差值准备的计提会计处理，客观反映了企业的资产计量实况，防止实际亏损企业虚增利润及资产信息不实等问题，从制度上保证提供真实可靠的资产负债表和利润表等财务信息。

参考文献

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[3]财政部会计准则委员会编，课题主持人：刘玉廷，戴德明，夏大慰：《会计准则研究文库—减值会计》[J].大连出版社（大连），2005年12月第1版.

[4]财政部财政科学研究所：王建新，王璐，郭占春.《资产减值：国际比较研究》[J].中国总会计师，2005年第9期.

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[6]戴德明等.《资产减值会计计量问题研究》[J].会计研究，2005年第7期.

资产减值范文第8篇

关键词：资产减值　资本保全　价值计量

一、引言

我国《企业会计准则》对资产减值的定义是：“可回收金额低于其账面价值的情况”，其中“可回收金额”可以理解为资产的价值，但其比较对象“账面价值”并不是资产的原始价值，而是扣除折旧、摊销后的余额，只能代表历史成本下尚未转移的成本部分。从严格意义上来讲，如果资产减值是价值计量的过程，那么减值的确认应当是“原始价值”与“现在价值”的比较过程，因此会计准则所定义的减值确认并不能被认为是价值计量的过程。但从会计处理资产减值的结果来看，如果减值一经确认，即意味着在该时点资产的账面价值与其实际的“价值”保持一致，那么资产也就自然而然地实现了价值计量，因此会计理论确认减值并不是价值计量的过程，却可以获得价值计量的结果，并且该结果作为会计后续计量的基础从确认时点起至下一次确认资产减值之间不会发生变化。本文对此进行了探讨。

二、资本保全：资产减值的实质

(一)资本保全理论获得资本增值是资本投入者的根本目的，增值意味着经过最终获得的资本要大于初始投入的资本，即经过生产过程的所获得的收益必须先补偿事前投入的资本，在完全补偿后如果还有剩余才能确认资本获得了增值。这种以保全其资本的完整无损为前提来确认收益的思想就是资本保全理论。资本保全是资本投入者最基本的需求，那么对投资者而言，如何获得经济活动中资本保全的证据是首先要解决的问题，而会计作为记录经济活动的基本工具，自然能够反映出资本保全的结果。从会计的角度看来，资本保全有静态和动态之分。资本保全从静态看是保持投人资本的完整无缺，要求企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀。企业收益的计量，都应以不侵蚀原投入资本为前提，只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经弥补之后，才能确认收益。即：本期净收益=期末净资产十本期派发给业主的款项一期初净资产一本期业主新投资。式中“期初净资产”即期初业益，是要求保全的对象。从动态的角度看，资本保全还包括利润分配中企业留存收益的保全。企业留存收益，包括资本公积、盈余公积和未分配利润，是下一个会计期间必须保全的净资产的一部分，也就是在确认下一会计期的收益时，要以维持它的完整性为前提。无论动态或是静态的资本保全，资本投入者都不可能等到所有经济活动终结才确认投入资本是否全部得到补偿。如何能够计算资本补偿和收益的情况?会计理论通过持续经营假设和会计分期假设来实现这一要求。

