注册会计师范文
时间：2023-03-15 15:28:17
注册会计师范文第1篇
作为曾经在15年前一次性通过注册会计师考试，并从业12年的笔者来说，对以上问题还是有一定发言权的。笔者认为，我国注册会计师考试非但没有过时，由于改革以后更为规范化并与国际接轨，其地位不但不会被洋证书取代，反而会有更高的含金量和身价。注册会计师的地位会更高，注册会计师行业的吸引力会更强。
根据对注册会计师目前数量和需求量之间缺口的长远分析，以及我国经济发展情况的综合评估，笔者认为，从现在开始的15年内是我国注册会计师发展的黄金时期，15年以后我国注册会计师行业会进入成熟期，会相对饱和，就如同发达国家和我国香港地区那样。所以，对于目前想进入这个行业的人来说，摆在面前的是难得的“历史机遇”，意味着即使在5年内通过注册会计师考试，也可以享受至少10年的职业发展黄金时期。在这个时间内虎争较小、机会较多，注册会计师的行业地位较高，社会对注册会计师行业的关注呈逐步上升态势。
在会计师事务所工作的人，对什么是“注册会计师”有着更为切实的感受，因为对于他们来说，它还不仅仅是身份和地位的象征，还会涉及到许多现实利益。很多工作能力突出的同志因为多年不能获取这一资格，最后不得不黯然离开这个行业。其实，只要在会计行业及其金融投资等相关行业从事财务相关工作，注册会计师都是一个很好的敲门砖，因为在国内从事财务、审计和咨询等工作，拥有注册会计师资格代表着很高的专业水准。客观来说，注册会计师虽与国内中级职称和高级职称分属不同的系列，缺乏一定可比性但在市场化求职中，它显然比以上二者要好得多。
金融风暴袭来，由于lPO项睛黄不接，国际“四大”相继“感冒”，裁员接踵而来，但据笔者了解，“四大”虽按等级划分员工级别，但对裁撤拥有注册会，计师资格的员工很慎重：虽然金融风暴对国内事务所的影响较小，笔者所在的单位也不存在裁员问题，但从熟悉的一个单位的裁员了解到，该企业裁员会对被裁撤对象进行划分，通过对员工软硬件各项打分评估后，将被裁撤对象划分为重要人才、一般人才、次要人才三个档次。拥有注册会计师资格的员工由于在硬件中打分较高，一般都会被划入重要人才之列，成为裁员潮中的“特别保护”对象。
其实注册会计师对一个人的发展将有怎样的意义，笔者个人就是一个鲜活的实例。笔者的故乡远在祖国边陲的小城黑河。初中毕业后，曾经在400多米的矿井下度过了好几年的时光。正是会计改变了笔者的一生。在一个偶然的机会进入这个行业后，凭借坚韧不拔、持之以恒的性格，笔者不但一次性考取了注册会计师，并且成就了今天北京普洋会计事务所的事业，正是注册会计师这个金字招牌让笔者敢于来到首都北京开创一片属于自己的天地。
注册会计师范文第2篇
——我国现有国有企业31.5万户,有限责任公司5000多户,其年终会计报表都必须经注册会计师独立审计;至21世纪,所有企业财务状况都必须经会计师事务所审核、监督;
——我国现有外商投资企业已逾20万户,其在中国的会计报表必须经中国注册会计师审计,并出具报告方为有效;
——所有境外中资企业,须接受中国注册会计师独立审计:
——国家每年计划安排的数千亿元基本建设投资,为确保投资效益,也要委托注册会计师进行基建审计;
——企业股份上市,必须经过严格的会计师事务所审计;
……仿佛就在一夜之间,—个在经济领域内举足轻重、似乎无所不在的新角色已悄然兴起,本期为你策划——
“超然独立的第三者”
注册会计师制度是世界通行的一项以独立审计为主要内容的社会监督制度,依法审查企业经济活动和相关会计记录。与一般传统意义上的会计有所不同,注册会计师不属于任何行政单位或组织,因而无须为任何“领导”特别负责,这样注册会计师就成了“超然独立的第三者”,从而具有了客观、公正、严格依法独立审计企业经济状况的可能性。其执行审计业务所出具的报告,具有证明效力。注册会计师也因而赢得了社会“经济警察”之美名。
作为独立的职业会计,注册会计师的审计活动在会计师事务所的业务范围内,事务所属于社会中介组织,进行有偿审计服务,市场经济体制的建立与发展,需要发展相应的社会监督而非国家强制体系为其正常的经济秩序提供保障,进而维护国家与企业权益。随着我国对外开放的扩大、体制改革的深入,我国的注册会计师行业在90年代以后获得了长足发展。截至目前,我国具有注册会计师资格人员已达13万人,其中58000人在会计师事务所执业。
