资产价值确认方法范文
资产价值确认方法篇1
【关键词】会计准则；资产评估；无形资产价值
一、引言
随着科技进步，人们对于知识型、权力型等无形资产的加大投资，无形资产无疑在现实生活中占据着举足轻重的地位，企业发展也逐渐依赖于无形资产。在此，对无形资产的会计确认、计量和信息披露的探讨就具有重要的现实意义，而当前会计准则对于无形资产的规范也存在些许问题，本文将从会计和资产评估角度来对无形资产价值确认、计量等方面进行分析，从而结合两者，寻求无形资产在企业中的最佳确认、计量。
二、会计准则和资产评估准则对于无形资产的确认的差异比较
《企业会计准则第6号――无形资产》对无形资产的定义为：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。而在《资产评估准则――无形资产》中规定：本准则所称无形资产，是指特定主体所控制的、不具实物形态、对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。显然从两者对于无形资产的定义中可以看出其对于无形资产的确认存在着不同口径，主要表现在：1.确认标准的不同。从上面的定义中可知道，两者对于无形资产的确认标准不同。2.无形资产价值计量、评估的不同。在准则中，初始计量采用了历史成本和公允价值的双重计量属性标准。而在资产评估中要求无形资产价值的价值属性是公允价值，在评估师评估业务中，要求评估师关注评估对象的产权因素、获利因素等相关因素，采用合理方法对无形资产价值做出公允判断。
三、无形资产会计准则中存在的问题
1.无形资产确认存在的问题，从准则中我们可以看到对于无形资产确认项目的范围过于狭窄。
2.无形资产计量中的问题。准则中规定，只能满足资本化支出才能计入到无形资产账户。此种做法不能真实完整的体现无形资产的价值，也不符合收益和费用的配比原则。如此造成了无形资产的价值和所耗成本无关，引出成本不完整，成本的不对应性，成本的不合理性。
3.无形资产在资产负债表中的披露不够全面，在表中只反映了无形资产的摊余价值，没有披露出企业对无形资产的投资及其在成本费用中所占份额，这样使得外部投资者无法从资产负债表中获得有利信息，对该企业的真实情况作出公允判断，特别是对于无形资产占主要份额的企业。
四、关于完成无形资产会计准则中问题的解决方法探讨
针对上述会计准则中存在的问题，我们可以结合资产评估的相关知识对其进行解决，从而寻求两者的契合点，使得无形资产确认、计量和信息披露满足内外信息使用者的需求。
1.结合资产评估准则扩大对无形资产确认范围
企业在根据会计准则对无形资产定义、确认的规定中扩大对无形资产的确认，在此，可参照资产评估准则对于无形资产的定义，将商誉、客户关系等不可辨认的对企业经济利益息息相关的无形资源囊括于无形资产中。提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度，力求将与企业经济利益相关的无形资源准确定位。
2.利用资产评估方法对无形资产价值计量
首先，针对企业自主研发的无形资产，笔者认为，会计准则中将研发阶段分为研究阶段和开发阶段是为了防止企业自主研发产品失败后企业仍肆意的计入无形资产中，虚报其自身资产。若全部将研究阶段的支出计入资本化就可能助长企业这种虚报资产的违法行为，但如若研究阶段支出全部计入费用，也会造成研发成功的无形资产的成本不完整。所以在当前的会计环境下其分段设立、分段计价的模式是有利于企业对于无形资产真实体现的一种做法。在此，笔者认为可以对研究阶段采用打分法的形式，对于研究阶段的支出可以通过四六比例分开计量，将其60%的支出资本化，计入无形资产，其余部分作为当期损益，这样既能保证研究阶段能够有大部分费用与收益配比，较好的做到成本的完整，也能防止企业肆意的将费用支出计入失败的无形资产中。待企业做到开发阶段时，说明企业研发已接近成功，所以对于此类支出照旧计入无形资产。
其次，对于一些特殊无形资产，例如客户关系、销售网络等，我们可以通过资产评估的方法对其进行评估计入无形资产，这些对于能为企业带来巨大经济利益抑或能影响企业价值的无形资产，可以通过聘用评估机构对其评估，将其评估价值作为入账依据。
最后，利用无形资产的非货币性进入价值计量，这样就可以避免过分的使用货币性计量而忽略无形资产的一部分潜在价值。对于一些项目如客户关系网、销售网络等通过一些非货币性的指标结合其计量的货币价值，从而有助于信息使用者真实了解无形资产价值在当前经济环境中的作用。
3 丰富完整无形资产信息披露
首先，加强无形资产信息披露内容及其披露方法的规范。资产负债表中对无形资产科目下设例如“无形资产摊销”等科目，在报表中明确列出无形资产原值、净值等情况，必要时可编制相关摊销明细表、自主研发等的无形资产价值形成的公正阐述，同时结合资产评估报告对无形资产信息披露。再者，企业内部可建立无形资产信息系统，通过加强收集、整理、汇总、分析等程序建设，从而做到有效、及时对外信息披露，避免模糊、混乱信息。最后，加强完善无形资产信息披露规范，提高监管部门对信息披露的监管力度，完善透明化、有效化、及时化、完整化的信息披露系统。
五、总结
资产价值确认方法篇2
[关键词] 公益性生物资产；价值计量；未来现金流量折现法
[中图分类号] F275 [文献标识码] B
一、引言
在现行的《企业会计准则第5号――生物资产》准则中，第一次提到了公益性生物资产，确实了公益性生物资产的涵义和成本，指出公益性生物资产不计提减值准备，但是对于公益性生物资产价值的计量没有给出详细的规定。准则认为，公益性生物资产的价值按照历史成本计量，笔者认为这一规定值得商榷。资产成本在某种意义上来说就是资产的历史价值。那么，公益性生物资产的价值究竟该如何计量？
二、公益性生物资产涵义、特征及确认
（一）公益性生物资产的涵义
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。按照会计核算方法的不同，生物资产可以划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。公益性生物资产目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有着本质的不同，消耗性生物资产和生产性生物资产的目的主要是直接给企业带来经济收益，但是公益性生物资产的目的主要是防护保护生态自然环境，不会给企业直接带来经济收益，但具有隐性收益，企业能够从其他相关方面获得隐性经济收益，例如防风固沙林和水土保持林能够防风固沙保护水土，水源涵养林能够美化环境，因此，公益性生物资产价值的计量，不能仅仅只考虑资产本身的价值，还要考虑与其相关的隐性价值。
（二）公益生物资产的特征
一是公益性生物资产具有流动和非流动资产的性质。公益性生物资产生产经营过程依托于土地，离开土地无法生存，具有非流动资产的性质，同时，其自身价值不断增值，具有流动资产性质。二是公益性生物资产的存在具有永续性。这一特征是由林木资产性质决定的，在我国，林木资产受到国家森林法的保护，以法律的形式规定各个林业单位的采伐数量，来保证林木经营的永续性。三是公益性生物资产预期价值具有综合性。其价值不仅仅在于林木本身价值，还体现以林木为生存条件的林内动植物、微生物等在内的生物群落和生态环境。因此公益性生物资产的价值具有综合性特点。
（三）公益性生物资产的确认
确认是指通过一定的标准，辨认某项交易或事项是否符合会计要素的标准，如何核算以及最终在会计报表中如何反映的过程。会计确认按照确认时间的不同，可以分为初始确认和再确认。某项资产的确认不仅要符合资产的涵义，而且要满足资产的确认条件：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；与该资产有关的成本能够可靠计量。
