注册会计师违规处理办法范文

注册会计师违规处理办法篇1

本规定下发之前已经取得执行证券、期货相关业务许可证的会计师事务所，应于2000年换发证券、期货相关业务许可证之前，达到本规定所要求的条件。逾期达不到规定条件的，不予换发证券、期货相关业务许可证。

经查实尚未达到脱钩改制政策要求的会计师事务所，不得申请证券、期货相关业务许可证，已经取得证券、期货相关业务许可证的，不予换发证券、期货相关业务许可证。

附件：注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定

第一章 总则

第一条 为了规范注册会计师在证券、期货市场中的执业行为，维护投资者、债权人和社会公众的合法权益，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》及其他有关法律、行政法规的规定，制定本规定。

第二条 财政部和中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）对注册会计师、会计师事务所执行证券、期货相关业务实行许可证管理。

注册会计师、会计师事务所执行证券、期货相关业务，必须取得证券、期货相关业务许可证（以下简称“证券许可证”）。

第三条 本规定所称证券、期货相关业务，是指证券、期货相关机构的会计报表审计、净资产验证、实收资本（股本）的审验及盈利预测审核等业务。

本规定所称证券、期货相关机构，是指上市公司，证券、期货经营机构，证券、期货交易所和证券投资基金管理公司等。

第四条 注册会计师、会计师事务所依法执行证券、期货相关业务，不受行政区域、行业限制，任何单位和个人不得干预。

证券、期货相关机构有权自主选择有证券许可证的会计师事务所。但是，证券、期货相关机构一旦确定了有证券许可证的会计师事务所，无正当理由不得任意更换。

第二章 证券许可证的申请条件

第五条 注册会计师申请证券许可证，应当符合下列条件：

（一）所在会计师事务所已取得证券许可证或者符合本规定第六条所规定的条件并已提出申请；

（二）具有证券、期货相关业务资格考试合格证书；

（三）取得注册会计师证书1年以上；

（四）不超过60周岁；

（五）执业质量和职业道德良好，在以往3年执业活动中没有违法违规行为。

注册会计师证券、期货相关业务资格考试办法，由财政部另行制定。

第六条 会计师事务所申请证券许可证，应当符合下列条件：

（一）依法成立3年以上，内部质量控制制度和其他管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好，在以往3年执业活动中没有违法违规行为；

（二）具有20名以上符合本规定第五条或者第十四条或者第十五条第二、三款相关条件的注册会计师；

（三）60周岁以内注册会计师不少于40人；

（四）上年度业务收入不低于800万元；

（五）有限责任会计师事务所的实收资本不低于200万元，合伙会计师事务所净资产不低于100万元。

第三章 证券许可证的申请与审批程序

第七条 注册会计师和会计师事务所申请证券许可证，应当由会计师事务所向财政部、中国证监会提出申请。

财政部、中国证监会每年9月受理申请。

第八条 注册会计师、会计师事务所申请证券许可证，应当根据财政部、中国证监会的要求报送有关材料。

第九条 注册会计师申请证券许可证，应当报送下列材料：

（一）省级注册会计师协会同意注册会计师申请证券许可证的文件；

（二）注册会计师申请证券许可证申请表；

（三）证券、期货相关业务资格考试合格证书复印件；

（四）注册会计师证书复印件；

（五）身份证复印件；

（六）由人才交流中心等人事管理中介机构出具的有效人事证明或者退休证明复印件；

（七）财政部、中国证监会要求报送的其他材料。

第十条 会计师事务所申请证券许可证，应当报送下列材料：

（一）省级注册会计师协会同意会计师事务所申请证券许可证的文件；

（二）会计师事务所证券许可证申请报告；

（三）会计师事务所基本情况表；

（四）会计师事务所申请证券许可证注册会计师汇总表；

（五）注册会计师申请（变更、恢复）证券许可证申请表等有关材料；

（六）会计师事务所其他注册会计师及助理人员汇总表；

（七）经过其他会计师事务所审计的上年度会计报表和审计报告复印件；

（八）会计师事务所最近3年执业情况总结；

（九）会计师事务所内部质量控制制度及执行情况说明；

（十）财政部、中国证监会要求报送的其他材料。

第十一条 注册会计师、会计师事务所申请证券许可证的有关材料，应经省级注册会计师协会根据本规定第五条第一款、第六条的要求审查并出具有关文件后，一同报中国注册会计师协会一式两份。中国注册会计师协会审核后，报财政部、中国证监会批准。

中国注册会计师协会认为申请材料不足时，应当及时通知会计师事务所补充。

中国注册会计师协会、中国证监会对申请证券许可证的注册会计师、会计师事务所的执业质量、职业道德和其他资格条件进行抽查。

第十二条 财政部、中国证监会自收到申请材料之日起30日内作出同意或不同意的决定并通知会计师事务所。

第十三条 对于符合规定条件的注册会计师、会计师事务所，由财政部、中国证监会批准授予证券许可证，并对取得证券许可证的会计师事务所予以公告。中国注册会计师协会办理颁发证券许可证的有关事宜。

第四章 证券许可证的管理

第十四条 具有证券许可证的注册会计师离开原具有证券许可证的会计师事务所，转入其他具有证券许可证的会计师事务所，应当及时办理证券许可证的变更手续。

注册会计师变更证券许可证，应当由个人提出申请，现所在会计师事务所提出意见，经现所在省级注册会计师协会审查，送中国注册会计师协会审核，报财政部、中国证监会批准后，由中国注册会计师协会办理证券许可证变更手续。

第十五条 具有证券许可证的注册会计师离开原具有证券许可证的会计师事务所从事其他行业工作，或者转入未取得证券许可证的其他会计师事务所，其原所在会计师事务所应当将其证券许可证收回，送省级注册会计师协会转交中国注册会计师协会。

有前款所列情形的注册会计师，在证券许可证上交后3年内重新进入具有证券许可证或者符合证券许可证申报条件的会计师事务所，并符合本规定第五条第（四）、（五）项条件的，可以申请恢复证券许可证；超过3年的，经过省级以上注册会计师协会认可的培训，并符合本规定第五条第（四）、（五）项条件的，可以申请恢复证券许可证。

注册会计师恢复证券许可证，应当由个人提出申请，现所在会计师事务所提出意见，经现所在省级注册会计师协会审查，送中国注册会计师协会审核，报财政部、中国证监会批准后，由中国注册会计师协会办理证券许可证恢复手续。

第十六条 注册会计师变更、恢复证券许可证，应当报送下列材料：

（一）省级注册会计师协会同意注册会计师变更、恢复证券许可证的文件；

（二）注册会计师变更证券许可证申请表或者注册会计师恢复证券许可证申请表；

（三）原证券许可证或者证券资格批准文件复印件；

（四）注册会计师证书复印件；

（五）转所批准文件或转所登记表复印件；

（六）身份证复印件；

（七）由人才交流中心等人事管理中介机构出具的有效人事证明或者退休证明复印件；

（八）财政部、中国证监会要求报送的其他材料。

第十七条 注册会计师取得、变更、恢复证券许可证后，12个月之内不得变更。

第十八条 具有证券许可证的会计师事务所变更名称，涉及证券许可证变更的，应当由会计师事务所提出书面申请，经所在省级注册会计师协会审查，送中国注册会计师协会审核，报财政部、中国证监会批准后，由中国注册会计师协会办理证券许可证变更手续。

具有证券许可证的会计师事务所发生合并、分立等行为，涉及证券许可证变更的，应当由合并后或分立后符合证券许可证申请条件的一家会计师事务所提出书面申请，经其所在省级注册会计师协会审查，送中国注册会计师协会审核后，报财政部、中国证监会批准，决定保留、收回或者变更其证券许可证。

第十九条 注册会计师、会计师事务所的证券许可证实行年检制度。

证券许可证年检办法另行规定。

第二十条 中国注册会计师协会、中国证监会对取得证券许可证的注册会计师、会计师事务所执行证券、期货相关业务的情况进行检查。

第五章 罚则

第二十一条 会计师事务所未取得证券许可证或者在暂停执行证券、期货相关业务期间，擅自执行证券、期货相关业务的，责令改正，给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款。对有关责任人员根据有关法律、法规予以处罚。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

注册会计师有前款行为的，责令改正，给予警告；情节严重的，永久不得执行证券、期货相关业务。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二十二条 会计师事务所以欺骗或者其他不正当手段获得证券许可证的，收回其证券许可证，给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款。对有关责任人员根据有关法律、法规予以处罚。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

注册会计师有前款行为的，收回其证券许可证，给予警告；情节严重的，永久不得执行证券、期货相关业务。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二十三条 会计师事务所在执行证券、期货相关业务中，违反《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》及其他有关法律、法规，给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，暂停执行证券、期货相关业务或者吊销证券许可证。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

