财务会计基础范文

财务会计基础篇1

[关键词]会计假设；会计基础：权责统一；市场价格

一、会计假设实质及其消亡

西方会计学者认为面对不确定的外部环境，会计实务中的估计需要一定的前提，该前提即为会计假设。这正是20世纪70年代前美国会计研究的思路，即通过会计假设来推导出一系列的会计原则。在此方面，最为著名的是美国会计学家穆尼茨，其于1961年通过《会计的基本假设》提出了14条会计假设：a层的数量化、交换、主体、分期、计量单位，b层的财务报表、市场价格、主体、暂时性，c层的持续经营、客观性、一致性、稳定币值、充分披露。因会计假设是对会计环境的一种估计，故假设的理论效果有赖于外部环境的稳定程度。西方开始于20世纪60-70年代经济的飞速发展、信息技术的出现，使得会计假设起点论受到质疑。而随着财务会计准则委员会(fasb)的用户导向会计研究方法的采用，会计研究的目标起点论得以确立，此后，会计假设逐步淡出会计学者研究视野，其实，会计假设实质上已经消亡。

假设在语义上与会计假设意图最接近的涵义则是：“科学研究上对客观事物的鉴定的说明，假设要根据事实提出，经过实践证明是正确的，就成为理论。”科学研究上的假设实质上是假说，其目的是要通过实践检验而成为理论。而会计假设似乎不是这样，还有认为“假设是指那些基本的假定，即那些与会计有关的经济、政治和社会环境的各种基本建议。其基本标准是：它们必须与会计上的逻辑发展相关，那就是，它们必须作为引出合乎逻辑的进一步建议的根据；它们必须为参与讨论的人所接受，认为它真实或可供作会计逻辑上开拓假设的出发点而有用的，假设不一定是真实的乃至现实的。”可见：在会计理论上，提出假设的目的并不是要使其经过检验成为真说，而是为了构建一套会计理论体系，因此，会计假设本身也不一定是真实的：在会计实务中，会计假设是对会计环境中不确定性的人为估计，以便会计人员可以编制会计报表，使用人能够理解该报表。

依赖环境而存在的假设必然会随着客观环境的变化而松动，传统的四大会计假设都因此受到冲击而松动，并逐渐而消亡：　是会计主体假设界定了会计工作的空间范围，以便区分会计主体的经济活动与其所有者的经济活动，从而使得会计人员能够明确工作对象、明确会计报表所应当揭示的内容。但随着企业集团的出现，使得会计工作的空间范围面临一定的“不确定”，而内部分支机构与外包经营方式的推广则使主体的活动范围也出现“边界模糊”，而虚拟公司(virtual firms)更使主体空间范围难以界定。二是持续经营假设给会计工作“争取”了一个稳定的时间范围，使得会计报表所揭示的经济业务不会随时终止。经营风险使得企业随时都会因“支付不能”而被申请破产，而激烈竞争又使公司之间的兼并重组、资产置换层出不穷，这使得会计处理要么是核算内容的重新开始，要么是计量基础的重新开始，都在实质上构成了对持续经营的否定。三是会计分期假设属于持续经营假设之继续，是为了编制会计报表的需要而进行非人为分割。如前分析，公司内部分支结构的随时调整，虚拟公司短期经营的特点，以其资产置换、债务重组、公司重整等现象的出现，使得分期假设形同虚设，而信息技术使实时报告的产生，则彻底打破了确定性、等份性的会计分期假设。四是货币计量假设包括了币值稳定与属性统一的内容，但一方面多种计量属性的并存使得对同一客观存在(财务状况)产生多种计量结果；另一方面价格变动与国际贸易汇率波动，使得币值稳定方面受到冲击、

以持续经营为例，如果说会计假设是适用于所有会计的假设，那么该假设早就应当消亡，因为该假设无法涵盖清算会计，除非清算(含重组)等会计不属于财务会计。在理论研究界，fasb在《论财务会计概念公告》中，不再提出会计假设，更加明确地说明了传统四大假设都已消亡。若说目标起点研究仅是对会计假设在理论研究方面作用的淡化，而环境变化与技术发展则导致会计假设被现实所，会计假设消亡无可奈何地开始。更确切地说，会计假设的消亡不仅存在于会计理论研究中，而且存在干会计人员的实务操作中。

二、会计基础功能及其浮现

一套完善的理论体系，不但要前后逻辑一致而且应有恰当的起点。会计研究起点须“能连接会计系统与会计环境、能联系会计理论与会计实践、能对其它抽象范畴进行推理论证、具有可知性”。因“假设毕竟不是公理，如支持假设的事实发生了变化，假设本身也就失去了存在的价值”。但会计基础不然，基础是指“事物发展的根本或起点”。故会计研究起点应是会计基础。若将会计理论体系比作大厦，基础决定大厦的位置与高度；如果将会计理论体系比作火车，则基础好比铁轨决定着会计前进方向。对会计研究而言，起点只能是基础而不是其他。因基础与会计共存亡，故存在于会计发展的任何阶段、任何环境，故通过对会计发展的历史疏理，可以挖掘出会计基础。会计处理可概括为“经济事项、确认、计量、报告”的过程，那么对于会计基础的发掘也可通过对会计核算内容、会计确认标准、会计计量单位的历史考察来发现，

(一)会计核算内容 　 会计史学家海渥(have)在考证后发现：会计账簿起源在于为了反映债权债务的产生与消失，而复式簿记从萌芽到较完备的300年中先后经历了三种主要形态，其记载内容从最初的债权债务信息发展到包括商品在内的资产信息，到最后还延伸到损益等所有者权益信息。不过，以法律规范为基础，以便准确反映债权、债务关系始终是其首要目的。早在1673年，法国“商法典要求商人每两年编制反映不动产、动产、债权和负债的财产目录，其用意是，在这位商人破产时可以通过以前的财务报表，把握企业的概况，从而采取必要的处理措施。”如今，会计核算内容已经延伸到物权、知识产权领域，甚至还包括了社会责任。沿着历史轨迹，可以看出虽然会计报表内容在不断拓展，但始终都没有脱离权利与责任这个范畴。

(二)会计确认标准

确认是将会计核算对象正式地列入财务报表的过程，故确认标准决定了财务会计之实质。最初标准是收付实现制，又称现金制，但因未考虑现金流动的性质、诱因及结果，故无法真实反映主体实际财务状况。后采用的是权责发生制，在复式簿记在会计体系中应用，这使得权责发生制实际上是全部会计要素确认的基础。之所以这样，是因为按照受法律保护的权利获取与责任承担与否来反映财务状况的，结果必然接近实际状况。 　(三)经济利益的计量

早期的会计计量单位多且不统一，即使是货币计量也“缺乏单一而稳定的货币单位”，而随着商品经济的发展，货币成为计量经济利益的统一尺度，而随着会计技术自身的发展，又衍生出历史成本、重置成本、现行成本、现值等多种计量属性，至今具有强大生命力的是“公允价值”。不过，笔者认为各种计量属性基础都是市场价格，它们被采纳的原因在于无法获得可靠的市场价格。

确认与计量是会计理论之核心，因此可从会计确认与计量的实质中挖掘出财务会计之基础来。

一是权责关系是经济利益归属之基础。“权”是指权利，“责”是指责任或义务，均受国家强制力保护、约束，权责发生制因此成为确认利益归属的标准，解决了会计对象问题。基于该基础形成了两张会计报表，损益表反映了当期经营成果——权益的变化，而资产负债表则反映了所控制经济利益与所承担经济责任的大小。所以，传统财务会计被称为“权责发生制会计”。法理学认为权利与义务(责任)之间的关系，可表述为逻辑相关、价值关联、利益相关、数量相等与功能互补。权责的对立统一关系使得会计主体就是一个权责统一体。不但个人独资、合伙与公司等企业，而且作为企业的分支机构、甚至合并主体都是一个权责统一体。而对于其权利责任中的经济利益则使用货币计量采用格式化的表达，就是会计报表了。资产负债表实际上是“权利=义务(责任)”中经济利益的货币化表达；而损益表实际上是经营成果“收入一费用=利润”，也可看作“权利实现一责任履行=新增权利”的表达，而这各归属于股东所有，是企业新增义务的构成部分。

二是市场价格是经济利益计量之基础。为何首先出现的是现金制，在于其解决了经济利益的计量单位问题。而正是这一基础使得早期带有统计性质的一门实用技术独立成为财务会计。未来的财务会计也将沿着这一路径在发展，财务会计对象提供的信息将围绕货币而展开，而现金流量表的出现再次证明了市场交易价格之重要意义。市场交易价格因为都具有公平、可以核查之特性，必将成为最实用的计量属性，如果各个会计报表都存在市场价格，可以断言其他属性都将消亡。因此，会计可称之为“市场价格会计”。

三、会计基础检验

会计基础不但存在于会计发展的过去，而且存在于会计发展之未来。新兴会计领域层出不穷，但都是建立在这两个基础之上的。比如，国际会计准则理事会(iasb)认为各种金融创新的实质均为“合同”，而合同则是当事人通过权利与责任来界定经济利益的法律文书，是第一基础在金融创新方面的体现，由于相关论述极多，本文不再赘述。本文仅选择两个领域进行分析，以检验我们所发现的基础是否存在。

(一)虚拟会计

给会计主体带来冲击的主要是虚拟企业，因为其不具稳定管理机构而无形化，相比有形实体难以确定其边界、范围，导致按照传统思维的会计人员无法确定其工作的范围。其特点是非持续经营性，其财务会计自然就属于非持续经营会计，是游离于建立在假设前提下的财务会计所无法解决的。权责关系确认经济利益之归属的第一基础，不但能够确认已知主体的利益归属，而且能够界定主体的存在。有些经济组织看似无形而虚拟，但它们的权利责任是对等的、且统一于该企业(具有法人资格的)或合同(不具有法人资格的)。虚拟企业本质上是以合同为基础建立的临时企业，实质上是“合同公司”，对外依然是权责统一体，虽然其联系、沟通方式借助于网络，但本质仍未超越早期海上贸易合伙企业。

(二)法务会计(forensic accounting)

法务会计是会计体系中又一支新兴力量，是特定主体运用会计知识与法学调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己意见的门新行业i其内容包括税收理算、债权债务理算、保险赔偿理算、海损事故理算、职员舞弊审查，经营损失计量，专业疏忽损失调查，调解和仲裁等。

虽然其内容十分广泛，但其审查与理算的原则依然是“以法律为准绳、以事实为依据”，其目的在于根据法律、合同所规定的权责内容来确定相关利益的归属，从而更好地保护当事人的利益，现行的法务会计属于外显化的权责发生制会计，其目的都是为了更好地确认利益的归属，清晰化企业和外部利害关系人的权利与义务，进而确定之间利益的划分，从而有助于企业盈利目标更有效地实现。

[参考文献]

