可再生能源的特征范文

可再生能源的特征篇1

一、税收与资源保护

税收是国家进行宏观调控的重要手段之一，通过征税，在社会进行利益的分配和再分配，从而调节人们的社会经济活动，实现国家的各种目标。在以市场经济为主导的经济体制下，要实现资源可持续开发利用的长远目标是不能完全靠市场机制来实现的，国家的适当干预必不可少，而税收这一重要的经济杠杆在资源保护中将起到日益重要的作用。合理的资源税收政策，不仅会促进国民经济的发展，而且还能起到保护资源及宏观控制的作用，促进社会经济可持续发展。

资源经济政策的总体目标就是促使社会经济活动中产生的资源社会成本（外部成本）内在化，即有效实现资源价值的最大化。笔者认为税收调节手段是实现这一目标的方式之一：如通过对可再生资源的循环利用行为进行税收减免优惠措施来鼓励再生资源可持续开发利用、增加不可再生资源的税赋比重来引导消费群体对可再生资源的循环利用以培育成熟的循环经济等税收调节手段，能有效防止不可再生资源（特别是希缺资源）的过早灭失。资源税收的价值在于为人类持续发展加注利益的燃料，所以资源税收制度是一种利导性制度。将资源保护纳入税收制度，利用税收杠杆保护自然资源，已经成为许多国家税制改革的发展趋势。

二、资源税制建构的法理基础

1.法治理论

税收法定主义是指税收的征收和缴纳必须基于法律的规定进行，没有法律依据，国家就不能征税，任何人也不得被要求纳税。税务机关不能在找不到法律依据的情况下征收税款。这里所指的法律仅限于国家立法机关制定的法律，不包括行政法规。现代各国普遍把税收法定主义作为宪法原则加以规定：如美国宪法就规定征税的法律必须由众议院提出。法国宪法第34条规定“征税必须以法律规定”。日本宪法第84条规定“征收新税或改变现行税收，必须以法律定之”。等等2.我国也已明确规定了税收法定主义的原则，纳税人和征税机关都必须按照立法机关制定的法律履行义务和行使权力，征税机关并不具有自由裁决权，更没有法律规定之外的任何权力。基于现代法治社会的要求，资源的有偿使用应摒弃行政手段的不当干预，通过征收资源税，用法律来确保资源有偿使用制度的顺利进行，以防行政部门利用行政手段收取资源费的随意和无序。

2.公平理论

公平一直都是法律所追求的基本价值。公平应属于正义的范畴，正如罗尔斯在《正义论》中所述“作为公平的正义”。正义包括两个层面：一是社会各种资源、利益以及负担之分配上的正义，可称为“实体正义”；二是社会利益冲突之解决上的正义，可称为“形式正义”或“程序正义”

3.资源税作为国家调节资源合理开发利用的必要手段，应优先考虑公平，在全体社会成员中平等的分配资源。资源税所追求的公平充实了传统的法律公平价值观念，并对后者造成了冲击，极大地拓宽了法的价值空间。有学者认为，“环境法则以现实的不平等为基础来建立公平体系，在承认市场主体资源禀赋差异的前提下，给每个主体以‘相对特权’，追求结果大体公平，即以不公平求公平，在这种公平观下，财产和收入差距太大是不公平的，因而应该适当遏制；牺牲当代人和后代人的环境利益的单纯经济发展是不公平的，必须加以控制。

4.因此根据此观点，笔者认为资源税收制度所追求的公平应当包括代内公平、代际公平以及权利公平。从公平性角度出发，资源税是调节资源数量和质量差异的一个重要手段，也是促进市场公平竞争的手段。

三、中国资源税制的完善

要建立完善的资源税制，有必要借鉴西方发达国家的先进经验，根据可持续发展的要求对我国的资源税收体系进行综合重构。这无疑是一项长期、艰巨和复杂的任务。笔者认为，改革和完善资源税收管理体制的新举措应主要包括以下几个方面：

1.实行资源税收调控的制度性手段和临时性手段相结合，以制度性手段为主，临时性手段为辅。

基于税制的稳定性、公平性、简化和便于管理的要求，资源税收调控手段的运用应尽可能地在税制设计时全面考虑政府调控的要求，将调控措施体现在规范的税制中，使其形成一种对自然资源有效运行的制度化调控。当然，市场经济的运行有许多不确定性，很多情况下需要采取一些临时性的税收调控手段。但应尽可能少地采取临时性的税收调控手段，其只能作为一种拾遗补缺，不能对其形成长期依赖，更不能动辄采取临时性的优惠措施。

2.根据资源可持续发展的需要，实行差别税率和税收优惠政策

为了使我国的税收制度向着与资源更友好的方向转化，今后应更充分地利用税收优惠和税收差别的手段来体现环境政策的要求。笔者认为首先应将资源税分成两大类即可再生资源税和不可再生资源税，分别确定其相应的基本税率，在这种“兜底税率”的基础上再考虑其相关的税额幅度和减免优惠措施。同时在对某类资源实行减免优惠措施时，必须遵照资源税收法律的有关规定和法定程序进行，没有法律规定的不得进行任意减免优惠，而且还应该有相应的年限设定。只有这样才能真正使资源税收法制化，也才能有效的避免税收职能部门的寻租行为。在基于以上规划的范围内，分别在以下几个环节进行不同的税收法律制度构建：一是在投资环节，鼓励企业进行不可再生资源的替代资源的开发与可再生资源的节能降耗环保的固定资产投资，对此类投资减免固定资产投资方面的调节税或允许此类固定资产加速折旧，鼓励企业投资于再生资源回收利用产业等；二是在生产环节，鼓励企业进行高效、节能与清洁生产，对采用清洁生产工艺、安装节能设备进行生产的企业以及综合回收利用废弃物进行生产的企业在增值税、所得税方面给予优惠，对生产中严重损害资源、浪费资源的企业加重税收。三是在消费环节，鼓励资源节约型消费行为，对利用可循环利用物资生产的产品、可再生能源以及废旧物资生产的产品等征收较低的消费税，对稀缺资源或以不可再生资源为原材料的消费品征收较高的消费税；四是在资源的研制和开发、技术的革新等领域给予所得税上的优惠等，以鼓励和促进科技的进步和发展。总之，通过税收的差别来引导人们选择对资源友好的生产和消费方式，保障资源的高效利用和可持续发展。

3.推行税费改革，绿色资源税制

目前，我国对自然资源的开发利用大多还是以收费的方式来进行管理，而以税收的手段特别是具生态效益的资源税在我国还处于十分幼稚的阶段。在我国当前资源被滥用而危及资源安全的严重局面下，实行税费改革（如水资源费改为税）、绿色资源税制是我们必须加以研究和强化的重要课题。

4.在进出口环节征收资源调节税

改革开放以来，中国对外贸易交往日趋密切，外资企业如潮水般涌向我国这片资源富集的土地。为了吸引大量的外资，我国政府颁布了一系列的优惠措施，当然也包括税收优惠等经济措施。在技术、资金短缺时期，这些方针措施无疑是正确的。但是随着我国经济实力的不断增强，随着我国资源短缺压力的增加和对资源安全要求的提高，我国也有必要在进出口环节征收资源产品调节税。对进口的那些我国急需稀缺的资源产品给予相应的税收优惠，而对那些出口的消耗国内大量的自然资源，或者是进口具危险物质性的原材料、初级产品和成品征收进口或出口环节的资源调节税。

5.扩大资源税的征收范围，提高征税标准，以增强对生态环境保护的调控力度

首先，坚持有偿开采原则，实行等同纳税，普遍征收，使资源税成为对所有生产企业和用户都有监督作用的经济措施。可考虑将实行保护性开发的林业资源、水资源、土地资源、草场资源等纳入资源税的征收范围，有效地控制人为破坏生态环境、浪费资源和污染环境的行为发生。其次，资源税的单位税额普遍较低，不足于影响纳税人的经济行为。在理顺资源价格体系的同时，适当提高资源税的征收标准是很有必要的。对污染程度较重的资源以及非再生性、非替代性、特别稀缺的资源要课以重税。

6.资源税的征收应发展成为“预防性”行为。

目前政府对资源税的征收仍停留在“末端治理”而非“事前预防性”的行为层次，即资源的使用行为发生后针对其资源使用量进行征收，这与设置资源税的目的相违背，“末端治理”已不合时宜。事后征税的行为意味着企业只需为大量消耗的资源按期缴纳罚金即可，但事实上，许多不可再生资源的价值远非这些罚金可以弥补。因此，税收部门应尝试与社会其他相关部门联合，建立相应的监控机制，实现资源税征收目的。

可再生能源的特征篇2

关键词：可持续发展绿色税收环境保护

环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值。面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势．加强生态环境保护和资源的合理开发己是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。我国作为一个发展中国家．自改革开放以来，在经济迅速发展的同时．也产生了严重的环境污染问题。当前我国污染总体水平相当于发达国家上世纪60年代水平．环境污染与生态破坏所造成的经济损失，每年约为4000亿元。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收法律制度．以保护和改善我国的环境．已成为我国法律界、税收理论界面临的一个重要课题。

一、绿色税收的含义

《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免．或对污染行业和污染物的使用所征收的税。绿色税收立足生态与经济协调发展．不仅仅要求事后的调节，更重要是利用税收对环境、生态的保护进行事前的引导和调控。从绿色税收的内容看．不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。

二、绿色税收在国外的实施

2．1国外绿色税收的特点

2．1．1以能源税为主体．税收种类呈多样化趋势发达国家的绿色税收大多以能源税收为主．且税种多样化。根据污染物的不同大体可以分为五大类：废气税、水污染税、噪音税、固体废物税、垃圾税。

2．1．2将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税以丹麦、瑞典等北欧国家为代表．这些国家通过进行税收整体结构的调整．将环境税税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税．即在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配，将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化。

