职工教育经费范文

职工教育经费范文第1篇

关键词：职工教育经费 安全费 维简费

职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。面对当今社会知识的快速更新，对职工的后续教育显得更为重要，所以设立职工教育经费科目无论是对企业还是个人都是一件有利的事情。但是目前关于职工教育经费的核算还存在很多问题，这些问题对职工教育经费的规范使用产生了不利影响，同时也造成纳税核算比较复杂。本文旨在讨论职工教育经费的核算及使用问题，发现其中的不足，并结合煤炭企业安全费用和维简费的核算提出一些建议。

一、职工教育经费的含义

根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》的规定，职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户中进行核算，是企业的一项流动负债。一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定，专款专用，保证经费专项用于职工，特别是一线职工的教育和培训。职工教育经费属于应付职工薪酬中的货币性职工薪酬，应当按照国家的规定从成本费用中计提。单位职工不但有取得劳动报酬的权利、享有集体福利的权利，还有接受岗位培训、后续教育的权利，为此需要一定的教育经费。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、职工教育经费核算中的问题

（一）职工教育经费的一般核算方法不能真实反映其去向

职工教育经费是在应付职工薪酬下设的二级科目，其计提与工会经费相似，按工资总额规定的比例计提，计提时根据收益对象直接计入资本成本或当期费用，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目。

当使用职工教育经费时，借记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

职工教育经费是按照工资总额以一定比例从成本费用中计提的，计提的职工教育经费直接列示进入当期费用或资产成本账户，而当职工教育经费真正被使用时在借方冲减“应付职工薪酬”，贷方科目不能真实反映职工教育经费的去向，不符合会计信息要求的真实性原则。

（二）职工教育经费先计提后使用会给纳税核算造成麻烦

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际上职工教育经费能够全额税前扣除，这样就会涉及到纳税递延的问题。职工教育经费应该分三种情况进行会计与税务处理：

1.当企业发生的职工教育经费支出等于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，不会产生可抵扣暂时性差异，不必确认相关的递延所得税。

2.当企业发生的职工教育经费支出小于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，出现了应付职工薪酬的账面价值，但是不存在计税基础。所以，企业应当在利润总额的基础上调整增加该项可抵扣暂时性差异，而无需确认相关的递延所得税资产。

3.当企业发生的职工教育经费支出大于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，应付职工薪酬不存在账面价值，而按照税法规定存在计税基础。因此企业在计算应纳税所得额时，应在利润总额的基础上，调整增加该项可抵扣暂时性差异，并在预计该项可抵扣暂时性差异转回的未来期间，能够产生足够的应纳税所得额的情况下确认递延所得税资产。

造成这种纳税核算最根本的原因是由于职工教育经费采用的是先计提后支用的会计核算方法，企业按照权责发生制原则对企业职工薪酬进行确认、计量、记录和报告，而税法则按照实际发生原则以实际发放、发生的薪酬作为基数，从而因纳税义务的确认时间不同形成暂时性差异或者永久性差异。

（三）职工教育经费在使用时会给会计核算带来矛盾

例：某企业为职工培训购买投影仪花费2 000元，预计使用年限为5年，无净残值，且该投影仪符合职工教育经费的列支范围和固定资产的确认条件。一般的会计处理为：

借：固定资产 2 000

贷：银行存款 2 000

借：应付职工薪酬――职工教育经费 2 000

贷：累计折旧 2 000

固定资产还是全新的资产，而为了冲减职工教育经费足额计提折旧，导致购置的固定资产价值为零，账实不符。

（四）职工教育经费在使用过程中不规范

会计准则中规定的职工教育经费的列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育经费培训管理费用；有关职工教育经费的其他开支等。有些企业在未使用完本期计提的职工教育经费的情况下，为了利用职工教育经费的税盾作用，会将无法在税前扣减的开支列入职工教育经费范畴。

另外，由于职工教育经费列支为一项流动负债，所以从企业角度来看它是企业的一项负担，新准则改变了以往除工资津贴和福利费按受益对象计入资产成本或当期费用外，其他职工薪酬如五险一金、工会经费和职工教育经费等全部计入当期费用的做法，规定除应付的辞退补偿计入当期费用外，其他职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用。虽然扩大了资产成本的范围，但是并没有改变职工薪酬负债观，所以导致一些企业不愿意在职工教育经费上做过多开支，最终导致一些企业的职工教育经费使用不足，这会阻碍公司职工的知识和技能水平的提高，不利于企业的长远发展。

三、对职工教育经费存在问题的解决方案

目前在煤炭生产企业等一些高危行业中企业都要按照规定提取安全费用和维简费用，旧会计准则对安全费用的会计处理为：在提取安全费用时，借记“制造费用”科目，贷记“长期应付款”科目，在未来使用时，则借记“长期应付款”科目，贷记相关费用类科目。如果确定有关支出最终形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集，完工后形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按照固定资产的实际成本全额计提折旧以冲减长期应付款，以后期间不再计提折旧。这就导致了固定资产账面价值为零，但实际上固定资产还是全新的矛盾。旧准则下，安全费用的会计核算方法与职工教育经费的计提使用有很大的相似之处。

新会计准则对安全费和维简费的核算做出了修改和完善，企业按照规定提取安全费和维简费时，借记“利润分配――提取专项储备”科目，贷记“盈余公积――专项储备”科目，当企业按规定使用安全费、维简费购建设备、设施等资产时，按应计入相关成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目，如果是属于费用性支出，则借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，最终企业应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积――专项储备”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目，结转金额以“盈余公积――专项储备”科目余额冲减至零为限。

基于职工教育经费与安全费、维简费的相似之处，我们可以借鉴安全费与维简费的核算方法对职工教育经费的核算进行完善。笔者认为，职工教育经费在计提时，借记“利润分配――提取职工教育经费”科目，贷记“盈余公积――职工教育经费”科目。当企业按规定使用职工教育经费购置固定资产时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目，如果企业是按规定将职工教育经费用于费用支出，则借记相关费用类科目，贷记“银行存款”等科目，最终企业按照实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积――职工教育经费”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目，结转额以“盈余公积――职工教育经费”科目余额冲减至零为限。相应的，在应付职工薪酬中先计提后支用的职工福利费和工会经费都可以采用这种方法进行核算。

四、在盈余公积中计提职工教育经费的优点分析

使用在盈余公积中计提职工教育经费的核算方法，有以下优点：

一是职工教育经费的计提是在盈余公积中反映的，在实际使用时再按其受益对象计入资产成本或相关费用，这样能够准确、清晰地反映职工教育经费的使用去向，便于对职工教育经费的管理。

二是该方法对职工教育经费虽然是先计提，但是实际上是据实列支。职工教育经费在真正使用时计入资产成本或相关费用，最终影响企业利润，对企业所得税的影响完全由实际发生的职工教育经费造成，不会存在可抵扣暂时性差异，也不会存在递延所得税资产，所以极大地简化了对纳税额的核算问题。

三是以职工教育经费购置的资产和用其他资金购置的资产使用的是相同的核算方法，不会再造成会计核算的矛盾，也便于对不同资金购置的资产的统一核算和管理。

四是将职工教育经费在盈余公积中计提，改变了以往对职工教育经费的负债观，这样有利于企业加大对职工教育的投入，提高企业对人才的重视、对人力资本的投入。同时这种方法也能够减小企业对税盾的不正当使用空间，使得企业从职工教育经费上对企业利润和纳税额的调节能力进一步弱化，有利于职工教育经费的合理使用，促进职工教育经费发挥最大效益。X

参考文献：

1.财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

2.张东.煤炭企业安全费用、维简费用新旧会计处理的比较及分析[J].中国集体经济，2009，（16）：162-163.

3.薛东成，李志华.职工教育经费结转扣除的纳税调整方法[J].财务与会计，2010，（12）：36-38.

