资产减值损失范文

资产减值损失范文第1篇

【摘要】在2006年新颁布的企业会计准则第8号资产减值准则第十七条作出原则性地限制：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（但仅限于金融工具以外的非流动资产）。上述规定大大收缩了“资产减值转回”虚假利润的弹性空间，进一步提高了会计信息质量的可靠性。

资产减值准则自2001年财政部制定以来，要求企业建立计提相应的资产减值准备，以提高企业在财务报表中真实稳健的反映其财务状况及经营成果。在2006年新颁布的第8号资产减值准则，又对其具体操作进行了一些修订，最大的变化是第十七条作出了原则性地限制：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（但仅限于金融工具以外的非流动资产）。这个规定大大地收缩了以往利用“资产减值转回”制造虚假利润的弹性空间，进一步提高了会计信息质量的可靠性。

一、新旧准则关于资产减值损失不得转回的比较

新准则和旧准则对资产减值的定义为：资产的可收回金额低于其账面价值。但在资产减值转回上新旧准则存在很大的不同，旧准则规定：对八项资产的减值准备都可以进行不限制转回，转回时，贷计当期收益。

而新准则规定，存货、应收款项等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回；转回时，贷记当期收益；可供出售的权益性工具减值允许转回；转回时，贷记损益。固定资产、摊销期明确的无形资产、商誉等非流动资产减值不允许转回。

二、与国际会计准则关于资产减值损失不得转回的比较

目前国际上对以前年度确认的资产减值损失是否允许转回也存在不同的规定：有的规定允许转回以前年度已确认的资产（不包括商誉）减值损失；有的规定对以前年度已确认的资产减值损失不得转回。

IAS36对资产减值损失的转回做了谨慎性的规定：

1.主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。

2.主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时，资产的账面金额应增加至其可收回金额。资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高。对于仅仅因折现的展开而导致可收回金额高于其账面金额，不能转回减值损失。

3.由于资产减值的转回而增加的资产账面金额，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面金额（减去摊销或折旧）。

4.资产减值损失的转回应立即在收益表中作为收益确认。

5.已确认的商誉减值损失在随后期间不得转回。

英国会计准则第11号《固定资产和商誉的减值》的规定与IAS36类似。与IAS36不同的是FRS11允许转回已确认的无形资产和商誉的减值损失，但有严格的限制条件。

美国财务会计准则第144号《长期资产减值与处置会计》规定：在确认资产减值损失后，资产的账面价值就成为新的成本计量基础，主体不应在以后期间调整资产的成本，所以在资产减值恢复时，如同其他资产增值不确认一样，不允许转回已确认的资产减值损失。

尽管我国资产减值准则与IAS36有许多方面相当接近，但两者对资产减值损失是否允许转回的问题仍存在实质性差异：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这一与国际会计准则不一致的规定主要是从我国企业目前的发展状况相一致，考虑到我国企业利用资产减值转回来人为操纵利润的现象屡屡发生，为遏制这种不良现象而采取的一种反制措施。

三、新准则中减值损失不得转回修订的原因

分析本次准则对这一条款的修订主要是针对目前我国会计工作中的出现的具体问题和与国际会计准则相趋同这一客观要求。具体原因有：

第一，有利于提高会计信息质量的可靠性。目前我国的证券市场还不成熟、不完善，关于资产减值的会计规范又过于分散和粗糙，我国企业，特别是上市公司常常利用资产减值准备的计提来操纵利润，以前期间预先多提资产减值准备，当期则全部或部分冲回，以达到调控盈余的目的。资产减值准则中明确规定不允许转回以前期间已确认的资产减值损失，有助于减少企业管理当局粉饰财务报告的可能性，缩小了利用会计政策虚增利润、粉饰财务报表的空间，提高了会计信息的决策相关性。

第二，与我国会计人员的职业判断能力相适应。IAS36对资产减值损失转回的规定是主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额；主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。可见，已确认的资产减值损失是否可以转回，首先要依赖于会计人员判定以前年度确认的资产是否存在减值的迹象和资产的可收回金额中所使用的估计额是否发生改变，这些就需要一定的职业判断能力。从我国目前会计人员的职业判断水平来看，很难达到这个要求。如果允许转回已计提的资产减值损失，反而容易增加企业操纵损益的可能。资产减值准则做出不允许转回资产减值损失的规定，减少了企业会计政策选择和会计估计的范围，同时也减少了会计人员的职业判断，比较符合我国的国情。

第三，与国际会计准则相趋同的客观要求。从国际上已有的准则来看，国际会计准则、美国会计准则还有其他国家会计准则都存在相关条款规定不得转回已确认的资产减值损失。我国会计工作的发展要想与国际接轨、减少企业在国际业务中发展的阻碍就必须制定与国际相一致的会计处理方法。

四、资产减值损失能否转回的会计处理：

新准则第四条规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在减值迹象的，企业应当估计其可收回金额。根据谨慎性原则的要求，对各项资产可能发生的损失是否存在转回需采取不同的处理。如《资产减值》准则中涉及资产、生物性物资等其他资产均明确规定不得转回，并通过会计科目“资产减值损失”核算。各项资产具体规定归纳如下表：

项目减值处理能否转回

以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产、投资性房地产公允价值与原账面价值差额计入当期损益，直接调整不存在转回

以历史成本计量投资性房地产执行CAS8准则，计提资产减值不得转回

持有至到期投资，

贷款和应收款项应当将该资产的账面价值减记到预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失现值），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益可以转回，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益，但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本

长期股权投资按照成本法核算的在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的执行CAS22准则，资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益

不得转回

采用权益法核算、对子公司联营或合营的投资执行CAS8准则，计提资产减值不得转回

存货执行CAS1准则，期末按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备可以转回，在减记发生的当期确认为费用

固定资产、油气资产、生产性生物资产执行CAS8准则，计提资产减值不得转回

无形资产（包括资本化的开发支出），商誉执行CAS8准则，计提资产减值不得转回

可供出售金融工具①在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须交付权益工具结算的衍生金融资产权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益

不得转回

②除第（1）类的其他可供出售权益工具投资原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，该转出的累计损失为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额，当期公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额

不得转回

③已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值已升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

可以转回

总之，资产减值损失的不得转回针对我国现时存在的问题及目前的企业会计工作提供了更行之有效的依据，而且可以减少企业会计人员的职业判断，构建一个高信息高质量的会计环境，有利于我国会计工作的良好发展。

参考资料：

1、财政部.企业会计准则2006北京：经济科学出版社2006年

2、张洪军.减值损失及其转回的国际比较会计之友2006年第6期

3、李彦龙张艳.资产减值新旧准则比较研究审计月刊2006年第7期

资产减值损失范文第2篇

[关键词] 资产减值 国际会计准则 美国财务会计准则 比较

对于以前年度确认的资产减值损失是否允许转回的问题，主要有两种观点：第一种观点是允许转回以前年度已确认的资产（商誉除外）减值损失；另一种观点是对以前年度已确认的资产减值损失不得转回。

