注册会计师总结范文

注册会计师总结篇1

各位理事、同志们：

今天是一次务虚和务实相结合的会议。所谓务虚，是指在座的各位理事认真聆听了市会计学会副会长、xxx财经系主任xxx副教授所作的一场精彩的学术报告，同志们平常都很忙，也很难有机会静下心来，听一场高水平的学术报告。我想，通过学协会组织、举办这样的学术报告，对于我们这些从事具体业务工作的同志们来说，能及时更新我们的知识结构，提高自己的理论素养。所谓务实，是指我们通过法定程序，审议并通过了市会计学会 届理事会工作报告和市注册会计师协会 届理事会工作报告，接受了xxx同志辞去市会计学会副会长兼秘书长和市注册会计师协会秘书长的职务，选举了xxx同志为市会计学会副会长兼秘书长和市注册会计师协会秘书长。今天下午的会议时间虽然很短，但内容却是很丰富，也达到了预期目的，取得了圆满的成效，对此，我谨代表学协会向各位理事多年来对学协会工作的支持表示衷心感谢。借此机会，我想对各位理事和学协会工作提出三点要求：

一、适应形势要求，搞好理论研究。进入新世纪以来，我国的会计和注册会计师工作形势发生了巨大变化，在法律、法规和制度建设上得到了前所未有的飞速发展。但是，我们的实际工作与形势发展的要求仍有较大差距，会计执法不严、财会人员违法违纪等问题依然存在，会计信息不真实的情况尚未彻底根治，新制度、新准则还没有得到全面贯彻执行，这些都需要我们从理论的高度去探索解决问题的新途径、新办法。在新的形势下，学协会承担着非常重要的任务，在贯彻执行国家的财经法律法规制度上，还有许多东西需要我们不断从实践中去进一步总结和探索，提升到理论的高度，用以指导我们的工作，希望我市所有从事会计和注册会计师同志们携起手来，发挥学协会涉及面广、群众参与性强、理论研究和学术氛围浓的优势，积极进行探索和研究，为提高我市的会计和注册会计师工作质量作出新贡献。

二、以身作则，恪守诚信。会计和注册会计师工作者所从事的工作是广泛涉及公众切身利益的，它有特殊性，所以全市的会计和注册会计师工作者必须要特别注重诚信问题，要在诚信中求生存、求发展。各位理事不仅是全市会计和注册会计师从业人员的代表，又是具体从事会计和注册会计师工作的实践者，因此，我们一定更要以身作则，恪守诚信，努力把我市的会计和注册会计师事业发展壮大起来。

三、必须注重发挥学协会的纽带作用。学协会要团结我们所有从业人员的力量，逐步提高会计和注册会计师在社会中的地位。要通过我们的工作，更好发挥会计和注册会计师在梅州社会经济各项建设事业中的作用。学协会人才济济，我们更要充分发挥其作用，有目的、有针对性地开展学术研究、学术讨论，活跃和发展会计和注册会计师队伍，通过理论研究，发现人才，提高队伍整体素质，推进我市会计和注册会计师工作向前发展。

各位理事,同志们，让我们围绕市委、政府的中心工作，不断开拓进取，开创我市会计学会和注册会计师协会工作的新局面。

注册会计师总结篇2

据统计，目前中国有1200万财务会计人员，近6万名注册会计师。然而，全球知名专业服务公司德勤咨询公司近日公布了一项国际调查发现，合格的会计师及财务人员日益短缺，特别是在东欧和亚洲，这种局面将会制约很多企业的外包财务业务。为拓展此局面，注册会计师执业资格的获取在我国日益受到社会大众的重视与关注。面对越来越来越多加入注会考试大军的考生，本文特就此次考试作出相关总结，希望能对参加注会考试的考生有所启示。

一、良好的心态、正确的方法及合理的计划是通过CPA考试首需具备的基本条件

(一)良好的心态心态在这里主要指四个方面：信心、努力、毅力。(1)信心。CPA考试有难度，这一点大家心里都很清楚。大部分参加考CPA的人，除了学习，还有工作的压力、家庭的重担，每年每科10％左右的通过率，每年五科一次性通过的也就一百人左右，这充分说明了CPA考试的难度。但如果在没考之前，就有畏难情绪，成功也就比较难。正如一个跳高运动员，在起跳之前，首先要让自己的“心”先过杆。考试也是一样，首先应将自己的“心”先过去。毕竟，CPA的教材是国内会计类教材最为权威的，更新速度也是最快的，当决定报名参加CPA考试的时候，就需具备充分信心，相信自己一定能通过。(2)努力。CPA的学习，是一个努力刻苦的过程，是一个学习时间不断积累的过程。没有时间的积累，没有努力刻苦，通过考试的可能性几乎是“零”。不要将其他类型的考试经验用在CPA考试上，也不要以为自己是天才。要想通过考试，一开始便不能抱任何的侥幸心理，一定要按照学习计划，一步一个脚印，扎扎实实去复习。唯有努力再努力，才有通过考试的可能。(3)毅力。对于学习的过程，关键是中间的备考过程。报名后开始学习的一段时间很努力，考试之前学习也会很努力，但关键在于学习过程之中坚持与否。人与人之间差别，往往是过程之中的差别造成的。学习很枯燥，也很单调。天气因素的影响，工作忙碌，家庭的琐事很多，朋友之间联络也不会少。除了自己“定心”之外，要取得家庭的支持，安排协调好工作，减少或者杜绝应酬。要想成为通过CPA的一员，需要自己的坚持，需要非常强的学习毅力。当然，适时的体育锻炼，必要的心里调节放松，也是必须的。要将学习视为一种习惯，视为生活的组成部分。

(二)正确的方法方法正确，事半功倍。做任何事情，方法都很重要，学习也不例外。而CPA的学习，除了理解之外，更多的是需要记忆。所谓记忆，就是“过去的事物留在脑中的印象”。而CPA考试的记忆，唯有不停地去重复，才能将“过去的事物留在脑海之中”，也才能在考场上应付自如。CPA复习过程之中，需要不停地去重复再重复，不要以为看了一两遍的书就可以上考场，就能通过考试，除非能够做到过目不忘。参加CPA考试的人大多数是边工作边学习的，没有太多的时间花在学习上，方法就更为重要。方法有多种多样，因人而已。而检验方法的好坏，就体现在学习效果的好坏。每个人都有十年以上的学习经历，要好好想想自己的学习方法。方法正确是通过考试的关键之一。可以根据自身的具体情况及学习能力加以选择安排。学习过程的每一环节，每一过程，都要想想学习的方法，切记“磨刀不误砍柴功”。

(三)合理的计划 CPA的学习，合理的学习计划是必不可少的。从拿到书到考试，差不多140天左右的时间。从报名到考试，差不多160天时间。从学习开始，就必须订好学习计划。可以分为两种，一是长期，一是短期。长期计划就是整个学习备考的过程，只需要分成几个框框(即几个阶段)，即教材辅材模卷三大块。如什么时候看第一遍书，什么时候看二遍书；什么时候做习题，什么时候复习习题；什么时候做模拟试卷，要订下一个时间表。短期计划就是针对每一框框的内容，订出具体的学习计划。建议学习计划可分为每周定好学习目标。计划不一定要很细，但要切实可行，而且初期要容易达到，不至于打击学习的信心。要根据自己学习的速度，学习的时间，及时调整计划，但基本上以长期计划里的框框为目标，要努力达到。也可以将平时所有的学习时间和学习内容都记录在本子上。这样做的好处，可以掌握自己的学习速度和进度，以便及时调整学习计划，调整自己的生活方式。这样更利于监督自己，也可以要求家人予以监督。

二、教材、辅材、模拟试卷的选择是CPA考试通过的关键

(一)教材的选择财政部注册会计师考试委员会办公室编的指定教材是备考复习的关键用书。由于教材每年都会有变化，所以需要及时关注与掌握考试信息动态及时购买最新教材。教材要从头到尾仔仔细细地看，次数不得少于三次。安排看书的时间点可以因人而定，属于学习方法的范畴。其实，看第一遍书是最花费时间的，第二遍第三遍时时间会越来越少，但是收到的效果却是越来越好。一般说来，第二遍与第三遍的时间之和与第一遍相等。每次看书时，对重点知识点(主要是新知识、自己以前不掌握的知识、考试经常考的知识点等)的划线，可以用不同的颜色标注。考试之前，其他事情都可以停止，但书还是要再仔细过一遍，重点就应该是最后一次看书标注的一些重点。

(二)辅材的选择一本好的辅导教材，对通过考试是至关重要的。目前市场上的辅材种类很多，选择含金量很高的辅导教材是十分重要的，但辅导教材存在问题与不足也是常出现的现象，可以通过网上答疑和勘误表可以弥补此类问题，而且从答疑中可以加深问题的理解，巩固好知识点。如果一本辅材能包括以下内容，那就足够了：新旧大纲的对比分析、每章内容的框架、每章内容的重点与难点、典型例题精析(含历年考题)、同步强化练习、答案详解，最主要的是后面四项内容，其质量好坏也在于此。充分学习好一本辅导教材就可以了，并不在于多(当然根据每个人自身情况而定，基础差一点儿的，可以多做一些)。但辅材一定要做两遍以上，而且要标注和记忆错误及重点的地方，复习的最后一阶段还要将错题及重点过一遍，记忆一下。只有如此，才能达到良好的效果。否则两个月前做过的一次辅导教材，两个月以后几乎忘记完毕，就很难说有好的效果。因此与其用两本辅材，还不如复习利用好一本辅材。