4.郝宇鹏.关于职工薪酬的核算及相关涉税处理[J].财税研究，2012，（6）：114-115.

职工教育经费范文第2篇

一、职工教育经费开支范围

根据财政部、全国总工会等部门联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)，职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高校技能人才的培养。

举办职工教育的企业、基本建设单位和行政、事业单位，按下列范围开支职工教育经费：(1)公务费。包括教职员工的办公费、差旅费、教学器具的维修费等。(2)业务费。包括教师教学实验和购置讲义、资料等费用。(3)兼课酬金。是指聘请兼职教师的兼课酬金。(4)实习研究费。学员在本单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计所发生的费用，如有生产实习产品收入的，应以收抵支。(5)设备购置费。主要是指购置一般器具、仪器、图书等费用。(6)委托外单位代培经费。是指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付的进修培训费。(7)其他经费开支，指其他零星开支。

下列各项不包括在职工教育经费以内，应按有关规定开支。(1)专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等，以及按规定发给脱产学习的学员工资，不包括在职工教育经费以内，由本人所在单位按规定开支。(2)学员学习用的教科书，参考资料、计算尺(器)、小件绘图仪器和笔墨、纸张等其他学习用品，应由学员个人自理，不得在职工教育经费中开支。(3)举办职工教育所必需购置的设备，凡符合固定资产标准的，按规定分别由基建投资或企业更新改造资金、行政、事业费中开支，不列入职工教育经费。(4)举办职工教育所需的教室、校舍、教育基地，应按因陋就简的原则，尽量在现有房屋中调剂解决。必须新建的，老企业可在企业更新改造资金中安排解决；行政、事业单位在基本建设投资中开支；新建单位在设计时就要考虑职工教育必要的设施，所需资金在新建项目的总投资之内解决。

职工教育经费具体列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。应注意：(1)公司零星购买的书刊应分清不同的用途分别计人“管理费用――办公费”以及“职工教育经费”。(2)设备购置费。主要是指购置一般器具、图书等费用，学员用书应由其自理，不应计入职工教育经费。

二、职工教育经费的会计核算

根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》，职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户进行核算。企业职工教育经费来源在统一单位和统一核算的公司(包括施工企业)，可在工资总额2.5％的范围内掌握开支，直接列入生产成本(流通费)。如有不足，其不足部分，属于企业开发新技术、研究新产品的技术培训费用的，可直接在成本中列支；属于其他的职工培训费用，则仍在企业税后留利中开支。工会经费中的职工业余教育费，仍然用于职工业余教育方面。基层工会一般可在其留成经费(行政拨交工会经费的60％部分)的25％范围内列人工会预算掌握使用。原规定由企业成本或营业外开支的有关职工教育的经费，都改在工资总额2.5％范围内开支，营业外不再列支。基本建设单位举办职工教育的经费，在基本建设投资中开支。关停企业和基本建设停缓建单位举办职工教育的经费，在关停企业清理维护费和停缓建单位的维护费中开支。

三、职工教育经费的税务处理

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。这一规定，实际上是允许企业发生的职工教育经费支出准予全额扣除，只是在扣除时间上作了相应的递延。此外，应当注意，从扣除基数上由“计税工资”1.5％变为按实发工资总额的2.5％“据实扣除”。首先确定工资薪金总额，而工资薪金总额。是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计人企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。　从税法规定来看，企业发生的职工教育经费支出有其特殊之处．表面上是限额扣除规定，实际采取的是允许税前全额扣除政策，只是在扣除时间上作了相应递延。由于职工教育经费支出税前扣除的特殊性，纳税人在实际计算时，需要注意以下方面。一个纳税年度扣除额不能超过工资、薪金总额2.5％。即企业发生的职工教育经费支出税前扣除的基本原则是一个纳税年度允许扣除额不能超过工资、薪金总额2.5％。

新旧税法衔接2008年以前余额的处理。国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号文)规定，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。

四、职工教育经费提取、使用时应注意的问题

一是职工教育经费要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训．严禁挪作他用。其中，对费用列支的限制包括以下几项：(1)经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。(2)经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。(3)为保障企业职工的学习权利和提高其基本技能，职工教育培训经费的60％以上应用于企业一线职工的教育和培训。(4)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担．不能挤占企业的职工教育培训经费。(5)对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管

理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。避免将政策中规定的一些不应在职工教育经费中列支的项目也在职工教育经费中列支，挤占企业正常进行职工教育的经费开支，为企业带来一定的涉税风险。

二是对于可以由其他项目列支的培训经费，应在项目预算中充分考虑。做好费用的正确归集，合理加大所得税前的列支金额，增强企业后劲。如：根据财建[2006]317号文件规定，企业除通过提取并使用职工教育经费进行职工的教育培训外，以下方面也可以作为职工的教育培训费用列支：(1)企业新建项目，应充分考虑岗位技术技能要求、设备操作难度等因素，按照国家规定的相关标准，在项目投资中列支技术技能培训费用。(2)企业进行技术改造和项目引进、研究开发新技术、试制新产品，应按相关规定从项目投入中提取职工技术技能培训经费，重点保证专业技术骨干、高技能人才和急需紧缺人才培养的需要。(3)企业工会年度内按规定留成的工会经费中，应有一部分用于职工教育与培训，列入工会预算掌握使用。

[例]某省AB国有企业实行工效挂钩的工资税前扣除政策，2009年经批准可计提的工资基数为1100万元。企业在成本费用中提足了1100万元工资，但工资实发数为1000万元，建立工资储备基金100万元。企业在成本费用中列支了职工教育经费25万元；职工教育经费会计科目反映使用了20万元。其中包含企业职工个人报销为取得学位而参加的在职教育费用2.5万元，企业高层管理人员境外培训和考察所发生的费用6.5万元。另外，企业在管理费用中列支了购置120万元的教学设备与设施所计提的折旧费用12万元。

分析：因AB企业根据规定可按2.5％的比例提取职工教育经费，可在成本费用中计提27.5万元(1100×2.5％)。但工资实发数为1000万元，则计税工资总额1000万元为可税前列支的计提基数，按2.5％提取职工教育经费为25万元(1000 x 2.5％)。

对职工教育经费会计科目反映使用了20万元进行分析：企业职工报销的个人为取得学位而参加的在职教育费用2.5万元应由职工个人负担，不应在职工教育经费中列支。企业高层管理人员境外培训和考察所发生的费用6.5万元则可在其他管理费用中列支。两项应调减职工教育经费使用额9万元(2.5+6.5)。

企业在成本费用中列支的购置100万元的教学设备与设施所计提的折旧费用12万元应调整到职工教育经费中列支。

经调整后实际使用的职工教育经费=20-9+12=23(万元)

因实际使用23万元小于按计税工资比例计提的25万元，故企业可在税前列支的职工教育经费为23万元，企业应调增应纳税所得额2万元(25-23)。

如果实际使用了30万元，则企业可税前列支的职工教育经费为25万元，企业应调增应纳税所得额5万元(30-25)，超支的5万元可递延至以后年度。

职工教育经费范文第3篇

关键词:教育经费 提取 使用

职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。提取的职工教育经费是企业的一项流动负债，职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户进行核算。

一、职工教育经费的提取

(一)计提基数

企业计提基数的工资总额应按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局1990年第1号令），工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。

但需要注意的是：在计算工资总额时，下列人员不得列入基数：与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员；由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。

(二)计提比例

一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。

二、职工教育经费列支范围

根据财政部、全国总工会等11个部门联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号),职工教育培训经费必须专款专用,面向全体职工开展教育培训,特别是要加强各类高校技能人才的培养.具体列支范围包括:

(1)上岗和转岗培训； (2)各类岗位适应性培训； (3)岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； (4)专业技术人员继续教育； (5)特种作业人员培训； (6)企业组织的职工外送培训的经费支出； (7)职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8、购置教学设备与设施； (9)职工岗位自学成才奖励费用； (10)职工教育培训管理费用； (11)有关职工教育的其他开支。