公益性生物资产确认要考虑下面几点：一是公益性生物资产是由企业拥有或者控制的林木资源。拥有是指拥有该资产的产权，控制是指控制着与该资产相关的风险和报酬。企业未拥有或者控制的生物资产不能确认为公益性生物资产。二是公益性生物资产能给企业带来预期经济利益。公益性生物资产不能给企业带来直接经济收益，但是通过对资源生态环境的保护能带来隐性潜在的利益，也符合资产的确认条件。三是公益性生物资产相关成本能够可靠计量。公益性生物资产的成本不同于一般资产的成本。林木类公益性生物资产成本只能估算，对天然林木的成本更难以估算。新准则规定天然林木类生物资产要按照名义金额确认。估算成本或者名义金额确定成本都显示公益性生物资产的成本能够可靠计量。四是林木类公益性生物资产是由过去的交易或者事项形成的。只有由已经完成的交易或事项形成的资产才能确认为公益性生物资产。
三、资产价值计量方法的比较
资产价值计量是对资产价值进行测算的一种活动，计量方法因资产的不同有着不同计量方法，按照分析原理和技术路线不同，这些方法可以归纳为市场法、成本法与收益法。
（一）市场法
市场法是利用市场中类似的资产的交易价格，经过对比分析以测算资产价值的方法。市场法的核心是要找到可靠的对比参照物，计量资产和对比资产要高度的相似。应用市场法有两个前提条件：一是要有一个接近完全竞争有效的资产市场；二是比照资产和被评估资产相互对比的指标数据能够搜集到。市场法是最简单有效的资产评估方法，能真实有效反映资产市场价值，其相互对比的指标数据能够直接从市场取得，评估值能够真实地反映资产的现实价格，评价结果容易被理解和接受。市场法的使用需要竞争有效活跃的市场作为前提。公益性生物资产因其自身的特殊性不存在一个充分活跃有效的资产交易市场，并且可供参照的生物资产很难选取，因此，不适合采用市场法来计量公益性生物资产价值。
（二）成本法
成本法是估计出被评估资产重置成本，估算出被评估资产的贬值，用重置成本减去各种贬值后的价值即是被评估资产的成本。采用成本法评估资产，一是要测算被评估资产的重置成本，二是要根据被评估资产使用寿命测算被评估资产的各种贬值，最后测算出被评估资产的价值。这一方法充分考虑了资产的有形和无形损耗，评估结果相对合理，被广泛应用，但是成本法测算工作量比较大，而且要以历史相关数据为依据。
公益性生物资产依附于土地存在，一般情况下不会重置，测算重置成本较为困难。公益性生物资产的使用年限一般都比较长，因土地的稀缺性、林木资产生长的缓慢性和增值性，不会存在贬值情况。因此，也不适合采用成本法来计量公益性生物资产价值。
（三）收益法
收益法是将被评估资产的预期收益按照预期折现率折现来测算资产价值的一种方法。收益法是目前较为成熟、使用较广的评估方法。收益法认为，资产未来的收益决定其价值，未来收益越高，资产的价值越大。收益性的应用前提：一是资产的未来预期收益可以预测并可以用货币量化；二是折现率确定；三是资产未来收益的年限确定。公益性生物资产的未来收益体现在经济收益、生态收益和社会收益三方面，可以用未来的现金流量来测算，满足第一个前提。折现率可以选择预期收益率或者公益性生物资产的平均利润率，满足第二个前提。公益性生物资产的永续性决定了不满足收益法的第三个前提。因此，不能直接使用收益法来计量公益性生物资产的价值。
四、公益性生物资产价值计量方法――未来现金流量折现法
未来现金流量折现法是对公益性生物资产的未来收益的现金流量及其风险进行预期，然后选择合适的折现率，将未来收益现金流量折合成现值的方法，是未来年限假设无限大的收益法的改进形式。其计算公式可以写为
，其中P为公益性生物资产的价值，NCFt为第t年收益的现金净流量，K为预期收益的折现率，t∞表示未来使用年限趋向于正无穷大。未来现金流量法既考虑了公益性生物资产未来收益的综合性，又考虑到使用年限的永续性，还通过设置合理的折现率规避了未来收益的不确定性，因此，能比较科学的计量公益性生物资产的价值。
五、结语
公益性生物资产是当下会计领域值得进一步深入研究的问题。本文首先分析了公益性生物资产的涵义和本质，指出其目标具有公益性。然后结合资产的特点，论述了公益性生物资产的特征。其次明确了其确认的条件。再次，对比分析了市场法、成本法和收益法三种价值计量方法的具体应用程序和优缺点。最后，在上述基础上，对收益法进行改进，提出采用未来现金流量折现法来计量公益性生物资产的价值，以期能够科学准确的测算其价值。
[参 考 文 献]
[1]储姗姗.自由现金流量与企业价值评估问题探析[J].会计之友，2012（12）
[2]卢登琴.对生物资产准则的进一步完善[J].财会月刊，2013（1）
[3]徐汉峰.公益性生物资产的计量与确认[J].郑州铁路职业技术学院学报，2008（3）
[4]孟全省.生物资产会计的探讨[J].中国农业会计，2002（7）
[5]刘霞.国内外有关生物资产会计准则的比较分析[J].北方经济，2006（16）
资产价值确认方法篇3
[关键词]会计政策 经营成果 影响
新《企业会计准则》与原企业会计制度发生了大的变化:如大量引入公允价值的概念,更加注重财务人员的职业判断,允许企业根据自己的实际情况选择相应的会计政策和方法对会计事项进行确认和计量等。而会计政策和方法的可选择性将对企业的利润将产生不同的影响。
学习和研究会计准则,规范、合理选用会计政策,从而客观、真实地反映企业经营成果和财务状况,成为财务人员的职责所在。笔者结合工作实践,仔细研究了与企业经营管理相关的会计政策,尤其是可供选择适用、且对企业经营成果有重大影响的几项会计政策,提出一些见解和看法,以供参考。
一、关于固定资产的核算
1、固定资产折旧年限差异对利润的影响
新《企业会计准则》规定:企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,合理确定在固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
新《企业会计准则》并未就各类资产的使用寿命作出规定,而《企业所得税法实施条例》给出了各类固定资产的使用年限。这就表明,企业在不低于《企业所得税法实施条例》规定最低年限的标准上,可以根据企业的实际情况合理确定资产的使用年限。对企业而言,折旧费属于非付现成本。企业可以在税法允许的范围内,在能够承受的经营压力下,尽可能地缩短折旧年限,加速资产折旧,加大折旧费用,减少前期的利润,将税金负担向以后年度转移,从而减少现金流出,减轻资金压力,降低资金成本。
2、修理支出的性质划分对利润的影响
新准则规定,确认固定资产应具备以下条件:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,该固定资产的成本能够可靠计量。同时也规定:固定资产的后续支出,符合上述确认条件的应当确认为固定资产,不符合的应当在发生时记入到当期损益。
新准则并没有规定固定资产修理费用资本化和费用化的明确划分标准。企业在实际操作中可以依据《企业所得税法实施条例》的相关规定进行确认,即:“修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上,修理后固定资产的使用年限延长2年以上”。满足上述条件的修理费用开支,应当作为长期待摊费用,分期摊销并允许税前扣除。
由于新准则没有明确大修理支出的性质划分标准,而《企业所得税法实施条例》放宽了企业大修理支出费用化的条件,这将对经营成果产生不同的影响。企业可以工具自身经营管理需要,自主划分修理支出的性质,在修理支出未达到资本化条件时,可直接记入当期损益,将税务负担向后期推移;则选择将修理费用确认为资本性支出,或直接进行更新改造,增加固定资产价值,并将大修理或更新改造支出分摊在以后会计期间,从而减少当期费用,将经营压力向以后期间转移。
二、无形资产的核算
新《企业会计准则》规定:企业自行开展的研究开发项目,应当区分研究阶段和开发阶段分别进行核算:研究阶段的有关支出应费用化计入当期损益;开发阶段的有关支出在满足一定条件下可资本化,确认为无形资产。新准则对无形资产成本的确认较原企业会计制度发生了重要变动,具有着质的区别。