(二)资产成本回收 投资者投入资本后形成企业的资产，资本的补偿也就等价于资产成本的回收。资本投入后存在着实际的消耗，消耗意味着新的资本的产生，从会计的角度来看，这就创造收益的过程。在分期假设下，收益在不同的期间分别确认，资本的补偿也就随着收益而取得而分期补偿。但实际经济活动并没有如此理想的情况，因为理论上来讲，如果能确定资产的消耗那么补偿消耗的部分是最准确的方法，但实际中消耗几乎是无法确定的，只能采用假设的方法去模拟着中消耗，这就是资产折旧的过程。对于资产折旧，普遍认为最准确的方法是工作量法，即通过确认资产所负担的工作来确认折旧的多少，或者说补偿的多少，但资产的工作量往往是难以衡量的。另一种简单的方法是假定每一会计期间资产的消耗都是均匀的，那么资产的补偿就可以在资产的整个生命周期内平均确认，这就是年限平均法。无论运用那种方法，都需要首先估计资产使用的基础，即总的工作量或者总是用年限是多少。这本身也是一个估计的过程，无法得到精确结论。资产计提折旧，反映在会计计量中表现为资产账面价值的减少，这部分减少的价值汁入成本或当期的费用，通过最终的产品或利润实现了补偿。剩余的资产账面价值是未获得补偿的部分，需要用未来产品或利润来补偿。但由于折旧是依赖于大量估计为基础的，已经补偿和等待补偿的划分结果不可能完全复核真实经济状况，有可能会Hj现偏差，通过折旧补偿资产价值可能出现两种偏差，一种是补偿过多，超过资产的实际消耗，这一偏差结果是计算出的利润下降，但对投资者来说，既然资本已经得到了补偿，那么该偏差可以认为是有利的，无需调整。另一种偏差则是补偿不足，无法弥补资产消耗，此时资本投入者的资本实际上未得到保全，也就损害了投资者的利益，因此为就必须调整补偿金额，这一过程就需要通过确认资产减值来实现。资产减值重新调整了资产的账面价值，认为过去历史时期已经确认的资产补偿是不足的，需要进行额外的补偿，由于资产减值所补偿的对象是企业初始投入资本时所确认的资产价值，因此资产减值是以历史成本为基础的。然而，资产减值也可以从另一角度去理解，即考虑尚未补偿金额而不是已补偿金额。资产的账面价值代表尚未补偿金额，如果未来经营活动中能够获得足够的收益补偿该剩余金额，则认为资本保全能够实现，如果无法获得，则资本保全无法实现，需要采取弥补措施调整已补偿金额，即确认减值。这种从未来收益角度考虑资产减值问题，就体现出价值计量的思想。

三、价值计量：资产减值的表现

(一)会计中资产减值的动机会计对资产的定义为“由企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期能够为企业带来经济利益的资源”。由此可见，资产是创造未来收益的工具，资本投入企业后会转化为不同形式的资产，正是这些资产的运作才最终创造出了新的资本，也就是增值的资本。因此，考虑一项资产是否应当进入企业的最基本条件就是该资产在未来所获取的收益是否能够补偿为取得该资产所耗费的资本，而未来经济利益即为资产的“价值”所在。真实的资产价值能够定义但却无法获取，因为一方面对未来收益不可能做出准确的估计，另一方面利用资产所能获得的收益的也因为使用者的不同而存在差异。既然利用资产价值形成本源无法获取资产价值，那么只能寻找替代的方法来估计这一价值，一种比较合理的选择是市场价格。市场价格的优势在于两点：一是价格来源于基于真实的交易，是可以观察的，有较强的可靠性；二是价格通过市场参与者共同博弈而产生的均衡结果，这往往是一个漫长的过程，经过了广泛的验证，因此认为市场价格是未来价值的现实表现，而且这种表现体现了一般性的结果，能够反映出公允性的要求。用价格来表现价值，满足了资产计量可靠性的要求，并基本也体现了价值的真实性要求，因此，会计计量的最基本手段就是寻找资产的市场价格。

(二)资产保全与价值计量关系 对会计资产定义的进一步分析可以看出，“过去的交易或事项”决定了资产的成本，而“未来经济利益”决定了资产的价值，二者的内在联系就是资产进入企业时的交易价格。由于该价格是市场价格，在不考虑企业自身差异化的前提下，可以认为成本和价值在资产形成的时刻可以认为是一致的。这样，通过交易，资产确定了历史成本，根据资本保全的思想，