(一)以下两种情况也可以从职工教育经费中列支：

(1)经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

(2)矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

(二)以下两种情况不允许从职工教育经费中列支：

(1)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

(2)对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高技能人才的培养。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。规定“职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。

三、职工教育经费的补充

(1)企业新建项目，应充分考虑岗位技术技能要求、设备操作难度等因素，按照国家规定的相关标准，在项目投资中列支技术技能培训费用。

(2)企业进行技术改造和项目引进、研究开发新技术、试制新产品，应按相关规定从项目投入中提取职工技术技能培训经费，重点保证专业技术骨干、高技能人才和急需紧缺人才培养的需要。

(3)企业工会年度内按规定留成的工会经费中，应有一定部分用于职工教育与培训，列入工会预算掌握使用。

四、职工教育经费的税务处理

职工教育经费在会计处理与税务处理方面有着较大的差异，企业在实务处理中需要加以关注。

(一)会计处理与税务处理的差异

在财税[2006]88号文件中明确规定，从2006年1月1日起，可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用的职工教育经费，并且比例不超过计税工资总额的2.5%。这一规定包含两方面内容：

一是可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用，如只按规定提取并未使用仍不允许企业进行税前扣除。

二是企业在当年提取并实际使用的职工教育经费如果未超过计税工资总额的2.5%则可以据实扣除，如超过计税工资总额的2.5%，则只能按照计税工资总额的2.5%进行税前扣除。

(二)会计与税法差异的递延所得税处理

(1)当企业发生的职工教育经费支出等于按照工资、薪金总额的2.5%计提的职工教育经费时，不会产生可抵扣暂时性差异，因而无需确认相关的递延所得税。

(2)当企业发生的职工教育经费支出小于按照工资、薪金总额的2.5%计提的职工教育经费时，应付职工薪酬（职工教育经费）存在账面价值，而不存在计税基础，其账面价值与计税基础0之间的差额产生可抵扣暂时性差异。但是，由于该项可抵扣暂时性差异在以后纳税年度不能结转扣除，因此企业应当将其视同永久性差异处理。即在计算应纳税所得额时，企业应当在利润总额的基础上调整增加该项可抵扣暂时性差异，而无需确认相关的递延所得税资产。

(3)当企业发生的职工教育经费支出大于按照工资、薪金总额的2.5%计提的职工教育经费时，应付职工薪酬（职工教育经费）不存在账面价值，而按照税法规定能够确定其计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额产生可抵扣暂时性差异。该项可抵扣暂时性差异属于所得税准则中所界定的特殊项目产生的暂时性差异。由于该项可抵扣暂时性差异准予在以后纳税年度结转扣除，因此企业在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调整增加该项可抵扣暂时性差异，并在预计该项可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额的情况下确认相关的递延所得税资产。

参考文献：

[1]《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》 (财建[2006]317号)

职工教育经费范文第4篇

【关键词】 电网企业； 职工教育经费； 管理机制

一、电网企业职工教育经费管理机制理论分析框架

电网企业职工教育经费管理机制由一系列子机制，包括形成机制、运行机制、评价机制和监督机制组合而成。形成机制构建了一套严谨的教育经费使用工作流程和制度，在运行机制下得以贯彻至整个培训工作当中，再通过评价机制反馈经费使用情况，从而为监督机制提供依据，继而修正和改进原形成机制下制定的流程和制度。通过这四个子系统的相互作用，不断循环，互为依托，最终构成一个教育经费管理机制良性循环体系。为此，本文设置以下电网企业职工教育经费管理机制理论分析框架（见图1）。

从图1可见，形成机制是依据，教育经费管理机制必须在电网企业特定的管理模式下，由不同的管理机构贯彻执行教育经费内部控制制度；运行机制是基础，缺少良好的企业文化以及核心职业竞争力的培育，教育经费相关制度将难以实施；评价机制是手段，运用预算管理，同时对培训方和受训方进行评价和激励，从而形成良好的培训氛围；监督机制是保证，通过电网企业的风险管理、内部审计和外部审计等进行持续监督，确保教育经费管理机制有序运行。随着电网企业内外形势发生了变化，职工教育经费管理机制及其四项子机制也将适应环境的变化而作出相应的调整。

二、电网企业职工教育经费管理现状分析：以广东电网公司为例

本文先以广东电网公司教育培训中心为案例，分析职工教育经费使用情况，进而剖析我国电网企业职工教育经费管理现状、问题及成因。

（一）广东电网职工教育经费使用情况分析

广东电网公司是中国南方电网有限责任公司的全资子公司，教育培训中心是按广东电网公司分公司模式管理并实行独立核算的二级机构，是广东电网公司系统员工教育培训工作的执行机构。目前，广东电网公司按照工资总额的2.5%提取职工教育经费，其中1%的额度供教育培训中心使用，另1.5%下拨到其他单位用于非培训中心组织的培训活动。本文详细分析教育培训中心近三年的教育经费使用情况及变化趋势（见表1）。

从表1可以概括出培训中心教育经费使用情况的特点如下：

1.广东电网公司对教育培训工作持续投入

培训中心教育经费支出2008年为1 212.35万元，2009年为1 097.78万元，2010年升至1 672.65万元，比2009年增加了52.28%。由此可见，广东电网公司对教育培训工作的投入力度在加大，而职工在职培训成本则采取大部分分摊的政策，鼓励员工积极参加培训。

2.各层次的培训有序展开，职工教育经费使用趋于合理化

培训中心针对不同层次员工开展不同内容的培训，培训更具有针对性，并不断增设各种基层人员培训项目，生产人员和专业技术人员等一线员工的培训支出及所占比例逐年增加，技能鉴定支出也呈逐年上升的趋势。与此相反，管理人员培训支出比例占培训总支出的比例则逐年递减。

3.职工教育经费支出类型呈现多元化

职工教育经费除了支持各种培训项目以外，另外还在教育基地规划方面有所支撑。随着今后教育培训基地建设开展，职工教育经费将在教育硬件设施建设、教育培训工作信息化、网络化建设等方面发挥重要的作用，呈现多元化结构。

（二）电网企业职工教育经费管理：问题及成因

1.电网企业职工教育经费管理问题分析

电网企业教育经费增多，带来了预算、评价、制度规范等方面的难点，也给电网企业管理带来许多的问题，体现在：（1）缺乏“学习型”企业文化氛围。职工教育经费投入不足，缺乏对职工教育工作前瞻性研究，政策定位不清晰，培训流于形式，未能营造学习氛围。（2）职工教育经费管理机构职责不够明晰。目前电网企业职工教育经费的管理模式大致采用提取的职工教育经费在培训中心和各二级单位集中和分散相结合的混合式管理模式，导致各自的管理权限不够明晰，缺乏应有的协调，培训资源利用不足，工作积极性不强，或者培训内容重复等。（3）职工教育经费在核心职业竞争力培育方面投入不足。传统的培训管理模式下，电网企业职工教育经费大部分投入是以满足岗位的要求为目的的培训，培训缺乏系统性，教与学脱节，师资要求不高，培训形式单调。（4）职工教育经费预算管理存在不足。预算目标未能与公司发展战略衔接，预算编制工作粗放，预算反馈监控机制缺失。（5）教育经费使用效果评价和激励机制不完善。部分电网企业忽略了培训后期的跟踪评价环节，评估结果综合性不足。另外，针对授课效果不错的任课教师、积极转化培训成果的员工、周密安排培训工作的培训工作人员，都应当配备激励机制。（6）缺少职工教育经费的专项审计。目前很多电网企业定期展开专项资金检查，但针对职工教育经费的专项检查和审计工作则较少开展。