原企业会计制度对研究开发支出资本化的规定过于狭隘,在重视谨慎性原则的同时忽略了实质重于形式原则的应用,使得企业的研究开发支出全部记入当期损益,无形资产价值仅为取得时发生的注册费、律师费等费用,导致无形资产的价值被严重低估。而新准则明确了研究阶段和开发阶段的划分,对与无形资产有关的支出区分费用划和资本划进行处理,有利于企业正确计量资产价值,合理确认当期费用,同时,也为存在大量科研项目的企业自主进行科研项目的阶段划分,确认当期费用或无形资产价值提供了有利条件。
因此,对于每年都有大量科研经费投入的企业而言,合理划分科技项目支出的阶段,将对企业的经营成果产生重大影响:在经营环境宽松、经营压力小,有足够资金支持科技投入的情况下,可以多选择些计划性和探索性的项目,加大研究阶段的开支,直接记入当期损益;反之,应减少科研阶段的支出,将资金更多的投向那些进入开发阶段,很有可能产生成果,并为企业带来经济利益的项目,从而将研发支出记入无形资产价值。
三、借款费用的核算
新准则在借款费用方面与原会计制度发生了重大的变化:1、扩大了允许资本化的资产范围;2、扩大了允许资本化的借款范围,即:为购建或生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的利息费用也允许资本化,计入相关资产成本;3、改变了借款利息资本化金额的计算方法,即对于专门借款发生的利息费用允许全部资本化,但需要扣减尚未动用的专门借款存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益,这一规定避免了专门借款利息费用在资本化和当期费用化之间调整的可能性。
需要指出的是,新准则允许将购建或生产符合资本化条件的资产占用的一般借款利息资本化,却未就企业确定是否占用一般借款作出相关规定,这就给企业自主划分资本性支出的资金来源提供了可选择性,即:在企业资本性支出超出专门借款金额,企业也存在一般借款的情况下,超出专门借款的资本性支出的资金来源划分就存在两种选择:第一种选择是确认为首先动用企业自有资金用于资本性支出,不足部分才占用到一般借款,企业一般借款利息较少或没有被资本性支出占用,一般借款的利息支出将更多或全部记入当期损益,从而降低企业的当期利润;另一种选择是确认为超出专门借款的资本性支出首先动用了一般借款,不足部分才占用到企业自有资金,企业一般借款的利息更多或全部资本化,其余部分记入当期损益,从而减轻了企业当期的经营压力。
四、金融资产的核算
金融资产是新准则新增加的内容,新准则规定,企业应当将持有的金融资产划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产,部分金融资产的分类完全取决于管理当局的意志,且分类的不同对企业各期的利润将产生直接的影响。
按新准则规定,一些金融资产如股票、债券、基金等,既可被划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,也可以划分为可供出售金融资产。一项金融资产被划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产后,不能再重分类为其他金融资产,即其公允价值的变动只能计入当期损益,其他金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。一项金融资产被划分为可供出售金融资产,其公允价值的变动暂不计入当期损益,而是计入所有者权益。只有在处置该项金融资产时才转回当前损益。这就表明,若企业将一项金融资产划分至可供出售金融资产,其账面价值与公允价值的差异在持有期间不会影响企业的利润,只有当其部分或全部处置时,才会转回到当期利润中,对企业当期的经营成果产生相应的影响。
五、营业外收入的核算
原企业会计制度规定对企业接受捐赠资产价值的处理方法是,先通过“待转资产价值”科目核算,在计算缴纳所得税后最终转入“资本公积―其他资本公积”科目。新《企业财务通则》第十七条对企业资本公积作出了新的规定:“对投资者实际缴付的出资超出注册资本的差额(包括股票溢价),企业应当作为资本公积管理。经投资者审议决定后,资本公积用于转增资本。国家另有规定的,从其规定。”,新会计准则没有设置“待转资产价值”科目,也没有要求最终计入“资本公积”科目。因此,新准则关于企业接受捐赠资产价值的核算规定较原制度发生了根本性的改变,具体如下:
1、取消科目,在企业接受捐赠资产价值的会计处理上改变思路
新会计准则不仅取消了“待转资产价值”科目,取消了通过“资本公积―其他资本公积”科目核算的要求,而且整篇准则没有出现“待转资产价值”、“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”等相关概念。新准则不仅取消了对企业接受捐赠资产价值“待转”的概念,而且改变了原企业会计制度对该问题的核算思路。今后不再对接受捐赠资产区分是否“待转”的问题,不再将企业接受捐赠资产的价值通过“待转资产价值”科目核算。
2、改变去向,计入损益
新准则改变了原会计制度将接受捐赠资产价值最终计入“资本公积”的规定,并在新准则附录《会计科目和主要帐务处理》中对“营业外收入”科目增设“捐赠利得”明细科目,规定将企业接受捐赠资产的价值作为“捐赠利得”直接计入“营业外收入”。这一会计处理方式的改变对企业的经营成果将产生很大的影响。
对于一些企业,例如电网企业,基于其行业的特点,每年都会无偿接收用户无偿转让的电力资产, 这些企业可根据年度经营目标,统一安排办理用户资产的无偿接受手续,并进行相应的帐务处理,可以合理调节无偿捐赠资产对公司经营目标的影响。
资产价值确认方法篇4
一、无形资产价值与使用价值的离散分析
资产价值离散现象是普通存在的，无论是公允价值或是历史成本，流动资产或是长期资产，债务重组或是非货币性交易，价值离散是最难理解和处理的问题，但离散现象的出现也是市场经济条件下各种经济形态共存的现象中对资产的价值与使用价值分离的突出表现，因此，无形资产价值出现离散现象也不足为奇，关键在于如何才能将离散的原因区分清楚，从而分析无形资产价值构成，有效地评估无形资产。
无形资产的价值与使用价值从根本上应该是一致的，无形资产最本质的特征是能够带来超额收益，这也是无形资产的使用价值（注：于长春：《无形资产会计》，立信会计出版社，1999年12月，第77页。）。然而无形资产交易中使用价值与价值往往相互背离。从理论上讲，使用价值是价值的表现形式，而交换价值是使用价值量的体现。正如马克思所言“交换价值首先表现为一种使用价值同另一种使用价值相交换的量的关系或比例”（注：马克思：《资本论》第一卷（上），1975年版，人民出版社，第49页。）。价值与使用价值是同一商品的相互一致的交换关系，理论上应该是一致的，但无形资产交易中往往表现一定量的价值离散，具体体现为如下几个方面：
1.无形资产价格与价值相背离。无形资产交易中，价格往往被动地反映价值，而且由于无形资产价值在决定价格时不象实物商品那样总价值等于总价格，而是总价值高于总价格（注：于长春：《无形资产会计》，立信会计出版社，1999年12月，第77页。），形成价格与价值的偏离，而价格实际上是交换价值的货币表现，也是使用价值的交易表现，因此无形资产价值与使用价值相背离。如在债务重组时取得的无形资产，如果从其价值上看应表现为该无形资产在原单位的账面价值或重估价值，无形资产的入账价值应以债权人的债权为准。如果涉及到补价，则以债权的账面价值与应支付的相关税费及补价来确定（注：《企业会计准则——债务重组》，中国财经出版社，1998年11月，第5页。）。这里所指的债权实际上是交换价值，本身与无形资产价值存在一定的差异，相应的违背了等价交换这一客观规律，形成价值与使用价值的离散。