注册会计师在执行证券、期货相关业务中有前款行为的，给予警告；情节严重的，暂停执行证券、期货相关业务或者吊销证券许可证。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二十四条 对本规定第二十一条、第二十二条、第二十三条所列行为给予的行政处罚决定，由省级以上财政部门、中国证监会作出，其中，属于吊销证券许可证的行政处罚决定，由财政部会同中国证监会作出。

第二十五条 注册会计师、会计师事务所对行政处罚决定不服的，可以依法申请复议，或者依法直接向人民法院提起诉讼。

第二十六条 省级以上财政部门、中国证监会、省级以上注册会计师协会的工作人员，在实施证券许可证管理检查中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者故意刁难有关当事人的，依法给予行政处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六章 附则

第二十七条 本规定所称“以上”、“以下”、“以内”，均包括本数。

第二十八条 本规定由财政部会同中国证监会负责解释。

注册会计师违规处理办法篇2

【关键词】 注册会计师； 行业监管； 模式； 制度

注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业。改革开放以来，中国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩。目前，会计师事务所超过7 400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法规体系基本健全，社会影响力逐步增强，注册会计师行业也已成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。

但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，中国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求、全球会计行业发展水平还有较大差距。注册会计师行业在快速发展的同时也出现了一些问题，尤其是一系列的未能勤勉尽责行为严重扰乱了市场经济秩序，大大降低了注册会计师行业的公信力，引发社会对注册会计师行业整体发展的极大关注。整个行业虽然受注册会计师的职业道德、风险意识、人员素质、执业环境等诸多因素影响，但不可忽略的是中国注册会计师行业仍存在诸多监管问题。因此，完善监管制度成为促进注册会计师行业健康、有序发展的重要保障。

一、注册会计师行业监管的模式比较

各国基于历史原因、自身经济发展情况，注册会计师行业监管模式也各有差异。综合起来大体有以下三种：政府监管模式、自律监管模式、独立监管模式。但多数国家都采用以某一种为主的混合监管模式。

（一）政府监管模式

政府制定较为详尽的注册会计师管理法律法规，严格规范注册会计师的执业资格、执业范围、技术规则、职业道德准则以及执业质量的监督与处罚等，甚至职业服务的定价也由政府规定。一般政府指定某个部门（如德国的联邦经济部，日本的大藏省）具体负责管理注册会计师相关事务，虽然政府也建立注册会计师职业组织，但这些组织仅是依据法律而成立，组织权力、职责也为法律确定，甚至组织章程也必须经政府批准才有效（如德国、日本），有的国家注册会计师职业组织的高级职员也由政府任命（如荷兰）。所以，注册会计师职业组织的实质是政府职能的延伸，可以视为政府的组成部分，是政府管理注册会计师的特殊部门（以社团法人的面貌出现），管理职责由政府赋予。注册会计师必须要加入作为政府职能延伸的注册会计师职业组织，才能够进入市场提供职业服务。政府制定的规范适用于所有注册会计师，他们依循这些规范构筑的注册会计师职业服务市场竞争规则展开公平竞争。权威大、独立性强、监管成本低和足够的强制力是政府监管模式的优点。在市场经济不发达的国家，政府监管可以依靠某些强制措施来刺激和创造行业的服务需求，推进注册会计师行业的快速发展。

（二）自律监管模式

注册会计师行业自律即行业内部的自我管理、自我约束，由职业组织监督注册会计师是否遵循自律规则，并在必要时进行惩戒。采用自律模式的主要有美国（安然事件前）、英国（1999年前）、加拿大、澳大利亚，以及我国台湾地区和香港地区。从各国实践看，注册会计师行业的自律监管主体一般是职业团体，注册会计师行业自律的宗旨明确为：服务、监督、管理、协调，不仅要为行业成员谋取利益，维护行业的合法权益，不断提高成员的业务水平和综合素质，还要确保注册会计师的独立、客观、公正，服从社会公众利益，积极配合政府监管职能。例如，在英美两国，政府只在确认注册会计师的法定地位等（皇家特许或颁布法案）层面进行控制，并且没有给予特许会计师或注册会计师以执业特权，其他非特许会计师或注册会计师的会计专业人士可以与之在注册会计师职业服务市场上展开公平竞争。灵活性大、适应性强是注册会计师自律模式最明显的特点，能针对经济形势变化对行业要求及时作出反应。而且由于是自己的职业组织，注册会计师对其制定的各种规则有认同感，能够较好地贯彻执行。

（三）独立监管模式

与政府监管、自律监管相比，独立监管是由既独立于政府又独立于注册会计师职业组织的机构，对注册会计师行业管理的微观层面进行控制。美国“安然事件”发生以后，注册会计师行业的独立监管被愈加重视，各国纷纷成立独立的新机构监管，专门监督会计师事务所对公众公司的信息披露事项。独立监管模式的核心在于如何建立独立监管机构，确保独立、有效、适时地运作，从而实现将公众利益放在首要位置。而这个核心的关键又在于如何为独立监管机构的运作提供长期充足的资源（资金），同时又使其不受资源提供者的影响，从而无论从形式上还是实质上都能真正地保持独立。在机构设置上，具体的独立监管机构与资源提供者之间隔着一个私人部门性质的基金会（如英国的会计师基金会），由基金会向具体的独立监管机构稳定、充足地提供管制所需资金。显然，独立监管模式在形式上的独立性与保护公众利益方面要优于自律监管和政府监管模式，监管机构基本上做到了地位独立，有助于保护公众利益。除了独立性优点外，独立监管模式还可以克服自律监管的缺点，在一定程度上保持政府监管的优点，同时克服政府监管的缺点，在一定程度上保有自律监管的优点。

以上三种模式各有特点，如果仅从逻辑上选择，独立监管模式无疑最优。但逻辑上最优的机制却是由有限理性的人来操作的，任何一种监管模式都不能完全地避免审计失败，法规监管也不能保证所有的注册会计师都是客观公正的。事实上，各国注册会计师监管模式如何选择取决于该国的历史因素、市场经济理念及具体的社会环境，就此而言，监管模式并没有绝对完美的，所谓适宜的监管模式都是相对的，并应不断地调整以适应职业市场发展的趋向。

二、中国注册会计师行业监管的模式分析

2002年，财政部《关于进一步加强注册会计师行业管理的意见》要求收回委托给注册会计师协会的某些行政监管职权：收回审批设立注册会计师事务所的权力，收回调查会计师事务所违规问题的权力，收回行政复议权力。“政府对注册会计师行业的监管制度，近期发生重大的改变——从自律性监管向强制性监管转轨。”

目前，我国注册会计师行业监管模式主要为政府监管，同时分为两个层次：一是政府监管，主要由财政部、审计署、证监会等政府部门行使某些监管职责；二是注册会计师协会的自律监管，但这种自律实质上是政府监管下的政府职能延伸，具有较强的依附性。注册会计师行业的政府监管涉及财政、审计、工商、税务和证券等部门、机构。其中财政、审计、证券是主要的监管部门，《注册会计师法》第5条规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。”《注册会计师法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》赋予各级财政部门的主要职责包括：认定注册会计师执业资格，审批会计师事务所，制定收费标准，颁布执业准则，处罚违法违规执业的注册会计师及其会计师事务所等。《审计法》、《审计机关监督社会审计组织审计业务质量的暂行规定》为审计部门提供了对注册会计师行业进行监督的法律依据。各级审计部门依法对社会审计工作质量进行监督和检查，通过质量检查，对违法违规执业的注册会计师、会计师事务所责令改正、给予警告、通报批评，建议财政部门和注册会计师协会进行处理、处罚。证券监督管理机构对注册会计师从事证券业务的监管主要针对具有证券从业资格的会计师事务所涉及上市公司部分的执业质量进行监管，具体包括对上市公司招股说明书、财务会计报告、上市报告文件、年度报告、中期报告等审计业务的监管。而注册会计师行业的自律监管主要涉及全国、省级注册会计师协会，《中国注册会计师协会章程》第4条明确规定“本会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展”。其职能主要体现为行业监管——行业准入、执业监管，与会员服务——教育培训、对外交流等方面。通过一系列规范性文件加以实施，例如《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》、《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》、《中国注册会计师协会注册会计师和会计师事务所信息披露制度》、《会计师事务所财务管理暂行办法》、《中国注册会计师协会非执业会员登记办法》。

政府主导的监管模式具有较强的权威性和强制性，能够规范注册会计师行业市场的各个领域，且容易被注册会计师和社会公众接受。在我国社会主义经济体制的转轨时期，政府监管增加了注册会计师服务的需要，推动了注册会计师行业的发展。