[1]中国社会科学院语言研究所词典编辑室现代汉语词典[m]北京：商务印书馆，2005：657—631

财务会计基础篇2

一、会计在本质上是一种管理活动:融合的理论前提

“信息系统论”和“管理活动论”是国内会计本质论的两种代表性观点。对于会计信息论最早的权威性解释是由美国会计学会(AAA)于1966年在其发表的《基础理论说明》中提出的。该说明指出“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程”,“就本质而言,会计是一个信息系统”。其后的1978年,FASB在其发表的《企业编制财务报告的目的》中指出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息,以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”(娄尔行译,1992)。我国以着名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也认为“会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它……起反映职能;又能起监督、预测、规定和分析等控制职能”(葛家澍,1983)。

应当承认,会计自产生以来,就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分,从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的发展历程;从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序,处处映射和打上了“记账”的烙印。随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展,企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求,向外筹资已成必然。会计信息从而成为联系股份公司与资本市场的纽带,并对社会资源的合理有效配置起着相当重要的导向作用。财务会计则主要承担了记录和报告会计信息的工作。若循着这些“轨迹”的表象来看,得出会计是一个按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是合乎逻辑的,“财务会计对外”也就顺理成章。但是以信息系统来概括会计的全部内容仍有以偏概全之嫌,即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容不说,企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等防弊措施也无不显示出会计的管理职能。

(一)会计职能是会计本质的具体化和外在表现。按照马克思主义的哲学观点:本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性;本质是对现象和实践的抽象,必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们,本质是“结构的描述”,“结构是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式”,功能是“过程的秩序”;系统的特性首先取决于它的结构,结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。如石墨和金刚石都是由碳元素形成的,只是由于结构不同,以致面貌、功能和性质完全不同。亦即结构决定功能、功能表现结构。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能,是结构和本质的体现,它回答了会计能干些什么的问题。既然信息系统者自始至终也承认会计具有反映和监督、预测、规定和分析等控制职能,并认为会计职能是会计本质的具体化,或者说,是会计这一客观事物的内在要求(葛家澍,1986),那么会计的本质属性归结为一种管理活动,形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。

(二)会计是“确认、计量和传递经济信息的过程”。会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程(AAA.1966)。这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥“反映及监督、预测、规定和分析等控制职能”。即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作,如分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用;选择据以计量各种资产的属性——原始成本、现时重置成本、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等;从可供选择的众多方法中选择合理的方法,将成本在各产品、各期间(如计算折旧),或者在各工序之间进行分配;最后还必须就财务报告所载信息汇总或分解程度作出抉择。如公司的财务报表要分成几个业务或地区分部?应将哪些附属公司的财务报表纳入合并的范围?尤其是在编制报表时,会计信息有用性的各项质量特征要求,将引导他们在各种反映经济情况的可用办法之中作出有效的抉择,特别是那些准则或制度尚无明确规定的业务。诸如此类的抉择可以说无处不在。这种抉择过程本身就是一种管理活动。

作为会计核算的最终产品,会计信息也只是相关者决策所需的一种工具,凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息最终影响着人们的决策行为,执行这些决策的结果从微观上看,促进企业提高效率;从宏观上看讲,则使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中,对于稀缺资源的各种备选用途作出合理选择的一个过程,是企业管理的中心,它绝不仅指“拍板定案”的一瞬间,而是包括确定要解决的问题、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。

(三)会计从一开始就是以服务于企业内部经营管理目的而产生的。从本质而言,会计是一种管理活动,“是人们管理生产过程的一种社会活动,其职能…一是反映(观念总结),二是监督(控制);……无

论从理论上看还是从实践上看,会计不仅是管理经济的一个工具,它本身就具有管理的职能,是人们从事管理的一种活动”(杨纪琬、阎达五,1980)。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告,以价值形式综合地反映出来,它是一种价值抽象。目的是总结过去、控制现在、规划未来。规划未来的目的是设定目标,根据目标而行动产生实践,将实践记录下来并加以总结,再与目标相比较,所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差,使之与目标相一致。按照控制论的原理:当实际运行状态与目标偏离时,反馈得越及时,越容易得到控制。因而需要将整个过程分为若干时段,定期取得监测数据,以便与目标相比较。即过去、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分,实际上它们统一在一个完整的控制过程之中。在这个过程中,财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结;管理会计中的预测、决策和预算编制等是设定目标所必须的技术。记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的,而是管理控制企业再生产过程的必然要求,即观念总结是手段,过程控制才是根本目的。

二、财务会计与管理会计对象的同一性:融合的客观基础

会计作为企业管理的重要组成部分,是由人直接参加的、按照预定目标,通过收集、加工处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利弊、讲求效果的一种社会实践和管理活动,它是随着生产力的发展而发展的,并体现了一定的生产关系。传统的会计过多地注重了生产经营过程中的资产、资金等物资资本,认为会计的对象是资金运动,即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为。随着科学技术和相关理论的不断发展,会计主体认识和改造能力不断提高,会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展。如何核算、监督和控制人力资源、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容,也是财务会计和管理会计所共同面对的难题。

知识经济是建立在知识和信息基础之上的,以知识和信息的生产、分配和使用为直接依据的经济。知识经济拓展了企业经济资源的范围,使企业资源趋于多元化,人力资源、智力资源成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。企业成为作业链、价值链、知识链和行为链的统一体,会计管理模式将从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。出于对经济效益和经济利益的追求,企业在利用会计对经济过程进行管理和控制的同时,必然要影响和改变人的行为,以达到管理和控制的目的。财务会计和管理会计的对象已不仅包括物资或价值的运动过程,还应包括与物资流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。换句话说,在知识经济条件下,物资运动过程及“信息流”只是会计对象的外在表现形式,会计不仅影响和控制社会再生产的物资方面,它还要影响和控制处于社会再生产各阶段中各利益相关者的思想和行为,使他们进一步对再生产过程施加影响。

从总体上来说,管理会计与财务会计的对象应该是一致的,即是以物资运动和价值运动为基础,以信息运动为纽带,体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为;管理会计则运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。本质而言都是对企业的各资源要素的产权变动及其交易所进行的确认、计量、报告及规划、控制。只不过由于分工的不同,二者在“时”、“空”两方面各有侧重而已。财务会计的对象以企业的生产经营情况为主;管理会计则是利用相关信息对企业及其经济活动进行组织、控制和指导,它是对财务会计的客体“情况”进行的再加工。

三、财务会计与管理会计最终目标的一致性:融合的主要原因

会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求,它决定于会计的本质。受信息系统论等的影响,人们大多认为财务会计主要是向外部用户提供以财务信息为主的通用信息,管理会计则主要服务于企业内部管理当局。事实上,不管财务会计与管理会计,或对内报告与对外报告,他们均忽视了:(1)财务会计或财务报告的目标并不等于会计的目标。作为会计信息的输出载体,财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部。而且财务报告也只是利益相关者决策所需信息的一种来源,相关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能作出合理的投资、信贷及类似决策;(2)管理会计是基于会计的发展和管理的需要,在原来主要为财务报告服务的成本会计的基础上产生和发展起来的,它是从传统的单一的会计体系中分离出来的,甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。也正是在管理会计产生之后,会计管理的内容和方法才得到了极大的丰富和发展。

知识经济时代,各利益相关者更加关注企业所拥有的知识、人力资源、技术创新能力及其对社会的影响;管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息。现代会计(财务会计)一方面要着重体现为各产权主体——所有者、债权人、经营者、政府管理当局等提供有利于其决策的会计信息,另一方面则应突出法人所有权的管理权能(管理会计),通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者统一服务于现代企业管理的总体要求,共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。

维护权益:在会计管理系统中,财务会计已不再局限于传统的单纯核算工作,确认、计量、报告会计事项的目的在于认定或确认产权关系,反映产权结构的变化,并将结果输出给各产权主体;会计监督的直接目的也是为了检查、验证企业法人与各利益相关者是否按照既定的制度或契约运行及界定好的产权结构是否遭到了破坏,产权主体的利益有无受到侵蚀。管理会计通过预测、决策、规划控制、分析评价等合理运用和配置企业的以智力资本为核心的各项资源要素,从而直接或间接影响到各产权主体的切身利益。财务会计和管理会计均运用了专门的会计方法,对生产过程进行记录、反映和总结,二者皆是出于保护产权关系、维护各利益相关者的权益这一根本目的。

提高效益:(1)经济效益。人类物质资源的有限性和人们需求的无限性之间的矛盾客观上要求人们必须合理地分配和有效地使用资源。而对资源分配和使用加以反映和监督的有效且最佳形式就是会计。因此,会计工作的出发点和归宿在于加强企业内部管理,提高经济效益。如实地反映企业的财务状况和经营成果只是会计工作的基础,更重要、更有价值的是如何利用这些信息来促进企业经济效益的提高。为此,仅仅依靠会计制度或会计准则是无济于事的,还必须综合运用从实践中总结出来的诸如投资决策分析法、本量利分析、责任会计、预算管理等具体措施和方法。(2)社会效益。知识经济作为一种新的经济形态,它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑,以信息化和网络化为基础,通过持续、全面的创新,最合理、有效地利用资源,促进科技、经济、社会的和谐统一,实现可持续发展。现代企业只是复杂社会契约网络的结点,它不应仅仅从利润最大化的原则出发,而且还必须有效地利用和培养人力资源,并从空间上将周围的环境纳入到会计管理系统中去,最大限度地保持和提高其在所处社区的良好形象,衡量和揭示其活动对社会、环境等带来的影响。在保证经济效益的基础上,提高社会效益,维护生态效益。

四、追本溯源:会计是由财务会计与管理会计耦合而成的 开放系统

从系统论的原理来看,系统是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体,各部分间有着密切的联系,共同完成系统,应当实现的功能或目的。作为企业管理系统的一个分系统,会计是由财务会计和管理会计两个子系统耦合而成的。这两个子系统有着“你中有我、我中有你”的天然联系。在财务会计确认、记录、计量、分类和报告的过程中,管理会计的调节控制职能始终在发挥作用;管理人员在决策中,在设定预算目标、分析不同的行动方案及决定应采取的方案时,均有赖于会计部门提供资料协助其决策,而管理人员执行之后,亦有赖于会计部门提供资料、参与衡量其成果,并于必要时调整未来的目标。管理会计要受到财务会计工作质量的制约,脱离核算与监督控制的管理会计无疑是空中楼阁;而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到管理会计的要求,以扩大信息交换处理能力和兼容能力,避免不必要的重复和浪费。尽管在实务中财务会计与管理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同,但管理会计所采用的多种科学理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成、提供的信息进行加工、改制和延伸。

财务会计基础篇3

“新公共管理”要求在政府内部引入竞争，增加财政透明度，提高政府绩效。传统的收付实现制越来越凸显其缺陷和不适应性，而权责发生制会计提供了综合、全面和前瞻性的政府财务状况、财务业绩和现金流量的信息，拓展了政府的受托责任，改善了政府的财务管理而受到世界各国的青睐。本文针对政府业务活动的类型和性质，分析了四种可选择会计基础的优缺点以及实施权责发生制所需要的条件，提出了我国的政府会计应综合采用收付实现制和权责发生制会计基础，以及权责发生制的实施路径和方案。