注册会计师与会计、会计师有什么不同
通常意义上的会计是指某单位从事单位内部审计工作的财务科室人员或金融单位的计核人员,审计为其职务内工作,为本单位领导负责。其职称序列由低至高分别为会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。
而注册会计师属不同体系。注册会计师专指在会计师事务所工作、依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。没有所谓级别高低。因其从事中介服务,故与单位内部拿固定工资的会计人员有所不同,待遇与其业务量直接相关。所以,如果你想多劳多得,你可以试试做个注册会计师。而且,你的工作环境相对单纯,没有上下领导关系,除了客户,你只须对你的职业良心负责。注册会计师审计业务范围:(一)审查企业会计报表,出具审计报告;(二)验证企业资本,出具验资报告;(三)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告;(四)法律、行政法规规定的其他审计业务。其执行审计业务出具的报告,具有证明效力。
此外,注册会计师还可承办会计咨询、会计服务业务。目前这一业务在国际上发展态势良好,已占到会计师事务所全部业务的一半左右。
注册会计师的职业道德要求
作为一名注册会计师,你的职业道德要求很高,你必须坚持独立、客观、公正的原则,严格按照独立审计准则和其他执业标准的要求规范执业。因为,你的审计报告具有证明效力,从这个意义上,你是社会公正的象征。你的报告要对得起你的客户,更要对得起你的社会良心。假使你审计的是上市公司,那么你的报告就是千万股民的“生”“死”依据。再比如说,一个基本建设项目,可能是涉及几千万甚至上亿元的资金。如果你被委托审计这笔资金相对于这一项目而言是否合理,那么你这个报告是否“道德”可能最终就关系到为国家节省还是浪费几十万甚至上百万。
注册会计师工作是项智力劳动,本钱不多,做得好会有很可观的经济收入。它可以让你上天堂,也能让你下地狱,如果你不守职业规范,违背职业道德,作虚假审计报告的话。注册会计师业务涉及的都是经济问题,而且之中很多数额巨大,如果你没有很高的职业道德素质,恐怕总有一天你会翻船的,毕竟,经济领域的浪头一向来势凶险。
年轻人,入业发展的大好时机
朱*基副总理曾经说过,建立完善的市场经济体系,我们至少需要“30万律师、30万注册会计师和30万税务工作者”。注册会计师事业直接关系到我国财政、经济和税务改革的整体发展,“注册会计师事业发展不好,我们的财税改革只能算完成了一半。”随着国企改革的深化和社会主义市场经济的日渐完善,注册会计师工作的重要性也将日益显示出来。
而目前我们的注册会计师数量还很不足,会计师的年龄结构偏大、素质水平也有待提高。这正是一个年轻人入业发展的大好时机。除了广阔的就业前景,作为个人职业选择,它还有很多其他行业不能比拟的优势。比如作为智力工作的简易(一纸、一笔加一个打印机即可,不需设备、资金、机器等外在条件,实施操作起来简单易行)与高薪(国外一般年薪40000美元以上)、体面与荣誉感(社会公正的象征)以及作为行家的自豪感(其出具报告具有法律证明效力)。
非财务人员可以做注册会计师吗
1991年以前,注册会计师都是从财务人员中考核选拔。自1994年开始,国家实行注册会计师全国统一考试制度,规定非财务专业人员通过考试也可以做注册会计师了。考试办法由国务院财政部门制定,由中国注册会计师协会组织实施。
按规定,凡具有高等专科以上学历,或者具有会计师或相关专业中级以上技术职称的中国公民,可以申请参加注册会计师全国统一考试;具有会计或者相关专业高级技术职称的人员,可以免予部分科目的考试。
注册会计师考试每年9月下旬举行,科目有会计、审计、税法、经济法、财务管理等5门。注册会计师考试实行单科结业,即你不必一年之内同时5门课程全部通过,也就是说即使你今年只有一门及格,你的这科成绩5年之内都会有效,只要你最终5科能全部通过。
参加注册会计师全国统一考试成绩合格,即获得注册会计师资格证书。
拥有注册会计师资格,并有两年以上审计工作经验者(没有相关工作经验者,可去会计师事务所实习),可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。获准注册后,你就是一名可以依法执业的注册会计师了!