三、中国注册会计师行业监管的制度选择

目前，较为流行的关于注册会计师行业监管模式的观点有两种：第一，注册会计师行业应当实行完全自律；第二，注册会计师行业应当实行相对自律，实行政府监管与行业自律相结合的管理模式。由于中国经济体制脱胎于计划经济，统一计划的实现以政府对所有资源的控制为前提，政府因此享有全面、直接干预社会经济活动的权力，包括对注册会计师行业的干预。与政府全能化相对应的必然是社会自我组织和自我约束能力的萎缩，从而进一步加大了监管上对政府的依赖。我国正处于各种经济体制转轨时期，诸多因素错综复杂，监管体系框架的构建应当充分体现“法律规范、政府监督、行业自律”三位一体的基本思想，因此，注册会计师行业应当以政府监管为主、行业自律为辅，以保证行业的顺利前进和社会经济的稳定、持续发展。

（一）政府监管的制度完善

1.厘清政府监管的权限范围

在政府监管方面，鉴于注册会计师行业多头监管的混乱，有必要对监管主体进行清理：取消审计机关对注册会计师行业的监管权；证券监管机构仅可以决定注册会计师证券从业资格，注册会计师在从事证券业务过程中发生违法行为，可以设置市场禁入制度暂时或者永久剥夺从业资格；人民银行、税务机关和工商机关在管理过程中，发现注册会计师或者会计师事务所存在违法行为的，应当将违法事项移交同级财政部门处理。

2.建立联席会议制度

联席会议是注册会计师行业政府监督检查的组织、协调、指导和议事机构，由财政部门、审计机关、证券监管机构、人民银行、税务机关、工商机关等部门的主管负责人组成，财政部门为联席会议召集单位，在财政部门设置联席会议办公室，承办具体工作。定期或不定期地召开会议，交换、沟通和协调行业监管信息，共同开展对上市公司的信息披露、会计师事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案等的监督检查及处理处罚。

3.完善案件移送制度

各个部门在监管工作中发现超出自己监管领域的问题，有必要完善注册会计师行业政府监管的案件线索移送制度。财政部门作为案件移送制度的协调主管机关，其他政府监管主体发现违法情形，在本部门无权处理的情况下，应当在法定期间内移送同级财政部门处理。相关部门在移交案件时，应由发现违法行为的相关部门直接移交给同级财政部门。如果同级财政部门不具有处罚权力，则直接报送省级财政部门进行处理。

4.监管责任追究制度

当前，阻碍注册会计师行业发展的原因也在于政府监管不作为或者乱作为，没有真正依法监管。应树立监管即是服务的基本意识，将强化监管与改进服务结合起来，设立相应的责任追究机制，促使政府及其相关部门严格履行职责。

（二）自律监管的制度完善

注册会计师协会是由注册会计师组成的一个自我发展、自我教育、自我管理、自我制约、独立运转的专业社会团体，实行自律化的运作管理。协会可凭借其拥有的专业优势，根据行业出现的问题有针对性地进行监管，并及时运用各种手段，解决行业中存在的问题。

1.注册会计师协会准确定位

注册会计师协会应当充分运用政府赋予的职能逐步完善行业自律体系，独立地行使自我管理权限，真正从注册会计师职业发展的需要出发，制定一系列职业自律管理措施，从而使我国注册会计师尽快接近国际水平。注册会计师职业市场的中观控制宜采用一元化垂直管理模式，即中国注册会计师协会直接领导省级注册会计师协会，以确立省级注册会计师协会在中观控制中的核心地位。

2.加强协会机构建设，完善会员大会、理事会、秘书处三方治理结构

会员大会是行业的最高权力机构，理事会是会员大会的执行机构，秘书处是协会工作的管理机构，三者的职权应该划分清楚，在实际履行职能时，不能有错位、越位的现象发生。

3.建立综合评价和信用制度

信用制度包括注册会计师个人和会计师事务所信用档案制度。注册会计师信用档案应包括个人基本情况、执业数量和质量情况、后续教育情况、客户反馈意见情况、执业情况、受处罚情况等基本资料。会计师事务所信用档案包括会计师事务所、注册会计师基本情况，如注册资料、执业资格、执业范围、年检情况、人员构成和专业特长等，以及每年度的主要客户、主要业绩、执业质量分析、经营管理能力分析、规章制度执行情况分析以及相应的信用评估分析等。

4.建立跟踪预警制度

行业协会与相关部门加强合作，结合注册会计师诚信档案制度，跟踪注册会计师、会计师事务所的执业质量和诚信记录，综合行业诚信档案库的数据资料，建立执业质量分析系统，对会计师事务所的执业质量和诚信记录进行实时跟踪、实时监控和分析评价。

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注册会计师违规处理办法篇3

我国对注册会计师行业的监管具有路径依赖性，政府监管一直主导注册会计师行业的发展。通过制定相关法规并强制执行是政府监管的一种重要手段，也即法律监管。在注册会计师行业发展初期，相关法规的颁布实施为确立注册会计师行业的地位、http://明确注册会计师的法律责任和执业规范等发挥了非常大的作用。但是，现行法规的不足随着证券市场及行业的发展越来越明显，出现立法的滞后与执法的低效。

迄今为止，我国规范注册会计师的相关法规主要有《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》、《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》等。

根据法律的不同效力，可将广义的法律分为如下几个层级：宪法，由全国人大制定、修改，具有最高法律效力；法律，由全国人大及其常委会制定、修改，效力仅次于宪法；行政法规，由国务院制定、修改，效力次于法律；地方性法规，由省级人大、省会市人大及国务院批准的较大的市的人大及其常委会制定，效力一般情况下低于行政法规，但与行政法规发生冲突时，需要提请全国人大决定二者效力的优先与劣后；政府规章，由省级、省会市人大及国务院批准的较大的市的政府制定，效力低于行政法规和地方性法规；政府部门规章，由中央及省级、省会市人及国务院批准的较大的市的政府部门制定，效力低于行政法规和地方性法规以及政府规章；经济特区规范性文件，由全国人大授权指定的，具有法律的效力；国务院授权制定的，具有行政法规的效力。

根据以上对法律效力的划分，以上规范注册会计师的法律法规中，《注册会计师法》和《证券法》属于由全国人大及其常委会制定、修改的法律，在规范注册会计师行为方面具有最高法律效力，而《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》及《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》是对证券市场上因虚假陈述引发的民事赔偿案件的司法解释，因此具有与《证券法》及《注册会计师法》同等的法律效力。

不同的是，《注册会计师法》是规范注册会计师实施鉴证行为的一般法，其中涉及的注册会计师的法律责任主要是行政责任，而涉及注册会计师民事责任和刑事责任的条款比较少；该法还明确各级财政部门是注册会计师违反其中法律条款的执法主体。处罚的种类主要有：会计师事务所违反该法第二十条、第二十一条规定的，给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反相应规定的，给予警告；情节严重的，暂停执行业务或者吊销注册会计师证书。注册会计师故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

《证券法》是规范注册会计师从事证券期货相关业务的特别法、新法，其中涉及的注册会计师的法律

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责任主要是行政责任，而涉及注册会计师民事责任和刑事责任的条款依然比较少；注册会计师违反该部法律中的法律条款时，由证券监督管理机构或者国务院授权的部门作为执法主体进行行政处罚，处罚的种类主要有：“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。情节严重的，国务院证券监督管理机构可以对有关责任人员采取证券市场禁入的措施。”

同时，《注册会计师法》和《证券法》对注册会计师应承担法律责任的违法事实也存在不同的表述，前者强调注册会计师是否遵守执业规则和存在主观过错，而后者主要强调注册会计师出具的虚假审计报告这一违法事实所应承担的法律责任。而学术界和实务界对虚假审计报告的认定一直存在着结果理性和程序理性之争。这就可能导致依据这两部法律认定注册会计师的法律责任时，由于法规的原则性规定和执法主体的自由裁量权，而出现适用不同的法律而承担不同法律责任的后果。因此，法律法规的质量及执法的效果也是影响政府监管效果的一个重要因素。

关于注册会计师因执行年报审计业务而承担民事责任的法律条款，最高人民法院根据《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》以及《中华人民共和国民事诉讼法》等法律、法规，结合证券市场实际情况和审判实践，制定了《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》及《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》。其法律效力等同于被其解释的相关法律，因此这两个《规定》具有与《证券法》同等的法律效力。但是，根据该法第六条：“投资人以自己受到虚假陈述侵害为由，依据有关机关的行政处罚决定或者人民法院的刑事裁判文书，对虚假陈述行为人提起的民事赔偿诉讼，符合民事诉讼法第一百零八条规定的，人民法院应当受理。投资人提起虚假陈述证券民事赔偿诉讼，除提交行政处罚决定或者公告，或者人民法院的刑事裁判文书以外，还须提交以下证据：……”。也就是说，行政部门的行政处罚决定书是利益受害人对注册会计师提起民事诉讼的必要条件。这一司法程序就决定了该法在适用时实际上受到了行政执法的限制，从而大大提高了利益受害人的诉讼门槛，也实质上降低了注册会计师的承担民事法律责任的风险。