一、政府业务活动类型和政府财务报告目标

政府环境的一个独特之处是政府同时涉及、商业活动和信托活动。缺乏盈利动机，主要是依靠税收、政府间收入等非交换性收入获取所需财务资源。属于非交换易活动，缺乏资源配置的市场机制，因此用财务指标来衡量的成功与否通常是比较困难的。普通政府（提供）资源分配的主要机制就是资源提供者或其代表对财务资源的使用设置各种限定条件-某项资源只能为某一特定的目的或项目服务，这些限定条件通常由法律、法规、预算程序和预算文件来确定。预算对特定目的的资金既有授权也有限制，所以政府单位必须从预算授权和预算限制两个方面证明其受托责任。传统预算只注重控制-确保公共资源切实按照有关要求和限制用于相应目的，以及确保不超支和评估财政政策对经济的短期影响。

政府的商业活动属于交换易活动，提供的服务与消费者支付的款项之间存在直接的关系。交换易的本质属性使得财务报告的使用者尤为关注商业活动的成本（或财务资源的流出，或两者兼而有之）、从服务中获得的收入以及两者的差额。这决定了商业活动计量的重点是各种产品或服务收入与费用间的配比，以决定利润（差额）。利润或差额特别重要，因为它可能影响未来对用户收取的费用。财务成本信息、财务资源流动信息有助于公共政策的制定，同时便于政府财务信息使用者了解补贴或补助的财务意义。此外，政府经常以受托人或人身份为公民个人、民间组织、其他政府单位以及其他基金而持有大量财务资源（或资产）。信托活动计量重点是净资产及净资产的变动，以表明政府在特定期间对信托责任的履行情况。信托活动的会计核算可根据计量目的归类为核算方法和商业活动核算方法。

政府财务报告的信息应该能帮助使用者评价受托责任和进行经济、社会和政府决策，且受托责任是政府财务报告的基石。美国政府会计准则委员会（GASB）认为，虽然和商业活动的财务报告目标没有显著差异，但对政府财务报告目标的应用程度和侧重点不一样。的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额；商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动（或成本补偿）、财务状况以及现金流量的决定；而信托活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息，通常不太关注预算比较信息或有关资金流入信息。和商业活动性质和环境的不同，计量和报告的重点也不一样，需要运用的会计基础可能也不一样。

二、政府会计可选择的会计基础

会计基础指的是收入、支出、费用、基金间转账、以及相关资产和负债何时在账户中加以确认，以及何时在财务报表中进行报告的问题。会计基础只关系到特定的计量时点选择问题，而不涉及计量属性问题。事实上，在会计上存在着这样的一个从收付实现制一极端到权责发生制另一极端的连续会计基础区间，中间存在着许多连续变化。国际会计师联合会公立单位委员会（IFACPSC）第2号研究公告《中央政府财务报表的要素》对收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础进行了详细的解释。

收付实现制基础只有在收到现金或付出现金时才能确认相应的交易或事项。权责发生制基础在交易或事项发生的期间确认这些交易或事项的财务影响，而不考虑现金是否已经收到或者是否已经付出。权责发生制基础报告的是主体的经济资源或服务潜力（资产）和责任（负债）及其变化，要求所有为取得资本性资产而发生的支出予以资本化，并在服务潜力消耗时计提折旧。修正的收付实现制基础和修正的权责发生制基础究竟处于连续会计基础区间的何处，这取决于修正的性质和程度。对收付实现制基础修正的内容，通常是将会计期末后一定期间内能够收到的应收账款也作为收入确认，将会计期末后一定期间内需要支付的应付账款也作为支出确认。对权责发生制基础修正的内容，通常是不确认实物资产和无形资产，从而也不计提固定资产折旧和进行无形资产摊销，“费用”要素也改成“支出”要素。值得注意的是，在收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础中，相邻两者之间通常没有清晰的界线。

三、会计基础与可达到的财务报告目标

各种会计基础都可以在一定程度上达到相应的财务报告目标。但是，没有哪一种会计基础可以达到所有的政府财务报告目标。在不同的环境中使用不同的会计基础是最合适的。在某种特定的环境中，最合适的会计基础取决于主体的特征和性质以及报告的类型和目的，同时，也取决于开发和维持必要的财务信息制度的成本和效益。

收付实现制基础计量重点是现金资源及其流动，可以反映现金资源的来源、分配和使用，但不报告非现金资产的存量、负债、提供服务成本的信息。收付实现制基础只有在收到现金或付出现金时才确认交易或事项，而收款和付款时间可以从本期推迟到下期，或导致年终突击花钱或操纵成本，所以收付实现制基础可能会受到操纵。修正的收付实现制计量重点是当期财务资源及其变动，仍不确认和报告长期负债和责任、实物资产和无形资产，但其受操纵的余地较小。此外，收付实现制和修正的收付实现制所反映的会计责任狭窄，提供的财务信息不广泛和综合，难以揭示政府的财务状况和财务绩效的全貌，不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购、部门预算和国库集中支付等预算管理活动的落实。然而，收付实现制基础在证实是否遵守支出授权以及是否遵守其他法律和合同的要求时，是一种有效的会计基础，现金需求可以得到准确的反映。收付实现制对于确保政府按规范行政程序运作，防止腐败和浪费这一目标的实现，无疑是合适的。

权责发生制基础计量经济资源的流动，并向使用者提供如下有关信息：主体控制的资源、主体提供服务的成本、其他评价主体财务状况及其变动以及主体是否经济而有效地运行等有用的信息。在以资产管理、成本效率和成本补偿作为标准来评价主体业绩时，权责发生制基础是一种合适的会计基础。但如果确定其他业绩标准更加重要，那么，权责发生制基础可能就不是最合适的会计基础。例如，如果重点是遵守法定预算，那么现金流动的信息就更加重要，特别是如果预算是以收付实现制为基础的，那么情况就更是如此。

修正的权责发生制将计量重点放在总财务资源上，确认了政府所有的负债和承诺，可以提供财务资源的来源、分配和使用的信息。修正的权责发生制对于以收入满足支出的程度来计量财务成果，是一种合适的会计基础，因为它直接与未来的收入需求相关，与政府筹措活动资金以及偿付负债和承诺的能力相关。修正的权责发生制对于制定计划来说也是一种合适的会计基础，因为它将重点放在现金需求和筹资需求上，例如将购入的使用寿命超过当年的实物资产，在购入时记入费用。修正的权责发生制基础的主要缺点，是它不能提供计量业绩时需要的成本信息，因为它不确认长期资产，也不将长期资产的成本分配于使用这些资产的期间。

总之，沿着会计基础区间从收付实现制基础向权责发生制基础移动，可以达到更多的财务报告目标。然而，随着偏离收付实现制基础程度的增加，估计和判断将增多，开发和维护相应会计基础的成本也将增加。因此，政府会计在决定采用何种会计基础时，应进行成本效益分析。

四、权责发生制的实施条件

对权责发生制优缺点，国内外已经有众多文献。目前，我国理论界和实务界基本形成了共识：政府会计的会计基础由收付实现制向权责发生制转变是历史的必然，然而实施权责发生制需要一定条件。

权责发生制政府会计的复杂性只能通过加强技术评估和培训解决，培训策略的制定和培训项目的实施是实施权责发生制的基石项目。没有足够训练有素的职员是不可能取得采用权责发生制和相关制度改革的成功。对采用权责发生制的优点、改革的整体意识和期望收益进行培训是至关重要的。让所有改革参与者了解向应计制转换的所有益处，增进其决策能力和会计水平，提高他们的业务素质能力和估计、判断能力，以便向权责发生制转变能够取得成功。此外，财务管理制度的改革和完善，权责发生制的实施，除了需要完善具体技术外，还需要实施文化或“思想”的变革。在交流和培训策略中，技术方面和文化方面的变革是同等重要的。概而言之，采用权责发生制政府是系统工程，需要有较长时间的准备，因此权责发生制的实施应循序渐进。

五、改进我国政府财务报告和政府预算的会计基础的设想

根据我国的会计规范，目前我国政府财务报告编制的会计基础明确是收付实现制，但事实上，很多地方对收付实现制进行了某种程度的修正。例如事业单位的经营性收支业务核算可采用权责发生制。鉴于收付实现制对“新公共管理”提高绩效的不适应性以及权责发生制的优点，我们应积极创造条件，以推进权责发生制在我国政府会计中的应用，并注意以下问题。

1.综合运用收付实现制和权责发生制。从前文对政府活动类型及其性质、各种会计基础可达到的财务报告目标及各自的优缺点的分析中，我们可以得到以下结论：（1）传统的政府预算采用收付实现制基础，政府的商业活动采用权责发生制是合适的。（2）对于，权责发生制能完全满足其报告目标，但修正的权责发生制也基本上能满足其报告目标。鉴于在性质上属于非交换易，很难在收入与费用之间建立配比关系，准确计量政府的实物资产和无形资产存在诸多困难，可靠估计除财产税外的政府依靠行政权力取得的收入也困难重重，根据成本效益原则，并考虑到会计信息须能“反映意欲反映的”，且“不偏不倚”的可靠性要求，可以考虑先采用修正的权责发生制时，把更多的实质债务或所谓隐性债务反映到财务状况表上，同时将更多的非财务性资源确认为资产，慢慢往权责发生制转移，等条件成熟后，再实施完全的权责发生制。

根据以上思路，我们在政府会计改革时，首要任务是明确政府职能，并按基础交换的性质，将政府所从事的活动划分为政务型活动、商业型活动和信托活动。对于商业型活动采用权责发生制进行核算；对于政务型活动，中期目标采用修正的权责发生制，长期目标采用完全的权责发生制进行核算；鉴于预算和预算会计的重要性及其在确保公共资源安全完整中的作用，预算基础仍采用收付实现制。

2.政府会计改革的近期目标和权责发生制的实施方案。从2004年6月李金华审计长在十届全国人大常委会十次会议上所作的审计报告中可以看出，当前我国腐败盛行、公共资源的使用效率普遍低下。因此，我国的政府会计面临着双重任务，一是反腐倡廉，确保公共资源的安全完整，即合规性目标，且是燃眉之急；二是加强财务管理，提高公共资源的使用效率，拓展政府的公共受托责任。在这种紧迫的氛围下，笔者建议我国政府会计改革应总体设计，分步实施，分别采用一项短期计划和一项长期计划。在当前的形式下，强化合规性目标，仍是政府会计关注的重点。收付实现制预算能够较好地适应合规性要求，尤其是支出控制（确保支出总量不突破预算和法律规定）方面。因此，短期计划是整合总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度，统一会计科目，也就是将它们纳入统一的政府会计框架体系，并编制政府层面以及政府部门的财务报告。此外，预算基础在收付实现制的基础上拓展为承诺制，以加强对政府采购和政府资本支出的控制，同时将预算会计控制范围延伸到支出机构的拨款、承诺、核实和付款等预算全过程，强化预算的法制性，并提供预算报告。同时，目前在我国政府财务报告中通过设置附加信息的方法对外提供在应计制基础或修正的应计制基础下的必要的政府财务信息，如政府的金融资产、金融负债、基础设施资产、遗产资产等信息，以弥补收付实现制提供信息的不足。