(三)模拟试卷的选择模拟试卷是一定要做的，而且要模拟考场状态。计算题、综合题也要认认真真的去做，一句话，就是要当作考试去做。在时间利用上，要比考试缩短10到15分钟，一部分是用于涂卡的时间，一部分是模拟肯定比考场上状态要好。模拟试卷一般放在最后一阶段。与辅材相类似，间隔一定的时间以后，将错题及重点内容再复习一遍，可以放在辅材的这类复习之后。在模卷的选择上一定要选择含金量较高的，与考试重难点联系较紧密的。

三、有效地学习辅导有助于考生顺利通过考试

参加学习辅导的方式可分为两种，一是面授班，一是网络教育班。关于是否要参加辅导班，还是因人而异。如果自学能力不强，学习的自觉性不高，或者学习时间比较充裕，可以参加辅导班；如果时间有限，可以倾向于选择后者(网络教育班)，一是由于目前的网络教育师资较为权威，经验比较丰富，二是可以反复听，不受时间限制，三是可以免费答疑。不管是辅导教材，还是辅导班，都会强调每科的一些重点章节。其实在这一点上，考生要有正确的判断。所谓重点章节，其实是经常出计算题、综合题的章节，而客观题的分数各个章节相差并不多。而且对于计算题和综合题，即使你看书再认真，练习再多，考场上也很难保证你一定能拿满分。考试的通过与否，关键是客观题部分，关键是一些小章节。CPA考试每章都会出题，就客观题部分，每一章节都是重点。对于小章节，有时候才几页，内容也很容易理解和掌握，其实这才是拿分的关键。不要去相信什么重点，每一章、每一节都是重点。不要存在任何侥幸心理。

CPA考试要做好三年左右的时间考过的心理准备。每次报名以两门为宜，最多不超过三门。会计一般与审计同一年考比较好，但这两门课程这几年的通过率很低，容易打击考试信心，税法与经济法要求记忆的比较多，最好分开来考，财务管理计算量比较大，与高等数学和统计学比较相关。如果准备考职称和注册税务师，前者一般是每年五月下旬考试，后者一般六月下旬考试，与CPA考试有机结合起来，是一种不错的选择。目前网络上有很多会计论坛，可以免费注册一个，进去浏览其间有效信息与内容，及时了解考试动态，学习感想和学习方法，问题讨论等等。但千万不能沉迷于论坛，只能作为一种学习上的调节。考试考高分的人，不会是论坛上的高手。考试学习，是对每个人业余时间和学习方法的一种博奕。如果自身学习方法很好，每次学习的效果也很不错，CPA的每门功课的学习时间也不能少于100小时，而且是要坚持到最后。复习过程，在于长期积累的过程，不在于一两天的努力，一小段时间的努力，需要长期的学习恒心。考试之前的突击也是十分不可取的，反而考试前的三四天要减少学习时间，保证睡眠时间，调整好自己的精神状态，以轻松的心情走进考场。也有考试之前的突击复习，在考场上应用到的，但如果寄希望于此，那通过的可能性是很小的。但无论成功与否，都要继续保持良好的心情进入下一次考场，或者迎接新的挑战与选择。选择CPA，是为了改变自己，或者是为改变做准备。选择了CPA，就选择了一条艰辛之路，选择了一条成功之路。不管结果如何，只要坚持努力，成功是必然的!

(综合整理　代娟)

注册会计师总结篇3

2005年，福建省注册会计师协会根据财政部、中国注册会计师协会关于行业发展的统一部署，在福建省财政厅党组的领导下，积极实践“三个代表”重要思想，坚持以行业诚信建设为主线，加强行业自律管理体制建设，推进行业持续健康发展。

一、加强自律监管建设，提高行业诚信水平

（一）开展资产评估行业全面检查工作。根据财政部统一部署，结合我省实际情况，与省财政厅企业处共同组织开展全省资产评估行业全面检查工作。检查内容主要包括资产评估机构设立条件、内部管理制度和质量控制制度、近3年评估报告质量及注册资产评估师职业道德等。被检查的评估机构有57家，注册资产评估师371人，自查面和重点检查面均达到100％，实地检查共抽查了资产评估报告229份。

通过本次检查，反映出大多数评估机构能做到按照执业规范从事资产评估业务，但在资质和执业质量方面存在的问题也不少。资质方面主要表现在人员不足、兼职等问题；执业质量方面，普遍存在报告基本内容和格式不够规范，工作底稿不完备，评估操作程序存在缺陷；执业环境和内部管理存在的问题也不可忽视，如压价竞争、职业风险基金管理不当等。

针对检查发现的问题，经商省财政厅企业处，对2家评估机构给予行业通报批评、限期整改的处罚；对2名注册资产评估师予以行业通报批评;对36家评估机构予以限期整改、谈话提醒等相应的行业自律性惩罚；上报中评协撤消5名注册资产评估师的注册资格和批准2名注册资产评估师转为非执业会员。另有2家评估机构承认其执业质量存在问题，已主动申请撤销资产评估资格。

（二）开展会计师事务所执业质量检查工作。为加强注册会计师行业自律监管，提高会计师事务所、注册会计师的职业素质和执业质量，根据中注协统一部署，协会开展了2005年会计师事务所执业质量检查工作。检查工作采取全面自查和重点检查相结合，整个检查工作分为准备阶段、自查阶段、实地检查阶段和总结处理等四个阶段。有40家会计师事务所被列入检查对象，检查面为27.21％，其中新批准成立28家。检查内容包括执业质量、职业道德、内部质量控制等方面。实地检查抽查了审计报告、验资报告共617份，抽查比例为10.41％。

通过行业自律检查，进一步提高了行业风险意识，促进了执业机构规范执业。检查中发现的问题主要表现在：事务所内部管理制度执行不力，三级复核流于形式，档案管理、审计报告格式不够规范；部分报告的审计程序执行不到位；部分重要会计报表项目和重要会计事项结论缺乏充分、适当的审计证据支持；对重大事项未进行充分披露，报告意见类型不适当等。处理情况：对存在的一般共性问题以文件形式向行业通报；对存在问题较多、内部管理较为混乱的7家会计师事务所分别下达整改通知书，并明确将其列入明年的复查对象。

（三） 启动风险提示机制。根据行业自律管理的特点，针对委托单位对某会计师事务所出具的专项审计报告提出异议情况，以及某资产评估公司在某化肥厂改制过程可能存在资产评估不实等问题，协会及时向执业机构发出风险提示函，要求执业机构在执业过程中应保持独立、客观、公正，履行必要的程序，加强与委托单位的沟通，并保持应有的职业谨慎，提高风险防范意识。

（四）协助开展行政监管工作。积极协助配合省财政厅监管局开展行政监管和行政处罚工作：一是组织专家论证会，针对厦门中行对某会计师事务所受公安部门的委托出具的专项报告提出异议进行专家论证，会同厅监督局出具了不具备法定证明效力的意见；二是协助厅监督局召开专家论证会并向省纪委出具建议函，以及协助处理西门村反映某会计师事务所审计质量问题；三是处理3家资产评估机构违规设立分支机构问题；四是撤销了1名注册会计师的注册资格。

二、开展专业标准建设和技术指导，提高风险防范意识

(一)积极开展专业咨询。对行业来人、来电咨询执业规范，对于已有明确规定的相关执业问题，都热情真诚予以解答；对于现行执业规范未明确规定的，均及时转报中注协或建议转向相关部门咨询，切实发挥协会专业社会团体功能。

(二)认真完成调研课题研究任务。根据财政部会计司的部署和省财政厅会计处的委托，保质保量按时完成调研课题的研究，即《注册会计师行业行政管理与行业自律的关系》和《会计师事务所管理规范（修改草案）》。

(三)协助完成中注协做好审计、评估准则项目征求意见稿的征求意见，及时转发相关专业标准文件和通知，提醒行业增强风险防范能力。

三、强化服务，规范注册管理

（一）转变作风，强化服务。突出为会员服务的精神，淡化政府和行政的概念，依法办事，做到每做一件事，都有法律、政策依据，使“服务、监督、管理、协调”都在法律、法规规范下进行。在工作中，遵守廉政建设和效能建设的各项规定，按时、按质地完成领导交给的各项任务，不存在“吃、拿、卡、要、报”和工作中推诿，故意拖延、刁难等现象。对来办事的人员，既能坚持原则，又能热情接待。凡能电话、邮件能解决的事，均按此方式解决，并及时将年检合格的证书送到各地市、县，方便会员。工作中，坚持经常深入执业机构，解决劳资纠纷，积极协调内部矛盾，及时为会员排忧解难。

（二）开拓创新，规范管理。为提高执业队伍素质和执业水平，根据中注协有关规定开展两师年检工作，对全省1920名执业人员的年检资料进行认真审查，通过年检的两师1848人，其中：注册会计师1463人、注册资产评估师385人。

此外，加强日常注册管理工作。办理两师及非执业会员转所（会）404人次，审批注册会计师87人、注册资产评估师40人；审核、公示拟批准的注册会计师91人；审批注册会计师非执业会员157人、注册资产评估师非执业会员15人；完善两师非执业会员数据库计1666人；制发各类证书254本；纠正数据库信息达238人次；办理存档人员调资12人次。