根据广义的法律概念，各政府部门在其职权范围内制定的部门规章也属于法律的范畴，具有法律效力。如财政部制定的《会计师事务所审批和监督暂行办法》、《中国注册会计师审计准则》，证监会在其职权范围内制定的如下法规http://：《审计署、中国证券监督管理委员会关于从事证券业务的审计事务所资格确认有关问题的通知》、《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》、《中国证券监督管理委员会关于a股公司做好补充审计工作的通知》（证监发［2001］162号）等。

以上法律共同构筑了政府部门监管注册会计师的法律依据，法律法规的质量是影响政府监管有效性的重要因素。从以上分析可知，即使在同一法律效力下的法，也存在相互冲突和不协调之处，这势必影响法的威慑力和执行力，进而影响政府监管注册会计师行业的效率。同时，法的效力是否真正实现，很大程度还要根据执法来定。由于代表政府对注册会计师行业实施监管的财政部、证监会及司法部门等，在监管权力的分配上并不明确，而且不存在相互牵制及制衡机制，这就导致不同主体即使对同一效力的法也存在不同的执行力和执法效果，这进一步削弱了法的威慑力和法的功能的实现。因此，为加强对注册会计师行业的法律监管，除了应从立法上不断完善法律框架，制定出协调、一致的法律法规外，执法效果的提升更应是短期的着力点。

注册会计师违规处理办法篇4

1951年11月1日，财政部召开第一次全国企业财务管理及会计会议，会上修订了各种国营企业统一会计制度、会计人员的职务、权利、责任等问题。

1978年9月12日，国务院颁发《会计人员职权条例》，这是1963年《会计人员职权试行条例》的修订版。

1984年4月24日，国务院常务会议对《中华人民共和国会计法(草案)》进行审议，并提出修改意见。同一天，财政部颁发《会计人员工作规则》。

1985年1月21日，《中华人民共和国会计法》由第六届全国人民代表大会常委会第九次会议通过，于5月1日起施行。这是新中国第一部会计法。

1986年7月3日，国务院《中华人民共和国注册会计师条例》，对考试、注册、业务范围工作规则等作了规定，于当年10月1日起施行。

2006年

1月中注协公布了2005年度注册会计师行业执业质量检查结果，总体来看事务所执业质量普遍有所提高。中注协共对103家事务所和138名注册会计师分别给予社会公开谴责和行业通报批评。此外，还将73家不符合设立条件的事务所移交有关部门，建议予以撤销。

2月中注协研究起草《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，提出争取用5-10年时间，发展培育一批能够提供跨国经营服务的国际型事务所，以及能够提供综合服务的大中型事务所。与此同时，成立了中注协会计师事务所内部治理指导委员会，指导事务所完善内部治理机制、加强风险控制和提高执业质量，积极推动行业诚信水平的整体提升。

3月，财政部《关于(公司法)施行后有关企业财务处理问题的通知》，其中对《公司法》施行后有关企业的财务处理问题做出明确规定。

4月，财政部新的《会计师事务所质量控制准则》着力规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，引起注册会计师和会计师事务所质量控制理念和方法的深刻变革，开创了我国审计质量控制的新纪元。

5月，中注协公布2005年度会计师事务所执业质量检查结果，78家事务所因各种违规行为受财政部门处罚。

6月，新修订的《审计法》正式实施；为进一步加强和规范行政事业单位工资和津贴补贴发放的会计核算管理，全面、准确地核算工资和津贴补贴发放业务活动，财政部制定并了《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》。

7月，2006年度会计师事务所执业质量检查全面启动，1127家会计师事务所接受检查，占全国会计师事务所总数的21.6％。其中新设事务所和小规模事务所仍为检点；财政部投资评审中心公布，为预算管理严把评审关，上半年完成评审项目8个，涉及投资额65.3亿元，审出不合理项目资金4亿多元，已追回违纪资金3000多万元；《事业单位国有资产管理暂行办法》出台，标志事业资产管理工作的新起点。

9月，证监会开出12份罚单，主要对出现各种问题的证券公司、期货公司、上市公司和会计师事务所的高管进行了处罚。

10月，财政部关于对《会计师事务所审批和监督暂行办法》和《注册会计师注册办法》进行立法后评估的通知；财政部会计信息质量检查公告(第12号)，此次检查的重点是中央企业集团、房地产开发企业及部分会计师事务所，共检查了94户企业和60家会计师事务所。

2007年

1月1日起，中国注册会计师协会的《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》开始实施。《办法》包括总则、惩戒的种类与适用、惩戒的实施机构和惩戒的回避、惩戒的程序和决定、惩戒的申诉、附则等内容，注重实体规范与程序规范相结合；1月9日，辽宁省注册会计师协会消息，省内9家会计师事务所和32名注册会计师存在严重执业质量问题，辽宁注协决定对此进行公开谴责。

2月，中国注册会计师协会发出《关于做好上市公司2006年度会计报表审计工作的通知》，要求做好上市公司2006年审计工作，贯彻落实财政部《关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知》。

3月，财政部印发《会计师事务所职业风险基金管理办法》，旨在规范会计师事务所职业风险基金的管理，促进会计师事务所增强职业责任风险意识，提高抵御职业责任风险的能力。同时，中国注册会计师协会发出通报，陕西省西安康达会计师事务所因出具虚假验资报告将被依法撤销；3月16日，财政部在中国政府采购网上公告，中央级行政事业单位资产清查专项审计的受托社会中介机构已经确定，50家会计师事务所中标，这项委托于2007年1月31日开始招标，50家会计师事务所进驻中央级行政事业单位，对其资产清查进行专项审计，以保证中央级行政事业单位资产清查结果的真实、完整和有效。

4月，财政部出台《行政事业单位资产核实暂行办法》，旨在加强行政事业单位国有资产管理，规范行政事业单位资产核实工作，真实反映行政事业单位的资产和财务状况；财政部监督检查局举办财政监督系统新会计审计准则培训班，这次培训是财政部第一次专门对财政监督系统干部进行新会计审计准则培训，来自全国专员办和地方财政监督机构的200多名学员参加了培训，这是财政监督系统近年来举办的最大规模的培训班。

7月，由于出具虚假出资报告、导致不具备经营能力的宜宾塞尔登丰百货有限公司成立，涉案注册会计师鲁礼和丁勇当日被四川省高级人民法院分别判处有期徒刑及罚款，这是四川省首次追究注册会计师的刑事责任。

9月，中国证券监督管理委员会发出《关于发行境内上市外资股的公司审计有关问题的通知》，通知指出发行境内上市外资股的公司(B股上市公司)只需聘请具有证券期货相关业务资格会计师事务所进行审计，不再要求同时实施境外审计，B股双重审计被叫停；重庆市财政局根据《行政许可法》和《会计师事务所审批和监督暂行办法》的有关规定，宣布重庆德智会计师事务所“涉嫌以欺骗手段取得行政许可”的罪名成立，并做出撤销行政许可的处罚，对该所“股东虚假出资”行为予以重典。

10月，深圳证券交易所深交所《信息披露工作指引第7号一会计政策及会计估计变更》，要求上市公司不得利用会计政策变更和会计估计变更操纵利润、所有者权益等财务指标，重要影响的会计变更将履行股东大会事前决策程序。

11月，财政部的第十三号会计信息质量检查公告，总结了2006年财政部组织驻各地财政监察专员办事处和省级财政部门开展的会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查情况，检点是国有大型企业、上市公司、房地产企业及部分会计师事务所。公告显示，会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但仍有部分企业存在一定程度的会计违法违规问题，会计师事务所的执业质量有待进一步提高。

12月，2007年会计监督成绩单公布，财政部监督检查局负责

人就2007年会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查工作答本报记者问，指出财政部、各地专员办和地方财政部门切实履行会计监督职责，在整顿市场经济秩序、打击会计造假行为、提高会计信息质量等方面取得了显著成效；中国证券监督管理委员会公布了新修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》。升级后的新版年报将进一步增强信息披露的真实性、准确性、完整性及有效性，提高上市公司的透明度；12月27日，中国证券监督管理委员会《关于做好上市公司2007年年度报告及相关工作的通知》，要求上市公司充分披露公允价值变动损益对公司利润的影响，建立独立董事年报工作制度，严禁提前泄漏年报内容。