如果资产的使用过程中历史成本得到了补偿，那么也就满足了资本投入者的要求，而从资产的价值角度看，其中已经包含了能够补偿资本投入的基本假设。从另一方面来讲，也只有认为资产的“价值”是存在的，资本投资者才愿意支付“价格”。事实上资产投入企业后，投资者并不会过多得关注资产的价值，因为只要资本投入能够正确合理得进行补偿，那么投资者就能够享受资本增值。因此，并不需要继续计量资产价值。但随着社会经济不断发展，资本市场逐渐形成，其直接影响是企业资本权利也可以自由流通，资本持有者越来越多，这意味着资本投入不需要等待企业经营结果就可以获得补偿及收益。对于新的投资者来讲，必须获得企业资产未来收益信息，即价值，以做出投资决策。这时，如何计量资产的价值成为会计关注的重点之一。正如笔者在前文中所分析，随着资产折旧的计提，资产的账面价值减少，但这一过程并不意味着资产的价值也在发生相同的变化呢。一般而言，资产随着使用和磨损其价值是存在逐渐下降趋势的，折旧的确认也模拟了这一过程，这体现资产内在的使用属性。资产的使用性产生了价值，但并不是价值组成的全部。一些资产，如土地，由于其本身稀缺性使其表现出明显的投资属性，这也是价值重要组成部分。因此资本投入一旦形成企业资产，随着资产的运动，尽管资产账面价值还能够在一定程度上反映出资产价值，但已经不如资产形成的联系那样紧密，因为资产账面价值关注历史成本补偿，而价值则体现了当前市场条件对资产的再确认。

(三)资本保全的过程 确认资产减值的目的是资本保全，判断是否需要减值的标准则是已经补偿的资本确认是否足够或者剩余尚未补偿资本未来是否能够获得补偿，即取得资本补偿是否准确的证据。对于已经补偿部分的成本，其折旧信息是可以获得的，但对尚未补偿部分，其补偿的可能性与合理性又依赖与对未来收益创造的估计。在资产使用过程中考察未来能够获取的收益显然和取得资产时面临的情况是不同的。资产的历史成本已经与资产的价值分离，利用历史成本为基础判断此刻资产未来能创造的收益已经没有任何价值。由于已经经过使用的资产由于自身状况的不同，并不像新的资产一样存在一个成熟的市场，因此从市场中获取的可能并不准确，采用当前市场价格的可靠l生也大大降低。另外可选择的方法有两种，一种是利用当前情况下重新取得相同资产所要支付的价格为基础计算资产价值，也就是重置成本；另一种是直接从资产价值形成的原因出发，估计资产未来收益的现实体现，也就是现值。无论采用何种方法，其结果都只是基于估计，并不能获得像历史成本计量那样可靠的证据。经过资本投入后的~-Hit过程缺乏可靠性，但资本投入者必须需要在持续经营掌握资本补偿的信息，因I比对计量资产的再确认和在计量过程是也是持续进行的。和初始计量相比，这种再计量过程首要目的是为了调整资本补偿结果，但其调整却是以资产的价值为基础，其结果也将已经分离了的资产的历史成本和资产价值再次联系起来。资产价值的再确认可能有两种结果，即价值高于当前资产账面价值或低于资产账面价值，对于投资者而言，显然更加关注后者，因为这意味着资本投入的在未来获得补偿存在很大风险，必须调整已经补偿的结果，也就是确认减值。资产减值的确认主要是比较资产账面价值与其价值，由于市场价格的天然优势已经不再，因此价值的寻找方法可能采用重置成本、市价、现值等多种，如果发现价值低于账面价值，就确认资产减值，将资产的账面价值调整与价值一致。因此，通过资产减值，实现了资产的价值计量。尽管利用资产减值重新获得了资产价值，但并不能因此而认为资产减值是价值计量。价值计量意味着重新对资产的价值表现进行分析，获取当前价值的证据，最终结果只与资产的当前以及未来状况相关，而与资产的历史无关。但会计中确认资产减值的动机并非如此，资产减值体现了会计保全资本的谨慎要求，是借用资产价值来寻找资产减值的证据并计算资产减值的结果，其实质是调整历史成本，而非抛弃历史成本。以国际会计准则为例，IAS NO.36中定义资产减值是通过比较资产账面价值与资产可回收净额，其确认方法是取资产的公允价值减去处置费用与资产未来现金流量现值两者之间的较高者，两种方法中前者意味着如果出售资产能够给企业的带来的收入，而后者代表着如果继续经营资产能够企业带来的收入，无论那种方式，只要高于资产账面价值，就意味着剩余的账面价值可以获得的补偿，也就无需确认减值。此外，IASN0.36中对资产减值转回还明确规定“由于资产减值的冲回而增加的资产账面价值，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值(减去摊销或折旧)”。这也就意味着无论资产减值如何调整，都必须以历史成本为基础。