四、加强行业队伍素质建设，继续做好考试和培训工作

（一）抓好培训工作。后续教育培训是一项长期的、基础性的工作。协会根据往年培训情况，及时调整培训思路、改进培训方式、修订培训内容，在汲取传统培训模式成功经验的基础上，以提高会员的专业素质和职业道德水平为目标，不断加强后续教育的基础性管理工作，建立培训管理档案、充实师资队伍、建立优胜劣汰的师资竞争机制，打破单一的后续教育培训模式，尝试多形式、多渠道、分层次、分类别的培训方式。今年已举办了8期注册会计师培训班，受训人员达1262人次，选派业务骨干参加3个国家会计学院培训283人次，重新审批3家会计师事务所具有所内培训试点资格；对持有会计证并完成注册会计师后续教育的180名注册会计师，办理了《会计人员继续教育证》的确认手续，避免重复培训，深受广大会员的好评。

（二）精心安排考试报名工作。在各地市财政部门的积极配合下，今年注册会计师考试报名工作全面启动IC卡管理，实现了考试管理工作现代化。据统计，本年度报名人数为13866 人，计32754人次。实际参加考试为 11270人次，其中：“审计”实考1395 人，参考率为 34.02% ，合格率达9.10％;“会计”实考 3467人，参考率为35.50%，合格率达12.14％，比全国平均合格率高出1.82个百分点；“财务成本管理”实考 1751人，参考率为31.30% ，合格率达10.85％；“经济法”实考2078人，参考率为 32.67%，合格率达14.82％，比全国平均合格率高出2.14个百分点，“税法”实考 2585人，参考率为 37.19%，合格率达11.14％。为我省考生申请换发全科合格证74本。在做好注册会计师考试工作的同时，与省人事厅合作，较好地完成了注册资产评估师考试报名、考试组织实施工作。在各项考试组织中，都做到了“严密组织、万无一失”，为行业发展储备了人才，为壮大行业队伍奠定了基础。

五、以会员为中心，突出协调、服务职能

一是加强与法院的协调和沟通。针对清算工作复杂性和不规范等问题，参与福州市中级人民法院起草了《关于中介机构参与破产清算工作规程》。规程进一步明确了受案法院、会计师事务所、资产评估机构、律师、拍卖行以及其他专业机构在破产案件中的职责权限，确定上述各方在破产案件审理活动中的基本运行规则。同时，还联合福州中级人民法院民事二庭、省律师协会省直分会共同举办“企业破产案件审判与清算实务讲座”，旨在规范清算工作、提高中介机构执业水平，防范执业风险，推动破产活动健康有序的发展。

二是加强与省委统战部、省工商银行的联系。积极向省委统战部推荐两名行业代表作为省审计厅特约审计员，并通过统战部推荐行业代表参与人大、政协。协会还积极参与省委统战部组织的课题研究和各项活动，及时了解和掌握注册会计师行业发展过程中出现的新情况，为领导决策提供了依据。此外，协调省工商银行，就会计师事务所承接银行审计业务进行商谈，进一步规范银行审计业务收费标准和承接业务的程序等。

三是聘请法律顾问，维护会员的合法权益。针对个别执业机构股东出现内部矛盾，导致执业机构无法正常开展工作，事务所员工的利益受到了影响，为此，协会积极介入有关协调工作，进行面对面的交流与服务，有关矛盾在一定程度上得到了较好的解决，一年来，共为近10余家执业机构调解内部纠纷，维护了会员的合法权益。同时协会还聘请6名律师为法律顾问，免费为会员提供法律支持和服务，通过接待来访、电话、书信、邮件等形式，帮助会员解决日常法律事务。本年度共受理法律咨询20余件，起到了较好的效果。此外，协会还印发了《行业通讯录》，努力扩大社会影响力，加强执业机构间的联系和方便工作。

六、加强对外交流，促进行业发展

（一）加强与香港会计师同行的合作。为了借鉴香港同行的经验，推动我省注册会计师行业的发展，6月底，协会与香港会计师公会在福州共同举办“闽港会计师座谈会”，来自省财政厅、国税局、地税局等部门以及20多名来自香港和福州两地的会计师事务所的合伙人和注册会计师代表出席了座谈会。双方围绕着如何加强闽港两地会计师事务所在业务推广方面的合作等问题展开讨论。会议一致认为，加强闽港两地会计师事务所在业务推广方面的合作，对两地事务所相互借鉴经验，业务优势互补，人力资源互补，转变市场观念，转变经营模式，全方位开展多元化服务，更好地发展两地注册会计师事业都具有现实意义。

（二）举办第八次闽台会计师学术研讨会。由福建省注册会计师协会、台湾省会计师公会、台北市会计师公会、高雄市会计师公会联合举办的“第八次闽台会计师学术研讨会”于10月份在福鼎市太姥山召开。来自台湾省、台北市、高雄市等三个会计师公会的代表和来自中国注册会计师协会、省人民政府台湾事务办公室和省级财政、税务部门、部分高等院校以及注册会计师行业的代表共计50多人出席了会议。会议围绕税制改革、风险导向审计、会计师事务所组织形式及规模化发展模式等议题展开讨论。《东南电视台》、《福建日报》、《福鼎日报》等新闻媒体对会议内容作了相关报道。截至目前为止，海峡两岸已成功举办八次闽台会计师学术研讨会，通过两岸会计界的学术交流、研讨活动，不但促进闽台会计师的交流和合作，同时对两岸的经济发展有着积极的作用，已成为海峡两岸经济文化交流的重要窗口之一。

七、加强协会建设，完善行业自律管理体系

（一）理顺评估行业管理体制，加强评估行业自律建设。根据今年2月份在北京召开的加强和规范资产评估行业工作会议精神，结合我省行业发展的现状，及时商厅会计处、监督局和企业处，并向省财政厅提交了《关于参加全国资产评估管理工作会议的情况汇报》和《关于进一步加强和规范我省资产评估行业管理的报告》。经4月30日厅长办公会议研究，同意恢复福建省资产评估协会，同时资产评估行业行政监督职能和行政审批职能分别从厅监督局、厅会计处划转到厅企业处，资产评估协会负责行业自律管理工作。

（二）重视作风建设，提高队伍素质。一年来，协会始终坚持两手抓，一手抓行业管理工作，一手抓职工的思想作风建设，着力提高秘书处全体干部的综合素质，促进协会各项工作全面发展。 一是坚持开展经常性的政治理论学习，教育广大职工爱岗敬业、勤政廉政，不断增强服务意识，自觉按照“三个代表”的要求做好各项工作。二是加强干部队伍的作风建设，不断增强服务意识，做好群众来信来访的接待、处理工作，对来访人员热情接待，耐心解答，对群众来信认真对待，及时处理，努力维护广大会员的合法权益。

（三）加强财务管理，做好保障工作。努力提高财务管理水平，加强收入支出管理，严格报销手续；全面检查固定资产，健全了固定资产财务帐，严格固定资产出入手续，制定了《福建省注册会计师协会国有资产管理办法（试行）》；圆满完成两个行业会计报表汇总工作，会费收入533万元；办理省资产评估管理中心7名员工养老保险,解决员工后顾之忧；按时完成“三个中心、一个协会”的年检工作；整理协会2004年度业务档案，确保档案资料的完整性和安全性；完成了《中国会计年鉴》、《福建财政年鉴》有关注册会计师行业的撰写内容；积极搞好接待、文秘、安全、车辆管理等工作，做好后勤保障工作。

2005年，福建省注册会计师管理中心党支部被评为“五个好支部”；在中注协“2004年度注册会计师考试组织管理工作”和“2004年度注册会计师培训工作”评比中，协会分别获满分和先进单位。

第二部分 2006年工作思路

2006年，福建省注册会计师协会以“三个代表”重要思想为指导，以诚信建设为主线，以服务会员为宗旨，以促进行业发展为动力，以开创工作新局面为目标，按照协会章程规定加强行业管理，推进行业建设。

一、加强行业管理体制建设，确保行业健康发展

1.筹备召开第二届会员代表大会。通过换届选举改变理事会、常务理事会的组成结构，扩大注册会计师的比例，切实发挥其在选举、决策、监督、审议等方面的重要作用，完善理事会、常务理事会工作制度和议事规则，建立专家咨询委员会、后续教育委员会等专业委员会，确立各委员会的具体办法和工作章程，为行业自律提供组织保证。

2.加强协会秘书处建设。资产评估协会分设后，调整和完善秘书处的职能和机构设置，建立和完善各项内部管理制度；充分发挥党组织的领导作用，建立健全民主决策机制；要加强作风建设，努力提高为会员服务的水平和效率；大力加强教育和培训，吸引优秀人才，提高秘书处人员素质和工作能力；要推行工作目标考核，建立目标责任考核办法，强化竞争激励机制。通过以上措施，切实提高秘书处的管理水平，保证秘书处的高效运转。

3.要按照新的管理体制继续修订和完善监管、培训等行业管理办法，以适应自律管理的需要。要积极引导事务所完善内部治理机制，指导事务所完善章程、合伙人协议和内部管理制度，加强财务管理，完善会计核算，以营造事务所良好的内部治理环境。

二、强化协会服务功能，积极维护会员合法权益

为会员服务是自律性行业协会的重要职能，要把为会员的服务体现在监管、培训等日常的管理行为中。一是要积极改善行业执业环境，努力为会员营造公平、公开、公正的竞争环境。要代表会员利益积极与各有关部门协调沟通，争取创造良好的执业环境，要特别注重解决行政干预、行政指定等损害行业整体利益的问题。二是要建立专家援助小组，在会员执业过程中遇到技术难题时提供帮助和支持，不断提升行业整体技术水平。三是协调省委价局尽快出台会计师事务所收费管理办法，规范收费行为，反对压价竞争。四是加强对专业标准执行情况的调查研究，制作各类工作底稿样本，为会员执业提供指导。五是筹备第九次闽台会计师学术研讨会，促进海峡两岸会计行业的合作和共同发展。