2.无形资产价值的不对称性。一般来讲，无形资产的价值应以形成无形资产的劳动消耗来构成，包括物化劳动与活劳动两个方面，但无形资产价值形成不尽一致。往往形成无形资产价值的一系列费用均被抛开，如自创无形资产的开发、研制费用，由于开发研制具有很大的不确定性，所以，为了谨慎起见，将开发研究费用计入当期损益，只将专利申请中的注册费、审计费、律师费等计入无形资产成本，造成价值的不对称；又如为提高企业品牌效应，增加商标知名度而支付的广告宣传费，实际上是促成品牌成为著名商标的一项重要劳动消耗，从理论上讲应成为商标权的一个重要组成部分，但出于谨慎原因，广告宣传费则直接计入当期损益。国际会计准则在无形资产价值确认与计量上，认为研究与开发应予区分，研究费用应计入当期损益，开发费用则应在符合条件的情况下，予以资本化（注：薜云奎，王志台：《r&d的重要性及其信息披露方式的改进》，《会计研究》2001年第3期。）。如果将无形资产开发研究的不同情况进行区分，笔者认为可以避免不对称性，具体处理方法是对可以申请专利的、研究开发成功的无形资产或可以作为非专利技术的无形资产应予资本化，计入无形资产价值；对于研究失败的，开发不成功的无形资产则应作为当期损失处理，从而避免价值与使用价值的不对称性。
3.无形资产零价值与负价值的离散性。无形资产的价值主要表现为未来经济利益的获取与形成。随着时代的进步与社会的发展，无形资产总是逐步被新技术、新经验所代替，原有的无形资产可能形成零使用价值，如果原有账面价值仍然存在，无形资产的账面价值与实际使用价值或交换价值不相符，造成价值的离散现象。同时也由于无形资产本身具有独占权和专有权，而这些特权又十分脆弱，通常很容易被其他企业购买、效仿、推广甚至诋毁，形成零价值或负价值，这样无形资产价值的离散性就十分突出。
负商誉是无形资产负价值的最好体现。负商誉足企业在兼并中产生的购买成本低于被兼并企业净资产的公允价值的差额，这就说明购买企业在兼并中要承担被兼并企业一系列的不利影响和负面损失。虽然负商誉能便利企业采用购买法进行兼并所进行的会计处理，但负商誉的存在会造成企业无形资产的负价值的存在，而负价值的观点对企业资产（商品）的价值与使用价值而言是不相称的，从理论上讲也是不存在的，所以，负价值将离散企业无形资产的价值与使用价值，形成价值的背离。无形资产的零价值从理论上讲是存在的，一项无形资产产生零价值原因有几点：第一，由于科技进步，新科技代替旧技术，造成某项无形资产完全失去了其存在的价值而被社会淘汰。这种情况下企业无形资产账面价值意味着在无形资产使用过程中对科技进步的预测不够，对无形资产使用寿命和摊销价值研究不够而形成的，因此，零价值的存在是企业损失的体现，企业应将无形资产账面价值与零价值之间的差额作损失处理。第二，企业由于破产、清算、被兼并或其他原因而不复存在造成的无形资产零价值。在这种情形下，无形资产的原账面价值与不能产生未来经济效益的无形资产的零价值之间的差额也将不复存在，应作为清算价值或损失价值处理。当然，如果是被兼并企业，无形资产的价值折算应作为考虑因素。如果无形资产对兼并企业没有任何价值或兼并中未作为并购因素考虑，那么，零价值是显而易见的。第三，企业由于某些不可预见的原因形成的无形资产价值消失，从而产生零价值。例如，某企业开发一新型化妆品，并申请专利和商标，由于质量和使用效果较好，在北京、上海等大城市十分畅销，意想不到的是少数顾客使用后产生过敏或负作用，企业被告上卫检部门，经过新闻媒体炒作，该化妆品上市不到两个月就消失，也就是说该无形资产形成零价值。
二、无形资产价值构建模型分析
由于存在无形资产价值与使用价值的离散现象，所以正确整合无形资产价值成为无形资产计价的关键。而且无形资产的价值与其他资产的公允价值相似，可以采用折现现金流量的评价模式进行分析。具体可以将无形资产的寿命期分为三个阶段：无形资产形成时、无形资产的经营使用期和无形资产终结时。其价值构成则应由该项无形资产三个时期可预计的现金净流量的现值来折算。由于无形资产未来收益的形成只有经营使用期和所有权转让时，所以无形资产的折现价值可以表述为：
公式中：p为无形资产价值；at为第t期该无形资产的收益值；r为预期报酬率；t为无形资产某收益年份；n为无形资产预计收益年限；pn为无形资产所有权转让价值净额；c为该项无形资产确认时的付现成本。
影响无形资产价值因素有以下几个方面：
（1）预期报酬率。计算无形资产的折现价值应以综合资金成本或预期报酬率作为折现率计算无形资产的价值。折现率的大小也表明该项无形资产与风险量或投资者期望报酬有直接关系（注：于长春：《无形资产会计》，立信会计出版社，1999年12月，第207页。）。因为，预期报酬率就包含着企业风险报酬的补偿率。（2）未来期间无形资产的收益值。无形资产的价值是由未来期间无形资产可实现的收益额折现而成的，包括有效寿命期间无形资产使用权的转让值、无形资产年收益评估值等，所以该公式将无形资产价值与企业未来资产报酬率、盈利能力以及风险因素相结合，从而合理地预计无形资产价值。（3）预计资产收益期。从价值本身而言，无形资产价值与该无形资产产生收益的年份密切相关。收益年限长短必然会影响会计收益值，同时每年创造价值额如果呈上升趋势，无形资产价值呈上升态势比较明显；而如果每年价值额呈下降趋势，缩短无形资产使用期则可以减少价值影响值，包括风险因素的影响。（4）无形资产付现成本。无形资产取得或形成时的付现价值是无形资产价值的负影响值，直接影响无形资产价值额，无论无形资产寿命期多长，在价值平衡点上表明净现值为零时的保本点，即未来收益价值的总现值与付现成本的现值相等。（5）无形资产所有权转让价值。无形资产所有权转让价值是无形资产折现价值的重要组成部分，企业取得到期转让收益应成为无形资产价值折现的重要依据。（6）确认时的付现成本。无形资产的价值体现着未来收益报酬价值的折现值，而无形资产取得时的付现成本应为该项无形资价值的减项，只有在未来报酬总现值大于付现成本值时该项无形资产投资才合算，项目才具有可行性。（7）无形资产投资风险。由于无形资产价值分析考虑到货币的时间价值，因此，无沦是投资报酬期望值或是风险报酬率都直接影响折现价值，风险报酬的补偿率具体又可以包括违约风险补偿率、期限风险补偿率及变现风险补偿率三个方面。
就无形资产而言，价值的评估分析有很多方法，而现金流量折现分析则具有科学性，有利于准确分析无形资产价值与使用价值的离合关系，有利于评价无形资产影响因素，同时，对于整合无形资产价值具有十分重要的意义。
三、无形资产的价值整合分析
无形资产的价值与其他所有商品的价值一样都具有二重性，即价值与使用价值。无形资产的价值是由使用价值表现出来的，而这二重性又是由无形资产形成中的劳动二重性表现出来的。因此无形资产的价值研究应分析无形资产形成时的价值整合。
1.价值整合的一般分析
取得无形资产时如何计量无形资产的价值应分析无形资产价值构成。同其他一般资产一样，无形资产的价值也是由物化劳动和活劳动消耗形成的。从无形资产构成来看，任何一项无形资产首先消耗一定量的物化劳动，如开发某项专利，在专利研究、实验、开发、申请过程中，企业所消费的财力、物力都表现在无形资产的价值构成中。其次，无形资产更多的是消耗大量的活劳动，即人力资源成本。如一项计算机软件的开发，虽然消耗一定数量的有形资产，但更多的是开发软件人的劳动消耗，从无形资产价值构成来看，无形资产价值绝大部分由活劳动价值组成，因此，无形资产价值与其他实物资产的价值具有很大的差异，在整合无形资产价值时应着重考虑这一方面。
2.价值整合的条件分析
无形资产价值的整合确认，必须满足两个基本条件：一是该项无形资产创造的经济利益很可能流入企业；二是该项无形资产的成本能够可靠计量（注：《企业会计准则——无形资产》，中国财经出版社，2001年5月，第29页。）。从以上两个条件来看，无形资产的价值整合应考虑的首要因素是该项无形资产在未来经济活动中所创造的经济利益的多少，可能流入企业的经济利益是多少。如一项专利在未来可预计的使用年份内能否产生经济利益，这是形成该项专利的价值要求。西方会计常用的价值计量中的现值法就是基于这种思想产生的，就是以预计该项无形资产在未来使用期内所获取的经济利益折合为现值的多少作为无形资产价值的形成，因此对未来经济效益的预测是价值整合与确认的重点。其次是无形资产成本的计量方法问题，某项无形资产能否可靠计量是无形资产价值整合的关键。无形资产的构成价值能否可靠计量取决于无形资产的价值形成因素。在采用现时成本法、历史成本法对无形资产的价值进行计量时，构成无形资产的部分消耗不能计入无形资产价值，如自创专利或自行开发品牌，开发研制费及广告宣传费等，由于无法预计这些消耗将产生多少经济效益，开发是成功或是失败，所以，这些费用就不应计入无形资产成本，这属于价值离散分析的内容。