2．1．3税收手段与其他手段相互协调和配合．实现经济的可持续发展和人与环境和谐共处国外的环保工作之所以能取得如此显著的成效，主要原因是建立了完善的环境经济政策体系。在采用税收手段的同时，注意与产品收费、使用者收费、排污交易等市场方法相互配合，使它们形成合力，共同作用。

2．2西方国家“绿色税收”的主要类型

第一种，对企业排放污染物征收的税。包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税。

第二种．对高耗能高耗材行为征收的税。如德国、荷兰征收的油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等：

第三种．对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。

三、建立与完善我国绿色税收制度设想

3．1我国现行税制存在的问题

从2001年起．我国开始陆续出台了一些环境保护方面的税收优惠政策，共有4大类30余项促进能源资源节约和环境保护税收政策．对促进能源资源节约和环境保护起到了积极的推动作用。但是．从这些年的执行情况看．现行税收政策还存在一些不足。

第一，涉及环境保护的税种太少，缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度．也难以形成专门的用于环保的税收收入来源．弱化了税收在环保方面的作用。

第二，现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全。对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用．征税范围狭窄．基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。

第三．考虑环境保护因素的税收优惠单一．缺少针对性、灵活性，影响税收优惠政策实施效果。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性．而我国税收这方面的内容较少。

第四，收费政策方面还存在一些不足之处。首先．对排污费的征收标准偏低．而且在不同污染物之间收费标准不平衡。其次，征收依据落后，仍是按单因子收费．即在同一排污口含两种以上的有害物质时．按含量最高的一种计算排污量。这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用．反而给企业一种规避高收费的方法。另外排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大。

3．2构建我国绿色税制的基本思路

3．2．1借鉴国际经验．开征以保护环境为目的的专门税种开征以保护环境为目的的专fq税种。即在排污等领域实行费改税，开征新的环境保护税。具体的措施包括：

(1)开征空气污染税。以我国境内的企事业单位及个体经营者的锅炉、工业窑炉及其他各种设备、设施在生产活动中排放的烟尘和有害气体为课税对象．以排放烟尘、扬尘和有害气体的单位和个人为纳税人。在计税方法上，以烟尘和有害气体的排放量为计税依据，根据烟排放量及有害气体的浓度设计累进税率．从量计征。有害气体主要是二氧化硫和二氧化碳．这两者是造成地球温室效应的最主要因素．对排放的二氧化硫和二氧化碳进行征税，可以减少燃料的使用。进而减少有害气体的排放。由于目前我国环境监测体系还不完善，单独开征二氧化硫税和二氧化碳税还不可行，因此现阶段只能开征空气污染税。

(2)开征水污染税。对于企业排放的废水，一般按废水排放量定额征收．但由于废水中污染物种类和浓度各异，对环境的污染、破坏程度也有所不同，需要确定一个废水排放的“标准单位”．纳税人的废水排放量按其浓度换算成标准单位计征。根据废水中各种污染物质的含量设计具有累进性的定额税率．使税负与废水污染物质的含量呈正相关变化。对城镇居民排放的生活废水。由于其排放量与用水量成正比．且不同居民排放生活废水中所含污染物质的成分及浓度通常差别不大．因而可以居民用水量为计税依据．采用无差别的定额税率。

(3)开征固体废弃物税。可先对工业废弃物征税．对工矿企业排放的含有有毒物质的废渣与不含毒物质的废渣及其他工业垃圾因视其对环境的不同影响，分别设置税目、规定有差别的定额税率。然后逐步对农业废弃物、生活废弃物征税，其计税依据可以选择按重量征税、按体积征税、按住房面积征税或按人均定额征税。在税率设计上，对同一种类垃圾，还应区分不同堆放地点、不同处理方式加以区别对待。

(4)开征污染性产品税。污染性产品主要是对在制造、消费或处理过程中产生污染、造成生态环境破坏以及稀缺资源使用的产品课税。从而提高这类产品的相对价格。减少不利于环境保护的生产和消费。例如．我国目前迫切需要解决的环保问题一”白色污染”就可以征收污染税加以解决。此外还可以对油、农药、杀虫剂、不可回收容器、化学原料及其包装袋等容易造成的污染产品进行课税。

(5)噪音税。可考虑对特种噪音，如飞机的起落、建筑噪音等征税。它的税基是噪声的产生量，政府筹集此项资金，可用来在飞机场附近安装隔音设施、安置搬迁居民的搬迁等此外，应将环境保护税确定为地方税．由地方税务局负责征收．并且环保税收入作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。

3．2．2改革和完善现行资源税

(1)扩大征收范围，将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源．可增加水资源税．以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为．待条件成熟后．再对其他资源课征资源税．并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。

(2)完善计税方法，加大税档之问差距。为促进经济主体珍惜和节约资源．宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税．对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。合理调整资源税的单位税额。使不可再生资源的单位税额高于可再生资源．对环境危害程度大的资源的单位税额、稀缺资源的单位税额高于普通资源的单位税额。通过对部分资源提高征收额外负担，遏制生产者对矿产资源的过度开采。同时通过税收手段，加大税档差距，把资源开采和使用同企业和居民的切身利益结合起来，以提高资源的开发利用率。在出口退税方面．应取消部分资源性产品的出口退税政策．同时相应取消出口退(免)消费税。

(3)鉴于土地课征的税种属于资源性质．为了使资源税制更加完善．可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发．扩大对土地征税的范围，适当提高税率。

3．2．3健全现行保护环境与资源的税收优惠政策

完善现行环境保护的税收支出政策．包括取消不符合环保要求的税收优惠政策．减少不利于污染控制的税收支出；严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。实施企业投资于治污设备和设施的税收优惠，对防止污染的投资活动进行刺激。

3．2．4制定促进再生资源业发展的税收政策再生

资源业不仅有利于环境保护，而且也有利于资源使用效率的提高。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算．我国每年可再生利用而未回收的废旧资源价值将近250亿一300亿元人民币。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣．在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后．在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。:

3．2．5完善信用制度．建立绿色价格体系建立绿色产品生产体系的前提是建立绿色产品的价格体系．保持优质优价，即绿色产品的正的外部性能通过价格体系充分得到反映。这就需要加强法制体系的建设，减少经济生活中的信息不对称，树立政府信用。政府信用是企业信用的基石，没有一个良好的信用制度．环保产品的质量特征就不能顺利通过价格得到反映。劣币淘汰良币的现象就会频繁重演．就不能建立起绿色价格体系。如果不能建立绿色价格体系．绿色产品的正的外部性能不能从价格上得到回报．地方政府就没有保护绿色产品生产环境的积极性。

可再生能源的特征篇3

【论文摘要】环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，与人类的生产方式、生活方式、价值观念等越来越息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续性发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，成为世界各国普遍关注的问题。本文从可持续发展与绿色税收、环境保护措施比较分析、国外绿色税收立法实践、我国绿色税收立法现状评析和建立绿色税收法律制度的设想等几个方面来探讨绿色税收法律制度的构建问题。

环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值。面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势．加强生态环境保护和资源的合理开发己是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。我国作为一个发展中国家．自改革开放以来，在经济迅速发展的同时．也产生了严重的环境污染问题。当前我国污染总体水平相当于发达国家上世纪60年代水平．环境污染与生态破坏所造成的经济损失，每年约为4000亿元。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收法律制度．以保护和改善我国的环境．已成为我国法律界、税收理论界面临的一个重要课题…。

1绿色税收的含义

《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免．或对污染行业和污染物的使用所征收的税。绿色税收立足生态与经济协调发展．不仅仅要求事后的调节，更重要是利用税收对环境、生态的保护进行事前的引导和调控。从绿色税收的内容看．不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施[21。

2绿色税收在国外的实施

2．1国外绿色税收的特点

2．1．1以能源税为主体．税收种类呈多样化趋势发达国家的绿色税收大多以能源税收为主．且税种多样化。根据污染物的不同大体可以分为五大类：废气税、水污染税、噪音税、固体废物税、垃圾税。

2．1．2将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税以丹麦、瑞典等北欧国家为代表．这些国家通过进行税收整体结构的调整．将环境税税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税．即在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配，将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化。

2．1．3税收手段与其他手段相互协调和配合．实现经济的可持续发展和人与环境和谐共处国外的环保工作之所以能取得如此显著的成效，主要原因是建立了完善的环境经济政策体系。在采用税收手段的同时，注意与产品收费、使用者收费、排污交易等市场方法相互配合，使它们形成合力，共同作用【3j。

2．2西方国家“绿色税收”的主要类型

第一种，对企业排放污染物征收的税。包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税

第二种．对高耗能高耗材行为征收的税。如德国、荷兰征收的油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等：

第三种．对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税14j。

3建立与完善我国绿色税收制度设想

3．1我国现行税制存在的问题

从2001年起．我国开始陆续出台了一些环境保护方面的税收优惠政策，共有4大类30余项促进能源资源节约和环境保护税收政策．对促进能源资源节约和环境保护起到了积极的推动作用。但是．从这些年的执行情况看．现行税收政策还存在一些不足i51。

第一，涉及环境保护的税种太少，缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度．也难以形成专门的用于环保的税收收入来源．弱化了税收在环保方面的作用。

第二，现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全。对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用．征税范围狭窄．基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。

第三．考虑环境保护因素的税收优惠单一．缺少针对性、灵活性，影响税收优惠政策实施效果。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性．而我国税收这方面的内容较少。

第四，收费政策方面还存在一些不足之处。首先．对排污费的征收标准偏低．而且在不同污染物之间收费标准不平衡。其次，征收依据落后，仍是按单因子收费．即在同一排污口含两种以上的有害物质时．按含量最高的一种计算排污量。这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用．反而给企业一种规避高收费的方法。另外排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大．而且排污资金的使用效果也不理席日161l 0