2005―2006年间，中注协还相继制定实施《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等规章制度，对注册会计师和事务所保持执业的独立性和专业胜任能力、回避执行与鉴证业务不相容的业务、前后任注册会计师的责任关系、对客户保密责任等内容做出了具体规定，为规范注册会计师职业行为，提供了制度保障。经过几年努力，已基本建立起我国独立审计准则体系。

为提高注册会计师的执业水平和诚信意识，中注协先后制定实施了近20项规章和管理办法规范注册会计师考试，将注册会计师职业道德要求纳入注册会计师考试内容，并以财政部令的形式注册会计师考试违规行为处理办法，筑起了行业诚信建设的第一道防线。

此外，《注册会计师注册办法》、《中国注册会计师继续教育制度》、《注册会计师任职资格检查办法》等一系列规章制度相继出台，开发应用管理软件，实时记录注册会计师执业信息，并通过每年的任职资格检查，坚决淘汰违反职业道德或不符合相关执业规定的注册会计师。

中外业界会计信息披露PK

在规范上市公司会计信息披露的立法方面，美国主要是《证券法》和《证券交易法》；我国将证券发行、证券交易统一于《证券法》之中；还借鉴了英国的作法，制定了《公司法》。鉴于会计信息的重要作用，我国还专门制定了《会计法》。

规范会计信息披露方面，英美两国立法均强调三方面内容：强制披露、强制审计、法律责任。英美两国的会计信息披露制度均由三大体系构成：会计准则体系、会计信息披露规则体系、审计准则体系。在我国也强调强制披露、强制审计、法律责任这三方面的内容，但我国对于法律责任中信息披露及时性的民事赔偿责任未作规定，还有一些规定过于原则、抽象，不便于司法的具体操作。

我国目前实行的企业会计制度已经涵盖了国际会计准则的绝大部分内容，国际会计准则所规范的经济业务在我国基本都能找到相应的规定。不同之处在于，我国会计标准采取“会计准则”、“会计制度”的并存形式，而且在某些具体要求方面，还与国际会计准则存在差异。

国际会计准则的制定以使用者决策有用性为基本目标，以真实性和公允性为基础；我国的会计准则制定考虑到决策有用性的要求，同时追求多元目标，并不以公允价值作为会计准则制度制定的基础。由于我国资本市场尚处于发展的初期，会计准则和制度在满足资本市场需求的同时，更多地考虑众多国有企业和其他企业的要求。

国际会计准则适用于市场经济条件下需要对外提供真实公允会计报表的所有企业；我国会计体系中行业会计制度和财务制度、企业会计准则、企业会计制度并存，它们各自的适用范围不同。对会计师在职业能力和职业道德方面的要求相对较低，监管常常要以行政手段为主要调节手段。这两种类型的体系可分别称为自律型和监管型。我国在当前显然属于监管型的体系，当前的我国企业会计制度大体上与这一体系是相适应的。

注册会计师违规处理办法篇5

注册会计师的职业道德,是指注册会计师的职业品德、执业纪律、职业能力及职业责任等的总称。步入21世纪以来,我国注册会计师行业的危机逐渐浮出水面,国内多家会计事务所由于参与上市公司造假相继收到处罚,国内注册会计师的职业道德水平受到质疑,这引起了人们对注册会计师职业道德的重视。加强注册会计师职业道德建设迫在眉睫。

二、完善我国注册会计师职业道德建设的构想

(一)加强政府监管力度,完善政府引导机制

从政府监管来讲,由财政、审计、证券监管等各政府部门及行业协会经过共同协商后,联合开展检查工作,共同开展对上市公司的信息披露、会计事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案件等的监督检查以及处理处罚,并建立诚信档案,形成一个五十、协调、有效的监督网络。从政府引导方面讲,需改善经济环境,加强全社会信用建设。经济发展环境直接或间接地影响着会计人员的信用意识和职业道德,特别是政府、企业、社团等社会经济主体的信用意识和信用行为,与会计人员的信用意识和职业道德有着极大地关联与互动效应。因此,必须是会计信用建设与信用政府、信用企业等建设联动互促,形成良性循环。

(二)优化注册会计师的职业环境

第一,规范公司治理结构、理顺委托关系。让所有者、经营者各善其位,这是注册会计师健康生存的土壤。按现代企业制度的要求规范股东会、董事会、经理层的关系。改革目前的董事会直接委托注册会计师审计方式,对上市公司采取“审计委员会委托”和“股东大会批准”模式,将会有效遏制经营者随意变更会计师事务所,从而降低对审计人员独立性的威胁。

第二,发挥“注协”作用,加强与工商、税务、金融、证券、评估等有关部门的联系、沟通、协调解决注册会计师执业中遇到的问题,防止有关部门的行政干预和部门、行业、地区间的业务垄断,创造一个公平的竞争环境。加强对会计师事务所和注册会计师的监督管理和稽查力度,努力营造一个有序的市场环境。

第三,引入民事赔偿机制。我国现行的《注册会计师法》虽规定了行政责任、刑事责任和民事责任,但对民事责任规定极为简略。应当完善相关法律制度,在相关法律中明确规定注册会计师民事责任的鉴定,引入民事赔偿机制,按实际造成损失金额的大小承担经济联带赔偿责任,以维护中小股东的利益。

(三)完善注册会计师职业道德体系

第一,建立职业道德管理的专门机构,强化其自律与监管职能,提高其权威性。应当进一步明确协会的地位和职责,增强协会的独立性,减少行政色彩;同时明确政府对协会的监督指导,授权中注协实行垂直管理,加强全行业的统一监管,提高自律监管效率。

第二,进一步完善行业准入与禁入制度,严把行业入门关。效仿美国可以先逐步提高注册会计师考试门槛,从根源上力争减少各方面素质不过硬的人。此外,注册会计师应当加强自身的职业道德修养,提高对职业道德的认识,养成良好的道德行为和道德习惯,这也是非常重要的。

第三,在制定和完善我国的注册会计师职业道德规范时,尤其要在可操作性方面下工夫,并注意维护其严肃性,强大其约束效应。职业道德基本原则要求注册会计师应当在所有的职业活动中,保持正直、诚实、守信。

第四,构建我国注册会计师职业道德评级机制。会计职业道德评级的过程,就是推行灌输会计职业道德规范的过程。这是一个长期性的工作,会计职业道德委员会应负责制定道德评价管理政策和管理条例;整合各种信息资源,建立信用查询系统;制定信用评价标准指导原则等。

第五,加强检查监督力度。建立健全惩戒制度,注册会计师的职业道德建设纳入制度化,法制化的管理轨道确保监督与制裁机制的良性运作。监管会计诚信既属法律问题,也属道德范畴。建设会计职业道德监督体系并使其发挥作用,离不开社会强有力的舆论监督。

第六,建立与完善注册会计师职业道德教育和教育机制。注册会计师是道德体系的主体,实施者,因而完善对注册会计师的教育就成了当务之急。表现为以下方面:后续教育的必要性,职业道德教育的必要性,加强注册会计师职业道德建设是市场经济发展的现实需要,专业教育的必要性。

(四)完善注册会计师法律责任体系

目前,我国有关法律、法规对注册会计师法律责任规定的内容相互矛盾、衔接不够。因此,我们必须加强立法工作,进一步完善注册会计师法律责任体系。以下几方面可做参考:

第一,进一步规范有关的行政处罚。如果选择了不同的法律依据,将导致不同的处罚结果。这应进一步予以规范。随着市场经济的发展和市场体系的完善,注册会计师协会将从政府职能部门分离出来,成为独立的自律性组织。因此,在实施行政处罚的同时,应推进注册会计师协会的行业自律。

第二,应建立和健全追偿制度。追偿会计制度 的建立在于督促注册会计师谨慎认真地执行业务,也有利于保护受害者的利益。否则的话,便会从客观上鼓励了注册会计师工作不负责任,不利于整个注册会计师制度的发展。

第三,建立一个强有力的有效监督的执行机构。可借鉴美国注册会计师协会的做法,在注册会计师协会下设立道德调查部门,由政权机关设立检查部门等措施,使对注册会计师责任的认定更为准确有效并且使注册会计师应承担更大的责任。一旦注册会计师违背了法律、法规的规定,一定要加以追究并严肃处理。

第四,健全相应的会计法规规章,使《会计法》的有关规定具体化。近年来,为适应经济发展的要求,我国会计法规制度建设取得重要进展,相继实施《总会计师条例》、《会计专业技术职务试行条例》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《记账管理暂行办法》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》以及一系列的会计核算管理制度、会计法规等制度,只有形成一套健全的法律法规体系,才能有效保障建立完善的会计法制体系。