2.电网企业职工教育经费管理问题的成因分析

电网企业职工教育经费管理存在问题的成因可概括为：（1）理念更新――核心职业竞争力的培育重视程度不够。未能关注企业整体核心职业竞争力的构建，包括内训师的培养，因此培训规划欠科学。此外，教育培训软件和硬件的开发力度不足。（2）制度更新――有形制度和无形文化未能结合运用。许多电网企业忽略了有形制度和企业文化的结合，从而导致部分与职工教育经费相关的内控制度流于形式。（3）缺乏评价――亟待建立科学的培训效果评估机制。职工教育经费使用评价结果主要源于培训效果的评估，培训后的满意度调查、培训考试过关率统计、培训后技术竞赛获奖情况、培训后发表相关成果统计等。然而，实务中收集数据困难，有些指标未纳入考评指标体系当中，缺乏激励。（4）缺乏监督――监控不足，管理流于形式。职工教育经费的使用情况应当受到人力资源部、工会、职代会、内部审计师、外部审计师等多重监督，但当前各监督部门的职责权限不清晰，监督不足从而导致管理流于形式。

三、电网企业职工教育经费管理机制研究

（一）形成机制

电网企业职工教育经费管理形成机制是企业给予约束－激励的框架下，将职工教育经费管理权限配置于不同的主体，并将管理流程和办法制度化的一种管理机制。这些制度将进一步指导职工教育经费日常管理。

1.职工教育经费管理机构设置

构建合理的职工教育经费管理机构，创建培训部门、人事部门及各业务部门“三方”联动协作机制，明确各方责权利是形成机制的核心问题。“三方”在责权利的配置上需实现匹配平衡关系。“三方”的责权利最终体现在电网企业的内部控制制度当中。人力资源部根据业务部门的提议和电网企业的公司规划，授权培训部门进行需求调研；培训部门负责组织培训；业务部门则负责反馈学习需求、积极参与培训并对培训效果进行评估。为了促进“三方”的沟通，电网企业可以建立“三方”之间的培训联席会议制度，每季度和年度召开培训总结会议，交流、审查职工教育经费使用情况，提高培训效果。

2.职工教育经费内部控制制度设置

职工教育经费管理形成机制的实现依赖于进一步健全电网企业的内部控制制度。相关制度包括：（1）与教育经费直接相关的制度，如《职工教育经费开支审批办法》、《关于加强资金管理的若干规定》、《职工教育经费预算制度》。 （2）其他配套制度，如教育培训岗位职责、教育培训管理办法，统一员工教育培训政策的规定，持证上岗，建立和统一公司专业技术人员继续教育规定。健全考核制度，将培训纳入各市局综合考核重要指标，与生产经营一起考核。（3）电网企业人力资源开发计划和长远规划。这些规划是员工教育培训计划管理的依据和纲要，也应列入需建设的制度当中。（4）实现内控的智能化。建立职工教育培训工作的全程电子化管理系统，通过系统可以对教育经费的使用情况等进行查询和管理。

（二）运行机制

运行机制是指电网企业基于约束－激励的框架下设置的职工教育经费管理制度贯彻执行的有效机制，是引导和制约电网企业执行职工教育经费决策的基本准则。运行机制可以从企业文化的构建和核心职业竞争力的培育两方面得以实现。

1.学习型企业文化构建

学习型企业文化是非正式制度，是对正式制度的有益补充，应将学习型企业文化渗透到职工教育经费管理机制的形成、运行、评价和监督机制当中，促使电网企业形成良好的团队合作氛围，员工积极遵守教育经费管理制度，参与各种培训活动、评教，甚至参与监督，均有助于电网企业统一道德观念、价值取向、行为规范，调动和激励员工的积极性、主动性和创造性，从而强化职工教育经费管理，使职工教育经费管理的形成、运行、评价和监督机制形成良性循环。

2.核心职业竞争力的培育

职工教育经费使用效率的提高重点是考察其在核心职业竞争力的贡献程度，提高电网企业核心职业竞争力的6大要素包括基地建设、软件建设、教学改革、基地建设、软件建设和教学改革。6大要素中，基地建设软件建设教学改革形成稳定的金三角，师资培训素质教育普考竞赛形成另一个金三角。配置高标准的培训基地，实训场、模拟配电室、仿真实训室等设施，模拟实务场景的现场教学方式成为可能，建设多媒体教室，各种视频、音频教学方法得以开展，有了教育培训与管理网络平台，E-Learning等新型教学方法得以实现，因此基地建设软件建设教学改革相互促进。另一方面，配备良好的师资，促进素质教育的不断提高，进而体现在普考和竞赛的优异成绩上，这也是一个良性循环。只有实现6大要素的全面提升才能实现核心职业竞争力，这同时也是职工教育经费的价值体现。

（三）评价机制

职工教育经费管理的评价机制是对经费的使用情况和使用效果进行定期评价的系统，该系统与绩效评价系统相联系，成为考核员工业绩的标准之一。预算是评价的依据，因此预算评价激励形成整个评价机制。

1.预算管理

电网企业应建立战略导向型职工教育经费预算管理体系，包括了预算的制定和预算实施与控制两方面。

职工教育经费主要根据培训计划展开。而培训计划同时依据公司战略的宣贯，以及人才目标下展开需求调研与分析。培训部门根据以需求调研为基础的工作计划，采用零基预算，编制培训活动的年度预算，并提交人力资源部/教育培训委员会审批，最终得以执行。

职工教育经费预算的执行与控制的核心是区分计划内和计划外培训项目进行分别管理。计划内培训项目的预算执行时，培训部门应根据培训的对象、目标、内容等情况制定执行方案，其中包括培训场地、培训师等具体的资源配置计划，填制详细的培训项目预算清单并送至财务部，财务部审核上报人事部审核，通过后下拨相关经费执行。而计划外的项目则需要较为严格的审批制度，培训部门应充分说明临时增加培训项目的必要性和重要性，财务部门需审核和综合考虑当年度的预算额度，以月度为标准，确保月度实际发生额不超过预算额的10%。一旦超过10%，则需要人事处给予更为严格的审查，并阐释理由。

2.评价激励

电网企业需对职工教育经费使用过程中涉及三方进行客观评价。（1）培训方评价。组办培训方将在职工教育经费的提取和使用两方面进行量化考核，尤其使用情况方面需要设置多个指标进行测度。（2）培训教师评价。每次培训均通过发放问卷等方式了解受训员工的满意度，开展培训效果评估工作，据此作为下次聘用，以及资助课程开发、教改开发和培训的依据。（3）员工评价。针对员工的考核主要是培训积分。培训积分与公司对员工的绩效考核工作直接挂钩。

对职工教育经费使用过程中涉及三方进行客观评价，采集业绩评价指标后，应运用以下培训激励的三维空间模型组合激励方案，人力资本的激励可分为以下三维空间轴：生理（物质需求）――心理（精神需求）；有形收益（货币报酬）――无形收益（控制权）；短期兑现（工资）――长期期望（期权）。三维轴承的交互作用，构成了人力资本激励的立体空间。不同人力资本的激励就是在这样三维空间的交互作用下而形成的。

一开始电网企业人力资本的激励偏向三维轴承的“生理、有形收益、短期兑现”区域，随着时间的递延，随着学习型人力资本的不断提升，激励制度应该使激励的三维轴心移动，使他们心理的、无形的、长期的收益不断增大，以形成一个不断优化的激励空间。当三维轴心相交于一点时，激励达到一个均衡状态。为此，电网企业可以更多地采用“情感激励”，构建员工反映心声的渠道；“文化激励”，激励员工为实现自我价值和组织目标而努力进取。

（四）监督机制

职工教育经费管理的监督机制是电网企业内部或者外部对职工教育经费的使用情况和效果进行监督的系统，是对管理系统行为进行限定与修正的约束机制。包括日常职工教育经费的风险管理和专项审计。