3．2构建我国绿色税制的基本思路

3．2．1借鉴国际经验．开征以保护环境为目的的专门税种开征以保护环境为目的的专fq税种。即在排污等领域实行费改税，开征新的环境保护税。具体的措施包括：

(1)开征空气污染税。以我国境内的企事业单位及个体经营者的锅炉、工业窑炉及其他各种设备、设施在生产活动中排放的烟尘和有害气体为课税对象．以排放烟尘、扬尘和有害气体的单位和个人为纳税人。在计税方法上，以烟尘和有害气体的排放量为计税依据，根据烟排放量及有害气体的浓度设计累进税率．从量计征。有害气体主要是二氧化硫和二氧化碳．这两者是造成地球温室效应的最主要因素．对排放的二氧化硫和二氧化碳进行征税，可以减少燃料的使用。进而减少有害气体的排放。由于目前我国环境监测体系还不完善，单独开征二氧化硫税和二氧化碳税还不可行，因此现阶段只能开征空气污染税i71。

(2)开征水污染税。对于企业排放的废水，一般按废水排放量定额征收．但由于废水中污染物种类和浓度各异，对环境的污染、破坏程度也有所不同，需要确定一个废水排放的“标准单位”．纳税人的废水排放量按其浓度换算成标准单位计征。根据废水中各种污染物质的含量设计具有累进性的定额税率．使税负与废水污染物质的含量呈正相关变化。对城镇居民排放的生活废水。由于其排放量与用水量成正比．且不同居民排放生活废水中所含污染物质的成分及浓度通常差别不大．因而可以居民用水量为计税依据．采用无差别的定额税率『8j。

(3)开征固体废弃物税。可先对工业废弃物征税．对工矿企业排放的含有有毒物质的废渣与不含毒物质的废渣及其他工业垃圾因视其对环境的不同影响，分别设置税目、规定有差别的定额税率。然后逐步对农业废弃物、生活废弃物征税，其计税依据可以选择按重量征税、按体积征税、按住房面积征税或按人均定额征税。在税率设计上，对同一种类垃圾，还应区分不同堆放地点、不同处理方式加以区别对待。

(4)开征污染性产品税。污染性产品主要是对在制造、消费或处理过程中产生污染、造成生态环境破坏以及稀缺资源使用的产品课税。从而提高这类产品的相对价格。减少不利于环境保护的生产和消费。例如．我国目前迫切需要解决的环保问题一”白色污染”就可以征收污染税加以解决。此外还可以对油、农药、杀虫剂、不可回收容器、化学原料及其包装袋等容易造成的污染产品进行课税。

(5)噪音税。可考虑对特种噪音，如飞机的起落、建筑噪音等征税。它的税基是噪声的产生量，政府筹集此项资金，可用来在飞机场附近安装隔音设施、安置搬迁居民的搬迁等此外，应将环境保护税确定为地方税．由地方税务局负责征收．并且环保税收入作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。

3．2．2改革和完善现行资源税(1)扩大征收范围，

将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源．可增加水资源税．以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为．待条件成熟后．再对其他资源课征资源税．并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。

(2)完善计税方法，加大税档之问差距。为促进经济主体珍惜和节约资源．宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税．对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。合理调整资源税的单位税额。使不可再生资源的单位税额高于可再生资源．对环境危害程度大的资源的单位税额、稀缺资源的单位税额高于普通资源的单位税额。通过对部分资源提高征收额外负担，遏制生产者对矿产资源的过度开采。同时通过税收手段，加大税档差距，把资源开采和使用同企业和居民的切身利益结合起来，以提高资源的开发利用率。在出口退税方面．应取消部分资源性产品的出口退税政策．同时相应取消出口退(免)消费税。(3)鉴于土地课征的税种属于资源性质．为了使资源税制更加完善．可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发．扩大对土地征税的范围，适当提高税率i91

3．2．3健全现行保护环境与资源的税收优惠政策

完善现行环境保护的税收支出政策．包括取消不符合环保要求的税收优惠政策．减少不利于污染控制的税收支出；严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。实施企业投资于治污设备和设施的税收优惠，对防止污染的投资活动进行刺激l1ol。

3．2．4制定促进再生资源业发展的税收政策再生

资源业不仅有利于环境保护，而且也有利于资源使用效率的提高。目前，我国资源回收利用的潜力很大。据估算．我国每年可再生利用而未回收的废旧资源价值将近250亿一300亿元人民币。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣．在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后．在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用…1

3．2．5完善信用制度．建立绿色价格体系建立绿色产品生产体系的前提是建立绿色产品的价格体系．保持优质优价，即绿色产品的正的外部性能通过价格体系充分得到反映。这就需要加强法制体系的建设，减少经济生活中的信息不对称，树立政府信用。政府信用是企业信用的基石，没有一个良好的信用制度．环保产品的质量特征就不能顺利通过价格得到反映．劣币淘汰良币的现象就会频繁重演．就不能建立起绿色价格体系。如果不能建立绿色价格体系．绿色产品的正的外部性能不能从价格上得到回报．地方政府就没有保护绿色产品生产环境的积极性ll21。

可再生能源的特征篇4

随着我国经济的快速增长和人口的不断增加，土地、水、矿产等资源不足的问题越来越严重，生态建设和环境保护的形势也日益严峻。发展循环经济，建立资源节约型社会已经迫在眉睫。审视我国现阶段财税政策，有必要调整和完善财税政策，以促进循环经济的发展。

循环经济是以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放、高效率为基本特征，符合可持续发展理念的经济增长模式，循环经济的增长模式是"资源产品再生资源"，合理的税制安排有助于促进循环经济发展, 循环经济的主要特征是废弃物的减量化、资源化和无害化。发展循环经济的基本途径包括推行清洁生产、综合利用资源、建设生态工业园区、开展再生资源回收利用、发展绿色产业和促进绿色消费等方面。发展循环经济，可以解决经济与环境之间长期存在的矛盾，达到经济与环境的双赢。

一、发展循环经济需要税收政策的支持

循环经济的发展离不开国家税收政策的支持，税收手段既能很好地调节社会资源的分配，更可有效地引导企业的经济行为。发达国家的经验表明，通过调整和完善税收政策、因势利导，对于促进资源节约型和环境友好型社会发展具有十分重要的作用。新企业所得税法在推进循环经济发展方面跃升到了新的高度。新法重新规范了税前扣除办法和标准，建立了“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系，加大了对环境保护、新技术研发等领域的扶持和鼓励力度，体现了发展循环经济、保护环境、实现经济可持续发展的思路，将有效激励我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，能源消耗由高污染、高消耗向低消耗、循环型转变，生产技术由粗放、滞后型向科技、创新型转变，生态环境由高污染、高破坏向低污染、友好型转变。

二、促进循环经济发展的税收优惠政策

1、税收政策鼓励资源节约降耗。（1）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税实施条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（2）纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关地方税务局审核后，报国家税务总局批准。（3）纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。

2、税收政策鼓励资源综合利用。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

3、税收政策鼓励加强环境保护。（1）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（2）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（3）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。这些税收优惠政策提高了环保企业乃至一般企业从事从事环境保护相关产品与技术开发的积极性，从而将直接有利于环保产业的发展壮大。

三、国外发展循环经济的有关税收政策借鉴

1、德国的生态税政策。生态税是对那些使用了对环境有害的材料和消耗了不可再生资源的产品而增加的一个税种。生态税的引入有利于政府从宏观上控制市场导向，促使生产商采用先进的工艺和技术，通过经济措施引导生产者的行为，改进消费模式和调整产业结构。

2、日本的退税政策。政府对废塑料制品类再生产处理设备，在使用年度内除了普通退税外，还按取得价格的14%进行特别退税。对废纸脱墨处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物剔除装置、铝再生制造设备、空瓶洗净处理装置等，除实行特别退税外，还可获得3年的固定资产税退还。对公害防治设施可减免固定资产税，根据设施的差异，减免税率分别为原税金的40%-70%。同时，对各类环保设施，加大设备折旧率，在其原 有折旧率的基础上再增加14%-20%的特别折旧率。

3、美国的税收优惠。美国亚利桑那州1999年颁布的有关法规中，对分期付款购买回用再生资源及污染控制型设备的企业可减销售税10%。征收新鲜材料税，促使人们少用原生材料、多进行再循环；征收生态税，除可再生能源外，其他能源都要收取生态税；征收垃圾填埋和焚烧税。从上世纪90年代起，美国政府开始了农业“绿色补贴”的试点。其特点是，设置了一些强制性的条件，要求受补贴农民必须检查他们自己的环保行为，定期对自己农场所属区域的野生资源、森林、植被进行情况调查。此外，对表现出色的农户，除提供“绿色补贴”外，还可暂行减免农业所得税，以资鼓励。

四、我国促进循环经济发展的税收对策

与国外相对完善的生态税收和循环经济税收制度相比，我国的税收制度在调节经济发展、引导循环经济方向等方面，仍然存在相当的差距。促进循环经济发展有待进一步完善税制，为此建议采取实施以下税收政策：

1、增强资源税的环境保护功能。一是扩大征收范围。在现行资源税的基础上，将那些必须加以保护开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等自然资源。二是调整计税依据。由现行的以销售量和自用数量为计税依据调整为以产量为计税依据，并适当提高单位计税税额，特别是对非再生性、非替代性、稀缺性资源征以重税，以此限制掠夺性开采与开发。三是将现行其他资源性的税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政保护费、电力基金、水资源费、渔业资源费等也并入资源税。四是制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率，使资源税真正成为发挥环境保护功能的税种。

2、加大消费税的环境保护功能。把使用无法回收利用的原材料、资源消耗量大、严重污染环境的消费品和消费行为，列入消费税的征收范围并征收较高的消费税；对使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具实行低税或免税；对于资源消耗量小、能循环利用资源的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品不征收消费税，从而限制环境污染产品的生产和消费。