一、IAS36中有关资产减值损失转回的规定

国际会计准则第36号《资产减值》（IAS36）是第一种观点的代表，它对资产减值损失的转回做了以下规定：

1.主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。

2.主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时，资产的账面价值应增加至其可收回金额。资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高。对于仅仅因折现的展开而导致可收回金额高于其账面价值，不能转回减值损失，因为资产的服务潜能并没有提高。

3.由于资产减值的转回而增加的资产账面价值，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值（减去摊销或折旧）。

4.资产减值损失的转回应立即在收益表中作为收益确认。重估资产减值损失的冲回应作为重估值增加，遵照相关国际会计准则的规定处理。

5.如果有迹象表明已确认的资产减值损失不再存在或减少，即使没有转回减值损失，主体也需要按照国际会计准则有关规定对该项资产的剩余使用寿命、折旧（摊销）方法或残值进行重估并予以调整；资产减值损失转回被确认后，该资产的折旧应按新账面价值予以调整。

6.对于现金产出单元减值损失的转回，主体应按照现金产出单元中除商誉以外的资产的账面价值的比例，增加账面价值。转回后资产账面价值不应高于以下两者中较低者：资产可收回金额；如果以前年度没有确认资产减值损失所确认的账面价值（减去摊销或折旧）。

7.已确认的商誉减值损失在随后期间不得转回。

二、美国财务会计准则中有关资产减值损失转回的规定

美国财务会计准则代表的是第二种观点，其第144号《长期资产减值与处置会计》（FAS144）规定：在确认资产减值损失后，资产的账面价值就成为新的成本计量基础，主体不应在以后期间调整资产的成本，所以在资产减值恢复时，如同其他资产增值不确认一样，不允许转回已确认的资产减值损失。美国财务会计准则认为，资产减值决策与资本投资决策类似，继续使用减值的资产相当于购置新资产，所以，当资产减值恢复时，不允许转回资产减值损失。

三、我国资产减值准则中有关资产减值损失转回的规定

为了进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》，该准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”但这里的不得转回是针对长期资产减值而言，对于流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范，这些资产当确认的减值损失又得以恢复时，是可以转回资产减值准备的。

四、减值损失是否应该转回

对于资产减值损失是否可以转回，可以从以下方面进行分析：

1.从资产减值会计本身来看。资产减值会计本身就是稳健原则的重要体现。稳健原则又称谨慎原则，其实质是指在不确定的条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。稳健性原则要求报告提供者向使用者尽可能提供可能发生的风险损失信息。在这些信息中，资产减值会计信息是其重要组成部分。因此，资产减值会计是稳健原则的重要体现。经济环境越复杂、不确定性因素越多，其风险也就越大，所以应该反映出这样的信息。既然减值损失的确认是稳健性的体现，那么为了保持会计处理的一致性，当减值损失不再存在或已减少时，应该将以前年度确认的减值损失转回。

2.从会计信息的相关性和可靠性来看。为了符合会计信息的相关性和可靠性原则，对发生减值的资产确认减值损失。那么，当减值损失不再存在或已减少时，也应该将减值损失转回。减值损失的转回有可能会提高相关性，有利于信息使用者的经济决策。这是因为，当资产减值损失减少或不再存在时，若是不予以转回，则会是信息使用者没有了解有关资产的相关信息，继而会有可能制约着财务报表使用者的经济决策的制定过程。

同时，虽然允许减值损失的转回可能会降低其信息的可靠性，但是不允许减值损失转回在避免利用减值损失转回来操纵利润的能力毕竟是有限的，也不能排除企业利用其他手段来实现盈余操控的目的。

由于会计信息的相关性和可靠性是相互制约，相互影响的，要提高会计信息的质量，不能片面的强调其中一个方面，而忽视另外一个方面，在处理有关减值损失转回时，应当尽量兼顾会计信息相关性和可靠性，以提高会计信息的整体效用。

参考文献：

[1]张洪君:资产减值损失及其转回的国际比较.会计之友，2006

[2]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则（2006）.北京:经济科学出版社，2006年:36～44

资产减值损失范文第3篇

关键词:新会计准则;资产减值;变化;减值核算

最初“资产减值准备”的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性。然而,由于信息不对称,越来越多的企业在执行过程中,把资产减值作为盈余管理的一种手段,进行任意操纵利润,从而严重影响了财务信息的真实性,新会计准则为了完善准则的合理性,遏制这一非正常现象,对旧会计准则和制度进行了很大的调整。而资产减值准备的核算也成为新制度中的一大变点,在会计实务中,我们也会经常遇到这方面的情况。

一、资产减值的含义

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业所有的资产在发生减值时,原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量,因此,资产减值包括所有资产的减值。但是,由于有关资产特性不同,其减值会计处理也有所差别,因而所适用的具体准则也不尽相同。如存货、建造合同形成的资产、采用公允价值后续计量的投资性房地产、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产的减值,分别适用存货、建造合同、投资性房地产、金融工具确认和计量等会计准则,这些资产减值的会计处理由相关具体准则规范。

二、资产减值准则变化的原因

原来对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中做了少数几项特殊的规定,并未做出全面系统的规范,未形成独立的资产减值准则,那也就是说“资产减值”内容的不够完善和较差的可操作性是该项准则变革的根本动因。如原先的会计制度虽然规定,企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。然而,对于“定期”,会计制度没有说明,这使企业在操作时有一定的随意性,致使企业之间也缺乏可比性。而新的会计准则对计提时间做了明确说明,明确在“资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

我国会计实务中,大量上市公司利用资产减值准备进行盈余管理、任意操纵利润,也是新准则变化的现实动因。如少提资产减值准备,从而使资产虚增,从而导致增加企业利润。

为了提高企业会计信息质量,进一步和国际会计准则的协调也是该项准则变化的必然动因。许多国际会计准则都涉及到资产减值问题,如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等,就资产减值制定国际会计准则,有助于保持资产减值会计核算方法的一致性,而我国的经济正快速融入全球经济,这就必然要求尽可能采用与国际财务报告准则趋同的会计标准。

三、资产减值的新旧准则变化的体现

(一)新准则引入了“资产组”和“总部资产”等概念

新准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。引进了资产组的概念,规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”。如果单项资产减值准备难以确定,应当按照相关资产组确定资产减值。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组,因而总部资产通常难以单独进行减值测试,需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

(二)明确资产减值的确认时点

根据现行会计制度的规定,企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。然而,对于“定期”,会计制度没有说明,这使企业在操作时有一定的随意性,同时企业之间缺乏可比性。而新的会计准则对计提时间作了明确说明,规定在“资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于发生了减值的应当计提减值准备。