3.价值整合的特殊形态
整合无形资产价值如果只考虑外购无形资产、接受捐赠无形资产、投入无形资产及自创无形资产，那么价值确认倒比较容易，而涉及到如债务重组、非货币性交易、企业兼并等原因取得的无形资产，那么，价值整合就比较困难，这些特殊形态下形成的价值整合所涉及的因素就不是简单整合能解决的，而是要根据各种不同的情况进行分析。
第一，债务重组时取得的无形资产的价值整合，通常并不取决于债务人用以偿还债务的无形资产的价值（注：《企业会计准则——债务重组》，中国财经出版社，1998年11月，第33页。）。债务重组时，债权人企业获得无形资产的成本，应按重组债权的账面价值入账，如果发生相关税费，应考虑相关税费的影响。这样，取得的无形资产价值不是由债务企业无形资产形成时的消耗价值所确定的，而是债务人用以抵销的债务（即债权人的债务）与相关税费整合形成的。这样价值的整合基于双方协议价值的多少，具有很大的主观性，也可以说失去了无形资产价值整合的实际作用。特别是在债务重组交易涉及补价时，收到补价与支付补价的价值处理也各不相同。债权的账面价值与补价这两部分成为价值整合的重要组成，并直接影响整合价值的构成，从而偏离了价值形成观念。
第二，非货币性交易换入的无形资产的价值并不取决于无形资产自身价值，而主要取决于换入单位的换出资产价值，区别不同的情况（即涉及补价与否）而分别确认（注：《企业会计准则——非货币性交易》，中国财经出版社，1999年9月，第23页。）。这种情况往往是价值离散分析的主要内容，其中交易资产的账面价值、公允价值与现时成本的离散关系就显得尤为重要。
资产价值确认方法篇5
关键词：资产减值；资产减值会计；新会计准则
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2016年7月13日
一、引言
近年来，市场经济的发展带来了科学技术的巨大革新，使产品寿命周期大大缩短，企业所面临的内外部环境愈发多变，经营活动风险大大增加，资产面临着减值风险。在多变的经济环境下，为更真实地反映资产状况，资产减值会计发展了起来。
我国资产减值会计起步相对较晚，市场的千变万化使投资者需要企业经营的信息。同时，由于经营环境的复杂性，传统资产计价方式不能更准确地反映资产价值。鉴于此，我国相关部门制定了一些规范，以约束企业经营行为，使会计信息更具有适用性。经历了把资产减值的计提范围由四项资产扩大到八项资产，2006年实行的企业会计准则，将资产减值会计单独列为一项具体准则，2007年起正式实施。这是我国会计准则的一次历史性变革，受到了各界的极大关注，也使得我国资产减值会计得到了发展。
资产减值会计在实行中会产生一些不良行为，一些企业通过计提减值来掩盖财务报表的真实性，操纵利润，进行盈余管理。这些情况的产生，究其根本原因是资产减值会计准则的实行不够彻底，相关法律存在漏洞，成为别有用心的人的工具。
二、资产减值会计与相关概念的厘定
国际会计准则理事会把资产定义为：资产由已经发生的交易或事项形成的，并由企业拥有或者控制的资源，该资源会使经济利益流入企业。新企业会计准则将资产定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
资产是可以带来未来经济利益的资源，如果这项资源在未来导致了经济利益低于其预期所带来的经济利益，则该项资源就不能以其实际价值入账，就要把资产的价值减计，计入资产减值损失。受市场条件等多种因素影响，资产价值发生着变化，为了真实反映资产价值，就要对资产价值进行重新核算。资产减值就是历史成本和可收回金额两种计量属性计量时产生差异。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，应当确认为资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
资产减值会计是在资产发生减值时，对资产价值进行再一次的核算。由资产减值的定义可以看出，当资产预期带来的经济利益低于其预期所带来的经济利益时，则资产就发生了减值，就应重新对其进行会计核算，把差额计入资产减值损失。资产减值会计是在计量资产减值的基础上，把资产的价值减记至其可收回金额，以真实反映资产价值，从而保证会计信息的可靠性，真实反映企业财务状况。
综上所述，资产减值会计就是资产发生减值时，根据资产可收回金额低于账面价值的差额对资产价值进行重新核算的一种模式，以准确反映资产价值的变动。
三、资产减值会计实行中存在的问题
新会计准则的实行，规范了企业会计行为，提高了会计信息的可靠性和相关性，维护了投资者的利益。然而，由于市场经济的不完善，会计人员自身的操作不规范，资产减值会计在应用中不免会存在着一些不足和亟待解决的问题。
（一）资产减值确认的标准不明确。资产减值的确认标准有三个：永久性标准、可能性标准、经济性标准。当资产的可收回金额低于账面价值时就应确认资产减值损失，然而受多种因素影响，资产的可收回金额难以确定：一是受资产价值的波动、市场价格不完善等多种因素影响使得资产的可收回金额难以衡量，难以选择资产减值的确认标准；二是市场、科技革新等多种外部条件的作用，使得资产价值会发生改变，对资产进行较准确的评估比较难；三是在企业的业务种类很多的情况下，对资产进行逐项计量和计提就显得很繁琐和困难。
（二）计量存在的问题。新会计准则对资产采用何种计量模式进行了规范。资产减值准备是在确认资产价值的计量标准上结合资产未来经济利益的流入对资产价值进行衡量，如果企业出现了资产的可收回金额小于账面价值的情况，就应确认为资产减值损失。然而，资产减值准备的计量受多种因素影响，表现在资产的可收回金额难以计量：首先表现在资产的公允价值受多种因素影响难以确定；其次当资产处置时其实际价值和处置费用不能得到很明确的衡量；最后受折现率等多种因素影响，难以对未来现金流量现值进行评估。
（三）资产减值准备计提的随意性。资产减值准备的计提是企业自主进行的账务处理活动，采用何种计提方法，企业的计提行为具有很大的自主性，如果外部监控不到位，很容易造成企业滥用资产减值来进行对利润的操纵。资产减值的计提和转回很容易促使企业操纵利润。一是资产价值准备计提的比例和标准由企业自主进行确定，这很容易导致企业利用这种方法对企业利润进行操纵，增加了计提的随意性；二是企业资产出现巨额亏损，为了在第三年不被进行退市处理，企业会不提或少提资产减值准备，这就造成了企业胡乱计提资产减值，误导了信息使用者。
（四）通过资产减值准备来操纵利润。新资产减值会计准则规定：资产减值准备一经计提，以后年度不得转回。资产减值损失对企业会计年度年末会影响到企业利润，作为企业利润的抵减项；资产减值准备的计提和转回会影响到当期利润，企业获利能力会因此产生变动，因此有些企业为了平滑利润，影响财务报表，利用资产减值准备来进行盈余管理。
（五）会计信息披露不到位。新会计准则对资产减值的信息披露进行了规范，由于资产减值损失在期末会影响到企业利润，要准确反映企业利润表情况，就应对资产减值损失进行准确核算。由于企业存在一些重大减值损失不披露的状况和对一些资产减值准备少提或不计提等许多虚假的账务处理，给信息使用者造成了重大影响，所以通过规范资产减值会计核算，真实反映资产减值的确认、计提和转回情况，以更加真实地反映财务报表状况，给信息使用者提供真实的会计信息。
（六）外部监管难度大。资产减值会计计提的标准难以衡量，导致其操作性较大，外部缺少对计量的约束手段，独立于企业的第三方如果不能以专业的技能或者管控就很难了解企业的内部经营状况。加之，由于企业内部会计人员对资产减值准备计提的随意性和外部审计等监管部门对企业资产减值的核算行为缺少直接控制，从而导致外部监管的难度进一步加大。
四、完善资产减值会计的建议
针对资产减值会计实行中存在的问题，为准确掌握企业的财务状况，提高会计信息的质量，维护投资者的利益，完善资产减值会计尤为重要。