长期计划是进行会计理论研究，制定基于权责发生制政府会计概念框架及具体的会计准则体系。我们应该清楚地认识到，政府会计实施权责发生制已是大势所趋和历史的必然。由于政府所处环境及业务活动的特殊性，政府会计实施权责发生制需要制定以上所提的大量特殊的会计准则，所有这些都需要政府财务概念框架来进行引导，以便达成首尾一贯的准则体系。在制定具体的政府会计准则时，凡是国际公立单位会计准则已经有规定的或已被大多数国家普遍采用的会计原则及核算方法，如果与我国现行的法律规定不相矛盾，而且我国现行实务中已经存在该类业务的，则尽可能借鉴吸收，尽量少走弯路。凡是我国实务有的业务、特有的政策规定，则应立足国情，有针对性研究制定相应的会计规范。新制度出台后，为隐妥起见，应先在地方政府和部门进行试点，待条件成熟后再全面推开，以降低改革风险。

鉴于改革的复杂性，我国政府会计引入权责发生制应是循序渐进式的转变-先实施修正的权责发生制，等条件成熟后，再实施更全面的权责发生制；先政府财务报告后政府预算。采用权责发生制预算需要预测一整套财务报表，包括计划的财务状况表、业务活动情况表和现金流量表，因此只有权责发生制会计上的政府财务报告能够为预算提供准确和可靠的财务信息后，才能考虑在政府预算中采用权责发生制。因此，目前重点是放在政府财务报告如何采用权责发生制。权责发生制会计要求对满足资产和负债定义并符合资产和负债确认标准的资产和负债进行确认。但是，这并不排除主体可以逐步确认资产和负债实现向权责发生制的转变。对于资产来说，可以首先确认短期资产，诸如存货和对债权人的资产；接着确认房地产、厂场和设备（除一些特殊项目外），再确认国防资产、基础设施、文化遗产、自然资源等特殊实物资产，最后确认非交换性的应收账款（例如应收税收）和无形资产，因为这两项资产确认首先要解决计量问题。对于负债来说，可以首先确认短期负债，因为主体通常合理准确地记录已有的借款，再确认养老金负债、环境负债、社会保险支出、国债收支和政府担保支出等长期负债。对于政府收入和费用来说，费用的确认采用权责发生制基本上可一步到位；而收入的确认采用权责发生制也要分步实施-先确认交换易收入和财产税收入，再确认政府授权及自愿的非交换易的收入，最后确认其他非交换易收入。

3.积极创造条件，促使向权责发生制转变过程的成功。政府和政府实体实施权责发生制是一个系统工程，必须处理许多复杂的技术、制度和文化问题。领导重视和支持，职能部门的积极协作，是成功实施权责发生制的关键。因为会计基础转变涉及政府权力结构的变化，因此必须争取得到各级政府、政府职能部门、各级人大、审计部门和各派的支持，以便保证改革提案得到最初认可，以及中途遇到障碍能得以持续进行。因此，近阶段，我们应着手确定政府财务报告的主体标准，对政府的实物资产进行清产核资和登记造册，加快财政管理体制立法、政府财政信息系统建设和软件开发等配套设施建设。

参考文献：

1.陈胜群，陈工孟，高宁。政府会计基础比较研究[J].会计研究，2002（5）

财务会计基础篇4

【关键词】会计基础工作 财务规范管理

随着国家财政体制改革的不断深入，财务管理执行能力亟待进一步提升，基层财务规范化建设显得更为重要，不断完善财务制度建设，提高资金使用效率，加强会计基础工作，推进财务规范管理。

一、加强制度建设，以制度促管理，以管理促效益。

财务管理规章制度是对会计核算与监督的制度保障，订立原则依据国家现行有关法律、法规及财会制度，在实际工作中起规范、指导作用。制度建设是单位正常运行的保证，在加强制度建设工作中，着重抓住制度的制订、落实、完善三个环节。

（一）制度的制订

制度的制订力求一个“实”字。本着实事求是可用可行的原则，对原先行之效的保留下来，对原有不完善的使之尽快完善，对原来没有的，通过细致的调查研究，反复酝酿，结合相关规定制订出适合自己企业需要的新制度。

（二）制度的落实

落实制度讲一个“严”字，首先是领导人以身作则，严格要求自己，行为规范决不超越制度半步。其次对各个岗位上的职工按照岗位责任严格要求，决不姑息迁就。由于“严”字当头，保证了各项制度的落实。有章可循，有规可依，严格按各项规章制度办事，以此促进企业经营有条不紊的发展。

（三）制度的完善

完善制度，强调“全”字。随着信息平台的运用，及时制定《微机操作规定》，紧跟市场经济的发展，通过不断地对企业各种规章制度进行修正，使制度内容涵盖了企业管理的方方面面，保证了工作有内容、有考核、有标准。使企业的财务等工作有章可循，有据可查，将财务等工作做细、做好。本着严格、优化的原则，做好日常财务检查，财务人员每月对本人的工作进行自查，半年一次对财务科工作进行全面检查或专项检查，查出问题及时纠正。同时，督促落实好上级检查及外部审计发现问题的整改。为使各项制度真正落到实处，对发现的问题严肃追究责任人的责任，并连带追究单位领导的责任，确保财务工作依法规范、真实有效。

二、充分发挥财务管理职能，切实把财务管理的各项工作落到实处

基层领导干部要高度重视财务管理工作，在强化财务职能上做到了管理与服务并重，在管理方式上做到事前预算，事中控制，事后监督、检查并重，逐步形成规范、系统、科学的财务管理长效机制，并完善一整套行之有效的规章制度。基本上达到以财务管理带动全面管理，以全面管理促进财务管理的良性循环。

（一）资金使用方面。

进行严格的审批评价制度。什么样的钱该花，什么样的钱不该花。花多少，值不值，通过制度、教育和领导的以身作则，引领财务工作思想观念。依据作者多年来的经验，坚决按照上级的要求，严格执行财务管理制度，坚持不该花的钱一分也计较的原则，经手人、部门负责人、分管负责人层层把关，杜绝浪费、减少失误。

（二）成本控制方面

认真贯彻执行中央八项规定，把低成本、高效益、投入少、多产出作为费用管理的出发点和立足点，大处着眼，小处入手，常年开展双增双节活动。处处精打细算，努力打造节约型单位。在实际工作中，从节约一张纸、一度电、一滴水做起。好的经验做法包括：人走灯灭、人走电器关，微机使用、冬季取暖、夏季纳凉等都作出明确规定。严防跑冒滴漏，杜绝长流水现象。车辆使用，严格执行出车审批制度，严禁公车私用，用车采用申请制度，由用车部门填写用车申请单，经批准方可派车。各部门使用办公用品如笔、墨、别针、订书针、大头针、毛巾、香皂、纸杯等，定时、定量由部门负责人登记领取，杜绝浪费现象。

（三）财务预算管理方面

每年年初，可根据上级下达的各项经济预算指标，结合本单位实际，分解制定各部门项目资金预算。在量化各部门指标任务中，各部门会同财务人员及有关人员反复研究，精打细算，力求指标准确、合理、具有可操作性，避免过高或过低。因此，在预算工作中，各部门经营能力、社会购买力、市场环境以及上年度同期情况，费用产生情况要综合考虑。按百分比增加和降低预算指标，计划一经制定不朝令夕改，一经拍板便认真执行，部门计划确定后，各部门按照预算要求，再制定详细落实措施，责任到人。为确保本单位预算计划落到实处，财务部门每月检查核算各部门落实情况，并将检查情况报各部门负责人，以达到警示督促作用。实行“红灯制”，对当月超支的部门，责令拿出弥补意见，避免下月超支，对连续两个月超支的无特殊情况，下月不予报销费用。同时，还需加大各部门之间的组织协调力度，明确部门职责分工，落实预算责任部门和责任人，在分配各各部门预算计划时，既考虑往年实际完成情况，又结合当地实际收入等情况、人员数量及经济状况，使预算目标得到很好地贯彻落实。

（四）“增收节支”活动方面

针对基层单位在财务管理中的薄弱环节，可在本单位开展“财务管理规范年”活动，这项活动的重点是结合从办公费、业务招待费、会议费等多个方面入手，以严格财务管理，强化监督，目标控制为手段，力争把各项费开支降到最低点。

三、上下齐动，精心实施

财务会计基础篇5

关键词:会计确认基础;权责发生制和收付实现制;发展方向

目前，在各国财务会计实务中，企业会计核算以权责发生制为确认基础。权责发生制，是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用，而不管其是否在本期收到或支出现金。而收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用，凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项，不论是否属于本期的收益和费用，均作为本期的收益和费用处理，期末不需要对收益和费用进行调整。

一、权责发生制局限性

1.与配比、稳健性原则的矛盾

权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多，使得会计人员在存货计价、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法，造成损益计算的随意性极大，使得损益信息严重失真。比如当前各国会计准则中普遍运用的成本于市价孰低法中，当市价低于历史成本时，常常确认持有资产的跌价损失，这种会计处理不符合权责发生制原则，但这样做可以减少企业的经营风险，因此大部分国家会计准则都同意这种会计处理。

2.与相关性的矛盾

会计信息的相关性是指会计信息与信息使用者的需要和用途有关。相关的会计信息不仅能够反映企业的经营成果，财务状况，还应能够用来评价企业业绩的优势。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营，还是外部投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况，而不是单纯以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付，因而不能提供现金流动的信息。

3.与会计信息的可靠性的矛盾

权责发生制反映的是交易观，在会计核算只处理与反映对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。如衍生金融工具以高风险、高报酬的特点对企业报酬产生极大的影响。由于并没有明确的市场交易行为发生，对这种市场风险与报酬的变化不予处理与反映，这显然是导致会计信息的严重失真又一个方面。

4.权责发生制收入确认造成企业提前纳税

权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是可以为计量企业的效率提供有用的量度，并可为预测企业未来活动提供相关信息。但现行的会计制度对费用的估计不足而使利润虚增，导致企业实际税负过重和超常利润分配，使得后续经营风险加大。另外以取得收款权力作为收入实现的标志，低估坏帐的影响，使企业虚收税负过重。

二、收付实现制的局限性

1.缺少对固定资产的核算与反映

事业单位购入固定资产发生的相关费用在发生时一次性列入相应的支出科目，而没有进行资本化，没有在使用期限内分期计入有关支出和费用。加大了固定资产购入当期的支出，造成各个会计期间支出的不平衡。固定资产不计提折旧，使固定资产在使用过程中发生的有形损耗和无形损耗，在账务处理中没有体现出来，会计报表只列示固定资产原值，没有列示固定资产净值，实际上是虚增了资产，造成会计信息失真。