(三)新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法

随着时间的推移商誉效用的递减(即直线法摊销)没有充分的证据,所以与国际准则趋同,按新准则规定,企业合并形成的商誉,每年至少进行一次减值测试,并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场,只要有公平价值,就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值,就停止历史成本价值的账务处理。

(四)会计核算上的变化

新准则规定,大多数资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。这条规定将对上市公司经营业绩有重大影响,尤其是对暂停上市的公司及ST公司。有许多暂停上市的公司得以恢复上市,就是采用“巨额计提,大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。因此,本准则实施后将有效地遏止利用减值准备调节利润。暂停上市公司恢复上市的难度将加大。具体到各种资产的减值损失核算在新旧准则下其核算有以下的不同点:

1、坏账准备及存货跌价准备。新旧准则下,核算的不同点在于按旧准则计提存货跌价准备和应收账款计提坏账准备时记入“管理费用”科目,按新准则记入“资产减值损失”科目,资产负债表日通过计算若需在计提的“存货跌价准备”或“坏账准备”金额范围内调整时,旧准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”,贷记“管理费用”,新准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”,贷记“资产减值损失”,新准则明确说明领用存货时,应一并结转领用材料应负担已计提的存货跌价准备。

2、持有至到期投资减值准备。该科目是新准则新增的会计科目,其核算方法为:资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“持有至到期投资减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。

3、无形资产减值准备。旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”贷记“无形资产减值准备”,而且,若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日,企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产时,应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。

4、固定资产减值准备。旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”贷记“固定资产减值准备”,而且,若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日,企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备。固定资产减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。

5、长期股权投资减值准备。资产负债表日,企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。

6、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。该科目是新准则新增的会计科目,当采用成本模式的投资性房地产存在减值迹象的,经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备,借记“资产减值损失”科目,贷记“投资性房地产减值准备”科目,如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复的,不得转回。

7、在建工程减值准备。旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”贷记“在建工程减值准备”,而且,若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日,企业根据资产减值准则确定在建工程发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“在建工程――减值准备”科目。在建工程减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。

8、商誉减值准备。该科目是新准则新增的会计科目,企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量,因此,商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。其核算方法为:资产负债表日,企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“商誉――减值准备”科目。

四、对完善新准则的建议

虽新准则对公允价值、未来现金流量的使用进行了细化和规范,但公允价值、未来现金流量的确定很大程度依靠人为的主观判断,如果相关配套制度、措施和监管不到位,有可能成为某些企业调节利润的手段和杠杆。所以得完善信息市场、价格市场和资产评估体系可以使企业各项资产的公允价值和市价得以公正合理的确定和公开,利用现代信息技术定期公布有关资产的价格、信息资料,为计提资产减值准备的可操作性、客观性和公正性提供直接依据。

在确认资产是否发生减值时,应列举更多的迹象,要借鉴国际会计准则,在确认标准上要详细化,使在具体的会计处理时,能更容易地明确资产减值对折旧和摊销的影响和调整,以及对所得税的影响。

加强会计从业人员的综合素质教育。在资产减值准则中,许多方面都需要会计人员的职业判断能力,为了保证信息的可靠性及谨慎性,必然要求具有高素质的会计队伍。

五、结束语

经济贸易的国际化,使会计环境更为复杂,也使会计的国际协调面临更大的挑战。为此,资产减值会计准则将要不断地完善,这样必将进一步促进我国会计制度与国际会计惯例的接轨。

参考文献:

1、中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社,2006.

2、财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2006.

3、中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社,2008.

4、财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社,2007.

5、孔龙,郭恒泰.试论我国资产减值会计政策选择[J].财会研究,2008(2).

6、孙欧.资产减值新旧会计准则比较分析[J].会计之友,2006(2).

资产减值损失范文第4篇

一、应收款项减值

应收款项的减值，即坏账准备的计算。在传统理论教学上常用的方法有赊销收入百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法，其中最为常用的就是应收账款余额百分法。在教学中常常强调的是应收账款与坏账准备之间的关系，而忽略掉其实质就是应收款项的减值就是坏账概念产生的本质。因此，有必要从减值的角度重新理解坏账的计算。

［例1］2010年12月31日，应收款项余额为10万元，对应收款项进行减值测试，发生减值，可收回金额为8万元。

坏账准备期末余额=10-8=2（万元）

借方 坏账准备 贷方

发生额：2

2010年末余额： 2

借：资产减值损失 20000

贷：坏账准备 20000

计提后应收款项账面价值=10-2=8（万元）（为可收回金额）

2011年12月31日，假定应收款项余额仍为10万元，对应收款项进行减值测试，发生减值，可收回金额为7万元。

解法一：

应收账款账面价值=8万元

坏账准备发生额=8-7=1（万元）

解法二：

应收账款账面余额=10万元

坏账准备期末余额=10-7=3（万元）

借方 坏账准备 贷方

发生额：2

2010年末余额： 2

发生额：1

2011年末余额：3

借：资产减值损失 10000

贷：坏账准备 10000

计提后应收款项账面价值=10-3=7（万元）（为可收回金额）

2012年12月31日，假定应收款项余额仍为10万元，对应收款项进行减值测试，发生减值，可收回金额为9万元。

解法一：

应收账款账面价值=7万元

坏账准备发生额=7-9=-2（万元）

解法二：

应收账款账面余额=10万元

坏账准备期末余额=10-9=1（万元）

借方 坏账准备 贷方

发生额：2

2010年末余额： 2

发生额：1

发生额：2 2011年末余额：3

2012年末余额：1

借：坏账准备 20000

贷：资产减值损失 20000

计提后应收款项账面价值=10-1=9（万元）（为可收回金额）

结论：（1）资产负债表日，应收款项账面价值与可收回金额比较的结果为坏账准备当期发生额，可直接用于进行当期账务处理。（2）资产负债表日，应收款项账面余额与可收回金额比较的结果为坏账准备当期末余额，必需根据坏账准备原已有数据进行分析，计算出当期发生额，并进行账务处理。

二、存货减值

资产负债日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。因此，存货的减值应该就是成本与可变现净值相比较之后的结果。