（一）加强对资产减值的核算。完善我国资产减值会计准则，使资产减值的计提和转回更具有规范性，对计提范围和计提比例做出进一步的规定，同时对转回进行规定，明确资产减值可以转回的条件和范围，减少企业经营行为的随意性。为更好解决我国资产减值会计实行中存在的问题：首先要对资产减值会计核算做出严格的规定，减少计提资产减值准备的随意性，进一步规范我国资产减值会计准则；其次通过对资产减值会计的完善，可以加强对其控制，掌握资产价值的变动状况，维护市场稳定。
（二）加强对会计信息的披露。信息披露关乎信息使用者的切身利益，为给信息使用者提供相关的会计信息，信息披露就显得尤为重要。因为资产减值准备显示出资产价值的不确定性，涉及了资产价值的评估，信息的披露要准确反映资产减值的计提和转回情况、产生资产减值的原因等，从而更加全面真实地反映财务报表。加强对会计信息的披露能更准确地反映资产的实际状况，以提供更加真实的企业财务状况，从而可以更好地维护投资者的利益。
（三）健全市场价格。资产减值准备是在资产发生减值时计提资产减值损失，它的关键参考是资产的可收回金额，可收回金额以公允价值减去处置费用和资产未来现金流量现值中较高者确定。受市场环境等条件影响，很难把握资产的真实价值，公允价值也难以衡量，处置费用和未来现金流量现值难以把握，资产的可收回金额很难确定，因此需要有关部门完善市场机制，健全市场价格，通过多种渠道联合价格信息，使企业及时了解到信息的变化，减少其对价格的操控，维护市场秩序。
（四）完善外部监管机制。企业利用资产减值的计提和转回来操纵利润，严重影响了利益相关者的利益，为了更真实地反映企业的财务状况，需完善外部监管机制，加强外部监控。外部监管机构作为独立的个体，包括审计机关、注册会计师、证券交易所等，这些机构作为第三方，具有专业的技能，即使企业对利润进行操纵，影响会计信息的使用，这些外部监管机构也能发现，可以有效地抑制企业的不良经营行为，加强外部控制，从外部堵住企业的不良经营行为，对限制企业行为尤为重要。
（五）加强内部控制。对企业的经营行为不仅要加强外部监管，还要加强内部控制，内部控制可以更有效地保证会计信息的真实性，从而可以规范企业的经营行为。内部控制主要有两个方面：一是对不相容的职务进行岗位分离，以确保各自职位的独立性，通过分离使得资产减值的会计核算能得到相关的监督，有效防止滥用职位权力进行会计核算；二是加强企业内部控制。内部控制涉及到很多方面，包括资产减值的确认、计量和信息披露等，使资产减值核算更加全面、真实，使其得到更有效的控制。
（六）提高会计人员素质。企业的会计人员对资产减值进行会计处理，这是一个比较困难和漫长的过程，会计人员在会计核算中有较强的主观性，一旦运用不好自己的技能，就会影响到企业的财务状况。为了更好地反映资产的真实价值，对资产减值进行确认、计量和披露，规范会计人员核算行为尤为重要。一方面，会计人员要有正确的职业判断，不断提高自身素质，同时加强对会计人员的道德建设，对会计人员进行再教育。通过培养会计人员，使其素质得以提升。
五、结论
随着市场经济的发展，企业经营面对着更多的不确定性，经济的波动使得资产价值和计价方式产生变化，资产减值会计作为一种更有效的会计处理方式就受到企业管理者更多的关注。本文在规范研究资产减值会计的基础上，发现资产减值会计实行中存在的问题，并提出改善建议。
主要参考文献：
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[8]陈敏，陈金艳.新旧会计资产减值准则比较分析[J].中国总会计师，2006.
资产价值确认方法篇6
一、改革改制企业资产价值确认中存在的问题
无论企业采取何种改制形式,对企业资产的确认、计量是至关重要的环节,资产价值能否正确、合理的体现,关系到国有资产的保值增值。从目前改制企业的情况看,在资产评估确认上存在的问题应引起注意。
(一)部分资产评估价值与市场价值存在一定差异。资产评估是企业改制必经程序,但是在实际操作中,法定资产评估机构依据一整套方法和不同的评估出发点,所得出的评估结论在某种程度上背离了资产在市场上的实际价值。其原因来自于以下几个方面:一是人为因素,资产置换方、主管部门等方面的干涉;二是一般情况下,边远、偏僻地方的资产利用率低,地处集镇闹市中心、城镇街面的资产使用效益高,但在评估时对地理环境这一重要影响并没有给予足够的考虑;三是评估时,对具有专营性质或特定用途的网点设施,发展潜力明显,产业结构调整中处于优势位置或趋于淘汰的资产没有区别对待;四是对改制企业的优惠政策,及为加快推进改制而采取的激励措施重视不够;五是资产评估机构在评估过程中对房地产取得时形成的前期投入成本,如石砌堤坝、添土平整、架桥铺路支付的配套设施费用,设施设备、交通工具的采购、安装、保险、调试等相关成本费用考虑的不够,也是造成评估价值与市场价值差异较大的一个原因。
(二)在改制的过程中,除土地使用权外,对无形资产一般不列入评估;改制时对资产的提留、剥离、核销也不尽合理。如,依据会计一般原则中的谨慎原则,对可能发生的损失和费用作相应的估计、调整,而对可能发生的收益则不予以考虑;待摊、递延费用一般均予以核销,而忽略其包含的实有资产价值;涉及到社会保障、职工福利及其他原因的资产剥离,会计处理方法也各不相同,不尽合理。这些不同程度地影响了资产价值的正确、合理体现。
(三)在最终确定、计量企业净资产时,缺乏和忽略对负债真实性与合理性的分析论证。如对负债中实际存在的坏账、呆账问题,对于历年累积的应付工资和应付福利费等项目的余额处置(这里主要是指数额大的贷方余额,因借方余额一般均予核销)。
二、提高对改制企业资产评估的认识
(一)以邓小平同志“解放思想,实事求是”的理论为指导,正确评价“评估”自身的价值。评估机构对资产评估有其理论和专门的方法体系,作为专门的中介机构,也有其独立性、客观性和公正性。笔者认为,企业和当前正在进行的事业单位整体改制,在全体员工置换身份、产权制度彻底改革时,尽管原有的资产及债务往往是以承继方式处置的,但其实质是“产权交易”,用实事求是的观点来认识,资产价值的衡量标准应该是市场。
(二)以江泽民总书记提出的“三个代表”
重要思想来深化改革,以“三个代表”的要求来做好改制中的各项工作。资产价值评估是否正确、合理,关系到企业、职工的利益,也关系到国有资产的安全完整,一定意义上还可以理解为正确处理改革、发展和稳定关系。因此,资产价值的确定必须坚持公开、公平和公正的原则,接受社会和职工群众的监督。
三、以新准则、新制度为准绳,正确、合理地确定资产价值
(一)充分运用《企业会计准则———债务重组》中“公允价值”理论。公允价值是指在公平交易中,熟悉交易情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。具体确定的原则是,如该资产存在活跃市场,该资产的市场价值即为其公允价值;如该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如该资产和与该资产类似的资产不存在活跃市场,该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。在实际工作中,对公允价值的确定,我们是采取与改制企业的骨干、职工代表及新企业的股东协商,共同进行市场调查了解,向拍卖行、房地产及有关中介机构作相关的咨询等协商确定资产价值。在处理手法上借鉴了“债务重组”中的原理,这种做法在企业整体改制或重组时较为适用。
(二)对资产评估价值中不合理的部分也可按“可变现净值”来协商确定。可变现净值可以理解为该资产的售价减去加工费用(成本)和通常的处置费用,并以此为基础确定资产价值。对待摊费用和递延资产不应一笔勾销,应根据其性质和作用期限或能产生的未来经济利益的流入合理估计,重新进行确认;对无形资产难以辨认和计量或不符合会计制度规定的“无形资产”,则可在改制中作为一个优惠条件或相关资产的附加值来考虑;对于负债中涉及原员工的“应付工资”、“应付福利费”发生的赤字应予核销,如节余数额较多的可考虑按人员比例(原企业人数与新企业接受的原企业人数)分摊进行界定,特别是原实行“工效挂钩”的企业更需要注意。