3、通过取消出口退税和加征出口关税等限制一些资源性产品的出口，保护国内资源；同时通过调节进口关税提高进口产品的质量，减少污染产品的进口。

4、调整增值税。采用“消费型”增值税。目前我们国家除了东北等部分试点地区以外其余的地区都采用“生产型”增值税。大部分企业固定资产的增值税进项税额不能抵扣，从而抑制了企业投资发展循环经济设备的积极性。为促进企业购置除尘、污水处理和提高利用效率的环保设备，需要增加企业时这些设备的增值税进项税额抵扣的规定。

5、开征环境保护税。将现行的排污、水污染、大气污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工业废弃物、城市生活废弃物、噪音等收费制度改为征收环境保护税，建立起独立的环境保护税种，既唤起社会对环境保护的重视，又能充分发挥税收对环保工作的促进作用。

6、实施税收激励机制。通过税收这个经济杠杆，实施税收激励机制，鼓励循环经济产业的发展。如对利用“三废”的生产行业和产品进行减免税；对生产环保产品的产业给予的政策倾斜，如对无污染的农药、化肥等可采取减免税措施；对从事环保科学技术研究和成果推广进行支持，对单位及个人给予环保的投资、再投资、捐赠予以退税或所得税税前扣除等；鼓励企业防治污染设备加速折旧；对使用环保建材的建筑企业要予以减免税费等。

可再生能源的特征篇5

财政预算反映着国家重大的经济决策和经济走向，决定着国家社会经济建设的规模和进度，涉及到工业、农业、商业、国防、文化、教育各个部门和行业。财政预算编制得合理、真实与否，不仅关系到国家财政资金的节约与浪费，而且会引起资源和能源等一系列重大问题。所以，财政预算的改革是做实节约型社会的财政基础。

我国财政预算在部门预算改革之前，是粗放式的编制模式，只抓框架，却忽略了各个部门和项目的细部环节，而这些环节往往存在着空间和水分，长期以来造成的浪费是巨大的。现在实行了部门预算，以部门为单位进行编制，其特点是细化，它反映了部门所有的收入和支出，一个萝卜一个坑，夯实了细部环节。但部门预算作为财政体制改革中的新生事物，还有很多不完善之处。如专项支出预算原来的做法是先由财政切块分配资金，再由各部门将资金分解到具体项目或执行单位，很多项目未经专家审定和招投标，成为财政资金和资源能源浪费的重要环节。部门预算实行后，仍然没有建立完整的科学评审机制，项目预算编制有较大的随意性。出现了项目过多，“多立项多要钱”，小项目高报、甚至虚报等现象。又如政府性基金和预算外资金的管理，在部门预算下虽然实行列收列支的办法，由于“收支两条线”不能全面落实，预算外资金仍有很大部分游离在部门预算之外，这些都是出现资源浪费的重要区域。所以，建立节约型社会，首先要从大处着眼，进一步完善部门预算改革，重点解决好基本支出预算规范化、项目支出预算科学化、收支分类和预算科目细化、建立项目论证评审机制等问题，在全国范围内从生产、建设、消费各个领域减少对资源、能源的浪费。

通过部门预算制度的完善，首先保证节能、节水、节地、节材等节约型的项目投资，不让高耗能、高污染的项目入围。其次，禁止重复建设和盲目建设的现象继续发生。再次，杜绝利用虚假手段套取国家财政资金，严禁预算外资金的大量浪费，把我国节约型社会的财政基础做细做实。

二、利用国债资金，构建节约型产业结构

在建立节约型社会中，重要的一步是产业结构的调整。我国目前之所以出现资源短缺、能源不足、环境污染的问题，主要原因就是产业结构不合理。建国以来，农、轻、重比例严重失调，主要发展重化工产业，绿色产业太少，高耗能产业过多。直到目前，我国钢铁、有色金属、电力、化工等8大高耗能产业，单位产品耗能都比世界先进水平平均高出40%。到2020年，我国的能源需求量将达到25—33亿吨标准煤，石油进口依存度将超过50%。铁矿石绝大部分要从澳大利亚等国远距离进口，价格很高，消耗居高不下。由于石化产业的扩大，中国二氧化硫排放量世界第一。产业结构调整是最大的节约，必须建立节约型的产业结构。

建立节约型产业结构，要大力发展循环经济。循环经济与传统的线性经济模式相反，线性经济是一次性的，即“资源——产品——废弃物”，其特点是高消耗、低利用、高污染。循环经济以物质闭环流动为特征，即“资源——产品——再生资源。在循环经济反馈式流程中，所有的物质和能源都能得到合理与持久的利用。循环经济以减量化、再利用、资源化为原则，要求减少进入生产和消费流程中的资源量，尽可能多方式地使用产品，再把已用的废弃物变成再生资源。循环经济的最大好处就是节省资源和能源，防止对环境的污染，属于绿色产业。除发展循环经济外，还要发展开发再生资源、能源的企业和产业（如风能、地热、太阳能、生物质能），发展第三产业，支持农业经济发展。通过对企业的自身改造和增加其新鲜血液，达到产业结构的升级优化。

不论是发展循环经济，还是开发再生能源等新型产业，国家财政都要给予大力支持。支持产业结构的调整是符合公共财政理论的，在国外市场经济国家中，政府对企业发展循环经济支持的力度是很大的。如美国不仅拨款资助可再生能源的科研项目，还为可再生能源项目提供抵税优惠。日本政府在发展循环经济中，不仅运用税收政策，而且还进行资金投入，取得了很好的效果。

我国在积极财政政策实施期间，累计发行长期建设国债共9100亿元，对促进经济增长发挥了积极的作用。现在，根据宏观经济发展形势，国债投向需要转变，应及时转向构建节约型产业结构。支持的渠道和方法应采取多种形式：一是在财政预算中安排一定资金；二是把资源节约、循环经济列入财政基本建设和技术改造的重点领域，对这些重点项目进行直接投资或予以资金补助、贷款贴息等支持；三是安排财政专项转移支付资金；四是对现有的各级企业挖潜改造、科技三项费用、中小企业发展专项资金、农业资源与环境保护、林业生态效益专项资金，按一定比例安排重点节约型项目。

三、调整税收政策，促进节约型社会的建立

税收是调节宏观经济的主要杠杆，最能起到“四两拨千斤”的作用。在建设节约型社会中，抑制高消耗、高污染行业的扩张，扶持节约型行业的发展，要重视税收政策的合理运用。

1.调整资源税，减少资源浪费。我国的矿产等资源在计划经济下长期无偿开采和使用，直到1984年才开始制定资源税条例在全国试行。当时各地自然资源条件差异很大，开发资源的企业因资源条件差异而利润相差悬殊，造成了分配上的不合理。由于调节资源级差收入是当时制定和实施资源税的主要目的，所以存在着征税范围小、税率低、计税依据不合理、等级划分随意性大等问题。出现弃劣开优、弃小开大、弃难开易、滥开滥采甚至掠夺性的开采。造成资源的巨大浪费。从目前节约型社会来审视，实施十年之久的资源税亟待改革：一是扩大征收范围。现有的7种资源范围太小，7种之外的资源处于纳税的空白环节。资源税不仅限于矿产和盐，应对一切资源的开发利用征税。二是提高资源税税率。现在资源越来越短缺，资源价格在国际市场呈攀升趋势，特别是一些不可再生资源和稀缺资源更是如此。按照价值规律，资源税税率与其价值是不相符的，税率应上调，特别是对稀缺的、不可代替的、不可再生的或再生成本高的资源应课以重税。三是改进计税依据。原有资源税以产品的销售量为主要依据，以量定额征收，与市场规律有距离。资源税税率应以量和价为依据，这样更符合市场经济的要求。四是地方政府决定资源税的权力空间应适当压缩，而且要有统一规定，不可自行掌握，随意放宽资源开采的限制。五是健全资源税体系，将城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税也纳入资源税体系之内。通过改革资源税，禁止对矿产资源的滥开滥挖和企业对资源的大量耗费，使资源走上合理开发和有效利用的轨道。

2.开征燃油税，减少能源消耗。我国改革开放以来，汽车消费成为消耗能源的一个重要方面。特别是中国的汽车消费还停留在“重大轻小”的阶段，轻视小排量汽车，青睐高排放豪华车，致使高耗油的SUV车超常增长，大排量顶级豪华汽车纷纷进军中国市场，加速了能源的消耗，中国燃油经济性状况以每升燃料行驶里程计算，竟高出日本2010年目标的46.7%。在这种情况下，及时开征燃油税及其配套税种，可以促使汽车生产厂家积极采纳节油技术，使技术先进、耗油量少的车主导市场；有助于理性消费理念的形成，在燃油税杠杆下会有更多的人购买和使用节能型、小排量汽车，改用柴油车，还能促使各地进一步发挥城市公共交通工具的主力军作用。从而有效减少汽车对能源的大量消耗，缓解我国能源紧缺问题。

开征燃油税提出已经好久了，但一直未能出台。其原因涉及到很多方面，如航空、水运、航海、铁路、建设、农业等不使用公路的部门的返还问题，同时还牵涉到打破部门垄断利益的难题。燃油税不一定以使用公路为标准，航空、航海虽不在公路运行，但总是要用汽油为燃料，即使建设、铁路、农业等部门，也少不了车辆、机器设备使用油类能源。关键问题是打破部门垄断，现在油价上涨基本都转为石油公司的利润，国家财政从中得到的税收很小。当时我国设计燃油税时，国际油价超过了15美元就算很高了，现在已经超过了66美元，如果再托延下去，对燃油税的制定更加不利。有必要把油品提价和养路费改革通盘考虑，改征燃油税。