［例2］2010年12月31日，存货成本为10万元，可变现净值为8万元。

存货跌价准备期末余额=10-8=2（万元）

借方 存货跌价准备 贷方

发生额：2

2010年末余额： 2

借：资产减值损失 20000

贷：存货跌价准备 20000

计提后存货账面价值=10-2=8万元（为可变现净值）

2.2011年12月31日，存货成本为10万元，可变现净值为7万元。

解法一：

存货成本=10万元

存货跌价准备期末余额=10-7=3（万元）

解法二：

存货账面价值=8万元

存货跌价准备发生额=8-7=1（万元）

借方 存货跌价准备 贷方

发生额：2

2010年末余额： 2

发生额：1

2011年末余额：3

借：资产减值损失 10000

贷：存货跌价准备 10000

存货账面价值=10-3=7（万元）（为可变现净值）

2012年12月31日，存货成本仍为10万元，可变现净值为9万元。

解法一：

存货成本=10万元

存货跌价准备期末余额=10-9=1（万元）

解法二：

存货账面价值=7万元

存货跌价准备发生额=7-9=-2（万元）

借方 存货跌价准备 贷方

发生额：2

资产减值损失范文第5篇

[关键词]资产减值损失 可变现净值 现值计量模式 公允价值计量模式

一、引入可变现净值计量模式确认资产减值损失

可变现净值是指企业在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在新准则中,我们在资产负债表日对存货确认资产减值损失时,以此类资产的成本与其可变现净值比较确认。以存货的成本高于其可变现净值的差额,计提存货跌价准备,计入当期损益。因此,当确认存货减值损失时,我们引入了可变现净值计量模式。而且,可变现净值要以取得的确凿证据为基础,考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。此外,根据相关准则的规定,消耗性生物资产、金融企业持有的抵债资产、保险企业持有的损余物资、建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的部分也比照存货计提减值损失的方法确认资产减值损失。

二、引入现值计量模式确认资产减值损失

在新准则中,我们在资产负债表日对以摊余成本计量的金融资产(贷款、应收款项、持有至到期投资)确认资产减值损失时,以此类金融资产的账面价值与其预计未来现金流量现值比较确认。以其账面价值高于预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值的差额,确认为资产减值损失,计入当期损益。对长期股权投资(按成本模式计量,在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资)、权益工具投资或衍生金融资产(按成本模式计量,在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产),我们在资产负债表日,以与此类资产类似的金融资产按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值与其账面价值比较,以账面价值高于预计未来现金流量现值的差额,确认为资产减值损失,计入当期损益。在此,我们引入现值计量模式确认资产减值损失,实质上是引入公允价值计量模式确认资产减值损失。因为,对于此类不存在活跃市场的金融资产,我们以类似金融资产的未来现金流量的现值作为其公允价值,即采用估值技术确认此类资产的公允价值。

三、引入公允价值计量模式确认资产减值损失

在新准则中,我们在资产负债表日对可供出售金融资产确认资产减值损失时,以其账面价值与公允价值比较确认。我们判断可供出售金融资产是否发生减值,要注重其公允价值是否持续下降,如果其公允价值大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期下降趋势属于非暂时性的,即可认定其已经发生减值,确认资产减值损失。在确认可供出售金融资产减值时,我们要将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入资产减值损失。此外,新准则中对油气资产(未探明矿区权益的)的资产减值,也引入公允价值计量模式确认资产减值损失。对未探明矿区权益,企业应当至少每年进行一次减值测试,当公允价值低于账面价值时,将差额确认为减值损失,计入当期损益。

四、引入公允价值与现值计量模式共同确认资产减值损失

在新准则中,我们在资产负债表日对投资性房地产(按成本模式计量的)、固定资产、生产性生物资产(按成本模式计量的)、无形资产、工程物资、长期股权投资(除按成本模式计量,在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资以外)、油气资产(探明矿区权益的)等资产,按其账面价值与其可回收金额比较确认资产减值损失,当资产的账面价值高于其可回收金额时,将其差额确认为资产减值损失,计入当期损益。而可回收金额的确定,则同时引入公允价值与现值计量模式进行确认。即资产的可回收金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。同时,此类资产组的减值损失也采用这种方法确认资产减值损失。

五、以特定的方法确认资产减值损失

在新准则中,我们对递延所得税资产、未担保余值等资产,按特定的方法确认资产减值损失。我们分别归纳如下:

1.递延所得税资产减值的确认方法。对于递延所得税资产,企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。其核算方法为:借:所得税费用(一般可抵扣暂时性差异及按税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减确认的递延所得税资产),借:资本公积――其他资本公积(与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产),借:商誉(比如非同一控制下企业合并产生的可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产);贷:递延所得税资产。此类资产减值损失在以后会计期间内满足一定条件时可以转回。

2.未担保余值资产减值的确认方法。对于未担保余值,企业(出租人)至少在每年年度终了,对未担保余值进行复核,有证据表明未担保余值已经减少的,重新计算租赁内含利率,将由此引起的租赁投资净额的减少,计入当期损益。其核算方法为:借:资产减产损失,贷:未担保余值减值准备。此类资产减值损失在以后会计期间内满足一定条件时可以通过损益转回。

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济管理出版社,2006年2月第1版

[2]财政部.企业会计准则――应用指南[M].北京:中国财政经济出版社,2006年10月第1版

[3]中华会计网校.会计(应试指南)[M].北京:人民出版社,2007年5月第3版

资产减值损失范文第6篇

【关键词】新会计准则；资产减值损失；可收回金额

一、新准则下资产减值损失确认与计量的特点

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的部分。资产是企业由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期给企业带来经济利益的资源。其首要特点即预期能给企业带来经济利益。所以，我们不应该在将那些不能给企业来带来经济利益，或者带来的利益要低于其账面价值的资产确认为资产。2006年2月，财政部颁布的《企业会计准则第8号―资产减值》，有效的遏制了企业不正常计提和转回资产减值粉饰财务报表的不合理行为，对企业正确进行资产减值损失的核算、提高会计信息的可靠性起到了重要作用。新准则同旧准则相比，有较大的改动，主要表现在下面几个方面。

（一）规范了资产减值迹象确认条件和减值测试时间

从企业外部信息来源看，当企业经营项目所处的外部环境如经济、技术或者政策等发生巨大变化，或者企业资产在市场价格发生剧烈下跌，致使企业资产的可回收金额大大降低的，应当确认资产减值迹象。从企业内部信息来源看，当有资料表明资产存在闲置，陈旧或者将停止使用情况，应当确认资产减值。当资产的未来收益低于预期的，也应当确认资产的减值。在资产减值测试时间方面，新准则规定，一旦资产在资产负债表日发生减值迹象的，企业需要其进行测试，并计算可回收金额。

（二）扩大了资产减值准备的计提范围

新会计准则《企业会计准则第8号―资产减值》中，涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括长期股权投资、采用成本法计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、矿区权益以及商誉等。至于存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值和采用公允价值后续计量的投资性房地产等资产的减值则分别适用企业会计准则的第1、5、15、21、22号。

（三）明确了资产组的认定及其减值的处理

新准则引入了“资产组”的概念，所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或者资产组。对单项资产的可收回金额难以计量的资产，企业应当以该资产所属的资产组为基础进行计量。

（四）新准则下可收回金额的计量

新准则规定，资产可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定；两者中如果有一项数值大于资产的账面价值，就说明资产没有减值，不需要计算另一项金额。

（五）新准则对资产减值损失的转回作出了新的规定

新会计准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转回。这样，不仅避免了企业通过计提与转回资产减值准备来改善财务状况，同时增加了企业财务信息的真是性和可靠性。