(三)原则性与灵活性相结合,求真务实。防止和减少国有资产(集体资产)的流失是改制中的重要原则,考虑到现实情况,在制定具体方法时,应该注意到职工的承受能力,顾及特困职工的生活。因此,对用企业净资产来置换职工身份或员工用现金来置换企业净资产的,应给予适度的倾斜政策。在资产处置的方式上,可分别采用单项、分类、重新组合、分割等方法来提高实现价值;净资产金额较大的,可允许改制企业在近年内分期付款,类似融资租赁的做法,由国有资产经营机构先收购,等待时机再予以变卖的过渡方法。
(四)突出资产处置重点。在实际工作中,我们不可能对全部资产一一认定市价,重点是资产评估价值与市价差距大而且是资产中主要的、重点工程的、高价的部分。按照ABC管理法,必须抓住并细化A类资产(数量少、价值高)。一般考虑的是B类资产,而对品种繁多、价值较低并占比重小的C类资产不予考虑。
资产价值确认方法篇7
一、改革改制企业资产价值确认中存在的问题
无论企业采取何种改制形式,对企业资产的确认、计量是至关重要的环节,资产价值能否正确、合理的体现,关系到国有资产的保值增值。从目前改制企业的情况看,在资产评估确认上存在的问题应引起注意。
(一)部分资产评估价值与市场价值存在一定差异。资产评估是企业改制必经程序,但是在实际操作中,法定资产评估机构依据一整套方法和不同的评估出发点,所得出的评估结论在某种程度上背离了资产在市场上的实际价值。其原因来自于以下几个方面:一是人为因素,资产置换方、主管部门等方面的干涉;二是一般情况下,边远、偏僻地方的资产利用率低,地处集镇闹市中心、城镇街面的资产使用效益高,但在评估时对地理环境这一重要影响并没有给予足够的考虑;三是评估时,对具有专营性质或特定用途的网点设施,发展潜力明显,产业结构调整中处于优势位置或趋于淘汰的资产没有区别对待;四是对改制企业的优惠政策,及为加快推进改制而采取的激励措施重视不够;五是资产评估机构在评估过程中对房地产取得时形成的前期投入成本,如石砌堤坝、添土平整、架桥铺路支付的配套设施费用,设施设备、交通工具的采购、安装、保险、调试等相关成本费用考虑的不够,也是造成评估价值与市场价值差异较大的一个原因。
(二)在改制的过程中,除土地使用权外,对无形资产一般不列入评估;改制时对资产的提留、剥离、核销也不尽合理。如,依据会计一般原则中的谨慎原则,对可能发生的损失和费用作相应的估计、调整,而对可能发生的收益则不予以考虑;待摊、递延费用一般均予以核销,而忽略其包含的实有资产价值;涉及到社会保障、职工福利及其他原因的资产剥离,会计处理方法也各不相同,不尽合理。这些不同程度地影响了资产价值的正确、合理体现。
(三)在最终确定、计量企业净资产时,缺乏和忽略对负债真实性与合理性的分析论证。如对负债中实际存在的坏账、呆账问题,对于历年累积的应付工资和应付福利费等项目的余额处置(这里主要是指数额大的贷方余额,因借方余额一般均予核销)。
二、提高对改制企业资产评估的认识
(一)以邓小平同志“解放思想,实事求是”的理论为指导,正确评价“评估”自身的价值。评估机构对资产评估有其理论和专门的方法体系,作为专门的中介机构,也有其独立性、客观性和公正性。笔者认为,企业和当前正在进行的事业单位整体改制,在全体员工置换身份、产权制度彻底改革时,尽管原有的资产及债务往往是以承继方式处置的,但其实质是“产权交易”,用实事求是的观点来认识,资产价值的衡量标准应该是市场。
(二)以江泽民总书记提出的“三个代表”
重要思想来深化改革,以“三个代表”的要求来做好改制中的各项工作。资产价值评估是否正确、合理,关系到企业、职工的利益,也关系到国有资产的安全完整,一定意义上还可以理解为正确处理改革、发展和稳定关系。因此,资产价值的确定必须坚持公开、公平和公正的原则,接受社会和职工群众的监督。
三、以新准则、新制度为准绳,正确、合理地确定资产价值
(一)充分运用《企业会计准则———债务重组》中“公允价值”理论。公允价值是指在公平交易中,熟悉交易情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。具体确定的原则是,如该资产存在活跃市场,该资产的市场价值即为其公允价值;如该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如该资产和与该资产类似的资产不存在活跃市场,该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。在实际工作中,对公允价值的确定,我们是采取与改制企业的骨干、职工代表及新企业的股东协商,共同进行市场调查了解,向拍卖行、房地产及有关中介机构作相关的咨询等协商确定资产价值。在处理手法上借鉴了“债务重组”中的原理,这种做法在企业整体改制或重组时较为适用。
(二)对资产评估价值中不合理的部分也可按“可变现净值”来协商确定。可变现净值可以理解为该资产的售价减去加工费用(成本)和通常的处置费用,并以此为基础确定资产价值。对待摊费用和递延资产不应一笔勾销,应根据其性质和作用期限或能产生的未来经济利益的流入合理估计,重新进行确认;对无形资产难以辨认和计量或不符合会计制度规定的“无形资产”,则可在改制中作为一个优惠条件或相关资产的附加值来考虑;对于负债中涉及原员工的“应付工资”、“应付福利费”发生的赤字应予核销,如节余数额较多的可考虑按人员比例(原企业人数与新企业接受的原企业人数)分摊进行界定,特别是原实行“工效挂钩”的企业更需要注意。
(三)原则性与灵活性相结合,求真务实。防止和减少国有资产(集体资产)的流失是改制中的重要原则,考虑到现实情况,在制定具体方法时,应该注意到职工的承受能力,顾及特困职工的生活。因此,对用企业净资产来置换职工身份或员工用现金来置换企业净资产的,应给予适度的倾斜政策。在资产处置的方式上,可分别采用单项、分类、重新组合、分割等方法来提高实现价值;净资产金额较大的,可允许改制企业在近年内分期付款,类似融资租赁的做法,由国有资产经营机构先收购,等待时机再予以变卖的过渡方法。
(四)突出资产处置重点。在实际工作中,我们不可能对全部资产一一认定市价,重点是资产评估价值与市价差距大而且是资产中主要的、重点工程的、高价的部分。按照ABC管理法,必须抓住并细化A类资产(数量少、价值高)。一般考虑的是B类资产,而对品种繁多、价值较低并占比重小的C类资产不予考虑。
资产价值确认方法篇8
(一)重置扣除法、资产清理法及其选择运用
根据61号文件的规定,只要搬迁企业用搬迁收入重置固定资产,就应该按照上述文件规定,以搬迁收入加上相关存款利息再减去重置固定资产(含重置土地,下同)、技术改造及安置职工费用后的余额计入应纳税所得额(以下简称应税所得),本文中我们将这样的所得税处理方法称为重置扣除法;而对企业没有用搬迁收入重置固定资产、进行技术改造的,则采用与正常的固定资产清理、无形资产(土地)处置相同的方法计算应税所得,本文中我们将这种所得税处理方法称为资产清理法。作者认为文件中这样机械地规定处理方法是不可行的,原因是:当搬迁企业重置固定资产价值低于搬迁时减少的固定资产价值(指因拆除、废弃、灭失而减少的、包括土地在内的资产价值,下同)时,采用重置扣除法计算搬迁收入应税所得会高于采用资产清理法计算的搬迁收入应税所得,这样就失去了61号文件对搬迁企业优惠政策的意义。因此,当搬迁企业虽然重置了固定资产,但当重置固定资产的价值小于搬迁时减少的固定资产价值时,企业也就可以选择使用资产清理法来进行搬迁收入的所得税处理。因为选择以搬迁收入减去搬迁的相关损失、费用来计算应税所得,符合所得法的相关规定。
(二)重置扣除法的适用范围及其应税所得的计算
1.适用范围:搬迁时减少的固定资产价值低于重置固定资产价值的企业。
2.搬迁收入的应税所得=(搬迁收入+搬迁收入专户存款利息+拆除资产的变价收入)-(用搬迁收入重置的固定资产+技术改造支出+安置职工支出)
(三)资产清理法适用范围及其应税所得的计算
1.适用范围:搬迁时减少的固定资产价值高于重置固定资产价值的企业。