(五)建立健全信息化管理制度

高新技术的快速发展,也给会计的管理方面带来了改革。加快会计信息化发展的进程,有助于减少会计造假案件的发生,从而约束会计师逐步强化职业道德。

1.加强会计信息化的安全规范。对会计信息化的管理采取各种安全的防范措施,建立一个全面的安全体系。设置密码使用的权限,只有拥有正确的用户名和密码的用户才能被允许访问,只有被允许有操作权限的人才能有更改或是下载的权利。针对密码,要不定期的修改,对系统中重要的程序、数据或是文件要进行加密的处理。

注册会计师违规处理办法篇6

【关键词】 民间审计;自律;他律

一、民间审计自律现状

为使民间审计行业能健康顺利地发展,更好的服务于社会,民间审计自律监管的主体注册会计师协会开始履行其职责。其主要职责是:

首先,拟订注册会计师执业准则、规则,并监督、检查实施情况。2006年颁布《中国注册会计师执业准则》指导注册会计师的业务活动。准则要求注册会计师要恪守独立、客观、公正的原则。注册会计师不得兼营或兼任与执行的审计或其他鉴证服务不相容的其他业务或职务。

其次,协会有权利组织对注册会计师的任职资格、注册会计师执业情况进行年度检查。

再次,协会制定行业自律管理规范,对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒。惩戒办法主要有,训诫、行业内通报批评、公开谴责。

最后,协会还要协调行业内、外部关系,支持会员依法执业,维护会员合法权益。注册会计师行业除以上自律条例以外,他律体系较复杂一些

二、民间审计他律现状

民间审计的他律和民间审计的自律要复杂得多,财政部门、审计机关、证券监督管理机构、工商行政管理部门、税务部门、中国人民银行等部门都要对其进行监管,其中主要由财政部门、审计部门、证券监督管理部门进行监管。

(一)财政部门的监督

《注册会计师法》主要规范了一下情况:制定注册会计师行业的部门规章;对注册会计师注册进行备案,并对是否授给注册会计师证书享有最终审定权;批准会计师事务所的设立(包括批准外国会计师事务所在我国境内设立常驻代表机构、中外合作会计师事务所的设立);管理注册会计师协会;对注册会计师的违法行为进行处罚;行政复议等制度。

《会计师事务所审批和监督暂行办法》规定了会计师事务所保持设立条件的情况;会计师事务所应当向财政部和省级财政部门备案事项的报备情况;注册会计师的执业情况;会计师事务所的质量控制制度;还提到,在监督检查过程中,省级以上财政部门可以对会计师事务所进行行政处罚的种类包括警告、没收违法所得、罚款、暂停经营业务、撤销;对注册会计师进行行政处罚的种类包括警告、暂停执行业务、吊销注册会计师证书等。

(二)审计部门的监督

审计部门对注册会计师的监督分两个方面。一方面《审计法》 中规定:社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的,审计机关按照国务院的规定,有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查;审计机关对社会审计组织承担的资产评估、验资、验证、会计、审计等业务出具的证明文件是否真实、合法进行监督检查。

另一方面是审计机关对被检查的社会审计组织、有权进行以下处理或行政处罚:(1)责令改正、给予警告、通报批评;(2)建议有关主管机关依照法律、法规规定予以处理、处罚;(3)移送司法机关依法追究刑事责任; (4)通报或者公布监督检查结果。

(三)证券管理机构的监督

《证券法》规定:如果注册会计师未经批准擅自从事证券服务业务,证券监督管理机构可以责令改正,如果会计师事务所或注册会计师未勤勉尽责,出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的,没收违法所得,并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款。对会计师事务所直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告,撤销证券从业资格,并处以3万元以上10万元以下的罚款。如果注册会计师违反法律、行政法规或者国务院证券监督管理机构的有关规定,情节严重的,证券监督管理机构还可以对其处以市场禁入的行政处罚。

三、自律和他律出现的问题

(一)自律责任不明

2002年11月,财政部收回中国注册会计师协会行使的行政管理职能,注册会计师协会只履行行业自律服务职能,还受财政部的领导。 注协的模糊身份影响了注协作用的发挥,也使我国注册会计师行业的监管体制不顺,从而影响监管效力。中央与地方注册会计师协会的关系有待进一步理顺,地方注协的监管工作属于地方财政部门的权限范围,地方财政部门往往把 地方注协当作下属的一个事业单位,地方注协也就成了一个集行政管理和行业自律于一身的管理机构,注协更多的是执行政府主管部门的行政命令,而忽视了会员的真正需要。此外,我国的注协采取向会计师事务所收取一定的会费作为协会的经费来源的方式也损害了协会的独立性。

(二)他律职责不清

由于监管部门之间职责权限不太清楚,造成权力重复设置;监管部门之间缺少正式的配合与协调机制,致使各部门的监管形不成监管合力。在监督检查中,常出现重复检查,相互矛盾的检查情况,给事务所带来了沉重的负担,造成了社会资源的浪费。2007年中注协在对事务所执业质量检查的回顾与总结中指出,多头监管、重复检查仍然是影响事务所发展的主要外部因素之一。

(三) 监管效率低下

截至2008年底,我国共有事务所6668家,从业人员有30万。然而中注协履行监管职能的监管部仅为9人,注册会计师行业监管人员少、年龄结构不合理、素质不高、工作经验少,检查过后不能及时准确地形成检查结论,影响了检查工作的效果,在客观上制约了监管工作效率的提高。另外,我国对注册会计师行业的监管还主要是事后的惩罚性监管,对事前的预防性监管重视不够,重执业质量检查,不重视后续教育的监管 。

四、改进建议

(一)明确注协与财政部门之间的职权界限

财政部门拥有审批执照权,吊销执照和罚款的处罚权,行政复议权,委派理事权,调查权,还要对于会计师事务所因严重违反执业准则,故意出具虚假财务报告或存在重大损失,并给社会造成了极其恶劣影响的事件,做出暂停事务所执业资格、吊销事务所执业资格证书或执业许可的处罚。注册会计师协会拥有审批资格权,吊销资格、暂停执业和警告的处罚权、调查权 ,维护注册会计师的合法权益等权利。另外,协会还可以对注册会计师个人做出声明谴责、暂停会籍和开除会籍的处罚,对会计师事务所可以做出谴责、警告和停业整改的处罚。

(二)完善自律监管

首先,明确注协的地位。协会要依法进行自治,财政部门仍然可以是协会的监管单位,对于协会的违法违纪行为,由财政部门进行行政查处。

其次,改进注协的管理组织机构和人事制度。我们可以借鉴深圳注协的做法,注协的人员组成由政府委任财政、审计和税务的专家各一名,再由会员大会推选13名专业人士。会长由注册会计师行业的专家来担任并要通过协会的选举产生。

再次,理顺注协内部管理关系。根据我国目前的实际情况,我国注册会计师行业纵向管理应该采用一元化的垂直管理模式。

(三)理顺注册会计师协会与政府其他管理部门的关系

证券监管部门、税务部门,今后不应再过度干预注册会计师行业,只需要以法律、制度的形式,对注册会计师提供的服务提出所需要的标准,并按照标准衡量、检查、监督服务质量,对违反者进行惩处。同时,可派专业人员参与注册会计师执业标准的制定,根据本身主管业务的需要,提出相应建议,使注册会计师行业提供的服务,能满足业务管理的需要。

(四)还可以设置独立监管委员会

委员会的资金来源,从证券交易费用里提取一部分,股民自己花钱顾专家替自己说话,组成人员一部分是国务院、财政部的人员代表国家、第二部分来自协会,代表行业利益,第三部分代表股民是社会代表。这样一个独立的机构可以独立行使其权利,具体做法可以通过法律授权由国务院引导创建,其性质属于非政府部门或私人部门。

参考文献

[1]《注册会计师行业监管:国际视角》编写组[M].北京:中国财政经济出版社,2004

注册会计师违规处理办法篇7

【关键词】注册会计师；行业监管；存在问题；对策

我国注册会计师行业实行的是以政府管制为主，兼有行业自律的管理模式。这种制度是政府推动经济转轨的一种长期行为，现在行业还相当脆弱，执业规范尚未完全形成，众多影响注册会计师行业诚信执业的因素需要治理。我国证券市场中的上市公司会计造假案件中，涉及有关会计师事务所及注册会计师出具的审计报告存在虚假或严重失实，使得社会各界对我们的注册会计师监管心存质疑。本文通过简单分析当前注册会计师监管模式及存在的问题，提出了改进我国注册会计师行业监管的对策。

一、我国当前注册会计师行业监管的现状及存在问题

随着社会主义市场经济的逐步深入，注册会计师在经济发展中起着举足轻重的作用，伴随着注册会计师的职业化，我国对注册会计师的监管模式也在不断探索和研究。在取得了一定成绩的同时，仍存在着一些较为突出的问题，主要体现在：