2.不能准确反映已经发生的债务

在收付实现制记账基础下，不能反映当期已发生但尚未以货币资金支付的债务。如:银行贷款所应付的利息，不在当期计提列支反映，而是在实际支付时列支;维修项目是付款时列入支出，没付款前，不管是否完工决算都不进行账务处理;在物资的采购过程中，有货到未付款，有采取分期付款的方式，有的扣下质量保证金等形成的应付未付款项，只在收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的物资。这种会计处理，造成了各个会计期间支出的不均衡。

3.不利于防范财务风险

收付实现制只能反映实际支付的部分，不反映那些当期虽然已经发生，但尚未用货币资金支付的部分，导致隐性负债的存在。财务报告中不能及时反映隐性负债，容易导致决策考虑不周，不利于防范财务风险。

4.不利于进行成本和费用核算

以收付实现制为基础的会计制度成本核算内容很简单，不能提供合理的、完整的成本数据，无法为制定决策、实施监管以及预算编制与审批提供依据，不利于教育成本的核算与管理。

5.会计报告信息不够完整

以收付实现制为基础编制的会计报表不能做到完整地反映事业单位的资产、负债、财务成果和现金流量状况。使会计报告所反映的财务信息不完整，不真实，给决策带来风险性。

三、会计确认基础的发展方向

作为与权责发生制相对应收付实现制是以现金的实际收回作为营业收入确认的标志，以现金的实际支出作为费用发生的标志，现金收回与现金支出之间的差额，恰好反映了经营活动的结果，即现金净流入或净流出，因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。在现金流量信息日益重要的今天，有必要重新考虑收付实现制。

1.会计目标与现金流量信息

美国财务准则委员会在第1号概念公告②中明确地将会计目标作为整个财务会计概念框架的起点，并将目标定为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有助于作出合理的投资、信贷、和类似决策的有用信息”。现金流动基础所提供的现金流动信息，对信息使用者的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础必须联系在一起。

2.权责发生制与收付实现制相结合

完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天其适用性有很大的局限性，因而被权责发生制所取代。然而，收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势。因此，为弥补权责发生制的缺陷，二者应结合使用，以满足不同目的使用者经济决策的需要，从而更有助于实现财务会计目标。

3.加强应收账款管理

①合理确定赊销对象。在具体发生赊销前，对客户进行全面的资信调查，就偿付能力作出评估，科学地确定赊销对象。可规定赊销企业的信誉等级和偿债能力指标达到一定的标准时，赊销企业应在收到贷款之前确认收入，否则只能在货款实际收到后再确认收入。

②运用有效的信用政策。确定适宜的现金折扣，制定合理的收账政策。测定赊销规模。扩大赊销能够实现较多的收入，但同时又会招致一定的应收账款占用资金的机会成本、收款费用、可能发生的坏账损失等。因此，企业应权衡得失，采用科学的方法，测定最为有利的赊销规模，以此来控制收款总体发生额。

③使用担保手段。对资信不明或不良的客户可以考虑要求其提供担保;在法律许可的框架中，以担保人的担保、定金担保、抵押担保、财产留置担保等形式中作出合理选择。

④科学有序的收款。选定较高素质的信用管理人员，确立科学有效的收款程序，积极探索收款技巧，并建立谁办理、谁负责的岗位责任制度。

财务会计基础篇6

关键词：经济学；财务会计；财务会计基础

中图分类号：F234.4文献标识码：A文章编号：1008-2972(2010)04-0005-08

一、引言

多年以来，会计学究竟属于经济学还是管理学?在学术界存在争论。其实我认为，这种争论并不必要。许多科学具有相互性。最早(中世纪)作为会计学的先驱――“簿记学”，曾是数学的一个分支，后来脱离数学而独立，曾引进不少经济学的概念，深受经济理论的影响，有人把会计学视为应用经济学，这也没有错。20世纪以来，现代管理理论又向会计学进行渗透，会计学又运用了现代企业理论的若干原则与概念。把会计学视为管理学的一部分也有充分的理由。其实，管理学中的工商管理，很多理论也来自经济学。各门经济科学就是这样错综复杂地相互依存、共同发展。本文在承认会计学运用了管理学的许多理论和概念的同时，着重分析：作为会计的一个主要分支，财务会计是怎样受经济学的影响的。

经济学和财务会计都要研究企业和市场，财务会计的一个基本属性，就是立足企业、面向市场，描述企业的经济活动。这也属于经济学的研究对象，不过后者的研究视野更广阔而且着重定性分析；财务会计，则着重于研究所在的特定企业，进行定量描述。定量描述离不开定性分析的概念、原则和其他理论。其中，一部分理论被引进财务会计，甚至构成财务会计的理论基础是显而易见的，也是不可避免的。

在财务会计学的发展中，影响并指导它的经济理论不胜枚举。例如“收入”和“收益” (利润)这两个会计中的重要概念，就深受著名的美国经济学家欧文・斐雪(Fisher Irving）和他的名著《资本和利息的性质》 (1906年)，以及著名的英国经济学家希克斯(Hicks J.R.)和他的名著《价值与资本》 (1946年)的影响，尤其是按资产负债观确定企业的全面收益(期末净资产减期初净资产)，可以说是希克斯的个人收益概念在企业收益中的体现。本文限于篇幅，不可能一一列举经济学对会计尤其是财务会计的贡献，我们只能简单研究对财务会计影响最大、最全面的几位经济学大师和他们的理论对财务会计的影响。这几位大师是：无产阶级的伟大导师，同时又是伟大而杰出的经济学家马克思(当然也包括恩格斯)，古典经济学的创始人亚当・斯密，交易成本的发现者、产权理论和新制度学派的创始人科思。

二、马克思《资本论》对财务会计的基础性作用

卡尔・马克思首先是无产阶级革命的伟大导师，同时他又是一位伟大的经济学家。他的代表作――《资本论》不只是一部解剖资本主义市场经济的百科全书，而且是唤起全世界无产阶级觉醒并联合起来，为深刻认识资本主义制度所赖以建立的经济基础的剥削本质，为最终消灭这个人剥削人的制度而奋斗的革命宝书。

即使从经济学的角度，《资本论》也是经济学发展史上最光彩夺目的一颗明珠。他对资本主义制度下市场经济(即商品经济)的深刻分析，绝对不逊于斯密(更不用说科思)对经济学的伟大贡献。

马克思写《资本论》这部巨著整整花了四十年。在第1卷出版之后，第2卷和第3卷是由他的亲密战友，另一位伟大的无产阶级导师和经济学家弗里德里斯・恩格斯整理、修订完成的。当我们在以下提出马克思时，实际上，同时也指另一位伟大经济学家恩格斯。

西方经济学家的拿手好戏是捕捉市场经济中的种种现象进行定性和定量描述，并且对于预测未来极感兴趣。然而，正如张五常所批评的，“经济学家不去观察真实的世界，对世界发生的事一点兴趣也没有，不去解释真实世界的现象或只是解释没有发生或不存在的事。”张五常先生还批判刚过世不久的美国经济学泰斗萨缪尔森。萨缪尔森曾培养过五个诺贝尔奖金获得者，在他死后，赞誉之声排山倒海，但张五常指出：“萨缪尔森的推断，没有对过一次，全部都错!”

马克思和恩格斯与所有的西方经济学家不同。他们对资本主义市场经济的分析是从现象深入本质，揭示了西方经济学家们所不敢、也不能揭示的经济现象中的本质与规律。

贯穿于《资本论》中的立场、观点和方法是我们研究包括会计学在内的各门社会科学的指针。

由于《资本论》是从解剖资本主义经济中的细胞――商品开始的，与商品价值有关的概念是正确认识财务会计基本概念的最重要的科学基础。在这个问题上，我们当然要研究并引进现代西方经济学中对财务会计的有用的成果。但是，我们应当首先运用马克思主义经济学中有关相同、相似概念的深刻而精辟的分析加以对比、检验，“有比较才能鉴别”，有鉴别才能认识真理。

这里，只介绍《资本论》中关于商品价值等几个基本概念(其中也包括货币资本循环的原理)。

(一)商品――利用价值与价值(交换价值)的统一

市场经济必然是商品经济，即商品生产与商品交换的统一。商品首先是一个靠自己的属性来满足人类某种需要的物品，它们是有用物，例如可供人类吃、住、穿、用、交通、娱乐享受、提高文化修养或可用来制造人类更需要的东西等等。马克思把商品的这一属性称为“使用价值”。但商品作为有用物，即其使用价值不是供商品生产者自己消费的，它是供他人消费的。由于商品是商品生产者私人的产品(财富)，他不可能白白送给别人，所以要通过交换，才能把有用品转移给别人，同时换来货币(现金)，用以购买他所需要的其他商品。商品生产理所当然地引发商品交换。因此，每一种商品除使用价值外，必然具有另一种属性即能够用来进行彼此交换的交换价值(或价值)。交换价值(即价值)既不能吃、也不能用。即不能供商品生产者消费，但它却是把有用物品在市场上进行交换的主要依据，也是商品生产者生产商品的目的。商品生产之所以关心使用价值，不断增加产品的有用性，不断增加某些商品的技术含量，并不意味着商品生产者关心使用价值，他不过是为了关心价值的实现才关心使用价值的。在市场上，如果不考虑供需的变化，那么，交换得以成立的法则是因为互相交换的物品等价(价值相等)。

马克思认为，商品是劳动创造的。人类的具体劳动(有差别的专业化的劳动)创造商品的使用价值，而无差别的、人类一般劳动则创造商品的价值。必须指出的是：这里，并没有两种劳动，而是同一种劳动。而且在现象上，人们所看到的都是有差别的具体

劳动(各行各业的劳动，创造千差万别有用物品的劳动)，可是在本质上，一切具体劳动都可以抽象为无差别的人类一般劳动。马克思因此发现了价值规律：“商品的价值等于生产该商品的社会必要劳动量”。抽象的、无差别的人类劳动是事物的本质，是看不见的，但它既无质的差别，就可以量化(加减乘除)。

马克思深刻指出，每一个商品，不管它怎么颠来倒去，它作为价值物总是不可捉摸的。但是通过交换，在已由消费者(购买方)确认其价格并在已实现的货币(现金)量中，就会被人们发现。货币作为共同的价值形式，乃是价值存在唯一可以捉摸的形式，也是价值可以量化的形式。

在这里，马克思关于一个企业的商品价值，必须通过市场交换，借助于价格，在流入货币量上才得到体现的论述，对于财务会计的计量属性的选择与应用，有着十分重要的指导意义。实践是检验真理的唯一标准，在2008年金融危机爆发以后，美国FASB推行FASl57，在市场已不活跃的情况下，仍通过三级估计，由企业自行输入不可观察的变量估计“公允价值”，其可信性总受到金融界的质疑。我们姑且不论这种质疑是否受金融界自身利益的驱使，是否公正，但由企业一方估计的公允价值，显然背离了真正公允的价格，只能通过市场，并由公开、公正的市场参与者共同决定的基本原理。这是马克思再三强调，也是实践反复证明的真理。