2.搬迁收入的应税所得=(搬迁收入+搬迁收入专户存款利息+拆除资产的变价收入)-[搬迁时减少的固定资产价值+搬迁的相关费用(含技术改造和安置职工支出)]
在选择采用资产清理法时,人们会提出关于职工安置费用和技术改造是否可以从搬迁收入中扣除的问题,其实这一问题并不对企业所得税的总体税负产生影响,因为搬迁企业的职工安置和技术改造费用,按新税法的规定完全可以从税前扣除,而技术改造如果符合相关条件,还可以得到加计扣除的特别优惠。
二、对61号文件中其他规范的解读
1.关于相关概念的范围和其他事项的具体处理:(1)上述凡提到企业搬迁时重置、购置或灭失、减少的固定资产价值的,均应包含相关的土地使用权(简称土地)价值,但在转销减少的国有划拨土地价值时,应按减除土地估价入账时确认的、与土地价值相对应的资本公积后的余额计算;(2)重置固定资产如果是拆卸后易地重新安装而成,应按重装后总价值减去拆卸前的资产净值后的余额计算,即只应以拆卸、运输、重新安装调试的费用合计作为搬迁收入的重置固定资产;(3)采用重置扣除法来确定搬迁收入的应税所得时,不得再从搬迁收入中扣除拆除、废弃、灭失资产的价值;(4)重置扣除法“扣除后的金额”,即搬迁收入计入应税所得的金额,只能是正数或零,不应为负数,因为如果为负数,其形成资产(含费用)的资金来源就不是搬迁收入而是企业正常运营资金;采用资产清理法计算出的搬迁收入应税所得,则可能是正数,特殊情况下也有可能是负数(资产清理净损失),该项负数应在搬迁收入计入应税所得时扣除,而在会计上则表现为该项搬迁损失在“清理完毕”时计入当期损益(营业外支出);(5)安置职工费用,主要指企业搬迁停产而应支付给职工的生活费及相应工资附加费用,以及因搬迁而与职工解除劳动合同应支付的补偿金等。
2.关于61号文件的适用范围。2003年1月,国家税务总局曾以国税函[2003]115号批复,规范外商投资企业和外国企业搬迁补偿收入的所得税处理问题,其对搬迁收入所得税处理的优惠程度远不如61号文件。为此,作者咨询了所在地专司外商投资企业所得税的市国家税务局,答复是外商投资企业、外国企业搬迁收入统一按61号文件执行,理由有二:一是61号文件所指搬迁企业并没有排除外商投资企业和外国企业,应是所有企业;二是总局[2003]115号文件的制定依据是《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,该法的调整对象已在税改时并入新的《企业所得税法》,因此外商投资企业和外国企业搬迁收入的所得税处理也应适用61号文件。
3.财政部《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务问题的通知》(财企[2005]123号)规定,企业收到政府拨给的搬迁补偿款,作为专项应付款处理,企业因搬迁发生的损失和费用(含职工安置费用),从专项应付款开支,搬迁结束,结余款项计入资本公积,超支部分计入当期损益。由于会计上按该文件规定不将搬迁收入结余计入损益,而税收上则规定要计入应税所得,因此形成了会计上与税收上的差异而需作纳税调整。
4.与搬迁收入相关的纳税调整。从规划搬迁第二年起五年内,搬迁收入不计入应税所得,由于按财务会计制度规定搬迁收益不计入损益,因此除采用资产清理法计算的搬迁收入应税所得为负数的情况外,在划规搬迁第二年起四年内,计算所得税时皆无须因搬迁收入而进行所得税的纳税调整;在五年期内完成搬迁的,第五年年终应按照上述方法计算搬迁收入的应税所得,调增应税所得额;如果按照资产清理法计算出的搬迁收入应税所得为负数且已计入当期损益,但按税法规定未到时限暂不准予扣除,在计入损益的当年应调增应税所得,在按税法规定应计入所得额的年度再调减应税所得。五年期内未完成搬迁的,上述相关处理则应推迟到完成搬迁或税法补充规定确定的时限。
三、例题
[例一]ABC公司D分厂于2006年7月根据当地政府规划搬迁,次年2月底收到政府拨付的搬迁补偿款2100万元,按有关部门审核的用款计划,开支设备拆卸、易地安装调试的费用15万元,购买、安装新设备开支306万元,取得出让的土地使用权开支414万元,新建厂房建筑物1 060万元,支付技改费用20万元(未形成资产)、职工安置费140万元。该分厂拆除房屋建筑物净值800万元(原价1 800万元,已提折旧1 000万元),房屋残料变价减去拆除费用后净收入16万元;因搬迁灭失土地使用权(出让)价值300万元,截止2009年底搬迁完毕,共收到搬迁款项利息4万元。试作有关税收处理并作简单分析。
(一)选择计算搬迁收入应税所得的方法
D分厂搬迁时减少的固定资产(含土地,下同)价值=800+300=1 100(万元);拆迁时重置固定资产价值=15+306+1 060+414=1 795(万元),因拆迁而减少的固定资产的价值低于重置固定资产价值,应采用重置扣除法计算搬迁收入的应税所得。
(二)搬迁收入应税所得及相关的纳税调整
D分厂涉及搬迁收入的相关数据及纳税调整情况下:(1)按重置扣除法计算应计入所得额的搬迁收入结余=(2 100+4+16)-(15+1 060+306+414+20+140)=165(万元);(2)搬迁收入结余计入应税所得的时限为2011年,因此自2007年至2010年度,计税时均无须因搬迁收入结余转入资本公积而作纳税调整;(3)2011年底计税时,应按税收上应计入所得额的搬迁收入结余165万元调增应税所得。
(三)分析
D分厂搬迁收入应税所得如果采用资产清理法计算,其应税所得=(2 100+4+16)-(800+300+20+140)=860(万元),而采用重置扣除法计算时,搬迁收入的应税所得为165万元,两者相比,差异为695万元,因此,采用重置扣除法时比采用资产清理法少缴所得税173.75万元(假设其税率为25%,695×25%=173.75),分析其原因:在技改支出、安置职工支出上,资产清理法与重置扣除法上口径相同,不产生差异,因此差异应在固定资产增长上。D分厂搬迁时固定资产减少的价值为1 100万元(房屋建筑物800+土地使用权300);搬迁完成时,重置固定资产价值1 795万元,两者相比,增加695万元,与采用资产清理法确认搬迁收入应税所得与采用重置扣除法确认的搬迁收入应税所得金额的差异相等。
[例二]假定D分厂搬迁重置固定资产支出为设备易地安置调试费用15万元,新厂房685万元,再置土地价值300万元,合计1 000万元。其他数据同例一,试作所得税处理并作分析。
(一)选择计算搬迁收入应税所得的方法
D分厂搬迁时固定资产的价值减少1 100万元,而拆迁结束时重置固定资产的价值为1 000万元,因拆迁而减少的固定资产的价值高于拆迁中的重置固定资产价值,因此应采用资产清理法计算搬迁收入的应税所得。
(二)所得税处理
(1)按资产清理法计算的应税所得=(2 100+4+16)-(800+300+20+140)=860(万元),如果按重置扣除法计算,则搬迁收入应税所得=(2 100+4+16)-(15+685+300+20+140)=960(万元),比采用资产清理法多计应税所得100万元;(2)自2007年至2010年,无须因搬迁收入作纳税调整;(3)2011年度计算所得税,因搬迁所得未计入损益,因此应调增所得860万元。
(三)分析
D分厂搬迁时减少的固定资产价值1 100万元(厂房800万元,土地300万元),搬迁后重置固定资产1 000万元,与搬迁前比较,固定资产减值100万元,用资产清理法确认的搬迁收入所得比采用重置扣除法确认的资产清理所得也少100万元,而应少缴所得税25万元,因此应采用资产清理法计算搬迁收入的应税所得;如果搬迁后重置固定资产与搬迁时减少的固定资产价值相等,均为1 100万元,则用重置扣除法计算的搬迁收入应税所得也为860万元[(2 100+4+16)-(1 100+20+140)=860]。
因此,虽然搬迁企业在搬迁时重置了固定资产,但如果重置的固定资产价值小于搬迁时减少的固定资产价值(如例二),则不能使用重置扣除法计算搬迁收入应税所得,而应采用资产清理法计算搬迁收入的应税所得。