四、会计准则：选择与发展

(一)资产减值在会计准则中的体现 资产减值的确认和计量必要性和特殊性，如何能够用正确的手段反映资产减值也是会计理论中的一个难点。为了能够统一对资产减值的处理，目前在国内外许多会计准则体系中，资产减值都已经作为一个独立的部分而存在。国际上对资产减值准则涉及较早，其中，IASC于1998年了IAS NO.36――资产减值，规范了除存货、建造合同、职工福利、所得税，金融工具以外的资产减值。而美国FASB于1995年了SFASl21《长期资产的减值、处置的会计处理》，主要内容是针对长期资产、可辨认的无形资产以及相关的商誉等项目区分不同的资产类型进行不同的减值处理。但FASl21的缺陷在于没有提供“如何””具体实施资产减值准则的实际指导。因此，FASBJZ于2001年了FASl44《长期资产的减值或处置》，它主要是对销售处置的长期资产统一方法，对持有和使用的长期资产继续保留121号的确认与计量标准，同时对具体实施准则条款提供更多的指导。此外，英国、澳大利亚等发达国家也都有对资产减值的规范的准则。我国会计准则的变迁经历了三十年的变迁，对资产减值的相关规定从无到有直至2007年才纳入准则体系。我国首次提出会计准则首次涉及资产减值是在1992年颁布的《企业会计制度》中提出要对应收账款提取坏账准备，但未做强制要求；之后在1998年《股份有限公司会计制度》中要求一些比较特殊的股份有限公司在中期期末或年度终了计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备；到2000年，我国又颁布了《企业会计制度》，将原有的四项计提改为八项计提，将长期股权投资、固定资产、无形资产和在建工程纳入计提减值范围。2007年我国颁布了最新会计准则，正式将资产减值纳入准则体系，即《企业会计准则第八号一资产减值》，重点规范了七类由历史成本计量原则下的长期资产。同时，也对这些类型资产减值得确认和计量的处理做出了明确的规定。由此可见，随着我国国内资本市场承认和建立，会计准则体系也逐渐完善，其核心目的是为了规范市场行为，保护市场参与者，而对于投资者而言，资本保全是最基本的需求，资产减值准则的设置正是体现了这一要求。在对资产减值的具体规范上，各个准则重点解决了以下方面问题：第一，资产减值所包括的范围，即资产减值所规范的对

象是投资属性较弱的长期资产。第二，资产减值的确认，即是否发生减值需要讲过严格的判断，只有当资产发生减值迹象时才能对资产进行减值测试，只有当可回收金额低于资产账面价值时才能确认减值损失。目前确认标准主要有三种，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指只有永久性(在可预见的未来期间内不可能恢复)的资产减值损失才予以确认。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。其特点在于确认和计量的基础不同，确认采用未来现金流量的不贴现值计量采用公允价值，这样可能会导致资产价值的高估。经济性标准是指只要发生减值就予以确认，确认和计量的基础相同，其可以减少确认时的主观判定和人为操纵，在实务中更具可操作性。目前FASB采用的可能性标准，而IAS则选择采用这经济性标准。第三，资产减值计量的方法，如何取得资产的价值，IASNO.36规定，当资产的可收回金额小于其帐面价值时，资产的账面金额应减记至可收回的金额，减记的价值即为资产减值损失，其中可收回金额是指资产的销售净价与其使用价值两者之中的较高者。SFASl21规定，企业使用和持有的资产应采用公允价值进行计量，通过减值确认未实现损失或利得。第四，资产减值的转回。在确认资产减值后是否可以转回的问题上各国准则规范存在一定分歧，这一分歧也是对待资产减值确认标准差异的结果，IAS NO.36规定资产减值如果发生，如果今后资产价值发生回升，则应该将已计提的减值准备转回，而SFASl21则规定资产减值的转回。我国颁布的新会计准则中第8号准则《资产减值》主要借鉴了IASC的NO.36的设计，在内容上与IAS NO.36基本一致，只是在资产减值是否可以转回的问题上更加严格，IASC规定如果以前年度的减值损失不在时可以判断内外部因素以确定资产减值是否可以转回，但我国准则规定资产减值一经确认就不允许转回。我国准则进行严格规定的原因是资产减值作为一个损益事项可能会被上市用作操作利润的工具，在我国目前不发达的资本市场条件下，这一担心不无理由，但对于上市公司是否在利用资产减值并没有有力的证据。但可以肯定的是，对于我国企业而言，掌握并利用资产减值准则进行合理的资产减值处理，无论从主观上还是客观上都需要假以时日。