3.新设生态建设税，保证自然资源的合理利用。生态也是一种资源，生态恶化社会经济就无法维持。我国生态资源形势严峻，而且资源产品定价长期偏低，没有将资源使用或开采所造成的环境成本、资源的不合理使用及对后代产生的资源基础不完整因素考虑在内。资源价格的扭曲阻碍了资源的有效配置和合理流动，造成资源的浪费和滥用。为扭转这种局面的扩展，开征生态建设税是完全有必要的。20世纪70年代生态税在国外就受到普遍关注，到80—90年代越来越多的国家付诸实践。美国和瑞典开征二氧化硫税，德国开征水污染税，同时还对电力消费者征收生态税。我国生态建设税主要目的是防止环境污染，自然资源遭受破坏和枯竭，使自然资源达到合理利用。征税对象是所有享受生态环境的企业和个人，除对生产行为征税外，还可以对产品、消费行为征税。征收的原则是对生态受益者或环境资源的消费者，而不特指生态破坏者。由于生态资源存在着外部性，产权难以界定，必须政府介入，采取征税的措施，使损害生态资源者将其活动的社会成本考虑进去，纳入私人成本中。生态建设税作为中央税，征收形式可对所有从事生产经营行为缴纳流转税的企业按一定比例来征收，征收比例以3%为宜。

4.调整汽车消费税。汽车耗油主要是大排量轿车和高油耗的SUV车辆，这已引起世界各国的普遍关注。为了减少汽车对能源的消耗，欧洲、日本等国政府对小排量车的消费税给予降低，甚至给予减免，对大排量轿车课以重税，收到良好的效果。根据发达国家汽车消费税的调节经验，我国也应对汽车消费税进行调整，大幅度降低小排量汽车税率，将大排量车的消费税大幅度上调，以达到节约能源的目的。根据中国汽车技术研究中心计算，我国《乘用车燃料消耗量限值》实施后，到2020年，当年有望节油4000—6000万吨，可见汽车消费税调整的成效将会是很明显的。

5.加快消费型增值税的实施。我国从1983年以来实行的是生产型增值税，由于现在总产值是干部考核、经济发展水平排名、社会各界对政府官员政绩评定的一个主要标准，以生产型增值税为主要税种的财政制度，常常会激励各级政府把工作重点放在发展价高利大的重化工业上，从而加大了对资源能源的耗费。同时，对土地、资本等生产要素的低价政策和无偿乱拨，又造成了成本扭曲和社会稀缺资源的滥用。从资源和能源角度来看，应尽快实施消费型增值税。

在通过税收政策对高耗能行业、产业进行限制的同时，还应该对节能环保的新行业和产业给予税收优惠政策，对其进行鼓励支持。另外，根据节约型社会的要求，对现有的税收优惠政策进行清理，对不符合节约能源和资源，污染环境的企业取消原有的税收优惠政策。如国家发改委和商业部决定对氧化铝及铁合金加工贸易终止其8%的出口退税，免除17%增值税的优惠待遇是非常正确的。对一次性产品不仅不能有任何优惠，而且还要运用税收手段迫使其停产转产。

四、加强财政监督，严守节约型社会的闸门

监督管理与建设节约型社会也有着密切的关系，如果说预算改革是从源头上防止国家资源浪费的话，那么监督管理就是从生产、消费的过程中防止资源的浪费。监督管理抓得紧，管得严，就会防止各地方、各部门、各行业对资源、能源的大量消耗、对生态资源的破坏和对环境的污染。

改革开放以来，我国的财税监督管理不断加强，各种制度日趋完善，措施日见成效，取得了很大的成绩。但是，在市场经济下，追求效益最大化已成为一切经济活动的目标，在经济利益的驱动下，财政监督管理的难度在加大。同时，我国的财政监督本身也还存在着问题，如只重视财政资金的分配而不大关心财政资金的使用，只重视财政资金使用的后果而不大重视使用的过程，只重视问题暴露后的调查处理而不大注意防范于未然。这些不足之处也会给国家的财产造成很大的浪费，仅就国债投资项目管理中的问题来看，造成资源、能源、资金大量浪费的现象就是非常惊人的。

财政监督要在建设节约型社会中发挥作用，必须进一步加强和改进。在监督机制上采取多层联办方式，发挥财政专员办主力军的作用，发挥审计署特派办、纪检委的作用，并由政法部门进行配合，把监督、审计、检查、法制四方面结合起来，形成一个监督网络。在监督方法上采用全程监督的做法，从事情的源头开始监督，然后在事情的过程中分期进行监督，最后在事情结束后进行总监督，不给违法行为得逞的机会。在追踪问效上要防患于未然，不要搞秋后算账，否则造成的浪费和损失是不可挽回的。在监督环节上要主次分明，把监督的重点放在预防财政预算和决策过程中出现的各种失误，决策失误是最大的浪费，即使监管得再严也是无益的。在建立节约型社会中，财政监督一定要强化和改进，为节约资源守好门把好关。

除了加大监督力度和完善制度以外，还有一个重要措施就是实施激励制度。对节约资源和能源，保护生态环境的企业和行业给予奖励，反之则给予重罚。这种制度在国外普遍实行，收到了很好的效果。如美国在上世纪70年代末，就制定了一系列以节约能源为目标的激励政策，对可再生能源的开发利用、合理利用现有资源、推广节能给予各种奖励。在韩国，从1992年就开始建立了废弃物“预付金制度”，以促使废弃物的资源化。2002年改为“废弃物再利用责任制”，规定废旧电器、轮胎、电池等18种材料由生产单位负责收回利用，如果再利用达不到一定比例，政府对相关企业课以罚款，罚款比例是应回收处理费的1.15—1.3倍。如果违犯废弃物再利用责任制，罚款最高达100万韩元。财政在建立节约型社会中，也应该运用发挥激励制度的作用。版权所有

可再生能源的特征篇6

要全面落实科学的发展观，构建和谐社会，应该面对我国当前经济建设中资源浪费严重、耕地减少过快、能源供求矛盾突出和污染加剧等现实问题，吸取世界上先进国家建设节约型社会的税收政策，坚持“五个统筹”，坚持开发与节约并重、把节约放在首位的原则，运用税收政策加强土地、水、能源和重要原材料的节约与综合利用，走资源节约型社会的发展道路。一、发达国家建立节约型社会的税收政策（一）减免税政策通过实施减免税鼓励使用节能设备和购买节能建筑，是一些发达国家提高能源利用效率的重要措施之一。2003年7月31日美国决定在今后十年对能源效率、替代燃料和可再生燃料等领域实施减免能源税政策。对新建建筑和各种节能型设备根据所判定的能效指标不同，减税额度分别为10％或20％。美国政府在2001年财政预算中，对新建的节能住宅、高效建筑设备等都实行减免税收政策。对于超出最低能效标准的商业建筑，每平方英尺减免75美分，约占建筑成本的2％。此外，因为能效的高低会不同程度地影响到房地产开发商和买房用户的成本支出，所以，在财政激励措施中还实施了“分级”机制。例如，对新建节能住宅，在2001年1月1日至2003年12月31日期间，凡在规定标准基础上节能30％以上的新建建筑，可以减免税1000美元；节能50％以上的新建筑，可减免税2000美元。此外，美国各州政府还根据当地的实际情况，分别制订了地方节能产品税收减免政策。如加州节能型洗碗机、洗衣机、水加热设备，减税额度在50美元和200美元之间。又如安装地热采暖系统和太阳能水加热系统，减税最多可达1500美元。美国亚利桑纳州1999年颁布的有关法规中，对分期付款购买回用再生资源及污染控制型设备的企业可减税（销售税）l0％。美国康奈狄克州对前来落户的再生资源加工利用企业除可获得低息风险资本小额商业贷款以外，州级企业所得税、设备销售税及财产税也可相应减免。美国对公共事业建设和公共投资项目，包括城市废物贮存设施、危险废物处理设施、市政污水处理厂等，给予免税的优惠待遇。在美国，每购买一辆使用新能源的汽车可减免联邦税2000美元。法国实施税收减免政策，主要包括对家庭保温和供暖设备以及高效锅炉的安装减免所得税；工业领域能源效率技术投资第一年实施加速折旧制度，并少征商业税；对节能进行投资的公司在节能设备使用和租赁中的盈利免税。1979年，日本颁布实施了《节约能源法》。对于节能达标的单位，政府在一定期限给予减免税的优惠。对使用列入目录的111种节能设备实行特别折旧和税收减免优惠，减免的税收约占设备购置成本的7％。日本政府对废塑料制品类再生处理设备在使用年度内、废纸脱墨处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物除去装置、铝再生制造设备、空瓶洗净处理装置等从税收方面给予了各种优惠。这些优惠包括：加大设备折旧率，对各类不同的环保设施，在其原有的折旧率基础上，再增加14％―20％不等的特别折旧率；减免固定资产税。在《公害对策基本法》中规定，对公害防治设施可减免固定资产税，根据设施的差异，减免税率分别为原税金的40％―70％；免征土地税。荷兰政府制定了一个能源目录，明确规定能够享受能源税收优惠政策的主要项目类型，如建筑物的保温隔热、高能效生产设备、余热利用设备、太阳能、风能等，可享受10％的投资优惠。此外，节能设备还可以有12％至13％的能源税收优惠。荷兰利用税法条款来推动清洁生产技术的开发和应用，对采用革新性的清洁生产或污染控制技术的企业，其投资可按1年折旧（其他投资的折旧期通常为10年）。英国的企业可以与政府签订节能目标和二氧化碳减排目标，凡完成目标的企业可以减免20％能源税；对太阳能、风能等新能源发电实施税收减免政策。德国对排除或减少环境危害的产品，可以免交销售税，而只需缴纳所得税即可。此外，企业还可享受折旧优惠，环保设施可在购置或建造的财政年度内，折旧60％，以后每年按成本的10％折旧。新加坡政府规定：对用水再循环设备的投资，可以用其他产品的所得税予以补偿。在丹麦，强有力的税收政策鼓励人们以风力发电。（二）征税政策1、征收新鲜材料税。目的是促使人们少用原生材料、多进行再循环。美国越来越多的州已经通过了关于建立产品再循环的法律。2、征收生态税。国外绿色生态税收产生于20世纪70年代，典型的绿色生态税收有二氧化碳税、汽油税、垃圾税和资源税等。目前已有相当多的国家开始通过税收政策来保护环境。德国除风能、太阳能等可再生能源外，其他能源例如汽油、电能、低硫柴油、电力消费矿物都要收取生态税，间接产品也不例外。比如1升汽油现在1．7马克，再加6芬尼的生态税。例如，每公升汽油被加征了约3欧分的新税，从而使每公升汽油所含的总税额达到62．38欧分，由此获得的资金则用于促进可再生能源开发等。并开始对一次性饮料瓶征税，每个瓶子征税额度从0．15马克―0．30马克不等。英国为鼓励清洁生产，限制排放污染物，开征了公司汽车税、燃料税、总污染物税等环境税。近几年来，为鼓励商业和公共部门实施最佳节能措施，还开征了气候变化税。美国的生态税收主要包括四类：对损害臭氧层的化学品征收的消费税，与汽车使用相关的税收，开采税和环境收入税。具体来说，对损害臭氧层的化学品的征税包括破坏臭氧层化学品生产税、破坏臭氧层化学品储存税、进口和使用破坏臭氧层化学品进行生产的生产税，危险化学品生产税和进口化学品税等。其目的是消除氟里昂的排放。与汽车使用相关的税收包括汽油税、轮胎税、汽车使用税、汽车销售税和进口原油及其制品税等。汽油税最初并非作为环境税征收，但其实施对环境尤其是空气质量具有明显的改善作用。开采税是对自然资源（主要是石油）的开采征收的一种消费税，目前已有38个州开征了此税。环境收入税是根据1986年国会通过的《超级基金修正案》设立的，它与企业经营收益密切相关，规定凡收益超过200万美元以上的法人均应按超过部分纳税。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。法国征收汽车燃料税和新的环境污染税。欧盟、加拿大和日本等国也在积极制定绿色税收政策。OECD的《环境与税收》报告表明，在成员国中已有14个国家对空气、水污染、废物、噪音以及对其他多种产品（如含铅汽油、化肥和电池）征税，目前已有50多个环境税种。3、征收填埋和焚烧税。这种税在美国新泽西州和宾西法尼亚州得到征收，也得到法国和英国的呼应。英国在1972年开征了二氧化碳税，在1996年开始对居民垃圾征收垃圾税，随后法国、澳大利亚等国也先后开征了二氧化碳税、硫税等。美国对每吨碳征收6美元―30美元的碳税。填埋具有成本低的特点，收取填埋税使这条最便宜的垃圾处理途径的价格趋于上涨，因而可以使减量化和再生利用等显出吸引力。这种税赋主要针对将垃圾直接运往倾倒场的公司或企业，而不是针对一般居民。如果对这些公司征收一笔填埋税甚至焚烧税，将有力地促进他们对垃圾进行减量化和再生利用。4、征收能源税。1998年荷兰政府决定加倍征收能源税，到2001年由每年34亿荷盾增加到每年68亿荷盾，增加税收居民家庭负担68％，生产商负担32％。新增税收的85％用于降低居民家庭和生产商的所得税，剩余的15％用来支持政府采取财政手段促进能效的提高。英国从2001年开始征收能源税，电力按0．043磅／度、天然气按0．015磅／度（根据热当量换算）的税率征收。2001年共征收能源税10亿英镑，其中20％用于节能，80％用于失业和社会救助等社会福利事业。意大利从1998年开始实施二氧化碳能源税收政策，在2004年全面实施。瑞典对燃料征收的一般能源税：对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税，以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税。