1.风险管理

风险管理是在降低风险的收益与成本之间进行权衡并决定采取何种措施的过程，对于电网企业而言，职工教育经费风险管理就是通过对职工教育经费风险的识别、预测和衡量，选择有效的手段，以尽可能降低成本，有计划地处理风险。

2.审计

职工教育经费专项审计是电网企业内审师，或者聘请外审师，对职工教育经费进行的专门检查，是一项有效的监督机制。职工教育经费专项审计是一种基本的监督形式，最终形成专项审计报告，并建立完整的专项审计档案，以备调阅检查。

除了专项审计以外，职工代表大会也可以履行对职工教育经费的询问、监督权，电网企业可以建立教育经费的提取、使用和管理向职代会报告的制度，加强管理。

【参考文献】

［1］ 财政部，等.关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知［S］.2006．

［2］ 樊福梅，蓝小萌，彭海跃.广东电网公司一线员工培训调研情况分析(一）――制约因素和需求分析［J］.中国电力教育，2010（6）．

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［4］ 邝小燕.以学习型组织理念构建电力企业培训体系［J］.中国电力教育，2008（22）．

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［6］ 任实.加强融合重视培训――南方电网公司的人才强企战略［J］.中国电力企业管理，2005（9）．

［7］ 尚会英.企业职工教育经费使用与管理的几点思考［J］.冶金财会，2010（3）.

［8］ 宋德玲，郭迪佳.从人力资源成本角度谈企业培训的制度设计［J］.社会科学战线，2010（6）.

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［11］ 于新.关于电力企业培训工作的考察――赴广州、深圳电力企业考察的调研报告［J］.中国电力教育，2010（12）.

［12］ 张雷明.如何做好电力企业培训需求分析［J］.中国电力教育，2007（4）.

职工教育经费范文第5篇

关于按税收规定比例扣除的职工教育经费比例 为了鼓励企业加大职工培训的力度，重视提高职工的业务素质和技能，培养专业技术骨干及急需紧缺人才，企业所得税法及实施条例规定了税前扣除职工教育经费的优惠政策。那么，职工教育经费的列支范围有哪些、扣除限额是多少、如何计算等问题值得每个企业的关心和留意。为了帮助企业用好职工教育经费的扣除政策，正确计算企业所得税，降低纳税风险，笔者现将税前扣除职工教育经费应注意的相关问题进行了归纳整理。具体来说：税前扣除职工教育经费需注意以下五大要点。

一：职工教育经费的扣除范围

财政部、全国总工会、发改委、国家税务总局等11个部委联合印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号文件)明确规定，企业的职工教育经费的列支范围包括以下十一项：1、上岗和转岗培训; 2、各类岗位适应性培训;3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;4、专业技术人员继续教育;5、特种作业人员培训;6、企业组织的职工外送培训的经费支出;7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8、购置教学设备与设施;9、职工岗位自学成才奖励费用;10、职工教育培训管理费用;11、有关职工教育的其他开支。

财建〔2006〕317号文件同时规定，以下两种情况不得从职工教育经费中列支：

1、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

2、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

二：职工教育经费的扣除限额

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

在理解职工教育经费的扣除限额时，必须注意以下几点：

1、税前扣除职工教育经费必须遵循收付实现制原则。即：准予税前扣除的职工教育经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的职工教育经费不得在纳税年度内税前扣除。

2、超限额的职工教育经费需作纳税调整。即：企业税前扣除的职工教育经费必须在工资薪金总额2.5%以内。如果企业职工教育经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致时，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的职工教育经费，账面计提的职工教育经费超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。

3、超限额的职工教育经费可递延扣除。《企业所得税法实施条例》虽然规定了职工教育经费的扣除限额，但同时也规定了超限额的部分可在以后纳税年度结转扣除，这实质上允许税前全额扣除职工教育经费，只不过在扣除时间上递延到以后各期。

例：某设备制造厂2009年实际发生的职工教育经费为60000元，当年实发工资总额为1000000元，则：该厂2009年职工教育经费的扣除限额为：1000000×2.5%=25000元，超限额的35000元职工教育经费应作如下处理：

(1)调增2009年的应纳税所得额;

(2)结转到以后纳税年度继续扣除。

三：职工教育经费的计算基数

在计算职工教育经费的扣除限额时特别要注意计算基数的确定。职工教育经费的计算基数为工资、薪金总额。根据企业所得税法实施条例第三十四条的规定，企业的工资薪金总额必须是企业发生的合理的工资薪金支出。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)进一步明确规定：“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

四：特殊行业职工教育经费的处理

1、技术先进型服务企业职工教育经费的扣除

根据《财政部 国家税务总局 商务部 科学技术部 国家发改委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》(财税〔2009〕63号文件)的规定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，凡在服务外包示范城市注册，主要从事信息技术外包、技术性业务流程外包、技术性知识流程外包服务的技术先进型服务企业发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、软件生产企业职工培训费的扣除

根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)的规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以按照《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)的规定全额在企业所得税前扣除。

软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

五：以前年度职工教育经费余额的处理

职工教育经费范文第6篇

关键词：职工教育经费；财税管理

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01

影响企业生存与发展的重要因素很多，而人才是企业发展中关键中的关键，无论什么样的企业，都必须做到以人为本。企业员工的专业能力，从根本上决定了一个企业在市场竞争中的实力。企业员工的专业技术水平，不仅与其初始学历相关，更与企业的岗位培训以及后续教育密不可分。因此，员工的后续教育成为大多数现代企业人力资源管理的重点，而职工教育经费的开支成为企业人工成本支出的重要组成部分。

一、现行财税制度对企业职工教育经费管理的现状

根据财政部2006年12月颁布的《企业财务通则》第四十四条规定“职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。”一般企业可按照当年职工工资总额的1.5%计提职工教育经费，计入当期管理费用的职工薪酬中，计提费用作为负债管理。从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按照职工工资总额2.5%提取。职工教育经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别要加强高技能人才的培养。具体列支范围：上岗和转岗培训；职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育培训；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费。

2007年国家相继颁布了《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》，新税法实施条例规定：“企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。

二、现行财税制度对企业职工教育经费管理存在的问题

（一） 列支比例太低，无法与企业发展相适应。目前，我国财税制度对职工教育经费

的列支比例，仍然存有计划经济时期的烙印，已无法满足现代企业发展的需要。例如：在西安的A企业有100名员工，员工月人均工资为4000元，当年企业工资总额为480万元，按照2.5%的比例计算，当年允许计提和税前扣除的职工教育经费为12万元，企业人均职工教育经费仅为1200元；假设企业拟组织员工到北京总部去培训学习，而人均1200元的职工教育经费不足以支付西安至北京的单程机票1800元。由于财税制度对企业职工教育经费的列支比例太低，导致一部分企业严控职工教育经费的开支，企业员工培训的机会减少或被剥夺，员工能力的提升也受到了限制，不利于企业长期健康稳定的发展，不利于我国人力资源素质的整体提升。

（二）对一线员工培训经费的占比无明确规定，导致专业技术人员培训机会较少。现行财务制度中的职工教育经费，对一线员工的培训经费占比无明确条款，导致专业技术人员和高级技能工人培训经费少，严重制约了我国高技能人才的培养。特别在装备制造领域，一线技术人员流水线作业，没有充足的学习培训和能力提升教育，其综合素质无法得到较大的提升，严重了影响了我国在航空发动机、汽车发动机等高端制造业领域的发展。高技能人才的匮乏，已经成为我国企业人力资源发展的瓶颈。

（三）列支范围较窄，无法满足现代企业发展的需求。现行财务制度对职工教育经费的列支范围有严格的限制，一些市场经济发展中新兴的教育资源费用支出未列入其中，例如：员工的互连网课堂学习费用、企业为员工在书店办理的购书卡费用等。另外，对于员工的自学费用，制度只规定“职工岗位自学成才奖励费用”可以列支，而对于员工自学的学费、书本费、考试费等无明确规定，致使企业在这些费用的报销上存在很大的疑虑，也使税务人员在核查时没有准确的标准。