二、新准则对资产减值损失的处理存在的问题

（一）资产减值损失不得转回仍存在争议

新准则的出台，不仅避免了企业通过资产减值准备操纵利润，同时增加了企业会计信息的真是性和可靠性。但是从会计的角度看，这样的做法缺乏可靠的理论依据，在会计上将会面临如下问题：第一，与国际会计准则不一致；第二，不允许减值损失转回会有损信息真实性。第三，禁止转回资产减值损失也不能完全避免企业操纵利润。

（二）可收回金额的确认仍有难度

新会计准则规定，资产的可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额和该资产预计未来现金流量现值两者的较高者确定。虽然新的会计准则相对于旧准则在于可回收金额的处理上有所完善，但是在实际的操作中仍存在一定的问题。首先，公允价值的确定有一定的困难；其次，预计未来现金流量不容易确定。

（三）关于引入资产组的问题

新会计准则对于计提减值准备有困难的单项资产，引入了“资产组”的概念。但是，就我国资产减值损失会计处理现状来看，资产组属于新兴阶段，引入资产组的概念将面临一系列困难。首先，资产组没有明确的划分标准，也没有具体的发放，致使资产减值准备计提弹性过大，其次，我国一般中小企业居多，规模较小，在辨认资产组是存在很多实际问题，另外，会计人员素质不高，文化程度参差不齐。

三、关于完善资产减值损失会计处理的建议

（一）从企业内部环境分析

1.提高会计人员的素质，强化高层管理人员责任。面对资产减值实际应用中存在的问题，首先要求会计人员具有较强的职业判断能力，从而判断是否存在减值迹象，确定资产的可回收金额，判断企业资产的资产组。

2.加强企业诚信意识及企业内部控制制度的完善。首先要防止企业利用减值准备操纵利润，必须树立企业的诚信意识。其次还应当不断完善公司治理结构，加强资产减值的内部控制，保证信息公允。同时，应设立相应的审计部门，对公司会计部门进行制约和审计，从源头控制舞弊等行为的发生。

（二）从企业外部环境分析

1.进一步健全和发展信息市场、价格市场、交易市场。有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障。

2.加大相关会计主体法律责任的追究力度，政府加强对企业会计的监督，加强以独立审计为核心的外部监督。

3.可以考虑资产减值损失的转回。我们可以对资产减值损失的转回制定一定的标准与要求，当企业资产只有符合特定的条件时，在允许转回，这样不但可以与国际资产减值损失的会计处理接轨，还可以增加会计处理的真实性与可靠性。

《企业会计准则第8号――资产减值》与旧准则相比，针对不完整的部分，做了较大的改动，而这些改动，逐步充实了我国资产减值损失的会计体系，在很大程度上遏制了企业通过利用资产减值来调节利润的行为，增加了会计处理的可靠性与会计报告的真实性。

参考文献：

[1]杨钰，杨乐.新资产减值准则的实施效果研究――基于盈余管理视角的实证检验[A].中国会计学会2012年学术年会论文集[C]，2012

[2]唐菊香.资产减值准则修订对亏损上市公司盈余管理影响的对比研究[D].重庆大学，2011

资产减值损失范文第7篇

【关键词】资产减值；不得转回；国际对比；建议

中图分类号：F27文献标识码A文章编号1006-0278（2015）08-033-01

一、我国资产减值损失可否转回的现状

为进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，我国财政部于2006年2月颁布的企业会计准则第8号规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”但这里的不得转回并不是针对所有资产的，仅指在资产减值准则中规范的资产，如长期资产的减值。对于在其他的准则中规范的资产，如短期投资、应收款项等，当这些资产的减值损失恢复时，其减值损失是可以转回的。

在我国资产减值准则中规定减值损失会计处理的资产包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、固定资产、生产性生物资产和商誉等。不适用资产减值准则、发生减值后的会计处理在其他准则中做出规定的资产包括：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、金融资产等。

二、资产减值损失能否转回的国际对比

国际会计准则第36号（IAS36）对资产减值损失的转回做出的规定为：“主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。冲回后，资产的账面价值应增加至其可收回金额。那些仅仅由于折现展开而导致的资产可收回金额高于其账面价值，则不能转回其减值损失。”

显然，我国的资产减值准则与国际虽有一定程度的趋同，但对于资产减值不能转回的规定与国际上还存在较大差异。这是因为我国利用资产减值损失转回操纵利润、提高会计信息质量的现象很常见。为了遏制这些不法行为，我国有了“资产减值损失不得转回”的特殊性规定。

三、我国资产减值不得转回带来的问题

资产减值不得转回并不能从根本上解决问题，因为它并不能封死上市公司操纵利润的主通道。新资产减值准则，只是使企业无法再利用固定资产和长期股权投资减值准备的转回操控利润，上市公司还可以通过先计提坏账准备和存货跌价准备，然后再冲回的方法进行利润操纵，上市公司财务信息失真的现象不会因此消失。而且，资产减值损失不得转回，还带来了其他问题：

1.不能反映资产的真实价值。当资产的可收回金额小于资产的账面价值时，两者之间的差额部分就不能给企业带来经济利益了，应计提减值准备把资产的账面价值减记至可收回金额，从而反映企业资产的真实价值；同样当减值的因素减少或消失后，应冲减已计提的减值准备，恢复资产的账面价值，否则，就会造成资产价值的低估，从而影响资产的真实价值。

2.资产减值不允许转回影响资产负债表的公允性，降低了会计信息的可靠性。正常的资产减值发生和转回是一个完整的过程，最终目标是反映出资产的真实价值，在不允许转回情况下，破坏了这一过程的完整性，一旦资产价值发生回升将会导致低估资产情况，而且这种情况将会持续影响报表公允性。

3.不允许资产减值损失的转回，会导致我国会计准则和国际财务报告准则产生较大差异，降低了国际可比性。海外上市企业按照我国会计准则体系编制的财务报告仍需进行调整后才能达到与国际财务报告准则一致，增加了会计报表转换成本。

四、资产减值损失应予以转回的建议

既然资产减值损失不予转回并不能完全达到我们期望的效果，且会带来其他的一些问题，我们很有必要通过寻求新的方法解决利润操纵的问题，并允许资产减值损失以后期间转回。

我们可以通过加强内外监督，加强资产减值损失转回的条件来达到目的。例如，国际会计准则虽然允许资产减值损失的转回，但是附加了谨慎性的规定：必须有明确的迹象表明以前年度的资产减值损失减少或不再存在，并且必须能够估计该项资产或资产组的可收回金额。我国的会计准则可以吸纳国际会计准则的观点，允许资产减值损失的转回，不将资产减值损失确认为对资产的重新估价，以提高会计信息的相关性，同时必须附加转回的谨慎性规定，加强资产减值转回的条件，以控制上市公司操纵利润的空间。