5、开征环保税。世界各国的环保税大体上可分为6类：（1）对废气排放课征大气污染税。（2）对废水排放课征水污染税。（3）对垃圾排放征收垃圾税。（4）对噪音征收噪音税。（5）对农业污染物征收污染税。主要是对农药和化肥征收。（6）征收固体废物税。该税主要是根据废弃物的实际体积和类型定额征收。二、我国建立节约型社会税收存在的问题（一）机动车税费结构不合理与一些汽车工业发达国家相比，我国的汽车税费在税费种类、税费构成、税费征收方式和税率等诸多方面都存在着很大差别。现有机动车税费结构的存在着严重弊端，即保护浪费、排斥效率，保护落后、排斥先进。主要表现是入门税费过高，运行税费过低。由此造成的后果是消费者追求高排量的机动车，落后车型和超龄服役的车辆难以及时退出，车辆的保养维修不能到位，从而产生目前机动车绝对量不大而污染严重的现象。（二）环保税制的缺陷目前，我国环境污染税缺位，治污资金主要通过征收排污费筹集。这样就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门的用于环保的税收收入来源，弱化了税收在环保方面的作用。现有涉及环保的税收对环境保护的调节力度不够。比如就资源税来说，税率过低，各档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用；征税范围狭窄，对生活必需品的水却没有列人，起不到调节作用。对排放污染项目缺乏制约作用。比如，固定资产投资方向调节税仅对环保项目本身免税，却对排污项目没有限制作用。同时，那些有利于环境保护的无污染的产品和清洁生产，又没有享受到优惠的税收政策。增值税抑制了节约型社会的发展。按产值计算，循环利用资源反而需要缴更高比例的税。尤其是消费品税收的作用还未发挥出来。例如，一次性电池、塑料袋等消费品对环境的污染日趋严重，而现行的消费品税收没有充分发挥其抑制污染、保护环境的作用。税收政策缺位。如对工业废水和生活污水治理的建筑工程投资以及监测设备的固定资产投资方向调节税税率为零。三、建立我国节约型社会的税收对策（一）完善现有税种1、改革增值税。在利用增值税优惠政策时要注意三个问题： 一要严格界定和限制优惠范围。利用增值税的优惠政策支持节能产品生产应该是当前在技术上节能效果确实非常明显、同时市场占有率又很低的产品，政府利用税收优惠政策的意义是帮助其启动市场。二要严格限定优惠时限。节能是一个动态的概念。随着技术的发展，原来认定为节能产品，经过一段时间以后很可能变为一般产品，市场随之出现了更新的节能产品。所以，政策的优惠必须有一个时限，不能长期化。三要客观认识增值税优惠政策的效果。在对废旧轮胎综合利用企业进行规范管理的基础上，从公平的角度允许这部分企业在取得废旧轮胎时按10％抵扣进项税。给废橡胶利用企业利用废橡胶原料部分增值税由10％改为17％或调整为13％抵扣。2、 调整消费税。一是将目前尚未纳入消费税征收范围不符合节能技术标准的高能耗产品、资源消耗品纳入消费税征税范围。二是适当调整现行一些应税消费品税率水平。如提高大排气量轿车的消费税税率。三是适当调整消费税优惠政策。比照对达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％消费税的政策，对符合一定节能标准的节能产品，允许按照一定比例享受消费税减征的优惠。四是加大消费税的环境保护功能。对资源消耗量大的消费品和消费行为，如一次性木筷、饮料容器、一次性纸尿布、高档建筑装饰材料、高尔夫球具等，应列入消费税的征收范围；将导致环境污染严重的消费品和消费行为，如大排量的小汽车、越野车、摩托车、摩托艇应征收较高的消费税；对煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品也应列入消费税的征收范围。对污染环境的消费行为，可以通过对企业生产有害环境的产品征收环境保护税和消费税的方式，提高其生产成本，通过价格信号限制破坏生态环境的消费，鼓励健康性的消费和保护资源环境的绿色消费。而对于资源消耗量小、循环利用资源生产的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品，应征收较低的消费税。如对无铅汽油可实行较低税率，对达到高排放指标（欧III）的小汽车可以给予一定优惠。对符合低排放标准的汽车产品给予消费税减收的优惠。对清洁汽车、清洁能源以及获得环境标志产品减征消费税。3、完善所得税。对生产和制造节能设备和产品的企业，可从以下方面给予倾斜： 加大对节能设备和产品研发费用的税前抵扣比例，如可规定企业当年发生的用于节能设备、产品的研发费用可以在所得税前据实列支，并可按已发生费用的一定比例（如50％―100％）在所得税前增列，建立研发专项基金，用于以后企业节能设备、产品的开发与研制；对生产节能产品的专用设备，可以实行加速折旧法计提折旧；对购置生产节能产品的设备，可以在一定额度内实行投资抵免企业当年新增所得税优惠政策。对单位和个人为生产节能产品服务的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，可予以免征或减征企业所得税和个人所得税。在《资源综合利用目录》范围内的废橡胶利用产品给予免征所得税。这样必将对企业的废物回收和利用发挥激励作用。4、增强资源税。一是扩大征收范围。在现行资源税的基础上，将那些必须加以保护开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等自然资源。二是调整计税依据。由现行的以销售量和自用数量为计税依据调整为以产量为计税依据，并适当提高单位计税税额，特别是对非再生性、非替代性、稀缺性资源征以重税，以此限制掠夺性开采与开发。三是将现行其他资源性的税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政保护费、电力基金、水资源费、渔业资源费等也并入资源税。四是制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率，使资源税真正成为发挥环境保护功能的税种。5、 优惠其他税。可选择其他的税收优惠政策： 一是对符合一定标准的节能生产企业，在城镇土地使用税、房产税方面可给予一定的减税或免税优惠。二是对从事节能技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。三是调整车辆购置税、车船使用税政策。对以清洁能源为动力，符合节能技术标准的车辆，可按适当比例给予减征车辆购置税的优惠；改革车船使用税计税标准，对不同能耗水平的车船规定不同的征税额度，实行差别征收。（二）开征新税种1、开征燃油税。开征燃油税已经在各个层面讨论了较长时间，应择机推行燃油税，以此推动节能汽车产业发展。对不同能耗的燃油或燃气，规定不同的税额予以征收。改革现行对原油征收资源税的计税办法，改从量征收为从价征收，使国家能从原油价格上涨中分享部分收益。2、开征环境保护税。将现行的排污、水污染、大气污染（主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物）、工业废弃物、城市生活废弃物、噪音等收费制度改为征收环境保护税。具体设计为：（1）对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度进行征税，同时对保护环境的单位和个人，按其对环境资源保护程度进行税收减免。（2）以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位和个人为纳税人，依据污染物排放量课税，即纳税人应按照某种活动所导致污染的实际数值或估计值来支付，对不同的应税项目采用不同的计税依据。（3）在税率的选择上允许各地区、各部门存在一定的税率差异。（4）开征环保税后，停止征收排污费。（三）建立“绿色关税”体系绿色关税一般都包括出口税和进口税。出口税主要的对象是国内资源（原材料、初级产品及半成品）。进口税是对一些污染环境、影响生态环境的进口产品课以进口附加税，或者限制、禁止其进口，甚至对其进行贸易制裁，以强制出口国履行国际环境公约规定的义务。建立绿色关税的目的，可以有效保护可能用竭的国内资源；改善我国的出口结构，鼓励高附加值的技术密集型产品出口；提高进口的质量，减少污染产品的进口；建立对外贸易的“绿色壁垒”；增加环境保护资金。对境外捐赠人无偿捐赠的直接用于节能产品生产的仪器、设备和图书资料，免征进口关税。在合理数量范围内，进口国内不能生产的直接用于生产节能产品的设备，免征进口关税。对国内确实不能生产或技术上达不到要求、将用于节能产品生产、节能效益非常显著的重大设备，可以免除关税，以有效降低企业的生产成本，推动节能产业发展。 从出口税收方面看，应当考虑根据国家能源政策导向，调整出口货物退税率，对鼓励类的出口产品，适当提高退税率，对限制类出口产品的退税率，适当予以降低。对清洁汽车、清洁能源以及获得环境标志产品减征关税。