（四）财务制度的计提方法，虚增了部分企业的负债。财务制度要求企业必须按规定的比例计提职工教育经费，作为企业的负债管理，但对于部分职工教育经费支出较少或无支出的企业，计提的费用作为负债挂账，长年累积虚增了企业的负债，虚增了企业当期的成本费用，造成了企业利润的不实。例如：B企业全年工资总额为100万元，按照规定应计提2.5%的职工教育经费2.5万元，假设当年支出仅为5000元或无支出，那么企业就虚增了一部分负债：应付职工薪酬-职工教育经费。假如每年虚增2万元，10年就会虚增负债20万元。

三、对企业职工教育经费财税制度修订的建议

（一） 提高经费列支比例。将税法中职工教育经费的企业所得税税前扣除比例由现在

的2.5%，提高至10%；并进行100%的加计扣除。以鼓励企业加大职工岗位教育和培训，提升员工整体素质水平，增强企业发展软实力。

（二） 经费列支向一线员工倾斜。在财务制度和税法中增加职工教育经费关于一线员

工的列支比例条款，明确用于一线员工的支出不得低于企业当年职工教育经费支出的75%。以促进企业专业技术人员和基层技术人员水平的不断提升，为实现人才强企，以及中国制造2025战略奠定坚实的基础。

（三） 扩大经费的列支范围。将员工自学书费、考试费、学费等自行专业能力提升费

用纳入职工教育经费支出范围；将企业为员工办理的购书卡、借书卡、网络课堂学习费等费用纳入职工教育经费列支范围；允许企业在职工教育经费中按工资总额比例的1%的列支员工的书报费补贴，这部分费用可发放现金或进行票据报销，并免征个人所得税。

（四）取消费用预提，改为据实列支。由于部分企业行业的特点以及实际，职工教育经费支出少，导致计提的费用长期挂账，累积成了巨额的负债，严重与企业实际情况不符。因此，建议取消职工教育经费的计提，改为据实列支。

四、结束语

综上所述，目前我国财务与税收管理制度对于企业职工教育经费的有关规定，已无法适应现代企业的发展。高水平的员工团队是现代企业在市场竞争中的致胜利剑，人才强则企业强，人才强则国强。希望国家有关部门能尽快修订关于企业职工教育经费方面的财税制度，以促进我国企业人才队伍的健康发展，为实现中国梦奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]胡玄能，孙燕一，李晓.企业财务通则讲解.新华出版社，2007.4.

职工教育经费范文第7篇

论文摘要:近年来大多经济效益较好的大中型企业，在对职工进行的职业技能培训之外，通常会安排公司的高层管理人员参加费用相对较高的培训和学习。时企业高管人员的学习费用，笔者认为应该具体分析支出的性质。如果高管人员参加的是社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，应由个人承担。坚决不能挤占企业的职工教育培训经费。如果公司高管人员参加的是提高职工技能等形式的大额培训，企业应该综合分析，在合适的限度内，在职工教育经费列支。

1职工教育经费的列支标准

2008年1月1日国务院公布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，实施条例明确了职工教育经费的基数和标准。该条例第四十二条规定:“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”本条将职工教育经费的当期扣除标准提高到2.5 %，且对于超过标准部分，允许无限制的往以后纳税年度结转，这就等于实际上允许企业发生的职工教育经费支出全额在税前扣除，只是在扣除时间上作了相应递延，并将其扩大到包括内资企业和外资企业的所有纳税人。

关于工资、薪金的口径，实施条例第三十四条:“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

从2008年1月1日起，企业对职工薪酬变“计税工资”为“据实工资”，所以绝大多数企业能够使用的职工教育经费增多了，而且控制标准也统一为2.5 % 。

按照九部委联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建(2006)317号)文件规定，职工教育经费要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。职工教育培训经费必须专款专，用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高技能人才的培养。

2企业职工教育培训经费列支范围

企业职工教育培训经费列支范围包括:上岗和转岗培训;各类岗位适应性培训;岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;专业技术人员继续教育等11种形式。

九部委联发(2006)317号文件还对一些特殊事项作了规定:“ (六)经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。(七)经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。(八)为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。(九)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。(十)对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。(十一)矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。”

3公司高管人员读学位属不属职工教育

当今，很多技术要求高或经济效益较好的大中型企业，在对职工进行的职业技能培训之外，不定期安排企业的高层管理人员(如董事、总经理、经理层的副总经理)参加费用相对较高的培训和学习，学习时间不固定，为期半年、一年或二年、三年，学费动辄几万或者更多，这种学习的类型有这么几种:取得学位证(有毕业证或无毕业证);没有学位证只有结业证;或进修等形式。那么对于这种培训支出企业是否可以在企业职工教育经费列支呢?关键是企业对其高管人员认定是否为企业的高技能人才的问题。

对这些高管人员的大额培训支出，很多企业也在职工教育经费中列支，原因是他们认为企业的高管人员也属于企业职工，虽然其地位特殊，但对他们的培训仍然属于提高职工技能，培养高技能人才的范畴，其目的也是促进企业经济效益的增长。

目前对企业的高管人员是否为企业的高技能人才也有不同的认识，一种意见认为高管人员不属于企业的高技能人才的范畴。由于《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建(2006)317号)是为认真落实《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国职业教育法》、《国务院关于大力发展职业教育的决定》(国发(2005)35号)、中共中央办公厅、国务院办公厅《印发<关于进一步加强高技能人才工作的意见>的通知》(中办发〔2006)5号)等几个文件而制定的，《中共中央办公厅国务院办公厅印发<关于进一步加强高技能人才工作的意见)的通知》(中办发(2006)15号)文件对高技能人才这样定义:“高技能人才是我国人才队伍的重要组成部分，是各行各业产业大军的优秀代表，是技术工人队伍的核心骨干，在加快产业优化升级、提高企业竞争力、推动技术创新和科技成果转化等方面具有不可替代的重要作用。”从定义来看，企业的高级管理人员并非企业的高技能人才。但是由于现代企业中管理和人的智力因素越来越起到重要的作用，已经很难仅仅将高技能的操作人员定义为企业的高技能的人才，所以另一种意见认为，企业的高管人员也应该属于企业的高技能人才。

对企业高管人员的学习，笔者认为应该具体分析支出的性质。如果高管人员参加的是社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，如大专学习、本科学习或mba,emba，则文件明确规定所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费，也不能作为企业的成本费用列支。

如果高管人员参加的是其他形式的大额培训，应依据有关文件并判断其标准，企业财务人员应该综合分析，在合适的限度内，在职工教育经费列支或在其他途径支出。

企业把高管人员参加的是其他形式的大额培训在职工教育经费中列支时，应注意这两个问题:一是应掌握的额度。也就是对高管人员的培训支出不应超过年度企业发生的职工教育经费支出的40%，因为文件明确规定了职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。二是能否在当期或以后期间全额扣除。企业发生的职工教育经费支出，超过工资、薪金总额2.5%的部分，虽然允许无限制向以后纳税年度结转，但也只能在以后年度支出的余额中结转，而且我们应该注意，企业在会计处理上可以在职工教育经费中列支，也可以在当期成本费用中列支，但是在税法上，企业在各种途径中列支的职工教育培训总支出，当年只能在2.5%的范围内扣除。

4公司高管人员学习费用的财务列支

笔者认为，解决企业高管人员培训费用的问题应按以下原则从财务中列支:

(1)如果是单位批准委派高管人员参加学习培训，或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的，培训的内容与本人从事的岗位有关，并按《劳动合同法》本人与公司就该项培训签订了培训协议的，与培训有关的费用由本人所在公司按规定承担。