若要将资产减值损失予以转回，我国还需要尽快健全和完善我国的市场价格体系和信息披露体系，并进一步加强会计人员的综合素质教育。应培育和发展我国的市场价格体系和信息体系，利用现代网络技术定期、及时地公布各项资产的动态价格信息，为计量资产减值损失及其转回提供公允依据，减少资产减值会计确认和计量中的主观因素。要强化对会计人员的继续教育，使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能，加快会计人员的结构调整，引进高素质会计人才，提高财会重要岗位的从业标准。也要抓好在职会计人员的培训和考核。财务人员和其他专业人员一样，专业知识必须不断更新，这就需要加强培训。通过培训让每一个会计从业者对每种资产减值准备的会计处理上充分了解，以便及时准确的判断某资产是否应计提减值准备。

总的来说，资产减值损失不予转回的规定，虽在一定程度上缩小了企业操纵利润的空间，但是在采取了相关措施后，准予资产减值损失转回亦可达到此目的，并可同时提高资产负债表的公允性和会计信息的可靠性，为投资者提供决策有用的信息。而且出于与国际会计准则持续趋同的考虑，我国也应当允许资产减值损失在满足一定条件后予以转回。

参考文献：

[1]谢文丹.资产减值损失不得转回的规定与会计信息质量的关系[J].会计之友，2011（12）.

[2]刘继红.资产减值损失应允许有条件地转回[J].财会月刊，2010（01）.

资产减值损失范文第8篇

关键词：企业资产；资产减值；减值损失；对策

长时间以来，因为很多要素的作用，较高的评估资产价格是国内单位中经常遇到的情况。资产减值的作用就是协助单位对资产真正的价值进行量度，其本质是使用价值计算替代成本计算，同时把账面余额比资产确实能够回收的价值多出的部分当做减值损耗亦或者支出，资产计算更贴近资产真是价格，能够协助资料利用者进行确定投资政策。资产减值预备能够在很大程度上确保单位财务报表的真实性，资产减值预备准则不仅能够体现严谨准则的关键性，也防止了资产的虚拟增加致使单位利润的虚拟增加。

1 资产减值

伴随着市场经济的前进以及科技的前进，资产价值减值损失的速度变得越来越快，对减值损失产生作用的要素也在繁琐化，所以会计在实际操作中对资产减值中会计结算有了新的需要。直到现在，会计专业对资产价值减耗的探索在很大程度上取得了一定的成果。不过并没有统一的意见。资产按照减值标准对资产进行减值比实际的资产能够回收的金额要高，资产进行减值最根本的特点是，资产的实际情况是给单位带来了经济上的损失，导致能够回收的价值要比账面的价值低，这时就应该对资产进行减值。

2 企业资产减值损失现状

2.1 资产减值准备的确认与计量难度大

提取资产减值筹备的重点是明确资产预计会给单位将来带来的经济利润，但是，要科学明确各个资产能够回收的资本存在很大的困难。第一是因为国内现在资产资料、价值市场制度都不完善，导致资产减值筹备的提取没有确定的根据；第二是因为固资以及无形资产在购买计入公司资产中，因为措施一直在不断的更新换代、市场价格下跌等情况，会出现资产贬值，对资产进行明确以及计算已经不再是会计工作者的专业才干的范畴，需要多个组织一起进行确定，乃至需要专门的专业估算机构辅助才可以明确。

2.2 可变现净值、可收回金额计算的复杂性

库存能够变为现金、短期投资市场价格、长期投资能够获取的价格、固资能够换成的现金金额等信息是单位明确以及计算资产减值筹备的根本。这里面库存能够变为现金、固资能够换成的现金在很大程度上都是要依靠会计工作者的主观一直进行判别的，具有很大的主观能动性，其计算结局也会因为人的不同而存在差异。固资能够换成的现金中估量现金流动情况的明确需要估量将来在一定时间内现金能够流进的多少以及贴现率，但是贴现率是非常不安稳的要素，致使在对资产减值筹备提取过程中存在很大的弹性，导致提取不光缺少度量规范，并缺少限制措施。并且资产减值筹备再确定中没有威望。三维外部工作者对单位的资产性质状态、运用状况知道的不多，所以，注会、证券监督管理机构、审核计算机构等组织对单位确定的兼职开展再确定时威望性不足。

2.3 资产减值披露的内容过于简单

在资产负债表中，按其账面价值扣除减值准备后的净额来反映有关资产，在利润表中，则计提资产减值准备时确认的损失并没有得到足够明晰的反映。可见，新准则对有关资产减值的信息披露方面的规定，与国际会计准则的要求相比过于简单，其差距较大。如有些上市公司虽然按照新准则的要求对资产减值进行了披露，但其内容十分简单，起不到实质性的作用，难以达到充分披露的要求。

3 企业资产减值损失相应对策

3.1 建立科学合理的考核评价体系

国资委的考核指标应该更加客观、合理地界定和区分导致资产减值的主、客观原因，细化主、客观原因的认定原则。加强可操作性。设计考核评价指标体系，应注意处理好资产减值与企业考核指标之间的联系，控制或堵住企业利用资产减值准备操纵盈余的动机。建立一套科学合理的企业绩效考评体系，把财务指标（如资产负债率、总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、现金流动负债比率等）和非财务指标（如产品质量、客户满意度、市场份额、创新能力）的考核结合起来，使对国有企业的业绩考核更加科学。

3.2 转变对资产减值准备计提的认识

新单位会计规定针对资产价值减少的条文和之前相比有了很大的改进。但是，针对单位来讲，最关键的是改变之前提取资产价值价值损失的筹备。很多单位对资产价值减值筹备提取的执行比较抵触，单位提取的少亦或者不提取资产价值减少筹备的情况很常见。单位就发生了有真实的证明表示已经没办法收回的应收账款长时间挂在账上、已经停止使用很久的设施价格还会体现在会计的负债表中影响经济利润的现象。

3.3 进一步健全和完善信息市场和价格市场

由于各项资产减值准备的计提均以公允价值为基础，因此公允价值的公正性和合理性就显得尤为重要，而我国目前资产信息市场和价格市场尚不健全，有待进一步完善。为此，国家应该逐步建立起各行业市场价格信息系统，建立有实际指导意义的市场报价系统。通过计算机网络和现代信息技术定期公布有关资产的信息资料，只有建立健全和完善的信息市场、价格市场，才能使资产减值准备的计提有章可循，使评估价值接近公允价值，才能减少资产减值会计中的主观因素，缩小上市公司盈余管理、利润操纵的空间，从而提高会计信息的真实性和可靠性。

3.4 强化公司治理，完善内部控制

根据五部委《内部控制基本规范》和内部控制应用指引等要求，企业在构建内部控制体系的过程中，对于资产的管理以及资产价值的管理也应该体现在内部控制制度中。企业完善内控机制，增强财务部门的独立性，使财务部门具有独立编报财务信息不受管理层经营压力而改变会计处理政策的权利，同时应当强化内部审计监督，审计部门应当具有独立实施审计监督不受干扰的权利，从而形成管理层、财务部门、内部审计部门相互独立而又相互制约的内控机制，从公司治理层面上避免会计信息的编报失真。

4 结束语

资产出现价值损失是单位运行过程中必然的情况，为了能够公平的显示出单位资产的实际情况，提升会计资料的品质，对存在减值准备的资产在会计报表资产负债表中进行价值减值损耗。对确定的资产进行价值减值损耗，在资产价值复原时能不能再增回来。对会计报表中利润表以及负债表存在很大的作用。资产价值减值损失会计从之前的没有到现在的慢慢前进，直到现在已经是当前会计的关键构成，越来越受到人们的关注。

参考文献

[1]马永延.关于资产减值准备会计几个问题的探讨[J].企业家天地（理论版），2011年07期.