可再生能源的特征篇7

【关键词】 新能源 税收政策 启示

人类社会的发展离不开优质能源的出现和先进能源技术的使用。在当今世界，能源的发展以及能源和环境的关系是全世界、全人类共同关心的问题，也是我国经济社会发展中的重要问题。随着全球经济的快速发展，传统化石能源的消耗日益严重，对生态环境带来巨大的破坏，国际社会对温室气体减排的呼声越来越高。新的世界能源格局必然会对包括我国在内的发展中国家在未来的发展中造成制约，而我国又是传统能源的消费大国，因此新能源的开发和利用将会成为解决我国传统能源枯竭和环境污染的重要法宝。税收政策是促进新能源发展的重要手段之一，通过对我国新能源产品的研发、生产、消费等环节的税收政策扶持，可以加强企业在新能源产品方面的投资信心，使我国在新能源的开发与利用上快速发展。本文通过对当前部分国家新能源课税制度的分析，为我国改革完善新能源税收政策提供相关建议。

1. 我国新能源税收政策现状及存在的问题

1.1我国现行新能源产业的税收政策

1.1.1增值税政策。目前，我国只是对部分新能源产品给予了增值税优惠政策。比如，人工沼气的增值税按13%计征；小水电的增值税按6%计征；风力发电的增值税按8.5%计征；生物质能源的垃圾发电实行增值税即征即退政策；对煤矸石、煤泥、石煤、油母岩岩用量占发电燃料的比重不低于60%的实现的增值税实行即征即退50%；对经批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行增值税先征后退；在2011—2020年期间，企业销售新能源汽车及其关键零部件的增值税税率调整为13%。

1.1.2消费税政策。对国家批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行免征消费税政策。在2011-2015年期间，中重度混合动力汽车减半征收消费税。

1.1.3关税政策。对《外商投资产业指导目录（2004）》鼓励并转让技术的外商投资可再生能源项目，在投资总额内进口的自用设备，免征关税和进口环节增值税；2012年我国将对730多种商品实施较低的进口暂定税率，平均税率为4.4%，这些商品中就包括了能源资源性产品、高端装备制造、新一代信息技术、新能源汽车等战略性新兴产业所需的关键设备和零部件，如喷气织机、涡轮轴航空发动机、小轿车车身冲压件用关键模具等。

1.1.4企业所得税政策。我国目前在除统一规定将所有的新能源制造和生产企业视同高新技术企业给予税收优惠外，更多地运用投资抵免、加速折旧和再投资退税等优惠手段促进新能源企业的研发，加速新能源产业的产业化发展。比如，产品属于新能源与节能技术（可再生清洁能源、核能及氢能、新型高效能量转换与储存、高效节能），资源与环境技术领域的符合条件的企业将享受15%的企业所得税率；对设在国务院规定地区的外商投资企业，属于可再生能源电力利用项目的，可以按15%的税率征收企业所得；企业购置并实际使用相关目录中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；企业综合利用《资源综合利用企业所得税优惠目录》中规定的资源，从而生产产品取得的收入，计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。

1.2现行新能源税收政策存在的问题

1.2.1新能源税收政策单一，缺乏系统性和完整性。我国目前还没有一个专门针对新能源的税种，散见于各税种的零星的、不系统的规定虽然有助于促进新能源产业的发展，但作用的范围和力度还远远不够。比如，我国对风能、太阳能、生物质能等新能源发展的相关税收优惠政策主要限于增值税、企业所得税、关税、消费税等个别税种，并且没有在新能源生产的各个环节形成一个税收优惠链，这样就会造成新能源产业链条上不同经济体的税收待遇差异，从而影响税收优惠政策的效率。

1.2.2新能源产业和产品的界定不明晰。我国应该对新能源产业和产品有个明确的界定标准，并且在实施税收优惠政策过程中，还应该对税收政策重点倾向的新能源产品予以明确。只有这样，才可以使政策有的放矢，才能更好地促进新能源产业发展。

1.2.3部分新能源税收政策与企业的实际情况不相适应。比如，企业所得税对符合条件的环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起第一年至第三年免征企业所得税，但是从新能源企业自身的营利发展特点看，最初几年难有盈利，因此企业实际上享受不到年免税期的优惠待遇。

1.2.4部分新能源税收优惠政策使地方政府发展新能源产业的积极性受挫。比如，风电场在建成后六年都是免税，这样地方政府在很长期间内将无法享受到企业带来的收益，从而就会挫伤其发展风电的积极性。

2. 国外促进新能源发展的主要税收政策

2.1美国

美国在支持新能源发展方面已形成完善、系统的财税激励政策，包括税收抵免、直接补贴、贷款担保等。这些政策激励力度大，较好地调动了各方投资和应用新能源的积极性，促进了美国新能源产业的迅速发展。

2.1.1税收抵免优惠。主要有：根据《2009美国复苏和再投资法案》，允许纳税人对新建装置可再生电力生产税抵免、投资税抵免以及联邦基金之间任选其一；对符合条件的用于可再生能源设备制造、研发设备安装、设备重置和产能扩大项目的投资，都可按照设备费用的30%给予投资税抵免；对新建的可再生电厂投入使用前10年中，每生产出1千瓦时电量可获得1.9美分补助；新型火力发电厂可以享受到不同种类的投资税收减免；根据《2005能源政策法案》规定，生产能力小于6000万加仑的小型燃料乙醇生产商和生产能力小于1500万加仑的小型生物柴油生产商，可以享受每加仑0.1美元的生产所得税减免等。

2.1.2直接减税优惠。主要有：对太阳能和地热项目永久性减税10%，但这一规定对电力公司是无效的；对风能和生物质能发电实行为期10年的产品减税，即每发l千瓦时减少1.5美分；对购买汽油-电力混合动力汽车的消费者减免税收；凡在国际能源节约规范（IECC）标准基础上再节能30%以上和50%以上的新建建筑，每套房可分别减免税1000美元和2000美元等。

2.1.3加速折旧优惠。主要有：根据美国《1979能源税法案》，可再生能源利用项目可以根据联邦加速折旧成本回收制度享受加速折旧优惠；根据《2008联邦经济刺激法案》，对一些符合条件的可再生能源项目给予50%的额外折旧，可以一次性将相关费用的50%予以折旧，其余部分的折旧按照正常折旧程序操作。

2.2德国

德国的传统石化能源比较缺乏，政府制定了与之想适应的能源政策，其政策目标包括提高能源效率、发展替代能源、节约能源和保护环境。在税收政策方面，德国的生态税改革是具有深远意义的。生态税改革主要是对矿物能源在征收消费税的基础上再加征生态税，从而达到抑制传统能源的开发，鼓励开发和利用清洁能源的效果。比如，对使用风能、太阳能等新能源免征生态税，对生物柴油的生产、销售予以税收减免，对不同能源产品和行业实行差别税率，对一些低赢利的环保行业给予税收优惠等。

2.3英国

面对传统能源的日益枯竭和随之带来的污染问题，英国政府制定了一系列可再生能源促进计划，旨在通过对可再生能源的开发利用，解决污染问题，摆脱对矿物燃料的过分依赖，建立一个多样化、安全和可持续供应的新能源产业。在税收政策方面，一是以工业、商业和公共等耗能部门为对象的气候变化税以替代化石能源税。气候变化税实行从量计征，其中，电力每千瓦0.43便士，天然气每千瓦0.15便士，其他燃料每公斤1.17便士。二是向供电公司征收矿物燃料发电税，用于补贴新能源的发电。英格兰和威尔士的税率为2.2%，苏格兰的税率为0.8%。三时对企业新能源技术研发支出给予税收抵免等优惠。