职工教育经费范文第8篇

[关键词]企业；职工教育经费；合理化

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.081

随着行业竞争的日益激烈，为了更好地提升企业竞争力，企业从产品服务和销售管理到企业员工的培训都需要不同程度的改革和创新。加强企业职工的教育培训工作，是提升员工专业技能和管理水平的重要举措，更是适应经济快速发展的必然要求，而企业的职工教育经费，是开展人才培养、提升培训成效的资金保障，如何合理地使用企业职工教育经费，将会对企业员工教育和培训的有力开展发挥重要作用。

1 企业职工教育经费简要介绍

企业职工教育经费是用于职工教育和培训活动的专用费用，在企业当年职工的工资总额中按照1.5%的比例足额提取，部分高要求的企业按2.5%提取。这一专项的经费用于职工的教育和培训，企业不能自行挪用，这是保障企业职工知识和技能水平得以继续教育的权利。

职工教育经费的使用范围包含购置教学设备与设施，上岗和转岗培训，职业技术等级培训等与培训相关的费用。这项经费的使用是面向企业的全体职工的教育培训，其中在企业一线职工的使用率应在60%以上。通过对职工教育这一专项经费的合理设置，对企业加强人力资源能力培养、提高企业适应市场的竞争力起到了积极作用。

2 企业职工教育经费的使用现状

（1）企业和职工重视程度较低，部分企业未合理应用到职工教育工作中。职工教育经费在现有的企业的应用过程中，存在部分企业并没有严格按照国家的规定提取这部分经费或未足额提取，企业对职工的教育培训重视程度低，甚至出现部分企业将提取的这一专项资金用于企业的其他方面，企业职工也并未重视这一教育培训的权利，未维护自身的权益，这也是这一问题出现的诱因。部分企业缺乏长远眼光，没有认识到提升员工能力素质对于更好应对市场竞争的重要性，由此对培训教育工作的不重视，导致了职工教育经费没有做到合理使用的状况频频发生。长远看来，这会导致企业职工的技能和素质水平低下，进而会在一定程度上影响到企业未来的发展和进步。

（2）管理机制建设不健全，对职工教育经费的应用不到位。部分企业缺乏一套完善的职工教育经费的管理机制，这也是企业的职工教育经费不能够充分发挥的重要原因。部分企业对这一专项经费的计提不足额，列支金额超过比例限制等状况频繁发生，正是由于在这些企业当中，对职工教育经费的管理机制建设并不健全，从而也缺乏严格的控制和管理，发放和使用时没有做到严格把关，长远以来会导致企业利益的直接损失。

现有企业里，对一线的岗位职工培训的比例较低，对于管理层人员的教育培训工作的开展一般远超过了对基层人员的教育培训工作的应用，这是对职工教育经费的分配部署不合理的表现。由于管理体制的不够完善，部分企业在对管理人员的教育和培训中花费了大量经费，而对于一线岗位的员工和技术人才的技能培训只占有了较少的比例。这既不符合现有的相关规定，长远看来也会对企业的未来发展造成不利影响。具体而言，一线职工人员，包括技术人才，作为接触产品生产的直接人员，工作任务和强度较大，他们的知识能力水平会直接影响到产品的质量和效率。跟随时代的进步，不断提升一线职工的知识和技术水平，不仅能够提升产品质量和生产效率，防范错误的出现，更有利于企业改进产品和技术创新，提升企业的市场竞争能力。因此，在现有部分企业对职工教育经费的不合理部署中，这种不平衡的比例分配和不够完善的管理体系，起到了主要的阻碍作用，也将进一步阻碍企业的长远发展。

（3）监督机制不完善，激励不到位。在对企业职工教育经费的不合理使用中，其中的监督机制不完善也是一个重要的原因。企业中出现计提比例不当、挪用专项资金、应用比例不当等状况都时有发生，这在于企业自身的重视程度不够，对使用过程的监督力度同样不佳，没有充分利用这一专项经费提升员工的知识水平和技能水平。同时，企业中也存在着对员工参与教育和培训的激励程度过低的情况。一方面企业不重视员工培训，尤其是针对一线职工和技术人才，另一方面也在于企业没有有效调动职工的参与积极性，没有充分鼓励企业的职工积极参与一些教育和培训的项目，也会阻碍到这一专项经费的使用效果，由此也导致了职工教育经费使用的不合理。

3 合理应用职工教育经费的相应对策

（1）增强职业教育培训的重视度，有效落实职工教育经费的使用。职工教育经费的不合理使用，在于管理层对于职工教育培训这一项目并不重视，由此导致的专项资金计提比例不当等状况时有发生，这同时导致企业的职工教育培训中培训内容质量不高等状况的出现，不能显著提高职工的各项知识和技能的水平。因此，有效使用企业的职工教育经费，首先应做到加大对员工教育培训的重视程度，包括管理层和员工，管理层要合理计提和使用专项的教育经费投入适当的员工培训中，选择与岗位要求相挂钩的培训内容，要认识到职工的教育培训工作对员工素质提高和企业未来发展的重要作用。企业的管理者应认真考察适当的培训课程，有效使用职工教育经费，不随意挪用，有效利用培训的课程提升企业员工的素质，从而提升企业的整体竞争力。

（2）合理分配职工教育培训经费。在现有企业的职工教育培训中，大多出现对管理层人员的培训比例过大，而对一线员工和技术人才的关注较少。依据这一情况，企业管理层首先应认识到一线职工对产品和服务质量的重要性，显著提升职工的素质水平是有效促使企业长远发展的重要举措。因此，企业应做到充分关注基层职工，注重基层职工的工作付出和教育培训，开展丰富的培训课程，既有效提升职工的技能水平，又有效激励基层员工实现自身价值，更好地适应岗位要求，为企业服务。

（3）建立有效监督机制，进一步保障职工教育经费的有效落实。为了确保职工教育经费的合理使用，企业应建立一套有效的监督机制和评估体系。要考查职业教育经费的计提比例的合理性，按照国家相关规定结合本企业情况确定计提比例，同时在被培训人员的选择中，要确保基层员工的合理比例。另外，企业要监督培训课程的内容和实施效果，确保培训课程与员工能力需求相挂钩，建立相应的评估体系来评估培训效果，确保培训经费应用得当，能有效提升企业员工的知识和技术能力。

同时，职工也应有效捍卫自己参与教育培训的权利，树立主动的监督意识，企业应定期公开经费的使用情况，从经费的提取开始，到经费项目的合理选择，被培训人员的选择比例以及培训效果的考核，都应做到认真监督，从而确保职工教育经费的合理使用。

4 结 论

职工教育经费的合理使用，不仅可以显著提高企业职工的知识和技能水平，确保产品和服务质量的进一步提高，同时也是促进人才培养、提升企业竞争力的重要举措。企业应加大对职工教育培训的关注，重视人才的培养，使人才的素质提高到更高的层次，从基层员工加大教育培训的投入，对于企业的长远发展会起到不可或缺的作用。合理使用职工教育经费，使员工更好地融入企业的发展中，更好地适应市场和行业竞争，从而进一步提升企业的竞争实力。

参考文献：

[1]邹建.企业职工教育经费使用与管理的思考[J].东方企业文化，2014（20）.