三、加强行业诚信建设，树立行业形象

1．抓好诚信教育。要认真贯彻实施《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设纲要》，把注册会计师后续教育与行业诚信教育紧密结合起来，加大职业道德和诚信建设有关内容在后续教育中的比重。通过教育，使每一位注册会计师充分认识到行业诚信建设的重要性。

2．强化诚信自律。以地市为单位，指导事务所签订行业诚信自律公约，并将行业诚信自律检查结果落到实处，制止事务所之间的无序竞争行为，提高执业质量，树立注册会计师新形象。

3．建立诚信档案。建立会计师事务所、注册会计师诚信档案，准确、及时、完整地记录每一位注册会计师和每一家会计师事务所违法违规执业问题和受到处罚的情况。要把诚信档案与行业监管和资格管理相结合，适当时将诚信档案供社会查阅，使失信者无立足之地，以增强遵纪守法的自觉性。

四、加强自律监管，提高执业质量

要完善业务报备制度，组织开展会计师事务所执业质量检查，纠正存在的问题，督促和帮助事务所依法执业。对查出比较严重的问题和屡教不改的，作出行业自律性惩戒；对弄虚作假、故意出具虚假报告、问题特别严重、造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，移交给有关部门依法从严处理。要认真办理群众举报信件的查处工作，对不择手段进行竞争、不遵守执业准则、不遵守职业道德、不讲诚信的事务所和执业人员予以严肃处理。

五、加强注册会计师管理，提高执业人员管理水平

从实际出发，加强注册会计师管理，组织开展注册会计师年检工作，清理一些不符合条件的执业人员，纯洁行业队伍；严格审批执业会员及非执业会员，严把行业准入。

六、加强后续教育，提高业务水平

按照中注协培训计划，积极输送专业人士参加中注协举办的各种业务培训班；积极创造条件，开展多层次、多形式的培训，采用定点脱产培训、视频远程教育和网上培训等形式，聘请专家、学者有针对性的开设一些专题讲座，收集和分析讲解典型案例，以满足注册会计师的需要；组织省内事务所之间和与省外事务所之间学习与交流，汲取先进经验，提高业务水平。

注册会计师总结篇4

一、说服性审计证据的形成原因

(一)审计程序的性质审计程序是注册会计师在审计过程中的某个时期，对将要获取的审计证据如何进行搜集的详细指令。审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。一是审计程序的目的。注册会计师通常实施的审计程序包括：风险评估程序、控制测试、实质性程序。按照会计准则和相关会计制度规定，重大错报风险由被审计单位方面的原因造成的，注册会计师无法改变其实际水平，只能通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，进而评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。注册会计师还应实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，根据控制测试的结果对实施风险评估程序得到的重大错报风险的评估水平作进一步修正，并相应修正拟实施的实质性程序的性质、时间和范围，通过实施实质性程序控制检查风险的实际水平，最终将审计风险降至可接受水平。二是审计程序的类型。审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序，注册会计师可以运用具体的方法和手段，获取发表审计意见所需的审计证据，但实施这些审计程序大多只能收集说服性而非结论性的审计证据。

(二)审计程序的时间审计程序的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点，从这两个方面出发，分析说服性审计证据的形成原因。注册会计师无法在资产负债表日执行所有的审计程序，有时由于审计委托的滞后，全部审计工作都只能在资产负债表日之后开始，注册会计师需要根据执行审计程序时获取的审计证据推断被审计单位资产负债表日的有关情况。例如，注册会计师在资产负债表日后盘点现金，再根据盘点结果和资产负债表日至盘点日的现金收支情况(可能存在重大错报)倒推出被审计单位在资产负债表日的现金余额，此时盘点现金获取的审计证据对于资产负债表日现金的“真实性”审计目标而言是说服性而非结论性的。

(三)审计程序的范围审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。在审计工作中，注册会计师可以使用审计抽样、选取特定项目和选取全部项目的方法，确定测试项目。出于成本和时间等因素的考虑，注册会计师通常大量运用审计抽样的方法，从总体中选取样本进行测试，再通过样本结果推断总体特征。审计抽样将导致抽样风险的存在，可能与总体全部项目实施同样审计程序得出的结论存在差异。因此，通过审计抽样获取的审计证据是说服性而非结论性的。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以从总体中选取大额或关键项目、超过某一金额的全部项目、被用于获取某些信息的项目或被用于测试控制活动的项目等进行测试。当总体由少量的大额项目组成，或存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据，或由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则时，注册会计师还可能考虑选取全部项目进行测试。无论是选取特定项目还是选取全部项目进行测试都不会导致抽样风险，但由于注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家，或可能采用不适当的审计程序，或因误解审计证据而没有发现误差等，非抽样风险总是存在的，注册会计师仍可能得出错误结论，获取的审计证据只是说服性而非结论性的。

二、审计证据说服力的决定因素

(一)适当性证据的适当性是指证据可信的程度。如果注册会计师认为证据非常适当，这些证据会有助于注册会计师确信财务报表的列示公允。例如，注册会计师盘点存货所取得的证据比管理当局向注册会计师提供的数据更为适当，证据的适当性只与选择的审计程序有关，选择较大的样本规模或者不同的总体项目不能提高证据的适当性，只有通过选择含有适当性证据特征中的一个或多个高质量的审计程序才能够提高。一是相关性，可靠的审计证据必然会与注册会计师测试的审计目标相关。例如，注册会计师关注客户对已发货物但没有向顾客开出账单的情况，注册会计师选取一定数量的销售发票副联并将每张销售发票与有关的发货凭证进行核对，所取得的证据与完整性目标无关，则不能认为是该目标的可靠证据。相关的程序应是抽取一定数量的发货凭证并与相关的销售发票副联进行比较，以确定是否每张发货凭证均已开出发票。第二个审计程序是相关的，而第一个程序不相关，因为发货是用于确定销售业务是否发生以及应开出账单的一般标准。通过将发货凭证与销售发票副联进行核对，注册会计师可以确定发出的货物是否已经开出账单给顾客。注册会计师只能在某一具体审计目标条件下考虑相关性，大多数审计证据与多个审计目标是相关性的。二是提供者的独立性。从企业外部的渠道取得证据比从企业内部的渠道取得证据更为可靠。例如，一般外部证据(如注册会计师与银行，律师与顾客进行的信息沟通)比询问客户取得的答复更为可靠。同样，来自于客户以外的单位的凭证比客户编制并且从未离开过客户的凭证更为可靠。三是客户内部控制的有效性。客户内部控制有效时所取得证据比内部控制薄弱情况下取得的证据更为可靠。例如，与存在缺陷的内部控制相比，如果销售和开单的内部控制有效，注册会计师可以根据销售发票和发货凭证取得更适当的审计证据。四是注册会计师直接取得的信息。注册会计师通过监盘、观察、计算和审阅直接取得的证据比间接取得的信息更为可靠。五是提供信息的人员的资格。尽管信息来源于独立的渠道，只有在提供信息的人员具备相应资格的情况下，取得证据才是可靠的。因此，与律师的沟通和向银行寄送询证函比向不熟悉业务的人员进行应收账款函证更为可靠。如果注册会计师没有能力评价证据，那么注册会计师直接取得的证据也可能是不可靠的。六是客观性。客观的证据比需要大量判断以确定其是否正确的证据更为可靠。客观证据的例子包括应收账款和银行存贷款余额的函证、实地盘点证券和现金、加总应付账款清单以确定合计数是否与总账余额一致。主观证据的例子包括：客户律师提供的、讨论针对客户的未决诉讼可能结果的信函、监盘存货时观察过时存货、询问信用部门经理长期应收账款的可收回性。评价主观证据的可靠性时，提供证据的人员是否具备相应资格至关重要。七是及时性。审计证据的及时性指的是搜集证据的时间或者审计涵盖的期间。对于资产负责表账户来说，接近资产负责表日取得的证据比较可靠。例如，注册会计师在资产负责表日盘点可流通证券所取得的证据比资产负责表日之前两个

月进行盘点更为可靠。对于利润表账户来说，从被审计的整个期间选取样本所取得的证据比从该期间的某一时段选取样本更为可靠。如对全年的销售业务随机抽样所取得的证据比从该年前6个月选取样本更为可靠。

(二)充分性取得证据的数量决定了证据的充分性。主要通过注册会计师选取的样本规模来衡量证据的充分性。对于某一审计程序，从100个样本中取得的证据通常比从50个样本中取得的证据更为充分。决定恰当审计样本规模的因素有多个，其中最重要的两个因素是注册会计师对错报的预期值和客户内部控制的有效性。例如，假定在审计某公司时，注册会计师认为由于客户所从事行业的性质，该公司很可能存在过时的存货，注册会计师在这类公司的审计中抽取的，关于过时存货的样本比那些存货过时可能性低的公司要多。同样，与记录固定资产业务的内部控制存在缺陷的公司相比，如果注册会计师认为客户方面的内部控制有效，在固定资产购置业务的审计中就可以采用较小的样本规模。除了样本规模以外，被测试的单个项目也会影响证据的充分性。包含大额项目、发生错误可能性高的项目和能够代表总体的项目的样本对应的证据通常是充分的证据。相反，很多注册会计师认为只有在总体中金额较大的项目占其合计比例较高时，仅包含这些金额较大项目的样本对应的证据才是充分的。