2.4日本

日本是全球能源消费大国之一，也是能源效率最高的国家之一，日本采用研发补助、资助企业和公共团体发展新能源、用户补贴、所得税减免等方式支持新能源产业的发展。2009年4月，日本开始实施“绿色税制”，其适用对象包括纯电动汽车、混合动力车、清洁柴油车、天然气车及获得认定的低排放且燃油消耗量低的车辆。前三类车被日本政府定义为“下一代汽车”，购买这类车可享受免除多种税负的优惠。比如，购买混合动力普锐斯可享受到的最高优惠为免除新车100%的重量税和取得税，个别车辆还有50%自动车税的减免。日本政府还规定，只要新车的排放水平比政府规定的2005年排放限值低75%，且油耗比2010年度油耗标准低25%或15%以上，即可减少75%或50%的机动车吨位税及机动车购置税。

3. 国外新能源税收政策对我国的启示

虽然上述各国促进新能源发展的税收政策方式和内容有所不同，但是我们可以从中找出共有的特征，从而对我国发展新能源产业起到借鉴作用。

3.1新能源税收政策的系统性、全面性

即税收优惠政策从新能源产业的研究开发到最后消费的整个阶段是系统的，全面的。通过对技术研发阶段的税收优惠可以使企业在新能源产业科研投资方面的积极性加强，从而提高新能源产品科技含量。在消费方面的税收优惠，又会加大消费者在新能源产品方面的购买力度，从而推动新能源行业整体发展。因此，我国应该从研发、生产、市场、消费四个环节入手，构建全面覆盖新能源产业发展全阶段的税收政策支持体系。

3.2对新能源的激励政策和对传统能源的约束机制相结合

西方国家在通过税收优惠政策促进新能源研究、开发、生产、消费的同时，还注重抑制传统能源消费需求。如英国征收气候变化税和发电税，丹麦征收能源税和碳税等。通过降低新能源税负，同时增加传统能源税负，可以起到调整新能源和传统能源相对价格的作用，从而推动能源利用结构的转变。

3.3新能源税收政策的法制化

以美国为代表的西方发达国家非常重视通过法律手段将新能源税收政策予以规范化、制度化，在法律条文中对相关税收优惠政策作出详细的规定，从而使新能源税收激励措施具有确定性和可行性，防止新能源税收政策效力层次低、政出多门等现象。我国现行新能源税收政策的法律层级偏低 有必要加强立法。

4. 完善我国新能源产业发展的税收政策建议

4.1新能源产业投资阶段的税收政策

4.1.1对符合一定标准的新能源企业的生产用地，可以通过营业税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税等税种给予一定的免征或减征照顾。

4.1.2对企业发展新能源的固定资产投资允许加速折旧。

4.1.3对新能源产业车辆购置税、车船税给予一定的减免。

4.2新能源产业产品研发阶段的税收政策

4.2.1对新能源技术、新能源产品、新能源工艺应在新技术、新产品、新工艺的项目中予以明确，使新能源企业可以享受到研发费用加计扣除的优惠，甚至可以对新能源产业“三新研发费”给予100%加计扣除。

4.2.2对从事新能源方面的技术开发、技术转让和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，可以考虑减征或免征营业税。

4.2.3除统一规定将所有的新能源制造和生产企业视同高新技术企业给予税收优惠外，更多地运用投资抵免、加速折旧、再投资退税等优惠手段促进新能源企业的研发，加速新能源产业的产业化发展。

4.2.4对新能源产业人力资本投资，如引进技术人才给予一定的个人所得税优惠。

4.3新能源产业产品生产和销售阶段的税收政策

4.3.1应视新能源产业的发展情况，对现行资源税、消费税的税目做一定的调整，扩大征税范围，对一些旧有资源或者不利于环境保护的资源课以重税，以起到寓禁于征的作用。比如，适当调整现行消费税的税率水平，提高大排气量轿车的消费税税率，适当降低小排气量汽车税率，对节能减排效益明显的新能源汽车实施零税率的消费税政策。

4.3.2可以借鉴增值税中对节约资源、环境保护和资源综合利用等方面的优惠政策，对特定类型或特定流程的新能源产品实行在一定期限内的增值税减免政策或即征即退、先征后返政策。

4.3.3在出口环节，对于我国向国外出口的新能源产品，符合国家规定的相关政策和产品标准的，可以考虑施行较高的出口退税率，提高我国新能源产品在国际市场中的竞争力，促进国内新能源产业的发展。

4.3.4通过对相关优惠内容的修改或对相关目录的补充，使新能源企业享受所得税减计收入或税额抵免的优惠。

4.3.5对受让新能源车、船的纳税人给予一定的新能源车、船保有和使用环节的车船税优惠。

参考文献：

[1] 朱晓波.促进我国新能源产业发展的税收政策思考 [J]. 税务研究，2010，7.

[2] 廖奎，贾政翔.美国支持可再生能源发展的财税政策[J]. 中国财政，2012，2.

[3] 方海洲，胡研.促进新能源汽车快速发展的税收优惠政策影响分析[J].汽车科技，2009，5.

[4] 范玲玲.国外开再生能源财税支持政策的做法及对我国的借鉴[J].市场周刊，2007，9.

作者简介：杨力，内蒙古财经学院硕士研究生、研究方向：税收理论与政策。

可再生能源的特征篇8

地理概念是地理基础知识的组成部分，也是理解和掌握地理基本原理、基本规律的关键。高中地理综合性 强、涉及面大，课本中出现的概念多，特别是地理术语和地理名词多，学生学习难度大。我个人认为，对地理概 念要重在理解，理解它的内涵和外延，不应死记硬背。本人采用了下列做法。

1 实地观察

一些概念照本宣科很抽象，可带领学生到室外实地考察，先观察地理事物的外部特征，再综合、分析，抓 住事物的本质特征，形成概念的内涵。如学习亚热带常绿阔叶林这一概念时，带学生观察校园里的樟树、山茶 树、广玉兰树等，并与梧桐树、柳树、水杉树比较，了解到前面这三种树木的叶子革质、有光泽、呈椭圆形， 并且终年常绿。“常绿阔叶”为它们共同特有属性。它们都是典型的亚热带常绿阔叶树，由这些树木构成的森 林即是亚热带常绿阔叶林。再让学生自己分析梧桐树、枫树、马尾松是不是常绿阔叶树？学生马上会回答：梧 桐树、枫树是落叶阔叶树；马尾松常绿而不是阔叶。这样，学生对常绿阔叶林这一概念的内涵和外延就有了比较全面的认识。

2 抓关键词

表达概念内涵即地理事物本质特征的往往只有几个词语。我们教师要帮助学生抓住关键词，分析疑难点。 如天体“宇宙间物质的存在形式”这一概念，学生对“物质”并不难理解，“宇宙间”却难以确定。我指出， 地球也存在于宇宙空间，是天体。但是，在地球大气圈以内的物质只能说是地球上物质，不能说是天体。地球 大气顶部是宇宙空间与地球的界线。教师只要讲清这一界线，学生就容易明白恒星、星云、行星、卫星、彗星 、星际物质、运行中的人造卫星和宇宙飞船等都是天体。而停在发射架上的人造卫星，或是降落到地面的流星 体残骸即陨星就不是天体。

3 归纳法

对内容较多、表述较长的地理概念进行归纳、提炼，分层次、多角度去理解。如自然资源的概念，完整的 表达是“人类直接从自然界获得并用于生产和生活的物质与能量”。如果对这一句话进行归纳、转换，就是下 列的两个属性：

自然属性：客观性，天然存在，没有经过人类加工。

经济属性：有用性，在当今技术条件下能用于生产和生活。两个属性缺一不可。这样一转换，自然资源 的内涵就一目了然。

4 类比法

明确了单个概念的内涵和外延后，为了能达到准确运用的目的，还必须搞清概念间的几种关系。

①近似概念。

如天气和气候，国土和国土资源，热带雨林和热带季雨林，水资源、水力资源和水利资源等都属近似概念 ，很易混淆。只有从本质特征即内涵上区分，找出相同点和不同点，才能确定适用范围。例如降水和降雨，都 表示大气中水汽凝结降落到地面这一现象。不同点是降水指从云雾中降落到地面的液态和固态水，而降雨即从 云中降落到地面的滴状液态水。可见，降雨只是降水的一部分，仅指液态水即雨水。所以，在描述气候特征时 ，如亚热带季风气候年降水量1000mm左右，用的是“降水量”；河流的五种补给形式之一是“雨水”即降雨，两者不可调换。

②矛盾概念。

外延相反的概念叫矛盾概念。如内力作用与外力作用，寒流与暖流，重工业与轻工业等。这类概念也必须 从内涵入手，找出差异再分析外延上的相反性，确定“矛盾”所在，才能正确区分。如可再生资源和非可再生 资源是一对矛盾概念。可再生资源是在人类历史时期内不断更新生长、繁殖的资源；在人类历史时期内不能重 新出现的即是非可再生资源。两者的差异便是“人类历史时期内能否重新出现”这一时间尺度，也是导致外延 相反的主要原因。根据这一标准分析，矿产资源是非可再生资源，生物资源、土地资源、水资源、气候资源等 都是可再生资源。

③包含关系的概念。

地理环境、社会环境、城市环境三个概念，都表示人类生存的环境。但地理环境是以人类为中心的环境； 社会环境是人类在自然环境基础上通过长期有意识的社会劳动创造的人工环境；城市环境是人类对自然环境干 预最强烈的地区，人口多、房屋密集、交通拥挤是最大的特点。可见三个概念中，内涵最丰富的是城市环境， 外延最大的是地理环境。它们外延上的关系可用下图表示：

附图{图}所以，要区分这类概念，应在确定内涵的基础上，根据内涵大外延小，内涵小外延大的原则来分 析彼此间的包含与被包含的关系。

④概念的广义和狭义。

有些概念，由于时间、空间范围不同，又有广义和狭义之分。教学时，应抓住概念的时间、空间差异找出 “广”和“狭”的原因，确定适用范围。如水资源，广义水资源是指水圈内水量的总体；狭义水资源仅指陆地 上的淡水资源，不包括海洋水、大气水。这样，从空间范围看，“广”和“狭”非常明显。同样道理可区分广 义农业和狭义农业，广义沿海和狭义沿海。