1、注册会计师行业监管职能错位，体制有待改进

对于我国当前注册会计师的监管虽然已经形成了政府监管为主，行业监管为辅的模式。但对于社会主义市场经济全面发展的今天，各种物质和金钱的诱惑，使得我们很多注册会计师在工作过程中难免会违反一些规定。那么势必需要有较为明确的监管体系，而我国当前对于注册会计师的监管主要是国家实施相应的注册会计师准入制度，通过考试考核，然后经过注册后方能从事相关工作。行业自律管理与政府监管之间，以及政府各个监管部门之间的责权利都存在着管理职能的错位和重叠现象，甚至可以说对于某一个问题各个部门都可以管，也都能管，但是一旦出现问题时都会推脱责任。

2、法律法规需要不断健全

在我国经济快速发展的同时，为了有效规范注册会计师以及会计相关行为，我国陆续颁布了《会计法》《注册会计师法》《审计法》《证券法》等一系列的法规。通过法规的逐步颁布并实施，对注册会计师及行业管理形成了强制的约束力，也建立起了基本的法律框架，对规范会计行为起到了一定的作用，有效促进了会计行业的发展。但对于注册会计师的监管方面，还需要结合当前注册会计师从业实际，对于注册会计师行业内新的违法违规行为，不断地健全法律法规。

3、国家监管职能不明确，难以充分发挥作用

当前，政府对注册会计师的监管部门众多，主要包括财政、审计、工商、税务以及证券监管等。这些部门之间虽然说对各自的监管内容进行了规定，但这些部门之间的职责存在着相互交叉，职责不明确的现状。也正是由于职责不明确，致使某些部门过分使用行政权力对注册会计师进行监管，而有的部门却不闻不问，加剧了市场竞争的无序、混乱，直接或间接地侵犯了投资者及公众的利益，并导致了一定程度的行败。

4、会计行业内部自律机制有待健全

随着我国经济的飞速发展，以及中国经济与世界的接轨，会计行业人员数量剧增，使得会计行业的政府监管已经难以全面发挥其作用，势必要求我们必须与世界接轨，应成立相应的会计行业协会，并由行业协会对注册会计师进行监督管理。虽然我国能够建立相应的会计行业协会，并实施对会计行业的监管，但各级协会未能形成规范化的行业自律机制，大多都是集政府监管与行业自律职能于一身，难以快速发现和及时惩处会计师事务所及注册会计师执业中造假问题。

二、改善我国注册会计师行业监管的对策

1、明确行业监管基本思路，理顺行业监管体制

随着经济的发展，各类企业的诞生，注册会计师行业队伍变得越来越庞大，各类会计行业违法、违规行为也普遍存在。要对这些人和行为实施有效的监管，必须形成高度的认识，重视注册会计师行业监管。在重视的基础之上，要理顺行业监管体制，应根据“法律规范、政府监管、行业自律”的思路，全面加强政府的监管力度，明确各个职能部门的责权范围，以法律法规来规范和管理，实施政府对注册会计师行业的宏观监管，充分发挥政府监管的主导作用。另外，严格按照国家法律法规的规定，成立相应的行业协会，并明确行业协会的职能及监管权限，重视行业协会的组织体系建设，建立全面的行业监管机制。要进一步发挥行业协会的作用，对于政府职能部门未能涉及的管理内容，应由行业内部形成自律管理机制，以补充政府职能部门监管。

2、加强法制建设，不断完善行业监管法律制度体系

法制属于上层建筑，决定于经济基础并为经济基础服务，法的颁布和实施主要在于维护社会关系和社会秩序。面对我国会计行业的逐步壮大和经济的全面发展，我们必须认识到法制在注册会计师监管中的核心作用。无论是政府监管还是行业自律，其监管的依据和准则都是法律法规。因此，我们必须加强法制建设，针对我国当前的实际情况，特别是市场经济条件下注册会计师的一些钻法律漏洞的情况。应结合实际对适用的法律法规进行不断完善和修订。比如，应修订、补充并完善现行的审计准则及规范体系；修订并补充行业规章制度及配套措施，构建全方位、多层次的行业监管法律制度体系。也只有通过健全的法制，完善的法律体系，才能在监管中有据可依，才能切实做好行业监管。

3、加强和改进对注册会计师行业的政策监管

（1）明确政府各监管部门的监管职责和权限，并密切配合。对于会计事务所及注册会计师的相关监管部门，诸如：财政、审计、工商、税务以及证券监管等，应明确各个部门的责任及权限，要求各个部门在相应的职责范围内实施监管。比如，作为承担着注册会计师行业准入、资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、违规处罚等职责的财政部门，应严格按照法规及政策，公平公正的实施监管，另外还需要与其他各个部门之间做好配合工作。作为对会计事务所及注册会计师报告、成果进行监督的审计部门，应严格按照程序和职责范围对注册会计师行业进行审计工作。作为最高证券监管机构的证监会，应依法对上市公司信息披露、独立审计的质量等内容进行监管检查。

（2）强化政府监管的透明化，规范政府监管行为。按照政府各个职能部门的职责实施对注册会计师行业的监管，但是在监管的过程中应坚持高效、廉洁的原则，打击一些歪风邪气。对于监管的相关信息应进行公开披露，增强政府监管的公平、公正性，防止腐败现象的滋生。

（3）全面提高政府监管实效，坚持采取联手监管方式。应加强政府各个部门之间的联手监管，形成由财政、审计、证券监管等各政府部门及行业协会联手监管方式，包括会同年检、联合抽查质量、联合调查、办案等，并运用有效检查方法，共同开展对上市公司的披露、事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案件等的监督检查及处理处罚，并建立诚信档案等，形成一个务实、协调、有效的监管网络。

（4）加大对违法造假行为的检查和惩处力度。首先，要提高监管执法人员的执法水平，监管人员应逐步掌握相应的业务知识，还需要掌握相应的法律法规。其次，要加强对违法违规行为的检查力度，善于发现违法违规行为。再次，对于查出并证实的违法违规行为，应按照法律法规的规定，加大惩处力度。

4、加强行业协会建设，完善行业自律管理机制

（1）对协会的组织结构进行改革，进一步强化决策机构对协会工作进行监督和指导，进一步扩大执业人员在理事会中的比重。如协会会员代表大会和理事会换届选举可以改为每年举行一次，这便于协会理事会、常务理事会及时作出重大决策，强化其对行业的监管力度，并对违法违规者及时作出惩处决定。扩大理事会中会计执业人员的比重，全面代表执业人员的意愿，其中应有政府所委派的若干名理事，以便协调政府部门与行业协会的关系。

（2）建立相关委员会、研究会和特别委员会，积极发挥相关专家和成员的重要作用。作为协会，应该建立涉及纪律（惩戒）、调查、执业责任鉴定、注册、考试、审计准则、职业道德、职业教育等在内的各类专业委员会，根据需要聘请有声望和热心协会工作的专家和注册会计师作为委员会成员，促使他们积极参与各项调研、咨询，从而为协会决策机构的重大决策提供重要依据。

（3）进一步建立和健全各项业务的监管制度，并加大业务的监管力度。作为协会，要积极发挥其专职业务监管部门的作用，进一步建立和健全各项业务监管制度，如会计师事务所业务质量评价制度和业务报备制度、证券期货审计业务监管制度、上市公司年报审计质量检查制度等等。

（4）注重注册会计师的职业道德建设。应形成以政府职能部门为主导、行业为辅的管理模式，全面宣传和提倡注册会计师行业的职业道德建设。特别是行业协会，在对注册会计师进行业务知识教育培训的同时，应加强对注册会计师行业的职业道德教育，注重注册会计师的诚信教育，保证他们在具备相应业务能力的同时具备一定的职业道德。另外，加快推行合伙制、有限责任制事务所，通过事务所的体制改革，促使将诚信的职业道德变成为一种自觉的行为。

（5）通过法律制裁、违规行为惩处来警戒违规行为。通过法律法规来规范注册会计师行业的违法违规行为，对于一些没有违法违规行为起到一定的警戒作用，对于违法违规行为，要加大惩处力度，适当的时候适用刑事法律。通过法律制裁来震慑违法行为，预防败德行为的发生，防止不法行为的发生。

总之，我国注册会计师在推动经济发展中起着较为重要的作用，但对其实施有效的监管也是保证经济快速发展的重要措施，更是维护社会秩序，保证社会稳定的重要举措。因此，必须对其实施有效的监管，在实施有效监管的过程中，不仅需要政府充分发挥其监管的主导作用，还需要行业内部建立切实可行的自律机制，更需要全社会来重视注册会计师行业的监管。

【参考文献】

[1]葛家澍.安然事件的反思[J].会计研究，2002.2.