(三)综合影响只有在考虑了审计证据适当性和充分性的综合影响(包括影响适当性和充分性的因素的作用)后才能评价证据的说服力。注册会计师选取的由独立的第三方提供的大量证据只有与被测试的审计目标相关的情况下才是具有说服力的证据。注册会计师选取的与审计目标相关但不客观的大量证据则不具说服力。相类似的，只有一两个非常可靠的证据的小样本同样也是缺乏说服力的，注册会计师在确定证据的说服力时，须评价证据适当性和充分性的程度(包括影响适当性和充分性的所有因素)。

注册会计师总结篇5

【关键词】 非审计服务； 审计独立性； 关系

一、非审计服务与审计独立性概述

（一）非审计服务

注册会计师非审计服务是相对于审计服务而言的，是注册会计师向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅以外的多种专业服务的统称。简言之，就是指注册会计师提供的除审计服务之外的服务的总称。

注册会计师服务市场是个动态市场。在信息技术迅速发展和经济全球化趋势进一步加强的过程中，注册会计师服务的品种会不断更新，非审计服务的内涵也会更加丰富。

（二）审计独立性

注册会计师在执业中保持独立性是审计报告公正、客观的基本要求，是注册会计师职业道德最重要的要求之一。独立性是审计人员的基本理念，也是审计执业的基石。审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性两方面含义。

所谓形式上的独立性，又称为“外在”独立性、“形体”独立性或“表面”独立性，指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系。例如注册会计师不得拥有被审计单位的股权、不得担任其高级职务、不能是被审计单位的主要贷款人和资产受托人、不能与被审计单位的管理当局有亲属关系等等，否则就会影响注册会计师公正地执行业务。

所谓实质上的独立性，又称为“内在”独立性、“精神”独立性或“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不屈从于外界的压力和影响。实质上的独立性，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑态度。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

二、注册会计师非审计服务与审计独立性关系的理论分析

随着注册会计师行业的发展，非审计服务成为会计师事务所重要的服务领域。非审计业务的开展使会计师事务所的业务呈多元化，事务所向专业服务公司演变。注册会计师在开拓非审计服务品种时，最需要考虑的应是该项服务对审计独立性的影响。

（一）注册会计师同时提供审计和非审计服务可能会降低其在公众心目中的地位

公众相信注册会计师可以提供高质量的审计服务的一个原因在于，事务所若干年来建立了一系列的职业准则，尤其是良好的职业行为准则、公认审计准则及质量控制准则。非审计业务的增多及非审计业务的多样性，影响该领域内的职业准则和责任体系的建立，从而使注册会计师客观、独立、公正的声誉可能受到损害。

（二）非审计服务的高额收费可能会影响审计独立性

审计服务市场是一个买方市场，被审计单位管理当局可能通过会计师事务所的选择和支付审计费用对会计师事务所施加影响，从而直接影响到会计师事务所是否有业务可做、是否有经济利益可得。会计师事务所提供的非审计服务相对于审计服务收费较高，使事务所与客户的经济关系更为紧密，甚至形成对客户的依赖。面对客户的重大会计问题发表审计意见时，事务所因担心失去客户而违背审计原则，与客户发生一些内幕交易，发表不符合企业真实情况的审计意见，歪曲会计信息真相，误导信息使用者作出错误的决策。

（三）注册会计师同时提供审计和非审计两种服务会出现进行自我评价的悖论

现代控制论有一个著名的假设：“人不能独立评价自己的工作。”评价自我的工作是不可能没有偏见的。当会计师事务所为某一客户提供审计服务的同时又提供记账、代编财务报表、进行内部控制制度设计、充当财务顾问时，其实就是注册会计师自己在评价自己的工作。依据管理学原理，管理决策行为和管理决策评价应当作出必要的划分，因为管理者很难客观公正地评价自身决策的行动的效果。类似的，非审计服务中的管理咨询服务可能会将注册会计师置于企业的管理者位置，而处于管理位置的审计师可能难以客观地评价与判断企业的业务活动和交易性质。

（四）注册会计师与被审计单位管理当局之间的密切关系会对独立性造成威胁

注册会计师与被审计单位有着密切的个人或职业关系时，很容易不加怀疑地接受管理当局声明及其观点。根据“角色冲突论”，当注册会计师向同一客户同时提供审计与非审计服务时，注册会计师会发生角色上的冲突。当执行审计业务时，注册会计师服务的最终对象应该是社会公众，在审计过程中注册会计师应为社会公众的利益服务；而当注册会计师对同一客户提供咨询等非审计服务时，此时注册会计师与被审计客户的利益是一致的。如果注册会计师长期向同一客户既提供审计服务又提供非审计服务，在这种利益一致的合作关系中，双方接触日益密切，这种由于利益一致的长期合作形成的密切关系，无疑会影响注册会计师公正、无偏见地发表审计意见，从而使审计独立性受到损害。

三、注册会计师非审计服务与审计独立性关系的实证研究

（一）研究假设

结合对国内外关于非审计服务对审计独立性影响的相关文献回顾以及我国特有的研究背景，提出本文的假设：会计师事务所提供非审计服务对审计独立性不具有实质性影响。

（二）样本选择与数据来源

本文研究对象的总体是公布2009年度财务审计报告的沪深两地的A股上市公司。按照《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》的要求，对于支付给会计师事务所的报酬，上市公司应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。考虑到数据的可得性和研究的需要，按照以下标准选取了97家上市公司为样本：

1.由于金融行业上市公司与其他行业上市公司在财务状况、经营成果和业务性质等方面均存在着较大差异，在审计复杂程度、审计风险等方面与其他行业上市公司也有很大不同，在选取样本时将金融类上市公司予以剔除；

2.对没有明确区分财务审计费用和非审计费用的上市公司予以剔除；

3.剔除财务审计费用和非审计费用不是支付给同一家会计师事务所的上市公司；

4.省略info.省略）所公布的上市公司年度审计报告进行逐家整理获得的。有关会计师事务所的数据是根据中国注册会计师协会网站上公布的资料整理获得。

（三）研究模型与变量设计

在以前学者研究的基础上，根据中国的实际情况建立研究模型如下：

OP=α0+α1RATIO+α2LNASSET+α3OPCASH+α4LEV-

ERAGE+α5CURRENT+α6ROE+α7ASIZE+α8TENURE

各变量定义与设计见表1。

1.被解释变量

由于审计独立性不易直接观察，通常能看到的是上市公司公布的财务审计报告。在国内外非审计服务对审计独立性影响的相关实证研究过程中，研究人员通常将审计意见分为标准无保留审计意见和其他类型的审计意见。如果会计师事务所向被审单位出具了非标准审计意见，往往向投资者传递的是一种负面信息，意味着被审计单位存在着某种不确定性。上市公司会尽量避免被出具非标准审计意见，从而购买非审计服务以图改善企业的状况，以达到被出具标准审计意见的条件。而向了解企业实际经营情况的在职注册会计师购买非审计服务更有一定的资源优势。Hungton（1999）的研究结果显示，非审计费用和非标准审计意见正相关。

本文选用注册会计师签发的审计意见类型OP来代替审计独立性，并设置为虚拟变量，作为被解释变量。OP=1，注册会计师本年度出具了标准无保留审计意见；OP=0，注册会计师本年度出具了其他类型的审计意见。样本上市公司中有三家出具了带强调事项段的无保留审计意见，其他均是标准无保留审计意见。

2.解释变量

本文的实证研究考察非审计服务收费对注册会计师审计独立性的影响，本文从会计师事务所对某一被审客户的收费总额以及其中的非审计服务费用比例来考察非审计服务对注册会计师提供审计服务时审计独立性的影响。

变量设置：RATIO=年度内非审计服务费用占总费用的比例。具体来说，财务审计费用是指上市公司聘请会计师事务所对其财务报告或其他事项进行审计、审核或审阅而支付给会计师事务所的费用；非审计费用是指除上述费用外，上市公司因资产评估或聘请会计师事务所提供咨询等服务支付给会计师事务所的费用。

3.控制变量

根据国内外学者以往的研究，注册会计师在发表审计意见时，会受到被审计客户的特征和会计师事务所的特征等因素的影响，在第一类因素中应特别关注被审计客户的财务状况、盈利能力、盈余管理动机等；在第二类因素中应特别关注被审计客户选择注册会计师的行为，例如会计师事务所规模的大小、会计师事务所的变更等。考虑以上因素并结合对我国审计市场非审计服务发展的认识，将以下变量设置为控制变量：

LNASSET：取上市公司年末总资产的自然对数。在国内外的相关研究中，通常都使用上市公司期末总资产金额来衡量上市公司规模的大小。一般而言，公司规模越大，越会注意自己的公众形象，公司内部控制制度越健全有效，经营管理水平也会较高，公司经营风险会相对较小，所以更不会妨碍注册会计师的工作。

OPCASH：总资产现金回收率=经营活动现金净流量/总资产，经营现金流量出现负数表明该上市公司持续经营的能力存在重大疑虑。

LEVERAGE：资产负债率=期末负债总额/期末资产总额，衡量公司偿债能力的主要指标就是资产负债率，资产负债率是衡量公司长期偿债能力的指标。该比率过高会加大公司的财务风险，风险过高的公司有更大的动机不正当地影响审计工作，损害审计独立性。