[2]白荣巅.企业利用资产减值会计政策进行盈余管理的手段研究[J].企业研究，2011年12期.

[3]曹云.浅议资产减值准备及其审计[J].长江航运报，2006.2月28日.

[4]曹椿苗.新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨.市场论坛，2006.

资产减值损失范文第9篇

摘 要 现行的会计准则自2007年首先在上市公司实施以来，已有4年的时间。从报表分析的角度来说，报表的使用者要仔细分析企业的利润构成，即要明白企业利润的来源及其持续性，否则，可能会造成对企业的未来盈利能力的错误判断。本文以广东宝丽新能源股份有限公司（000690）为例，以其连续三年的年报为基础，通过对比分析财务报表中相关科目的变动情况，找出隐藏在数字背后的真实意图，力求揭开上市公司盈利能力的真实面目。

关键词 营业利润 盈利能力 持续性

一般来说，企业的财务报表能够对企业报告年度的财务状况和经营成果做出系统而又富有逻辑的反映。这种功能的实现除依赖报表本身的真实全面外，还取决于报表阅读者的解读能力和分析路径。现行《企业会计准备》的实施进一步既提高了报表对企业财务状况及盈利能力反映的深度和广度，也要求我们用于分析企业盈利能力的模式和切入点也要发生相应转变。

一、宝新能源背景介绍

广东宝丽新能源股份有限公司（以下简称宝新能源）是由广东宝丽华集团公司、梅县金穗实业发展有限公司、广东梅县东风企业（集团）公司、梅州市对外加工装配服务公司、梅州市广基机械土石方工程公司等五家单位共同发起，以募集设立方式设立的股份有限公司。公司的经营范围为：洁净煤燃烧技术发电和可再生能源发电，新能源电力生产、销售、开发，新能源电力生产技术咨询、服务等。

二、宝新能源报表资产减值损失对盈利项目的影响

现行的《企业会计准则第8号――资产减值》对企业计提资产减值损失作出了明确的规定，从表1看出：在宝新能源2009年的年报数据中，可以看出，与2008年年报数据相比，2009年在营业收入项目上，宝新能源的增涨幅度达到了104.83%。究其原因，是由于宝新能源在梅县荷树园电厂二期工程2×300MW 循环流化床资源综合利用发电机组在2009年的同期产能扩大2 倍，收入相应增加所致。但是在利润总额和净利润方面，增幅远远不如营业收入的增加额，这使本人关注到计算利润指标的扣减项目，我发现在2008年营业收入小幅增加时，资产减值损失居然是负数；在2009年营业收入大幅增加时，企业认为应收款项的增加，相应计提了大幅的资产减值损失，两年的增减幅度高达1149.92%。

这是笔者不得不联想到这样一个现象：在盈利能力好的时候，上市公司通过计提大量的资产减值损失将企业税前利润降低，少交企业所得税；在盈利能力低的时候，通过对上年资产减值损失的转回，来调高利润指标，由此对投资者造成企业盈利能力还不错的错觉。此时，宝新能源在会计处理上的做法就很明显了。

三、关于盈利能力分析的启示

（一）准确把握“营业利润”的含义，客观判断正常生产经营活动对盈利的贡献

现行准则下的“营业利润”是指除营业外收支以外的所有因素形成的盈利，不仅包括生产经营活动的盈利，还包括理财活动和投资活动产生的损益（具体表现为公允价值变动损益、 金融资产的投资收益、对联营及合营企业的投资收益）。在阅读与分析企业的报表时，一定要区分这三种活动各自获得的盈利，从而客观判断企业营业利润中不同构成部分对公司价值成长的贡献。

（二）关注公允价值变动对利润的影响

现行准则下的净利润除包括已实现且已收到现金的利润及已实现、未收现金但收现可能性很大的利润（如应收账款、应收票据）外，还包括持有损益，如交易性金融资产持有期间公允价值变动损益以及按公允价值计价的投资性房地产损益等。另外，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动损益直接计入净资产，出售这部分金融资产实现的损益则通过计入当期利润而相应减少或增加净资产。因此，必须区分对待、谨慎分析可供出售金融资产对公司净资产以及未来盈利能力的影响。

（三）关注资产减值损失的计提

上市公司往往通过对资产减值损失的计提来调节报告期的企业利润，所以，要关注本报告期及上一个报告年度资产减值损失项目金额的变动情况，由此能够分析出企业真正盈利的成分，防止由于资产减值损失的调节造成企业盈利能力强的错觉，减少企业的会计处理对报表的美化效果。

四、总结

在现行企业会计准则的大框架下，上市公司仍旧可以通过规范使用企业会计准则来达到增强企业盈利能力的目的。但是与旧会计准则相比，随意虚增利润的状况已经得到明显的遏制，企业的会计处理正朝着规范和合乎国际处理管理的方向发展，笔者相信，随着企业会计准则的发展，中国企业粉饰报表的现象将逐渐消失，企业的“营业利润”将更加充分地体现企业真正的盈利能力。

参考文献：

[1]李宝仁,王振蓉.我国上市公司盈利能力与资本结构的实证分析.数量经济技术经济研究.2003(4).

[2]张继袖.我国上市公司盈利能力行业特征的实证研究.管理科学.2004(3).

[3]肖作平.上市公司资本结构与公司绩效互动关系实证研究.管理科学.2005(3).