(二)商品的价值被划分为补偿价值与剩余价值是成本与利润两个概念的基础

在现象上，一个商品的收入分为成本与利润，而在实质上，商品价值是由两部分价值构成的(补偿价值与剩余价值)，是商品生产的资本耗费和在生产过程中创造的新价值。资本耗费按持续经营的要求必须获得补偿属于补偿价值，补偿价值就是企业的成本，成本是不能用来分配的，它是一个企业再生产起码要求的资本(简单再生产的资本)。新增价值属于剩余价值(或剩余产品价值)。它在实现后才转化为企业的利润。利润应按照企业的性质和法律规定进行分配。如果价格是由市场决定而企业不可控的，销售数量也因市场占有而相应固定，那么，企业增加利润的主要途径应是降低成本(对企业来说，总体上，成本是可控的经营因素)。

(三)马克思关于“产业资本循环的一般形式是货币资本循环”的论述最有力地说明为什么在市场经济中，企业和与其利益相关的各方普遍地、特别地关注现金流量

马克思在《资本论》第2卷在一开始研究资本的流通时就指出，产业资本循环的一般存在形式是货币资本循环，用最简单的公式表示为：G…G'(式中，G为投入循环的货币额即现金量，而G，为通过循环流回的更多现金量)。

在市场经济中，任何企业的生产目的都是为了利润最大化。但当期的利润并非都能转化为现金。而且把商品和劳务转化为体现更大价值量的现金，必须通过市场。只有商品的使用价值为市场认可即为消费者所接受，则内含于商品的价值才能实现。实现了价值，也就实现了生产中新增的剩余价值，这只有从流入更多的现金中看出来：G'-G=现金净流入，是企业到手的赚得财富。利润只是表示收入大于成本，企业有可能赚钱，由于市场存在着各种风险，尤其是信用风险，而现金净流入则表示看得见摸得着又数得清的赚到的钱。

为什么凡与企业有利害关系的方面都普遍关注企业的现金流量，尤其是现金净流量?由于工资奖金的发放、利息的支付、税金的缴纳和股利的分配均取决于流入企业的已赚到手的现金。

马克思的G--G'的循环原理为现代企业财务报告目标中十分重视现金流量信息也提供了理论依据。

三、亚当・斯密的古典经济学对财务会计的影响

亚当・斯密(Adam Smith)可称为经济学之父。他是全面描述并揭示市场经济的第一位经济学家。他的代表性著作《国富论》 (The Wealth of Nations)。尽管至今仍有争议，但同时至今又被人们奉为市场经济的“圣经”。虽然他所描述的是理想化的完全竞争的西方市场经济，然而他对市场经济特征所作的精辟评价，对于我们全面理解市场经济为什么仍被我国社会主义社会所接受，并在改革开放的伟大实践中引起我国经济翻天覆地的变化，有着不容置疑的积极意义。同样，从财务会计的视角看问题，财务会计与财务报告在资本市场中所起的作用，更能深刻地从根本上加以理解，也离不开斯密在《国富论》中所揭示的“看不见的手”的理论。让我们先介绍斯密是怎样描述市场经济的最重要特点的。在《国富论》第4篇(政治经济学体系)第2章(论限制进口国内能生成的商品)中，他写道：“每个人都在不断努力为自己所能支配的资本转到最有利的用途。当然，他所考虑的是自身利益。但是他对自身利益的关注，自然会使他青睐最有利于社会的用途。”接着，他在分析为什么每个人都尽可能用其资本来维护国内产业并努力经营时又说，为了“使其产品的价值达到最高程度，因此，他就必然使社会年收入尽量增大起来。的确，通常他并不打算促进公共利益，也不知道他自己是在什么程度上促进那种利益。他之所以宁愿投资支持国内产业而不支持国外产业，考虑的只是自己资本的安全；而他管理产业的目的在于使其产品的价值能达到最大的程度，所想到的也只是他自己的利益。在此种情况之下，与在其他许多情况下一样，有一只无形的手引导着他去尽力达到一个他并不想要达到的目的。而并非出自于本意的目的也不一定就对社会有害。他追求自己的利益，往往使他能比在真正出于本意的情况下更有效地促进社会的利益。”这就是斯密所提出的“看不见的手” (无形的手)的理论。它所概括的市场经济的特点是：在充分竞争的条件下，如果从事正当的投资经营，其目的在于利己(争取自己的利益的最大化)，但客观效果则是在利己的同时，也能利他(即促进社会的利益)。而后者并非他投资经营的本意，有一种无形的力量即市场规律使他做一些不以他个人意志为转移(开始从未设想过，事后也未考虑)的事，其后果一般来说对社会是有利而无害的。概括地说，个人利益的追求(当然必须是用正当的手段追求自己正当的利益)，往往能对社会有利和促进社会进步。斯密所揭示的看不见的手的规律，在市场经济的许多方面都得到体现。企业的财务会计也不例外，作为一个设置在特定企业中的信息系统，财务报告的本意是专供企业的资金供应者(主要是投资人)去监督企业人(经理层)经管责任的履行，特别是为了他可作出有利的投资决策而提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量的信息。但由于企业的主人(投资人)分散于市场，上述信息的提供不得不通过财务报告公开呈报，甚至要通过报纸和互联网等各种媒体进行传播。财务报告原先是属于特定企业的私人资源(私人产品)，然而却不得不使之变成公共资源(公共产品)，为市场所有参与者共同利用，其中甚至包括企业的竞争对手(同行业中互相争夺市

场的同类企业)也可利用。这从整个社会看，乃是好事而不是坏事。在资本市场上，真实而公正的企业财务信息，越是不断地增长和流动，则对投资人作出优化资源配置的决策将越有利，这将有利于社会资源的有效配置。这一点，同样不是每个企业向市场传递其财务报告的主观动机。从这一角度去观察财务会计(财务报告) “立足企业，面向市场”的基本属性，也可以理解为斯密的“看不见的手”的理论所导致的结果。在表面上，企业财务信息的这种产生和传递方式似乎是政府证券监管的直接要求，但证券监管机构要求上市公司向市场公开各自的财务秘密。从根本上看，仍然以市场经济的规律为依据。

亚当-斯密所揭示的有一种看不见的手在无形地指引着每个人或每个企业在进行旨在利己的经济活动的同时，却产生利他(即导致社会利益的增长)的后果，讲的是完全竞争(自由放任)的市场经济。他设想这种经济：第一，能够自我调节，而不会产生“市场失灵”；第二，经济体的相互交易是没有任何成本的。事实上，斯密分析的市场经济是理想化的。即使在他所处的18世纪英国，造成市场失灵的行业垄断也比比皆是。至于交易成本，在另一位经济学大师――科思的大作(1957)发表以前，还没有经济学家考虑过。

四、科思的新制度经济学和交易成本理论对财务会计的影响

罗纳德・科思(Ronald Coase)是产权经济学和新制度经济学的奠基人，他对市场经济中存在着交易成本和企业的经济性质即企业理论的发现和阐述是开拓性的。他还创造性地认为，市场和企业同时并存，后者也是资源配置的工具的论述。这些都大大推动现代企业理论的发展，而他发现市场经济下经济体的交易总是存在着交易成本，人们为降低交易成本而必须明确产权并进行各自相应的制度安排也进一步发展了斯密其代表的古典经济学派的许多经济的论述。

科思在他的大作《企业的性质》 (“The Nature ofthe Firm”，1937)中写道：“市场运行要花费成本，通过成立一个组织，允许某一权力(“企业主”)指导资源配置，可以节省某些成本(即交易成本)。企业主以较低的成本行使自己的职能。因为他可以比他取得的市场交易更低的价格获得生产要素”。

科思发现市场经济下为达成任何交易(特别是确定交易的价格)都会发生交易成本。企业之所以出现，从经济性质上看，是由于在企业内部，在企业主的统一指挥，取得生产要素并使之相协调，形成企业现实的生产力，把投入的资源转化为产出的资源(商品或劳务)。虽然也要通过一系列的外部交易或内部协商的合同，也会产生交易成本，但市场的价格机制被企业主的统一指挥所取代(后者，科思曾认为是在竞争基础的“计划”之后)，交易成本大大降低了(例如，生产要素之间的结合与安排和不断调整，不再存在着讨价还价的成本)。如果企业不能降低交易成本，提高社会资源配置与利用的效率，增进社会利益，企业就不会存在。

科思在发现市场交易成本之后，进一步指出，在企业内，由企业主去组织生产要素可以降低交易成本的论断。在现代企业两权分离的情况下， “企业主”应不是企业的所有者即“投资人”，而是具有专业管理企业才能的“经理层”运用他们的权威与才能。

按照科思的上述发现，可以得出两项极为重要的结论：

第一，在市场经济中，为了节约交易成本，价格机制(即市场)和企业主(现代企业为具有经营企业才能的管理层)都是调节经济的手段。具体地说，社会资源的初次配置，一般是在资本市场上，通过价格机制(包括股票与债券的价格、利率、汇率等经济杠杆)把资源分配给效率最高、效益最好的企业，并从那些效率低、效益差的企业中抽走。股票与债券每天买进卖出，就代表市场每天都在重新配置资源。得到市场投入的资源(初始形式为现金)，将用来购买生产要素，并把它们组成现实的生产力，借以生成新的产品或劳务，这是资源在企业内部由经理层统一指挥、组织的第二次配置。其目的既要力求减少生产前的交易成本，又要降低投产后产品(劳务)的生产经营成本。这样，实现投资人和经理层双重利益的最大化。

第二，权利和制度安排对经济活动具有重要作用。它能减少企业的交易成本，最小化交易双方的费用从而最大化企业的利益，也使交易的对方的(另一方)以及整个社会都得到好处。科思在发现交易成本之后，就着眼于确认产权和制度安排来降低交易成本。他在另一大作《}土会成本问题》 (1960年)曾对此作过精辟的论述。