CURRENT：流通股比例，是上市公司可以在交易所流通的股份占总股份的比例。在上市公司中，流通股比例越高，会计信息就越不容易被大股东操纵，因此，会计信息质量也相对较高。公司治理状况是注册会计师出具审计意见时应当考虑的重要因素。

ROE：净资产收益率=净利润/平均所有者权益，净资产收益率是判断上市公司盈利能力的重要指标。在我国，净资产收益率是证券监督管理机构决定上市公司配股、特别处理、退市等问题时重要的参考指标。

ASIZE：会计师事务所规模，=1，年度前十大会计师事务所；=0，其他。理论上来说，大规模会计师事务所与小规模会计师事务所相比有更强的动机保持其独立性，更能提供高质量的审计服务。规模较大的会计师事务所信誉较高，客户众多，收入来源广，不像小的事务所那样只依赖较少的客户生存和发展。大事务所不容易受到客户的控制和影响，为保住自己的职业信誉，在审计中通常注重较强的敬业精神和过硬的专业素质，因此较少发生报表错报和舞弊违规现象。

TENURE：是否更换会计师事务所，=1，本年度更换了会计师事务所；=0，本年度未更换会计师事务所。会计师事务所任期越长，审计人员同被审计单位及其管理人员的关系自然越来越密切。在这种情况下，他们有可能自觉地或潜意识地关心被审计单位的利益，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外，审计期间过长使注册会计师熟悉客户的业务，他们对客户业务中可能存在的风险会变得不敏感，从而影响审计判断，削弱审计独立性。

（四）统计结果

1.描述性统计

从表2中全部样本的描述性统计结果来看，本文所选的样本公司年报中披露的对同一家上市公司同时提供审计服务和非审计服务的会计师事务所非审计服务收入占总收入的比例，最高达到76.5%，最低0.4%，平均值约为16%，可见，非审计服务收入在会计师事务所收入中有着重要的作用。

2.模型结果统计

利用Eviews6.0的最小二乘法程序，模型的输出结果如下：

OP=0.9802+0.0173RATIO-0.0003LNASSET-0.3OP-

CASH+0.0476LEVERAGE-0.0029CURRENT+0.0033ROE

-0.0042ASIZE+0.0021TENURE

（五）实证研究结论

从表3中的数据显示可以看出，解释变量非审计服务费用占总费用比重（RATIO）的P值为0.7127较大，说明非审计服务对审计独立性的影响是不显著的，非审计服务与审计独立性之间不相关，即非审计服务对审计独立性没有实质性的影响，证明文章的假设成立，说明会计师事务所提供非审计服务会促进注册会计师行业的发展。

另外，修正后的拟合优度检验Adjusted R-squared=

0.8643，回归方程即上述样本函数的解释能力为86.43%，说明回归方程的拟合优度较好，控制变量很好地解释了被解释变量。从图1也能看出回归方程拟合得较好。从t检验值发现，经营活动现金净流量占总资产的比例、资产负债率和净资产收益率的绝对值都大于2，说明他们对审计意见有显著影响，而非审计服务收入占总收入的比例对审计意见的影响不显著，说明我国会计师事务所提供非审计服务并不影响审计独立性。

【参考文献】

［1］ 林启云.注册会计师非审计服务研究（第1版）［M］.大连:东北财经大学出版社，2002：8.

［2］ 陈国辉，王军法.非审计服务对审计独立性的影响――2006年深市证券市场的经验证据［J］.广东商学院学报，2008（3）：67.

［3］ 中国注册会计师协会.注册会计师全国统一考试辅导教材:审计（第1版）［M］.北京：经济科学出版社，2011:77-94.

［4］ 郭西强.CPA非审计服务对审计独立性的影响分析［J］.财会通讯・综合（下），2009（4）：112-115.

［5］ 陈高才.对提供非审计服务的几点思考［J］.财会月刊，2006（9）：48-49.

［6］ 陈丽蓉.非审计服务对中国上市公司审计独立性的影响研究（第1版）［M］.成都：西南交通大学出版社，2010：7.

［7］ 董普，田高良，严骞.非审计服务与审计质量关系的实证研究［J］.审计研究，2007（5）：42-49.

注册会计师总结篇6

一、重要性的认识

(一)重要性判断必须立足于被审计单位特定的具体环境重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。对于某一项错报是否是重要的，判断结果并非恒定不变。这是因为不同的企业所面临的具体环境不可能相同；同一个企业不同的会计期间，所面临的具体环境也会发生变化。所以，注册会计师对重要性判断一定要在熟悉被审计单位情况的基础上，立足于被审计单位特定的具体环境，具体错报具体判断。一是全面获悉被审计单位情况。获取被审计单位的会计报表，除此之外，还必须深入到被审计单位的有关部门，涉足企业供应、生产和销售等各个环节，获取被审计单位的合同、协议、章程、营业执照，重要会议记录，相关内部控制制度，厂房设备及办公场所，宏观经济状况及行业前景等重要事项的相关资料，以尽可能全面地熟悉被审计单位的情况。二是加强与被审计单位的沟通，促进相互之间的了解，建立诚实互信的良好合作关系，以便及时掌握被审计单位具体环境变化的信息。三是正确理解会计师事务所的惯例及自己的经验。注册会计师重要性判断通常根据会计师事务所的惯例及自己的经验进行，其“惯例”应当是指重要性水平确定的一般原则及具体方法的选用符合一贯性的要求，而非雷同的判断结果；其“经验”应当是指注册会计师职业判断所积累的把握尺度的分寸值得借鉴，而非过去的执业案例。

(二)重要性判断必须有利于注册会计师的执业操作审计重要性水平是重要性的量化指标，确定审计重要性水平是注册会计师重要性判断的具体工作，其应用有利于注册会计师的执业操作。

(1)提高审计效率。提高审计效率是注册会计师重要性判断的最直接动因。随着企业数量的迅速增加以及企业规模的逐步扩大、组织结构的日趋复杂，对被审计单位实施详细审计正变得越来越不可能，取而代之的是抽样审计的广泛运用。业内人士知道，详查法是注册会计师对被审计单位一定时期内所有凭证、账簿和报表等全部会计资料进行详细审查的一种技术方法；抽查法是注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种技术方法。比较而言，详查法工作量大，耗费人力和时间多，审计成本高；抽查法工作量减少，节约人力和时间，审计成本降低。但是抽查法存在着抽样风险。抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。因此，确定审计重要性水平，有助于注册会计师合理要求抽样结果的可信赖程度，选取适当的样本量，在有效控制抽样风险的同时提高审计效率。

(2)审慎发表审计意见。确定了审计重要性水平就是确定了可容忍误差。可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的所愿意接受的审计对象总体的最大误差。在评价错报的影响时，可容忍误差能为注册会计师决定是否给被审计单位会计报表发表合法、公允、一贯的审计意见提供比较基础。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求被审计单位调整财务报表。如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求被审计单位调整财务报表。如果被审计单位拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师就应当考虑出具非无保留意见的审计报告。所以，确定审计重要性水平，有利于注册会计师审慎发表审计意见。

(3)规避企业失败责任。依赖和利用被审计单位编制的会计报表和注册会计师的审计意见进行决策，已被包括投资人、债权人、雇员、顾客等在内的财务报表使用者广泛认同。与此相关，由企业失败而引起的会计师事务所诉讼案件也明显增多。究其原因，有的是被审计单位的会计责任，有的是注册会计师的审计责任，还有的是财务报表使用者的误会或出于弥补损失的无奈。注册会计师当然要承担审计责任，但是却不应该承担会计责任，还要从财务报表使用者的误会中解脱出来。为此，确定审计重要性水平，注册会计师就可以借助于专业标准为自己主张权利或者申辩。因为只有实际错报超出了重要性水平，并由此造成财务报表使用者决策失误，注册会计师才应该为其发表的错误意见承担审计责任。

(三)重要性判断必须有益于财务报表使用者的经济决策重要性是针对财务报表使用者的经济决策而言的，注册会计师判断财务报表某一错报是否重大，一定要看这一项错报对财务报表使用者决策的影响程度如何。如果一项错报单独或连同其他错报可能改变或影响财务报表使用者的决策，那么，这项错报就是重大的，否则就不是重大的。重要性判断的主体是注册会计师，而重要性的感受者则是财务报表使用者，注册会计师重要性判断一定要力求贴合财务报表使用者的重要性感受。因此，注册会计师重要性判断，惟有学会换位思考，将自己置身于财务报表使用者地位，设身处地为利益相关者着想，才能够真正为财务报表使用者的经济决策服务。

二、审计风险的理解及其成因分析

(一)审计风险的理解审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，注册会计师执行财务报表审计业务，审计后发表审计意见，其不恰当的审计意见包括两种情况：一是存在重大错报，注册会计师审计后发表了无保留意见；二是不存在重大错报，注册会计师审计后发表了非无保留意见。发表上述两种不恰当审计意见的可能性都是风险，但只有第一种情况被界定为审计风险。笔者认为审计风险是单向的，只是当审计未能发现重大错报，注册会计师发表的不恰当审计意见可能给财务报表使用者造成经济损失。并可能判决会计师事务所赔偿时才构成审计风险。因此，审计风险实质上是会计师事务所遭受损失的可能性。

(二)审计风险的成因分析由于注册会计师涉讼事件的增多，新审计准则体系全面贯彻了风险导向审计理念。为此。新的审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”应运而生。并已得到注册会计师的广泛认可。根据这一新的审计风险模型。笔者认为注册会计师审计风险主要来自于两个方面：