资产减值范文第9篇

1.资产实际价值的计量计量资产实际价值，应依据资产实际价值的具体含义选择其计量属性，可供选择的计量属性包括销售净价、可回收金额以及公允价值等，再依据计量属性来计量资产的实际价值。(1)关于销售净价。所谓销售净价，指的是依据公平原则进行交易的双方，彼此对待售资产状况都十分熟悉，在此情况下出售资产，将出售的所得额扣除处置成本后的余额。现实操作中，通常把销售净价同可变现净值视为同一概念。而该种存货计价方式被认为最具合理性。(2)关于可回收金额。国内现行会计准则中要求进行资产减值计量应以可回收金额这一计量属性为主。该计量属性是基于将企业资产看作是一项投资的理论，公司经营者将按照价值最大化原则进行决策。在资产的销售净价超过使用过程中具有的价值时，决策者就将出售资产，然后把销售后产生的现金流量投资于其他领域；在资产的使用价值超过资产销售净价时，决策者就将做出继续使用的决策而非做出出售资产的决策。(3)关于公允价值。IASB给出的定义是：“依据公平原则进行交易时，交易双方熟悉交易情况并以自愿方式进行资产交换或进行债务清偿，这个过程中所使用的金额即为公允价值”；FASB给出的定义是：“自愿交易双方在当前的交易(非被迫交易或清算销售等)中发生的以购买、销售(或清偿)资产(或负债)的金额即为公允价值”。

2.计量属性的选择资产减值的计量观点的分歧。在资产减值计量方面，国际学术界有两种主要观点。一种是以IASB为代表的观点，我国学术界也持该种观点。该种观点在确认与计量资产过程中应用了可回收金额这一概念，而资产公允价值扣除处置成本的净值与预期资产未来可能的现金流量现值二者之间的数额较高者即为可回收金额。也即是，资产的公允价值扣除处置成本后的净值同预期资产的未来现金流量现值这两项中，只要其中一项大于资产账面价值，就可确定资产没出现减值，无需再对另一项金额做出估计。我国、英国和国际的会计准则都采纳了相似的理念；另一种是FASB为代表的观点，该种观点认为，资产现行时点的价值主要决定于资产在特定时点的公允价值。上述两种观点的分歧是资产减值究竟以公允价值为标准还是以可收回金额为标准。在第一种观点中，以可回收金额作为资产减值的标准，而可收回金额决定于资产的公允价值扣除处置成本后的净值与预期资产的未来现金流量现值二者之间的高者；第二种观点则是以公允价值作为资产减值的标准。

二、关于资产减值会计计量中合理使用公允价值的建议

1.构建更为完善的市场和技术条件，使公允价值得到充分应用确定公允价值的最简单方法也是最直接方法就是市场价格。所以，应首先完善市场条件。我国在完善要素市场过程中，应重点加强市场体系建设，使公允价值更具有可靠性。国内的企业应在改进经营决策方法与加强会计信息系统建设上下功夫，应用更为科学的方法来估计现值，使公允价值更具合理性和可靠性。