虽然能够使交易成本降低，是“企业”存在的经济原因，而在企业内部，仍然存在着各种合同(契约)，从而产生合同(合约)成本。所以现代企业被看成是若干契约(合同)的联结。例如，在企业和其他企业之间，存在着供应和销售合同；而在投资人和经理层之间，则存在委托和关系的合同。在企业内部，在经理层的统一指挥下，还有与一般员工的聘用合同，以及为了加强内部控制，企业在其生产经营各个环节之间可能设置若干个与权利义务相关的责任中心，企业经理层与这些中心的负责人也要缔结合同。因此，在企业内部，市场交易不存在了，合同仍然存在，而且错综复杂，彼此交织。合同的制定、履行和监督其履行同样要花费成本，这也是交易成本。要降低此类交易成本，明确合同双方的产权并作出明确的制度安排就必不可少!总之，合同是参予合同各方对其应承担的义务的强制性的承诺，但承诺义务并履行义务，应能获得相应的权利。权利与义务，责任与利益从来是对称的，形影不离的。明确权利并用制度予以保证才能调动人们认真履行义务，从而努力节约成本、增加利润的积极性。科思及其同一学派的经济学家十分强调明确产权并作相应制度安排的必要性。例如，在现代企业中，委托、关系是最重要的一项合同。要使这一合同奏效，即既能充分调动经理层的积极性，又有利于投资人(至少不使投资人受损)，就必须在投资人与经理层之间明确产权。在企业中，所有权是一切资源的基本产权，显然它只能属于所有者即投资人，但产权是可以分割的，任何一项资源的产权除所有者外，还包括控制权(含使用权、交换权和资源所生利得的分配权等等)，为了使经理层的利益更紧密地与企业经营成效联系在一起，力求做到企业的利益，即剩余索取权的分享，经理层也能参予，就应当明确：在企业的产权中，投资人享有所有权，而经理层享有控制使用权。企业净财富的增长即剩余产品价值，不仅投资人因持有所有权而有权参予分配，经理层因持有经营权也有权参予分配。但是资源配置与运用的所得应如何分配和分配的比例要作出制度安排。当前，世界上许多大公司都对经理层等高管的经济激励采用发给股票期权代替现金分红，实际上就是科思理论的一种实践。

此外，科思的交易成本理论和由此发展起来的现代企业理论对财务会计的影响也是巨大而深远的。

第一，科思关于在企业中进行交易发生的交易成本低于在市场上运用价格机制进行交易所发生的成本的理论使企业的产生和发展有了充分的经济根据。科思的理论肯定了在市场经济下资源的配置需要依赖于市场，而像生产要素的配置则要依赖于企业。企业的经理层能以较低成本来优化已成为企业生产要素的资源配置和利用。然而，这些资源的主人(投资人)则在企业外部，它们作为市场参予者而在市场中配置资源。管理资源的在企业，资源的主人在市场，这可以作为财务会计具有最重要的特征――“一个立足企业、面向市场的经济系统”――作出在斯密的看不见的手的理论之外的又一个有力的理论依据。

第二，科思对经济学的另一重要贡献，是指出经济交易中，产权的明确界定能够带来交易各方受损最小、受益最大!

现代企业理论明确了在投入企业的资源配置后，投资人具有所有权和经理层具有控制权，而所有权是产权的基础。这就明确了企业会计的目标是向投资人(当然也包括债权人)提供有利于他们了解企业资源是如何在配置和使用着，以及人受托控制和组织这些资源配置与使用时，是否忠实地履行了受托责任。因此，迄今为止，各国制定的，和IAsB与FAsB联合制定的财务报告概念框架都把“决策有用性”(主要是投资人的投资决策或扩大为包括债权人在内的资金供应者的资源配置决策)和“评估经理层受托责任” (也主要是满足投资人监督经理层降低成本，制约其侵蚀所有者权益的需要)列为财务报告的两大目标；同时按这两大目标，规定了财务报告应提供的信息主要是企业的资源、资源的以及由各项交易和事项引起它们变动的信息。通过财务报告列示的主要财务信息，投资人和债权人可以从中分析评估在委托与之间，已明确界定了企业资源的产权(属于投资人所有，但交由经理层控制使用)，并借助于各种合约(合同)找到恰当的制度安排之后，经理层是否能带来企业利润最大化的效果(这对投资人和经理层都是有利的)，并进行相应的决策。如果投资人对所投资的企业尚无力控制，甚至尚不能施加重大影响，则他可以出售该企业的股票，转而把资金投向他所满意，即能最大化他的投资所得的企业。显然，投资人的决策，或多或少都会影响一个企业产权的变化，从而推动企业通过新的产权界定，寻找成本更低的制度安排，并在资源配置过程中努力提高效率，增进效益。产权界定和制度安排是在确认交易成本不可能消失，但可以降低的前提下调节经济的一种力量。

由于斯密是在未发现市场经济下必然存在交易成本(即零成本)的条件下，才揭示“看不见的手”的规律，认为只要市场完全竞争，则任何个人或企业进行旨在利己的经济活动时，可以产生他所不适的，甚至并非情愿的利他效果。斯密的理论在一定程度上也为实践所证明。然而现实的市场经济，企业和企业之间的交易，企业内部的交易都会产生交易成本，因而导致为了旨在降低交易成本的产权界定与制度安排的科思理论。明确界定产权并进行相应的制度安排必能降低交易成本，增大社会利益，所以由科思倡导的产权理论和新制度学说于是成为在认可交易成本的前提下的“看得见的手”。如果说，“看得见的手”是被科思发现的一种经济规律，政府自觉利用这一规律对市场进行干预是有效的，那么，它同斯密揭示的规律――“看不见的手”一起，(而后者即斯密的看不见的手的理论)运用得当(即个人或企业追求的利益必须合法合理，手段必须正当)，两者都能使在市场经济中个人或企业在追求利益最大化的同时，也能使整个社会的利益最大化。

应当指出，斯密在发现“看不见的手”的理论时没有详细深入地探讨他的重要发现。科思则不同，科思在发现交易成本之后，却通过《社会成本问题》分析了问题的相互性。在这篇名著的开始和结尾，科思全面深刻地阐明“看得见”的理论的思想精髓。在这篇文章的开始，科思直截了当地提出“有待分析的问题”和“问题的相互性”。他以一个有害企业给邻近的财产所有者带来的有害影响为例，按照一般经济学家的观点，无非是要企业主对邻近居民财产造成的伤害进行赔偿或征税或责令其迁走。科思认为这些解决办法并不合适，也不是人们满意的，因为这里的问题具有相互性。问题的实质是： “允许该企业伤害附近居民，或是允许居民伤害该企业，关键在于较严重的伤害”，后来科思又说：“我们在处理有伤害后果的行为时所面临的问题，并不是简单地限制那些有责任者。必须决定的是，防止妨害者的收益是否大于作为停止生产该损害行为的结果而在遭受其他方面遭受的损失。”科思认为，法院在判决时常常清楚地考虑到比较防止具有有害效果行为的收益与损失，但权利的界定也是法律制定的结果。科思把生产要素视为权利，则有些企业之所以会作出有害他人和社会的事(如污染环境)就来自生产要素即企业的权利。0科思在这篇文章的结尾说：“如果将生产要素视为权利，……行使一种权利(使用一种生产要素)的成本，正是该权利的行使使别人所蒙受的损失。”“显然，只有得大于失的行为才是人们所追求的。……我们必须记住，将导致决策的改变的现行制度的变化也会导致其他决策的变化。而且，我们必须考虑各种社会格局的运行成本(不论它是市场机制还是政府管理机制)，以及转成一种新制度的成本。在设计和选择社会格局时，我们应当考虑总的效果。”

科思关于“相互性”和“力求得大于失”，以及“追求社会利益最大化”等观点，不仅对企业的经营管理，而且对国家的宏观调控，都有理论上的指导意义。 就财务会计而言，科思的相互性的论述，也影响信息披露的内容。

在西方，有些企业财务报告中的自愿披露已包括企业的经济活动对社会影响――增加“社会效益”(福利)或增加“社会成本”的信息。

例如，企业基于自身资源配置和我们的需要，可能产生如下的正面结果，即增加社会利益。

1　不断地研究和开发新产品、新工艺和新技术。虽然有“专利法”可以保护发明者的知识产权，但或迟或早总会把这些新科技成果流转于社会，为其他企业所仿造，或在模仿的基础上研发出更新的成果，其结果是推动了社会科技的发展和财富的增长。

2　许多企业都把员工(即人力资源)视为最重要的无形资产。为了提高生产效率和员工的创造力，许多企业都花费大量资源去培训员工：把一般工人提高到熟练工人，把熟练工人提高为技师、工程师，甚至于提高到高级工程师。但员工的特点是具有流动性。他们不可能一辈子服务于一个企业。这样，提高员工的素质与水平，从客观上看，也是为社会增加无形财富。

3　企业为便利自己的经营条件，经常治理周围的河流，修建周围的道路，甚至设立专用的机场和码头。同样地，它会改善社会交通，增进周围的居民的福利(治理河流后还可能为周围居民带来清洁河流中的捕捞收入)。

另外，企业的生产活动也会给社会(特别是周围的居民)带来伤害。

1　一些能耗高、排放污染空气的有害气体多的企业会恶化空气、河流和周围环境。不仅降低空气质量，有时会赶走或消灭一些可保护生态环境的动植物。

2　能耗高的企业往往消耗的是不可再生的能源如焦炭、石油、柴油等，这也是对社会稀缺资源的浪费。

3　有一些企业的产品是容易爆炸的危险物。这些产品保存在仓库中，若不十分小心谨慎或违规操作，极易引起爆炸，影响附近居民的生命财产安全。

4　类似上述情况的企业是餐饮行业，餐饮行业在营业期间，一直与火打交道。若管理不当，或缺乏严格的消防措施，引起火灾就会给居民带来不可估量的损失。

上面所列举的只是极少数引起或可能引起社会成本的案例。每一个面向市场即面向社会的企业，在追求自己的利益的同时，既要反映自己的经营活动可能替社会带来的福利，更应关注它可能给社会带来的伤害。这些利益和伤害，即使不能用货币量化，只要有可能产生，应“警钟长鸣”，在财务报表以外，按“谨慎”原则，定性披露是值得鼓励的。

五、结语

总起来看，不论是斯密的以市场交易成本为零的“看不见的手” (市场价格机制)的理论，还是科思存在交易成本的“看得见的手”，都是为了寻求市场经济下的社会利益最大化。

财务会计基础篇7

关键词：财务信息化 会计基础工作 成本信息化

一、财务信息化代替会计基础工作的必要性分析

没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的数据，电算化工作的开展，将遇到重重困难。对于基础较差的单位，应不息于开展财务信息化工作，应着眼于提高会计理论水平，规范会计财务制度，改善基础工作，为开展电算化工作积极创造条件。财务信息化不仅要使会计工作自身现代化，而且要使单位管理现代化，提高单位的经济效益。提高经济效益是财务信息化的最终目的。这就需要高级管理人员的重视单位实施财务信息化。电算化的实施几乎涉及专业的所有部门和人员，同时还涉及专业的体制的变动，这都需要单位领导出面组织和协调。管理人员的现代化管理意识也很重要，在整个单位管理现代化总体规划的指导下做好财务信息化的发展规划和计划，并认真组织实施，重新调整，会计及整个单位的机构设置，岗位分工，建立管理制度，提高单位管理要求，还要修改扩建机房，选购、安装、调试设备，自行开发或培训财务信息化人员，进行系统的试运行等工作，以上工作必须做好，否则不能正常工作，由于财务信息化的整体效益并使其不能深入持久开展下去，单位的整体效益将无法实现。

二、财务信息化成本管理模式体系构建

财务信息化成本管理模式是企业成本管理的重要手段，其通常包含七个阶段：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核，本文将针对于上述阶段进行全面分析，具体内容如下：