[2]高子宏.注册会计师行业监管：模式、WTO、问题及对策[J].审计研究，2003.2.

[3]刘永泽.政府监管与行业自律志向的现实选择[J].会计研究，2002.1.

[4]申富平.当前行业建设和发展中的问题及对策[J].中国注册会计师，2001.10.

注册会计师违规处理办法篇8

一、注册会计师侵权责任的概念及特点

注册会计师侵权责任，是指注册会计师对在执业过程中由于过错，违反规定的义务，以作为或者不作为的方式，给委托人或第三人造成损害，由其所在的会计师事务所承担的民事责任。其特点是：

（一）注册会计师侵权责任限于注册会计师执业范围。注册会计师执业以外的行为，以及非注册会计师的行为，均不导致注册会计师侵权责任。

（二）注册会计师侵权责任归责原则应为过错责任原则，不应适用特别侵权的无过错责任原则。

（三）注册会计师侵权责任以注册会计师未履行对委托人的应尽义务或造成委托人、第三人的利益损害为条件。

（四）注册会计师侵权责任属于民事责任。注册会计师侵权责任具有了民事责任的一般特点，即具有以民事义务为前提，强制性、相对性、财产责任为主的特点。

（五）注册会计师侵权责任的行为主体与责任主体相分离。《注册会计师法》第16条第1款规定：“注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。”第2款规定：“会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。”由此可见，注册会计师侵权责任的行为主体是注册会计师，责任主体是会计师事务所。

二、注册会计师侵权责任的归责原则

一般而言，法律上对于侵权的民事责任存在两种归责原则，即过错责任原则和无过错责任原则。在过错责任原则下，当事人承担民事责任以存在主观过错为前提。如果当事人主观没有过错，即便造成了事实上的侵权行为，也不必承担民事责任。过错责任原则被广泛适用于民事侵权行为的绝大多数领域，只有在法律有特别规定的特殊侵权行为中才适用无过错责任原则。无过错责任原则的特点是民事责任不必以当事人存在主观过错为前提，只要其他条件成立，不论当事人是否存在主观过错，都必须承担相应的民事责任。

那么现行法律对于注册会计师侵权责任又确立了何种归责原则呢？

我国《民法通则》第106条第2款明确规定：“公民、法人由于过错侵害国家和集体的财产，侵害他人财产、人身的，应当承担民事责任。”该条第3款则指出：“没有过错，但法律规定应当承担民事责任的，应当承担民事责任。”该条确定我国民法在追究行为人侵权民事责任时，以过错责任为普遍原则，只有在法律特别规定时才适用无过错责任原则，凡是法律无特别规定的，民事侵权均应适用过错责任原则。由于现行法律并未对注册会计师民事责任特别做出相反规定，因而应当推定适用过错责任原则。

《注册会计师法》第21条特别强调注册会计师在“明知”或“应当知道”的主观状态下不得从事法律禁止的行为，由此可见，注册会计师侵权责任的归责原则是过错责任原则。

三、注册会计师侵权责任的构成

一般认为，注册会计师侵权责任的构成要件有四个，即：违法行为、损害事实、因果关系和主观过错。

（一）违法行为

违法行为，是指注册会计师违反法定义务而实施的作为或不作为。通常包括：泄露其从执业活动中获得的委托人或者利害关系人的商业秘密；出具虚假或不实的审计报告或其他证明性文件等行为。

注册会计师的法定义务是什么呢？《注册会计师法》第19条至第22条作出了具体规定。同时，《注册会计师独立审计基本准则》第8条规定：“按照独立审计准则的具体要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。”“真实性”要求注册会计师出具的证明文件与委托人的客观实际情况相符；“合法性”要求注册会计师的审计程序应当遵循审计准则，它不仅指审计报告的编制和出具在形式上符合法律法规的要求，而且审计活动要严格按照审计准则规定的和程序进行，形成正确的审计意见。“真实性”与“合法性”共同构成注册会计师在审计业务中必须遵守的法定要求，缺一不可。

（二）损害事实

损害事实，是指注册会计师的违法行为致使委托人或其他利害关系人造成了或其他方面的损害。委托人是指委托会计师事务所进行审计、验资、会计等专业服务的人。其他利害关系人是指与委托人进行交易或其他民事活动的人，而且此项交易或者民事活动应当与注册会计师所承办的委托事项具有直接或间接的联系，因此有时也称相关第三者。

损害事实作为注册会计师侵权责任构成要件之一，是由两个要素构成的，一是权利被侵害；二是权利被侵害而造成的利益受到损害的客观结果。在实践中常见的损害事实包括：买卖合同中的卖方或投资关系中的出资人因利用注册会计师出具的虚假验资报告而导致的经济损失；股票购买者因利用注册会计师出具的虚假审计报告而导致的经济损失；虚假评估报告的利用人造成的经济损失等。

（三）因果关系

因果关系，是指违法行为作为原因，损害事实作为结果，在它们之间存在的前者引起后者，后者被前者引起的客观联系。

在侵权行为中，因果关系表现为多种形态，包括“一因一果”、“一因多果”、“多因一果”和“多因多果”。，注册师侵权责任中更为关注的，应为“多因一果”。在注册会计师侵权行为中，其审计责任和委托人的会计责任及其他责任为多因，结果是虚假反映了当期的财务会计信息，应根据原因力大小确定其责任分担。一般认为，委托人的会计责任为主要责任，而注册会计师的审计责任为次要责任。

（四）主观过错

注册会计师的主观过错分故意和过失两种。所谓故意，是指注册会计师明知自己违反、法规、职业道德或执业准则的行为会对委托人或其他利害关系人造成损害后果，仍然希望或者放任这种结果的发生。过失，是指注册会计师在执业时未恪尽职守，未尽到应有的职业关注。要认定一个职业人士在执业过程中是否存在过失，应当根据“一个具有相同职业技能并且审慎尽职的第三人在同等条件下能否合理地做出或采纳同样的执业行为”进行判断。而注册会计师是否尽到“审慎尽职”义务，并采取“合理的”执业行为，最直接最适当的标准当然应以其是否遵守执业规范——独立审计准则的规定为依据。

注册会计师主观过错的程度可以分为一般过失、重大过失和欺诈三种。

1．一般过失，是指注册会计师在执业中不能严格遵守审计准则和法定的注意义务，导致对审计事项的部分错误表达，但尚未对当事人造成损失危害，或虽造成损失危害，但损失和危害不大。

2．重大过失，即注册会计师在执业中明显违反法律法规、国家政策，或违反审计准则和法定的注意义务，违背职业道德，对审计事项的表述有根本性的错误，对当事人和社会造成了较大的损失和危害，在社会上造成较大的。

3．欺诈，是指注册会计师在执业中明知财务报告、会计资料及有关材料不真实，故意作出虚假或失实的证明和结论的行为。

对注册会计师执业过错按程度不同和情节轻重作出区别，有助于分清责任的大小，从而作出恰当的处理。

四、注册会计师侵权责任的对象范围

注册会计师侵权责任的对象既可能是委托人，也可能是委托人之外的其他利害关系人或称第三人。对“其他利害关系人”的范围一直是人们讨论的热点，也是司法实务中的难点。

我国《注册会计师法》第42条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担民事责任。”《证券法》第202条规定：“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的弄虚作假的……造成损失的，承担连带赔偿责任……”由此可见，我国法律虽然已经规定注册会计师对第三人的责任，但没有明确涉及第三人的范围。1996年4月4日，最高人民法院《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》（最高人民法院法函［1996］56号）公布后，各地法院在处理纠纷案件时，因原告申请或人民法院依照法律规定，将出具虚假验资报告的会计师事务所追加为诉讼当事人，致使近几年将注册会计师列为第七被告、第八被告的现象时有发生，引发了注册会计师行业不小的震动，争议的焦点在于第三人的范围。笔者认为，对第三人的范围不应作过宽的解释，应界定为：有资格作为原告提起诉讼的“第三人”是指会计师事务所所指派的审计人员在从事审计活动时按照审计目的和一般审计人员标准可以确定或者可以预见到的因利用了重要事项或者内容虚假、误导、不实的证明文件而遭受损失的人、法人或其他组织，包括受益第三人和可预见受益第三人。受益第三人是指在合同中载明的受益人，但并不是合同的要约人或承诺人。例如，在业务约定书中写明的审计目的是为了获得银行贷款，那么银行就应被认为是受益第三人。一般情况下，受益第三人被视为与审计客户（委托人）有同等的权利，即使注册会计师只发生一般过失，也应对其承担责任。可预见受益第三人主要是指一些有限的潜在的使用财务报表的团体或阶层的成员，注册会计师一般能意识到其存在，但不要求知道该团体的具体情况。可预见受益第三人也有权向失职的注册会计师追索损失。