要做注册会计师,你应该具备的素质要做一名注册会计师,首先你应有一定的会计基础。因为,不管资格考试还是以后执业,你都要熟悉会计业务,这是最基本的要求。
如前所述,注册会计师业务牵涉到的都是经济问题,相对比较敏感,所以你必须培养谨慎、扎实的工作作风,严格自律,提高自己的职业道德水平,从而做到真正的客观公正,不负“经济警察”之美名,也不致让自己“一失足成千古恨”,毕竟,你离诱惑是最近的。
随着注册会计师事业的发展,其业务已由原来注重过去的单纯审计扩展到着眼未来的会计咨询,为客户提供更有现实意义的策划、建议。这就对未来的注册会计师提出了更高的要求:除审计业务外,你还必须具备企业管理方面的综合知识与素质,以适应下个世纪社会对注册会计师的技能要求。
注册会计师范文第3篇
第一条为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。
第二条注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
第三条会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。
注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。
第四条注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。
第五条国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
第六条注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。
注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。
第二章考试和注册
第七条国家实行注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。
第八条具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。
第九条参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
除有本法第十条所列情形外，受理申请的注册会计师协会应当准予注册。
第十条有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：
（一）不具有完全民事行为能力的；
（二）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的；
（三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满二年的；
（四）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的；
（五）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。
第十一条注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案。国务院财政部门发现注册会计师协会的注册不符合本法规定的，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册。
注册会计师协会依照本法第十条的规定不予注册的，应当自决定之日起十五日内书面通知申请人。申请人有异议的，可以自收到通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门申请复议。
第十二条准予注册的申请人，由注册会计师协会发给国务院财政部门统一制定的注册会计师证书。
第十三条已取得注册会计师证书的人员，除本法第十一条第一款规定的情形外，注册后有下列情形之一的，由准予注册的注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书：
（一）完全丧失民事行为能力的；
（二）受刑事处罚的；
（三）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上的处分的；
（四）自行停止执行注册会计师业务满一年的。
被撤销注册的当事人有异议的，可以自接到撤销注册、收回注册会计师证书的通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门申请复议。
依照第一款规定被撤销注册的人员可以重新申请注册，但必须符合本法第九条、第十条的规定。
第三章业务范围和规则
第十四条注册会计师承办下列审计业务：
（一）审查企业会计报表，出具审计报告；
（二）验证企业资本，出具验资报告；
（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；
（四）法律、行政法规规定的其他审计业务。
注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。
第十五条注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。
第十六条注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。
会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。
第十七条注册会计师执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。
第十八条注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。
第十九条注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。
第二十条注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：
（一）委托人示意其作不实或者不当证明的；
（二）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；
（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。
第二十一条注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。
注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：
（一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
（二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