2.完善企业资产减值会计内控制度(1)建立分级授权管理机制。对批准权限进行“分级”构成了授权机制的核心：对一般易可将批准权限授于下级，上级则保留关键性事项的决定权。在公司高层，应将审批责任划分为经理层、董事会与股东大会三个层级。对公司的资产减值进行计量，既要考虑数量又要考虑重要性。经理层可对一定额度内的常规性减值准备做出审批；超出限定额度且具有特殊性的资产减值审批权应归属于董事会；当预期资产减值会产生重大影响时，就要将减值方案提交股东大会进行审批。(2)不相容职务进行有效分离。鉴于资产减值具有特殊性，进行资产减值准备的计提通常交由几个部门分别独立进行。要对减值准则中具有的不兼容职务进行严格划分。重点应实现两个层次的分离：一是实现测算职能、审计职能和审批职能的分离；二是对负责测算的各部门进行更深入的分工。(3)完善减值准备计提的内部审计制度。在企业内控系统当中，审计工作具有监督职能和纠偏职能。只有完善内部审计制度，才能确保企业进行减值资产计提或转回的资产减值均经过必要审计监督，在必要时，可对资产减值做专项审计。(4)通过有效监管，确保会计证准则的顺利实施。通过加强外部审计，确保资产减值的会计操作不出现偏差。京戏充分发挥注册会计师的作用，通过注册会计师的独立审计，保证资产减值准备的正确性，避免企业因出于自身利益而对会计职业判断进行滥用所导致的随意计提现象的出现。应充分利用评估机构提供的评估资料，对公允价值做出合理确定，防止出现公允价值形成的盲目性；充分利用资质和信誉良好的社会审计机构进行审计监督，提高为公众对企业会计信息的信心。

3.提升企业经营者及财务管理者的相关素质企业进行资产减值计量时，可能涉及到许多的不确定性的因素，对这些因素需做出估计与判断，这对企业财务人员的职业素质和管理人员的财务素质提出了更高的要求。企业应通过举办各类培训和职业教育、来提升会计人员的职业素质，提高管理者的财务管理水平。同时，通过强化管理人员和会计人员的职业道德教育，提高他们在实务操作中的客观性，对企业资产减值做出符合客观实际的判断与计量，以提高企业会计信息的准确性。

4.提高财务预测水平，加强财务预算编制财务预测与财务预算对企业而言意味着对企业未来现金流量做出现值估算，尤其是在运用资产组时，更需具备符合要求的现金流量预算管理能力。在发达经济体中，企业普遍实行财务预测，并进行长期预算的编制，这既符合企业现代管理的需求，同时可有利于进行资产减值的计量。有效的财务预测与完善的预算管理体系，将有利于提升资产减值和现值计量的科学性和合理性。国内企业在进行财务预测与编制财务预算方面同市场经济成熟的国家相比还有不小的差距，企业会计从业者和管理者普遍缺少现金流量测算意识和经验。所以，财务预测与财务预算管理是企业财务管理方面的发展重点。

5.企业内部部门应在进行资产减值计量时开展通力合作进行企业资产减值计量不仅涉及财会管理部门，还涉及到企业内部的其他相关部门。如资产实际使用部门，对资产的实际性能、技术水平和生产能力等最为了解。这些部门有责任对资产可能出现的减值损失做出判断；资产供应部门应在对资产做减值测试过程，对资产的现行市场价格做充分调研，以确定其市场价值；对资产处理可能获得的收益及产生的成本上升做出准确评估则是资产处理部门的责任；企业财会部门要对资产的账面价值做出准确分析，依据做出的预测或预算对资产未来现金流量做出现值估算。只有企业内部各部门通力合作，才能更精确地对资产可收回金额做出计量。

三、结束语

在会计理论发展过程中，资产减值课题显得日益重要，而资产减值的关键则是资产减值会计计量，及有关公允价值的会计职业判断。从理论和实践来看，我国的资产减值准备的会计准则实现完善的目标尚待努力。

资产减值范文第10篇

1计提资产减值准备的影响因素

针对目前企业资产减值准备计提的现状，对影响企业计提资产减值准备的主客观因素分析如下：

1.1经营者利益

根据《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人发生的减值准备金是不允许在税前扣除的，企业根据会计核算的谨慎性原则计提资产减值准备将不会获得扣税上的利益。这从企业经营者利益考虑，自然不会选择全额计提资产减值准备，而只是选择部分或不计提资产减值准备，以增加资产总额和账面会计利润。对于符合全额计提资产减值准备条件的固定资产，与其全额计提减值准备，还不如申请批准报废，以达到净支出允许在税前扣除，减少当期应交所得税的目的。