资产减值损失范文第10篇

【关键词】预期损失模型；已发生损失模型；金融资产减值

一、盒融危机的背景

国际金融危机爆发后。有人将危机归咎于公允价值会计。同时。饱受市价持续下跌之苦的金融机构试图摆脱公允价值会计的束缚，片面强调公允价值会计下确认的损失对经济顺周期性(pro-cyclicality)的推波助澜作用。在此背景下，2008年10月3日，美国国会通过《2008紧急经济稳定法》，建议美国证券交易委员会(SEC)暂停采用美国《财务会计准则公告第157号――公允价值计量》。2008年12月末，SEC向美国国会提交了一份长达211页的研究报告，认为公允价值会计并非引发金融危机的因素，但公允价值的计量方法有待进一步改善。至此，引发了利益相关各方有关公允价值计量的角力。

虽然公允价值在金融危机中扮演了一定的角色，特别是在顺周期性方面，但它并不是引发金融危机的主要原因。在讨论改进公允价值准则过程中，存在一个备受关注的问题，即对金融资产减值的计量。国际会计准则理事会(IASB)在全面研究现行《国际会计准则第39号――金融工具：确认和计量》的过程中，“减值”是在第二阶段中着力解决的议题之一；同时，在SEC向美国国会提交的报告中，建议财务会计准则委员会(FASB)重新评估当前金融资产减值的会计模式，他们认为在其研究过程中，减值会计是需要改进的最重要领域之一。

现行国际财务报告准则要求主体基于已经发生的损失对金融资产计提减值，这种计提方法显然没有充分反映金融资产的未来信用损失。相关各方进行了充分讨论，G20伦敦峰会和金融稳定委员会要求IASB与审慎监管机构合作，利用更多可用的信用信息，考虑采用预计损失法计量金融资产减值的规定。

我国企业会计准则正处于与国际财务报告准则全面趋同的进程中，2009年9月2日，财政部印发了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿)》。IASB公开征询以预期损失模型计量金融资产减值的可行性意见，我国金融机构也将受到重大影响。因此，分析预期损失模型的可行性问题对于我国具有重要意义。

二、预期损失模型与已发生损失模型的主要特征

(一)已发生损失模型的主要特征

1　基于合同规定确认利息收入，根据实际利率法将利息收入在不同期间进行调整。

2　基于信用损失(信用恶化造成债务人违约的可能性)定期对金融资产进行减值测试。

3　当有证据表明减值发生时(即损失已经发生)。确认减值并计入当期损益。

4　减值的金额为金融资产账面金额与估计的未来现金流量采用实际利率折现后，现值之间的差额。

5　在估计未来现金流量时，考虑已发生信用损失的影响。但不考虑尚未发生的预期信用损失的影响。

(二)预期损失模型的主要特征

1　在初始计量时，基于预期现金流量确认利息收入。

2　减值产生于信用损失预期的不利变化(信用损失预计高于预期)。

3　减值损失计入当期损益，并且按照金融资产账面金额与修订后的预期现金流量的现值之间的差额计量。

4　当确定预期现金流量的现值时。固定利率工具以该工具初始计量时的实际利率折现，浮动利率工具以现行实际利率折现。

5　后续的减值损失通过对预期信用损失的重估予以确认。

6　当信用损失预期发生变化时，将低于先前预期的部分进行转回。

三、预期损失模型与已发生损失模型的比较

(一)预期损失模型与已发生损失模型的差异

1　确认利息收八的基础不同。预期损失模型是基于包括预期信用损失在内的现金流量确认利息收入；已发生损失模型是基于合同的相关规定，按照实际利率法在不同期间进行调整。

2　减值损失的产生方式和计量依据不同。预期损失模型的减值产生于信用损失预期的不利变化，即预期信用损失高于预期，按照金融资产账面价值与修订后的预期现金流量的现值之间的差额计量减值；而已发生损失模型强调在实务中计量金融资产的减值必须有因有果，即当有证据表明减值损失已经发生时才对损失予以确认，将其计入当期损益，按照金融资产的账面价值与估计的未来现金流量采用实际利率折现后的现值之间的差额来计量减值损失。

3　计量预期现金流量现值时使用的折现率不同。预期损失模型在确定预期现金流量的现值时，固定利率工具以该工具初始确认时的实际利率折现，浮动利率工具以现行实际利率折现。而已发生损失模型使用的实际利率未将预计损失考虑在内。

4　对信用风险变化的考虑不同。预期损失模型在初始确认时，即将预期信用损失视为金融资产的内在组成部分，后续则通过重估预期信用损失确认减值损失，当产生有利变化时。则将预期信用损失低于先前预期的部分进行转回，计入当期损益；已发生损失模型要求在符合特定条件的情况下确认减值损失，且没有明确规定是否对已发生的损失予以转回，在估计未来现金流量时考虑已发生信用损失的影响，但不考虑尚未发生的预期信用损失的影响。

(二)已发生损失模型的缺陷

已发生损失模型自身存在某些缺陷，概括来说。主要有：

1　基于合同规定确认利息收入，不考虑预期现金损失，损失发生之前可能会高估利息收入。

2　如果一项损失已经实际发生，这一损失事项具体何时发生并不总是很明确。

3　预期损失隐含于资产的初始计量中，但在后续计量中，用于折现未来现金流量的实际利率没有考虑预期损失的影响，造成模型的前后不一致。

4　滞后确认可能的损失，不能及时反映信用风险变化带来的影响。

5　在某些情况下，即使原有预期没有改变。损失也被确认并计入当期损益。

6　当信用风险的变化未能满足特定条件时没有予以确认；

7　已确认减值损失转回的规定不明确。

(三)预期损失模型的优越性

与已发生损失模型相比。预期损失模型具有以下优点：

1　基于包括预期信用损失在内的现金流量确认利息收入，避免了利息收入的高估。

2　通过预测，不断修正预期信用损失确认金融资产损失准备，充分反映信用风险的变化。可以有效避免已发生损失模型确认金融资产损失准备时的不确定性、滞后性和隐秘性。

四、预期损失模型的实施

(一)预期损失模型实施所面临的困难

与已发生损失模型相比，预期损失模型更为复杂。就其实际应用而言，可能会带来更多的实施成本。金融机构每年对违约比例及违约时间进行调整。估计提前偿付和借款人支付违约罚金可能性，缺乏参考数据，获得模型所需基础数据的难度很大；针对每一单项金融资产计算减值，实施成本过高，若通过组合进行减值测试，则制定限制条件将金融资产进行组合，并准确测试组合的金融资产相互之间的关系对计算减值的影响均需付出很大成本，也将需要较长的时间通过不断修正才能得以完成；在会计处理信息化的时代，模型的可操作性依赖于是否存在一个稳定、有效的系统软件支持，获取必要数据以实施预期损失模型需要新的软件系统，目前很多金融机构尚不具有这方面的能力。

从会计处理、税务和证券交易等监管部门的角度看，这种计提行为中可能包含操纵利润、避税和传递虚假信号等目的。使用预期损失模型计量减值损失会形成会计处理与税务处理上的差异，造成与税务部门协调的复杂程度；在运用该模型计量金融资产减值的过程中。相比已发生损失模型需要更多的专业判断。从而可能存在更大的盈余管理空间。

(二)预期损失模型的实施对策

以预期损失模型取代已发生损失模型已成为一种必然趋势。在面对实施中的问题时，有关各方应该积极应对，努力寻求解决方案，而不应因为困难的存在，对预期损失模型采取拒绝的态度。会计准则制定机构、金融监管部门和准则执行者需要不断协商，减少因各自目标不一致而产生的分歧。