1、成本预测与决策

成本预测与决策主要是以成本核算历史数据为依据，结合市场经营环境变化趋势和经营战略予以执行，其中成本预测是采用有效的方法预估企业未来成本水平及其变化趋势，从而为决策提供依据，以保证决策的高效性；而成本决策是依据成本预测的结果，运用定性与定量的方法选择最佳的成本方案。成本决策通常被划分为宏观成本决策和微观成本决策两部分。

2、成本核算

成本核算是指对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所开展的核算。为确保成本核算的准确性，要求进行成本核算时必须遵循权责发生制原则、合法性原则、可靠性原则、相关性原则及一致性原则，其中准确主要是指成本核算基础数据来源的准确性、成本核算逻辑的准确性及成本结果的准确性。

3、成本计划与控制

成本计划是企业生产经营总预算的重要组成部分，指以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平及相应的成本降低水平和为此采取措施的书面方案。其包括费用预算和依据产品品种编制，准确反映计划期各种产品的预计成本水平的产品成本计划两部分。成本控制，从成本费用的构成层面看，成本控制包括原材料成本控制、工资费用控制、企业管理费控制及制造费用控制；从成本形成过程层面看，成本控制包括产品投产前的控制、流通过程中的控制及制造过程中的控制。

4、成本分析与考核

成本分析作为成本管理的一部分，指根据成本核算结果，分析成本水平变动的原因，并制定降低成本的策略。成本分析包括采购成本分析、产品成本分析、成本中心责任成本分析、作业成本分析等多个业务环节。总结而言，成本分析工作通常分为三大步骤进行：一是以成本核算结果为依据，科学合理评价企业成本计划的执行结果；二是挖掘企业成本变动的影响因素，找寻引起企业成本变动的原因；三是针对于企业成本变动的原因制定降低成本的途径和方法。其中，常用的成本分析法有对比分析法、因素分析法及相关分析法等。成本考核也是成本管理的重要组成部分，其通常分三个方面进行：考核企业生产成本计划完成状况；考核企业财经纪律和管理制度执行状况；考核企业各级员工的积极性是否充分调动，责任感是否显著增强。为实现成本考核的准确性，需要依据实物指标与价值指标、数量指标与质量指标、单项指标与综合指标予以进行。

三、企业价值链财务信息化管理体系的构建

横向应用集成主要着眼于解决价值链各环节的信息间隙，实现“数出一门，多方使用”。在企业中横向应用集成即为企业依据转账规制将业务系统中以单据形式记录的业务信息转变为会计信息，横向应用集成由信息集成和流程集成构成。

1、信息集成与流程集成

一方面是信息集成。对于企业会计核算信息中的原始凭证而言，其大都来源于报账管理和业务系统。即依据业务系统中的业务单据，置于一体化企业级信息集成平台之上，自动生成会计凭证，以此不仅能够保证财务信息和业务信息的一致性、同步性，而且还能够推进业务信息向财务信息的转化；另一方面是流程集中。企业报账管理中，相当一部分资金支付是由物资采购付款和项目款项支付所造成的。通常情况下，企业按照业务系统的业务单据实现付款申请，为保证这一过程顺利开展，需要企业立于一体化企业级信息集成平台之上，构建报账管理与业务系统之间的流程集成关系，付款申请与各业务系统部分单据之间的流程集成关系，从而实现流程集成。

2、财务管理信息共享

会计核算信息在企业财务管理过程中起着关键作用。企业除了保证会计核算信息真实性、可靠性、完整性之外，还需与子公司之间实现财务管理信息共享，即将财务管理信息贯穿于各个管理环节，确保各项管理高效开展。

参考文献：

[1]王丽萍.依托财务信息化建设、强化企业经营控制能力[J].甘肃冶金. 2011（02）

[2]李晶.推进企业财务信息化建设任重道远[J].上海国资. 2012（01）

[3]马洪福.刍议如何加强企业财务信息化建设的思考[J].中国城市经济. 2012（02）

[4]杨小凤.浅谈企业财务信息化建设[J].中国城市经济. 2012（03）

财务会计基础篇8

关键词：信息技术，初中科学，结合

 

近年来，随着我国经济迅速发展，企业形式也随之丰富，规模不断加大。大型企业的拆分上市，让企业的产权价值由较为单纯的内外运动模式，转变为以股权为基础的产权价值变化。而财务会计作为指导企业决策和行为的信息提供者，基本任务记录企业资产和价值的变化信息。在这样的情况下，以产权运动的角度分析财务会计的基本概念，对财务会计适应现代企业的发展有着非同寻常的意义。

一、产权价值角度的财务会计

财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。会计提供的信息是企业产权价值运动最真实的体现。

企业管理层次的建立和生产经营单位的设立，一方面形成了企业的组织体系和运作机制，另一方面也是企业法人产权的分配，也是各种投入资本在企业内部的配置。不同层级的管理机构和生产经营单位的设置及其权利安排，决定了企业的资本运动，决定了组织的功能和绩效，直接影响企业的经济效率和制度效率，从而直接影响产权价值所有者产权价值的实现。论文写作，信息技术。论文写作，信息技术。

企业内外的产权关系和产权交易过程可表示如下：产权交易契约的形成――企业法人产权的确立――企业内部的权利安排――企业的资金运动和经济业务――企业的绩效――产权价值的实现与分配――产权交易契约的解除，这一过程是一个连续的、动态的过程。传统财务会计着重于通过对“经济业务”的核算来从现象上反映“资金运动”过程和“企业的绩效”，而不注重决定或影响“资金运动”过程和“企业的绩效”的产权关系。广义资本会计把上述企业产权交易的全过程作为自己的对象，并以资本运动背后所体现的产权关系作为重点。因为上述过程开始于产权交易契约的形成，结束于产权交易契约的解除，其本质是产权契约的履行过程，其目的是产权价值的增值。

二、财务会计中产权价值要素的内涵

在传统财务会计要素中，“产权价值”是指“所有者产权价值”，或“业主产权价值”、“股东产权价值”，即狭义的产权价值。

从计量的角度，把产权价值定义为资产与负债之间的差额。从会计计量的角度，先界定资产和负债，然后计算所有者产权价值，所有者产权价值的金额取决于资产和负债的计量，而不是直接对所有者产权价值的性质做出规定。

站在企业外部所有者（业主或股东）的立场上对产权价值要素进行界定，而不是站在企业主体的立场上。认为所有者产权价值是“所有者在企业资产中享有的经济利益”，“是企业投资人对企业净资产的所有权”。依据工业经济时代“资本雇佣劳动”的逻辑界定产权价值，认为企业是股东或业主的企业，股东或业主是企业的所有者，“所有者产权价值”就是“股东产权价值”或“业主产权价值”。

三、产权价值理论的分类

产权价值理论与企业组织形式的变革和对企业性质的认识息息相关。企业组织形式经历了从独资企业到合伙企业再到股份公司的演变，对企业性质的认识经历了从“经济人”到“社会生态经济人”，从股东单边治理到利益相关者共同治理的转变。相应地，产权价值理论也有业主权理论、企业主体理论、企业理论等。

（一）业主权理论

在独资和合资企业，业主直接经营管理企业，业主就是企业的经营管理者。企业的资产是业主所拥有的权利，企业的负债是业主所承担的义务，资产与负债之间的差额就是业主产权价值，即资产减去负债即为业主产权价值。在业主权理论下：

企业的收入是业主产权价值的增加，企业的费用是业主产权价值的减少。收入与费用之间的差额形成收益或损失，引起业主产权价值的增加或减少，独资企业可直接增记“业主产权价值”或“资本”账户，合伙企业可按约定的方法和比例对净收益或净损失进行分配之后，增记或减记每一业主的“业主产权价值”或“资本”账户。论文写作，信息技术。

债务利息是合伙企业的费用，企业的所得税也视为合伙企业的一项费用，应在计算收益时从收入中扣除。在合伙企业，合伙人的私用提款不是合伙企业的费用，而应作为合伙人资本的减项。。支付给合伙人的工资、津贴不是合伙企业的费用，而是一项损益分配项目。

（二）主体理论

主要适用于股东和债权人出资形成的公司制企业。主体理论认为，企业是一个独立的法人，是一个具有独立人格、实现自主经营和自负盈亏的经济组织，应把企业与企业的出资人（股东、债权人）区分开来。在主体理论下：

企业是股东和债权人的产权价值监护人，企业对股东和债权人的产权价值负有经管责任，资产是企业履行经管责任的工具，即资产为负债与所有者产权价值的总和。

资产是企业自身的权利，负债是企业自身的特定义务，所有者产权价值（股东产权价值）是资产与负债之间的差额，是一种剩余产权价值。

收入是企业的成果，费用是企业为获得收入而消耗的物品和服务，收入和费用并不代表股东产权价值的增减，收入减去费用得到的净收益也不是直接属于股东：只有通过股利分配发放的股利才属于股东，股利分配后的留存收益不是股东的产权价值，而是企业本身的产权价值。股东获得的股利、债权人得到的利息都是收益分配。

（三）企业理论

适用于利益相关者共有的现代大公司。论文写作，信息技术。企业理论认为，企业的利益相关者除了股东和债权人之外，还有职工、客户、国家等。企业是为了所有这些利益相关者的利益而从事生产经营活动的独立的经济组织，企业具有广泛的社会责任。企业应为所有利益相关者提供对他们有用的信息，比如，支付给股东的股利、支付给债权人的利息、支付给员工的工资，以及向国家交纳的税收和企业的留存收益等。论文写作，信息技术。股利、利息、工资、税收、留存收益等构成了企业的收益或增值额，可通过编制增值表来予以反映。

四、产权价值中的综合资产

资源的泛化和资本的泛化，必然导致资产的广义化。与经济资源分为“硬资源”和“软资源”相一致，综合资产包括“硬资产”和“软资产”。“硬资产”是指传统财务会计中建立在财务资源或财务资本基础之上的物质资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付账款、待摊费用、存货等流动资产，以及长期投资、固定资产、长期待摊费用等长期资产。“软资产”是指建立在“软资源”和非财务资本基础之上的资产，包括人力资产、社会资产（关系资产、顾客资产）、生态资产（环境资产）、组织资产等。论文写作，信息技术。

在传统财务会计中，“资产”主要是指“硬资产”，不包括“软资产”，这是传统财务会计的一个很大的缺陷。所以，要将“软资产”纳入会计核算，建立起与“泛资源”和“广义资本”相一致的、能全面反映企业的资产、能力和价值的财务会计理论框架是现代财务会计必须完善的。

参考文献：

[1]李家和.财务会计[M].华中科技大学出版社.2007(9)

[2]裘宗舜.财务会计基础理论[M].东北财经大学出版社.2009(6)

[3]施先旺.财务会计基础概念:基于产权价值运动视角的分析[J].会计研究.2010(1)

[4]黄晓波.基于广义资本的财务报告[J].会计研究.2007(10)