职工教育经费范文第9篇

一、职工教育经费的来源

根据《关于集团公司职工教育经费提取比例和缴纳的通知》(矿司[2005]105号)精神，集团公司职工教育经费提取和使用比例定为企业职工核定工资总额的百分之二点五。基层各单位要按照规定比例及时足额提取；其中，基层各单位按照职工工资总额1.5%提取使用；集团公司本部按照集团公司职工工资总额的1%提取，由集团公司统筹使用。

二、职工教育经费的开支范围

1、开支范围小陈老师工作室原创

主要包括：

⑴培训（养）费。指集团公司统一组织的职工学历教育培养费；职工岗位培训、安全技术教育、职业资格培训等培训费；各类专业技术人员和管理干部的继续教育、业务短训和业务进修培训费；职工参加集团公司统一组织的品行习练费用等。

⑵兼课酬金。指聘请兼职教师的兼课酬金。

⑶开班费用。指由集团公司和矿（厂、处、院）组织的各类培训班开班所发生的薄本费、培训资料费、出卷费、阅卷费、监考费，学员在培训学习期间的住宿、交通费等。

⑷评审、鉴定费。指集团公司在职职工晋升工人技师、工人高级技师所需的评审费，工人技能等级鉴定费等。

⑸公务资料费。指专职教职员工的办公费和资料费，教学器具的维修费，教学实验费，培训教材编印费等。

⑹设备购置费。指购置职工教育用一般教学器具、实验仪器、图书等费用。

⑺学员生活补助费。指各类学员在规定时间内的脱产培训或函授面授所享有的生活补助费。

⑼职工教育目标管理年度考核兑现奖；国家、省、市、集团公司职工教育培训先进单位和先进个人奖。

⑽其他必须由职教经费支付的零星开支。

下列各项不包括在职工教育经费以内，应按有关规定开支。

⑴专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等，以及按规定发给脱产学习的学员工资。

⑵学员个人学习用参考资料、计算尺（器）、小件绘图仪器（如量角器、三角板、圆规等）和笔墨、纸张等其他学习用品，应有学员个人自理。

⑶举办职工教育所必需购置的设备，凡符合固定资产标准的，按规定列支。

⑷属于企业开发新技术、研究新产品的技术培训费用。

2、调整部分经费标准

⑴教师讲课费：内部聘请的兼职教师，高级职称者每课时30元，中级职称者每课时25元，初级职称每课时20元；外聘兼职教师，特聘国内外名教授、名专家，授课费用根据市场价格协商决定。

⑵班主任津贴：短训班（教学时间两周内），每期30～50元；长训班（教学时间两周以上、一月内），每期60～100元。

⑶出卷、阅卷、监考费：出卷费每份50～100元（视试题数量和难度而定）；阅卷费每份0.8～1.0元；监考费每人每场50元。

⑷培训教材编写费：按每千字30元核算。

⑸学员生活补助费：一年内，职工脱产培训（含函授面授）时间不超过3个月的，按每天每人15元予以补助；集团公司统一组织的学历教育班学员补助按原规定执行。

三、职工教育经费的管理

1、严格实行预算管理制度。职工教育经费使用应由集团公司和矿（厂、处、公司等）两级教委编制年度预算草案，依照有关程序列入同级财务部门用款计划，严格按照规定程序审批后使用。

2、坚持“专款专用、节约使用、节余结转”原则。集团公司和矿（厂、处、公司等）职教经费必须按照规定建立使用专帐，并做到“专款专用、节约使用”，当年度节余费用可结转下年度使用；禁止克扣、挪用和侵占职教经费。

3、强化两级教委对职教经费的管理。集团公司和矿（厂、处、公司等）两级教委分别负责职教经费的管理工作；两级教委主任负责职教经费的审批；两级教委办负责职教经费使用标准的审核。

4、加强职工外培费用管理。职工外出参加各类培训，须经集团公司和基层党委会研究同意，培训费、资料费由职工所在单位职教经费支出，住宿和差旅费由其他渠道支出；个人私自外出参加的各类培训所发生的任何费用，均由个人负担。

5、严格按照《关于进一步加强工资发放、统计管理工作的规定》（矿司2005[40]号）的要求，加强工资（劳务）费用的统计工作。对聘请集团公司内部兼职教师的讲课费，由相应教育部门报工资部门备案，对审稿费和班主任津贴一律由工资部门按工资审批规定办理。

四、附则

职工教育经费范文第10篇

一、职工教育经费的来源

根据《关于集团公司职工教育经费提取比例和缴纳的通知》(矿司[2005]105号)精神，集团公司职工教育经费提取和使用比例定为企业职工核定工资总额的百分之二点五。基层各单位要按照规定比例及时足额提取；其中，基层各单位按照职工工资总额1.5%提取使用；集团公司本部按照集团公司职工工资总额的1%提取，由集团公司统筹使用。

二、职工教育经费的开支范围

1、开支范围小陈老师工作室原创

主要包括：

⑴培训（养）费。指集团公司统一组织的职工学历教育培养费；职工岗位培训、安全技术教育、职业资格培训等培训费；各类专业技术人员和管理干部的继续教育、业务短训和业务进修培训费；职工参加集团公司统一组织的品行习练费用等。

⑵兼课酬金。指聘请兼职教师的兼课酬金。

⑶开班费用。指由集团公司和矿（厂、处、院）组织的各类培训班开班所发生的薄本费、培训资料费、出卷费、阅卷费、监考费，学员在培训学习期间的住宿、交通费等。

⑷评审、鉴定费。指集团公司在职职工晋升工人技师、工人高级技师所需的评审费，工人技能等级鉴定费等。

⑸公务资料费。指专职教职员工的办公费和资料费，教学器具的维修费，教学实验费，培训教材编印费等。

⑹设备购置费。指购置职工教育用一般教学器具、实验仪器、图书等费用。

⑺学员生活补助费。指各类学员在规定时间内的脱产培训或函授面授所享有的生活补助费。

⑼职工教育目标管理年度考核兑现奖；国家、省、市、集团公司职工教育培训先进单位和先进个人奖。

⑽其他必须由职教经费支付的零星开支。

下列各项不包括在职工教育经费以内，应按有关规定开支。

⑴专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等，以及按规定发给脱产学习的学员工资。

⑵学员个人学习用参考资料、计算尺（器）、小件绘图仪器（如量角器、三角板、圆规等）和笔墨、纸张等其他学习用品，应有学员个人自理。

⑶举办职工教育所必需购置的设备，凡符合固定资产标准的，按规定列支。

⑷属于企业开发新技术、研究新产品的技术培训费用。

2、调整部分经费标准

⑴教师讲课费：内部聘请的兼职教师，高级职称者每课时30元，中级职称者每课时25元，初级职称每课时20元；外聘兼职教师，特聘国内外名教授、名专家，授课费用根据市场价格协商决定。

⑵班主任津贴：短训班（教学时间两周内），每期30～50元；长训班（教学时间两周以上、一月内），每期60～100元。

⑶出卷、阅卷、监考费：出卷费每份50～100元（视试题数量和难度而定）；阅卷费每份0.8～1.0元；监考费每人每场50元。

⑷培训教材编写费：按每千字30元核算。

⑸学员生活补助费：一年内，职工脱产培训（含函授面授）时间不超过3个月的，按每天每人15元予以补助；集团公司统一组织的学历教育班学员补助按原规定执行。

三、职工教育经费的管理

1、严格实行预算管理制度。职工教育经费使用应由集团公司和矿（厂、处、公司等）两级教委编制年度预算草案，依照有关程序列入同级财务部门用款计划，严格按照规定程序审批后使用。

2、坚持“专款专用、节约使用、节余结转”原则。集团公司和矿（厂、处、公司等）职教经费必须按照规定建立使用专帐，并做到“专款专用、节约使用”，当年度节余费用可结转下年度使用；禁止克扣、挪用和侵占职教经费。

3、强化两级教委对职教经费的管理。集团公司和矿（厂、处、公司等）两级教委分别负责职教经费的管理工作；两级教委主任负责职教经费的审批；两级教委办负责职教经费使用标准的审核。

4、加强职工外培费用管理。职工外出参加各类培训，须经集团公司和基层党委会研究同意，培训费、资料费由职工所在单位职教经费支出，住宿和差旅费由其他渠道支出；个人私自外出参加的各类培训所发生的任何费用，均由个人负担。

5、严格按照《关于进一步加强工资发放、统计管理工作的规定》（矿司2005[40]号）的要求，加强工资（劳务）费用的统计工作。对聘请集团公司内部兼职教师的讲课费，由相应教育部门报工资部门备案，对审稿费和班主任津贴一律由工资部门按工资审批规定办理。

四、附则