(1)重大错报风险评估失误。《中国注册会计师审计准则第1211号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，对评估重大错报风险作出了具体要求。重大错报风险评估失误的原因具体可以分解为：注册会计师未按审计程序识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险；

注册会计师未能运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险；注册会计师明知实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，却心存侥幸，不去评价被审计单位对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，虽以获取的审计证据为基础，但却未能随着审计证据的不断累加而作出相应的调整。

(2)检查风险失控。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报，而未能被实质性程序发现的可能性。检查风险是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性函数。所以，检查风险失控的原因具体可以分解为：一是注册会计师实施的常规审计程序无法达到审计目标时，未能追加补充审计程序，或未能采用替代审计程序；二是审计技术方法的局限性。注册会计师实施审计程序要借助于审计技术方法，这些技术方法的本身可能带有一定的局限性，如观察方法存在以点代面的可能性、抽样检查方法存在抽样风险等。审计技术方法的局限性，常常导致注册会计师运用审计程序有效性的下降。此外，注册会计师对审计成本的考虑，还会影响审计技术方法的应用。以至降低审计程序的有效性；三是会计师事务所及其注册会计师的瑕疵。就会计师事务所而言，会计师事务所质量控制制度不够健全或流于形式，以至在审计工作底稿复核过程中质量问题被项目经理、部门经理和主任会计师漏过。就注册会计师而言，注册会计师个人的知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平，就可能发现不了错报。至于缺乏起码的职业道德，故意放过错报的问题，不属于检查风险之列，应该另当别论。

三、三位一体重要性判断审计风险控制

(一)理解重要性与审计风险的内在关系若注册会计师将某账户余额的重要性水平确定为5000元。就意味着5000元以下的错报不至于影响到财务报表使用者的经济决策，或虽影响到财务报表使用者的经济决策。但专业标准允许这一误差，注册会计师能够主张自己的权利；若注册会计师将某账户余额的重要性水平确定为2000元，则意味着2000元以上的错报就是重大错报，未被检查发现就可能判决注册会计师承担审计责任。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高；重要性与审计风险之间存在反向关系。因此，注册会计师应当学会巧用重要性水平。实现审计风险的有效控制。

(二)以被审计单位重大错报风险评估为基础确定重要性水平，将审计风险考虑在可接受的范围内

在编制审计计划之前，注册会计师应当考虑可接受的审计风险大小。从审计实践来看，5％或许是大多数注册会计师所愿意接受的审计风险。若要将审计风险控制在5％的范围内，注册会计师就应当根据重大错报风险的评估值大小，来调节检查风险的大小。如某交易、账户余额或列报的重大错报风险评估值为70％，则该交易、账户余额或列报的检查风险就必须控制在7.14％以内；某交易、账户余额或列报的重大错报风险评估值为75％，则该交易、账户余额或列报的检查风险就必须控制在6.66％以内。所以，注册会计师确定重要性水平，必须首先评估被审计单位的重大错报风险，只有恰当地评估了被审计单位的重大错报风险，才能够恰当地确定重要性水平，并通过检查风险的调节，把审计风险考虑在可接受的范围内。

(三)以注册会计师重大错报动态分析为依据调整重要性水平，将审计风险降至可接受的低水平审计重要性水平区分为两个层次：一是财务报表层次；二是各类交易、账户余额、列报认定层次。对于财务报表层次的重要性水平而言，注册会计师应当充分权衡变动比率法和固定比率法具体指标的适用条件，合理选用重要性水平的判断基础。对于各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平而言，注册会计师在确定计划重要性水平之后，还应当随着审计过程的推进，根据具体环境或重大错报评估值的动态变化，重新评价对其重要性的判断是否仍然合理。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与前阶段评估获取的审计证据之间出现矛盾，注册会计师就应当修正风险评估结果，调整重要性水平，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。所以，以注册会计师重大错报动态分析为依据调整重要性水平，就是要求注册会计师根据重大错报风险的实际变化，通过调节检查风险，来修正审计程序的性质、时间和范围，把审计风险降至可接受的低水平。

注册会计师总结篇7

[关键词]审计证据数量；重要性；审计风险；抽样风险；预计总体误差

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。独立审计准则规定，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。在审计理论与实务中，诸多方面影响着审计证据的充分性，也影响着审计证据的数量。本文利用图表形式，对审计证据的影响因素进行了直观分析，旨在提高对审计证据数量影响因素的感性认识。

一、重要性对审计证据数量的影响

如果一项错报单独或连同其他错报影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的，即影响报表使用者作出判断和决策的错报程度就是重要性水平。根据独立审计准则，注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，收集审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。由此可见，重要性水平影响收集审计证据的范围，从而影响审计证据的数量。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平也称为“可容忍错报”。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。重要性水平与审计证据之间的关系可以转化成可容忍错报与审计证据之间的关系。

在抽样审计中，可容忍错报与样本量即审计证据数量之间成反向变动关系：可容忍错报越大，样本量越小；可容忍错报越小，样本量越大。而样本量越小，审计证据越少；样本量越大，审计证据越多。因此，可得出推论：在计划审计阶段，重要性水平越高，审计证据越少；重要性水平越低，审计证据越多。这里所指的重要性水平是指重要性的数量特征，即20 000元的重要性水平比10 000元的错报重要性水平高。而为合理保证存货账户的错报或漏报不超过10 000元所需收集的审计证据，比为了合理保证该账户错报或漏报不超过20 000元所需收集的审计证据要多。重要性水平、样本量与审计证据之间的关系如表1所示：

二、审计风险对审计证据的影响

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。根据独立审计准则，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险模型可以表述为：

审计风险=重大错报风险×检查风险

该式表明，在可接受的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，计划的、可接受的检查风险越高。当可接受的审计风险水平一定时，三者之间的关系可以表示为：

检查风险=审计风险／重大错报风险

也就是说，注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平，从而设计审计程序，收集审计证据。

这一关系式从表面看，解释的是审计风险与检查风险之间的关系，其实质却是审计风险与审计证据之间的关系：在既定的、可接受的审计风险前提下，重大错报风险越大，可接受的检查风险越小，会计报表中的重大错报未被审计师发现的可能性越低，审计范围越大，需要的审计证据越多；重大错报风险越小，可接受的检查风险越大，会计报表中错报未被审计师发现的可能性越高，审计范围越小，需要的审计证据越少。也就是说，审计风险与审计证据数量之间成同向变动关系：审计风险越高，所需证据的数量越多；审计风险越低，所需证据的数量越少。

三、审计风险、重要性对审计证据的动态影响

(一)三者问的关系

根据独立审计准则，重要性水平与审计风险之间成反向变动关系，由上述分析已知，重要性水平与审计证据数量之间成反向变动关系，审计风险与审计证据之间呈现同向变动关系。三者关系如图1所示：

重要性水平对审计风险的影响以及相应的审计证据之间的关系可以由表2表示。

(二)评价审计结果时，重要性和审计风险对审计证据的影响

随着审计过程的推进，注册会计师应当评价对重要性的判断是否仍然合理，从而确定是否面临过高的审计风险，审计证据的数量是否满足了充分性要求。

在确定审计程序后，如果注册会计师确定接受的重要性水平接近计划阶段重要性水平，则意味着初始重要性水平确定适当，审计风险控制适当，审计证据数量适当。

如果注册会计师决定接受更高的重要性水平，则意味着注册会计师对于初始重要性水平的估计过于保守，注册会计师执行了过多的审计程序，收集了超过充分性最低数量要求的审计证据，虽不影响审计效果，但影响了审计效率。

如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，例如初步评估的重要性水平为20 000元，而再次评估的重要性水平为10 000元，则意味着随着注册会计师对被审单位了解的深入，对被审单位的会计报表各个层次的重要性水平做出了重新估计。此时注册会计师认为，10 000元的错报就会影响会计报表使用者的决策，而原来按照重要性水平为20 000元所设计的审计程序没有收集10 000元～20 000元之间的错报。此时较低的重要性水平使得重大锚报风险水平提高，注册会计师实际面临的审计风险水平超过了可接受的审计风险水平，这就使得注册会计师发表不恰当审计意见的可能性增加。此时，根据初步评估的重大错报风险设计的审计程序将不再适用。注册会计师应当选用下列方法收集更多的审计证据，从而将审计风险降至可接受的低水平：

1　如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。

2　通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

四、抽样风险与非抽样风险对审计证据数量的影响

抽样风险是指注册会计师根据样本得出结论和对总体项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是样本不能够代表总体特征的可能性。例如抽样风险为10％，则意味着即使注册会计师遵循了独立审计准则对样本进行审计，其结论也不代表总体特征的可能性为10％。

非抽样风险是指由于某些同样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。例如注册会计师选择的总体不适合审计目标，未能适当定义误差或错报，选择了不适于实现特定目标的审计程序，未能适当评价审计发现的情况等等原因所导致的未能发现重大错报或控制失败。注册会计师可以通过采用适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核以及实务的改进，将非抽样风险降至可接受的低水平。

抽样风险与非抽样风险共同构成审计风险，即：抽样风险+非抽样风险=审计风险

注册会计师若想要求样本代表总体特征的可能性越大，即抽样风险越小，则样本规模必然越大；样本规模越小，代表总体的可能性越小。即抽样风险越大。也就是说，抽样风险和审计证据数量之间呈现的是反向变动关系。