1.2企业会计制度

新颁布的企业会计准则和有关会计制度中，对资产减值准备做了规定，但目前仍存在一些可操作性的问题。

1.2.1计提资产减值准备的计量标准问题。从我国市场本身的发展来看，市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，会计制度规定的各项资产减值准备的计量标准，如存货跌价准备的可变现净值，短期投资跌价准备的现行市价，委托贷款、长期投资、固定资产、无形资产的减值准备的可收回金额等难以确定。

1.2.2存货成本与可变现净值孰低比较问题。《企业会计制度》要求按单项比较来计提存货跌价准备，单项比较法计算的期末存货成本结果最精确，但工作量极大，对于依赖会计制度缺乏自主理财和相应的职业判断能力的会计人员来讲是很困难的事情。

1.2.3无形资产减值准备问题。我国无形资产准则不允许企业对无形资产进行重估。这就是说，在企业无形资产实际价值远远高于账面金额时不能调整账面金额；而在企业无形资产发生减值时必须调整账项，这显然不符合新形势下企业竞争的需要。

1.2.4计提固定资产减值准备后的折旧问题。从会计核算的配比原则考虑，应当按固定资产的账面价值（扣去减值准备后）计提折旧、摊销剩余的价值。然而，若每期计提减值准备后都重新调整折旧额，财务处理非常繁琐，将会大大增加会计核算工作，缺乏可行性。因此，必须出台具体的可操作性的《企业会计制度》操作指南。

1.3会计监管

会计监管是保证会计工作有序运行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。目前，一方面有相当一部分企业对建立内部财务制度不够重视，内部财务制度不全或有关内容不够合理，甚至有章不循，碰到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式；另一方面，外部监管存在法制建设滞后，各监管部门权责不清，职能重叠交错的问题，导致企业流于形式地执行资产减值准备计提政策。因此，必须做好会计监管的一些基础性工作。

1.4会计人员素质

计提资产减值准备，尤其需要会计人员根据企业的实际情况进行职业判断并做出相应的会计处理。而目前，一方面会计人员对制度的依赖程度严重，缺乏自主理财和相应的职业判断能力；另一方面由于准则、制度修订比较频繁，而会计人员培训却没有跟上去，会计人员没有足够的时间消化和掌握这些新知识，致使会计准则在执行中碰到了一定的困难。

2资产减值中存在的问题及原因

2.1确认与计量难度较大

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。（1）我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。（2）固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬损。对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。（3）应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。这项工作就目前来说，在我国还很难做到。（4）企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量（应收款的坏账准备虽然是按比例提取，但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的）。企业资产的种类多，要对成千上万种资产的可变现或可收回净值逐一确认和计量，难度太大。

2.2计提被滥用

2.2.1计提资产减值准备成了上市公司操纵盈利的手段。上市公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。二是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。三是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。

2.2.2计提资产减值准备成了上市公司控股股东逃废债务的手段。在2002年年报中，许多上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值。产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。我国上市公司股权结构特殊，在非流通股中，国有企业占绝对控股地位，存在“一股独大”现象，而“一股独大”又带来公司治理的内部人控制，大股东长期控制着上市公司的人财物。除此以外，上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备，也有内外勾结逃废债务的可能。

2.3外部监管难度大

2.3.1资产减值准备计提的公允性难以衡量。短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。

2.3.2资产减值准备再确认缺乏权威性。客观地讲，企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

3对策与建议

3.1进一步健全信息、价格等市场机制。通过信息价格市场，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格信息资料，为计提资产减值准备提供依据。

3.2切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，从而弱化上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。首先，改进“八项准备”计入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备”。其次，改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。

3.3在国有股不能上市流通、公司治理结构还没有得到有效改善之前，上市公司对大股东的欠款暂停计提坏账准备。

3.4强化上市公司对相关信息的披露，提高信息的透明度。尽管有关法规中已明确要求，上市公司变更会计政策对本年度财务状况及经营成果有重要影响的应予说明，但几乎所有上市公司对大额计提（转回）、不提（少提）资产减值准备的原因均未作详细披露。建议监管部门对披露信息不足的公司，责令其对年报中给公司经营成果造成重大影响的会计处理予以充分详细地说明，以限制其利润操纵行为。

[参考文献]

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[3]胡晖。从一个实例看《企业会计制度》的不完备[J].财会通讯，2003（1）（6）。湖州职业技术学院学报，2003.

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