抽样风险、非抽样风险与样本规模之间的关系见图2所示：

图2表明，审计风险由抽样风险和非抽样风险共同构成。非抽样风险不受审计方式的影响，不随样本规模而发生变化，无论注册会计师采用抽样审计还是非抽样审计，非抽样风险都客观存在。而抽样风险随着样本规模的增加而逐步减小。在非抽样风险一定的前提下，注册会计师愿意接受的抽样风险越低，可接受的审计风险要求越低，样本规模通常越大，审计证据数量越多；而注册会计师愿意接受的抽样风险越高，可接受的审计风险要求越高，样本规模越小，审计证据数量越少。当样本规模等于总体时，即在N点处，也即详细审计时，抽样风险为零，审计风险全部由非抽样风险所构成。

五、预计总体误差对审计证据的影响

抽样审计中，预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。其他条件既定的前提下，预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；预计总体误差越小，可容忍误差也应当越小。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模越大。也就是说，此时预计总体误差与审计证据数量之间成同向变动

图3中，a1、a2和a3代表不同的可容忍误差水平，且a1>a2>a3；s1、s2和s 3代表不同的样本规模，且s1

六、总体变异性对审计证据数量的影响

总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试时，注册会计师确定样本规模时要考虑特征的变异性。总体的变异性越低，通常样本规模越小；具有高度变异性的总体，样本规模越大。也就是说，在细节测试中，总体的变异性与审计证据数量成同向变动关系：总体各项目之间差异越显著，样本规模就越大；反之，越小。

注册会计师总结篇8

审计质量是会计师事务所生存和发展的基础。注册会计师论文联盟执业过程有两个显著特征：一是职业判断贯穿于审计过程的始终，注册会计师作出职业判断的质量直接决定最终的审计质量；二是注册会计师是在成本和时间的约束下从事具体审计业务的。可见，注册会计师要想在有限的时间内作出高质量的职业判断，必须具备一定的专业胜任能力。伴随着审计方法从最初的账项基础审计方法发展到制度基础审计方法再到现在的风险导向审计方法，需要注册会计师作出的职业判断越来越多，职业判断对保证审计质量的作用越来越突出，对注册会计师专业胜任能力的要求也不再仅仅局限于熟悉通用的审计、会计知识，而是需要掌握大量的行业审计知识，具备一定的行业审计专长。所以，行业审计专长对高效率、高质量地作出职业判断起着至关重要的作用，其通过影响职业判断的质量影响最终的审计质量。

一、接受业务委托阶段

接受业务委托阶段需作出的关键职业判断是决定是否接受或保持具体审计业务，这是非常重要的一项职业判断。如果会计师事务所接受或保持了不应当承接的审计业务会面临两种不利的局面：一种是由于不了解被审计单位及其环境，低估审计业务风险，从而不能满足利益相关者的期望，引发审计失败；一种是在执业的过程中发现自身不具备独立性或专业胜任能力，从而不能严格按照执业准则的要求执行审计业务，引发审计失败。此两种不利局面都意味着低水平的审计质量。因此，要正确的作出此项重要决策必须知彼知己。知彼就是要初步了解审计业务环境，包括被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、经营情况和经营风险等。知己就是在了解审计业务环境的基础上评价会计师事务所的独立性和专业胜任能力。该阶段的了解审计业务环境程度要低于风险评估阶段，虽然了解的程度低但是还是要作出关键的决策，此时，行业审计专长在决定是否接受和保持审计业务的过程中就会起到重要的作用。注册会计师以往行业审计经验的积累有助于其在较短的时间内准确的了解被审计单位及其环境，并能客观的评价自身的独立性和专业胜任能力，从而作出正确的业务承接决策，以保证整个审计过程的审计质量。

二、计划审计工作阶段

注册会计师制定审计计划以使审计工作以有效的方式得到执行，计划审计工作包括根据审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计工作的性质、时间范围和安排，并指导具体审计计划的制定。因此，制定总体审计策略是计划审计工作阶段的重中之重。为了制定切实可行的总体审计策略，注册会计师必须作出的关键决策是确定重要性水平，注册会计师对重要性的决定属于职业判断。重要性概念的应用贯穿于审计过程的始终，直接决定最终的审计质量。

重要性是相对于财务报表使用者作出的经济决策而言的，如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。重要性概念是基于注册会计师的总目标而提出的。根据新修订的《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所

转贴于论文联盟

有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

由上述总体目标可以看到，在执行审计工作时，注册会计师只需要对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证，而无需对财务报表不存在所有错报作出绝对保证，从而提高了审计效率。那么什么样的错报是重大的？重要性概念回答了此问题，即凡是能够影响到财务报表使用者作出经济决策的错报都是重大的错报。注册会计师只有将财论文联盟务报表的整体错报控制在重要性水平以内，才能够满足财务报表使用者的信息需求，才能保证一定的审计质量水平。所以，重要性水平的确定是注册会计师在审计质量和审计效率两者之间进行权衡所作出的一项重要职业判断。

根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》，在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。在确定财务报表整体的重要性水平时，首先要选择一个恰当的基准，然后再选用适当的百分比乘上该基准。在确定基准和百分比时注册会计师应当考虑：是否存在被审计单位的财务报表使用者特别关注的报表项目；被审计单位的性质及所在行业；被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。上述需要考虑的因素都离不开注册会计师行业审计经验的积累及行业审计知识的应用，所以在重要性水平的确定过程中行业审计专长起着重要的作用。

三、实施风险评估程序阶段

风险评估程序，是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。由此，该阶段需作出的职业判断是识别和评估重大错报风险，识别和评估的方法是了解被审计单位及其环境。在风险导向审计方法下，审计工作的主线是风险的识别、评估和应对。只有正确的识别和评估重大错报风险，才能有的放矢的应对重大错报风险，将审计风险控制在可接受的审计风险水平内，从而保证一定的审计质量水平。所以，识别和评估重大错报风险是一项重要的职业判断，如果这个阶段作出了错误的决策，则以下各阶段所做的审计工作都会在错误的指引下得出错误的结果，从而影响到最终的审计质量。

在当今的经济环境下，被审计单位并不是孤立存在的，其与外界有着千丝万缕的关系，同样，外部系统的任何变化也必将会对被审计单位的经营产生影响。基于此，注册会计师在了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险时，不应仅将视野投放在被审计单位内部，而应将被审计单位放在更广泛的经济系统中去了解。《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》中规定注册会计师应当从以下方面了解被审计单位及其环境：1.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素。2.被审计单位的性质，包括经营环境、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资类型、组织结构和筹资方式。3.被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致。4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价。6.被审计单位的内部控制。根据上述内容，识别和评估重大错报风险这一重要职业判断的正确作出建立在注册会计师相关行业审计经验的基础之上。转贴于论文联盟

四、实施风险应对程序阶段

风险应对程序是指针对评估的重大错报风险采取的应对措施。根据《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施；应当针对评估的认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。

总体应对措施是针对财务报表层次的重大错报风险提出的措施，因为财务报表层次的重大错报风险影响多项认定，所以总体应对措施的提出是审计工作的重点，并直接影响最终的审计质量。在《〈中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序〉指南》中规定审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。所以，总体应对措施是在行业审计经验的基础上提出的，其实施主体必须是具有行业审计专长的注册会计师。

进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。控制测试是可选择执行的审计程序，只有在两种情形下必须执行控制测试：1.在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。实质性程序是必须执行的审计程序，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。由此，在确定进一步审计程序时，需作出的重要职业判断是对是否实施控制测试进行的决策。控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报风险方面的运行有效性的审计程序。所以，判断是否实施控制测试即为判断被审计单位与财务报表编制相关的内部控制运行的有效性。如果注册会计师准备信赖与财务报表编制相关的内部控制，那么其就要进行控制测试，如果控制测试的结果表明该内部控制运行是有效的，则依赖该内部控制编制的财务信息即是可靠的，注册会计师就可以减少实质性程序的数量，而控制测试的成本要低于实质性测试的成本，从而在整体上降低了审计成本，提高了审计效率。但如果注册会计师信赖了本不该信赖的内部控制，而控制测试又未发现内部控制的缺陷，此时错误的减少实质性程序必将导致低水平的审计质量。风险导向审计方法下对内部控制运行有效性的判断绝不同于制度基础审计方法，其不是仅仅只关注内部控制，而是把内部控制放在行业环境中并与企业的经营风险等情况结合起来考虑内部控制是否值得信赖。这种对内部控制的评价方法离不开注册会计师行业审计经验的积累及行业审计专长的应用。

五、完成审计工作阶段和编制审计报告阶段

此阶段是审计过程的最后一个阶段，需作出的重要决策是对被审计单位的财务报表发表审计意见，出具审计报告。审计意见是审计工作的最终结果，是衡量审计质量的最终依据。根据我国现行的审计准则体系，审计意见包括五种：标准无保论文联盟留意见、带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。审计意见的出具既依赖于客观的审计证据，又离不开注册会计师的主观职业判断。例如：当注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论时，应当出具保留意见或无法表示意见。究竟出具何种具体意见取决于“广泛性”这个词汇，虽然《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》对“广泛性”的定义及适应情形做了界定，但此界定仍然是原则性的而非具体的可操作标准。如果客观的审计证据表明注册会计师无法对被审计单位50%的存货进行审计，那么此审计范围受限对财务报表的影响是否具有广泛性呢？此时，注册会计师仅依赖客观的审计证据无法发表审计意见，其还要结合被审计单位所在的行业及存货在资产中所占的比重等具体的行业信息作出判断。所以，对财务报表发表审计意见这一重要职业判断，仍然离不开注册会计师行业审计专长的应用。s