（三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；
（四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。
第二十二条注册会计师不得有下列行为：
（一）在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计的单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；
（二）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；
（三）接受委托催收债款；
（四）允许他人以本人名义执行业务；
（五）同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；
（六）对其能力进行广告宣传以招揽业务；
（七）违反法律、行政法规的其他行为。
第四章会计师事务所
第二十三条会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。
合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
第二十四条会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：
（一）不少于三十万元的注册资本；
（二）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；
（三）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。
负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。
第二十五条设立会计师事务所，由国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准。
申请设立会计师事务所，申请者应当向审批机关报送下列文件：
（一）申请书；
（二）会计师事务所的名称、组织机构和业务场所；
（三）会计师事务所章程，有合伙协议的并应报送合伙协议；
（四）注册会计师名单、简历及有关证明文件；
（五）会计师事务所主要负责人、合伙人的姓名、简历及有关证明文件；
（六）负有限责任的会计师事务所的出资证明；
（七）审批机关要求的其他文件。
第二十六条审批机关应当自收到申请文件之日起三十日内决定批准或不批准。
省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准的会计师事务所，应当报国务院财政部门备案。国务院财政部门发现批准不当的，应当自收到备案报告之日起三十日内通知原审批机关重新审查。
第二十七条会计师事务所设立分支机构，须经分支机构所在地的省、自治区、直辖市人民政府部门批准。
第二十八条会计师事务所依法纳税。
会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。
第二十九条会计师事务所受理业务，不受行政区域，行业的限制；但是，法律、行政法规另有规定的除外。
第三十条委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。
第三十一条本法第十八条至第二十一条的规定，适用于会计师事务所。
第三十二条会计师事务所不得有本法第二十二条第（一）项至第（四）项、第（六）项、第（七）项所列的行为。
第五章注册会计师协会
第三十三条注册会计师应当加入注册会计师协会。
第三十四条中国注册会计师协会的章程由全国会员代表大会制定，并报国务院财政部门备案；省、自治区、直辖市注册会计师协会的章程由省、自治区、直辖市会员代表大会制定，并报省、自治区、直辖市人民政府财政部门备案。
第三十五条中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。
第三十六条注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议。
第三十七条注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。
第三十八条注册会计师协会依法取得社会团体法人资格。
第六章法律责任
第三十九条会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。
注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十条对未经批准承办本法第十四条规定的注册会计师业务的单位，由省级以上人民政府财政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款。
第四十一条当事人对行政处罚决定不服的，可以在接到处罚通知之日起十五日内向作出处罚决定的机关的上一级机关申请复议；当事人也可以在接到处罚决定通知之日起十五日内直接向人民法院。
复议机关应当在接到复议申请之日起六十日内作出复议决定。当事人对复议决定不服的，可以在接到复议决定之日起十五日内向人民法院。复议机关逾期不作出复议决定的，当事人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院。
当事人逾期不申请复议，也不向人民法院，又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行。
第四十二条会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。
第七章附则
第四十三条在审计事务所工作的注册审计师，经认定为具有注册会计师资格的，可以执行本法规定的业务，其资格认定和对其监督、指导、管理的办法由国务院另行规定。
第四十四条外国人申请参加中国注册会计师全国统一考试和注册，按照互惠原则办理。外国会计师事务所在中国境内设立常驻代表机构，须报国务院财政部门批准。外国会计师事务所与中国的会计师事务所共同举办中外合作会计师事务所，须经国务院对外经济贸易主管部门或者国务院授权的部门和省级人民政府审查同意后报国务院财政部门批准。
除前款规定的情形外，外国会计师事务所需要在中国境内临时办理有关业务的，须经有关的省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准。
第四十五条国务院可以根据本法制定实施条例。
注册会计师范文第4篇
件重大失实罪及其防范进行探讨。由于注册会计师的刑事责任由司法机关确认，故本文主要从《刑法》的角度，对注册会计师犯罪所涉及到的有关问题作一些粗浅的探讨。
一、注册会计师犯罪类型及特征
根据《刑法》第229条规定，对注册会计师依法惩处所设置的罪名有两类：中介组织人员提供虚假证明文件罪和中介组织人员出具证明文件重大失实罪。
（一）中介组织人员提供虚假证明文件罪的特征
l．犯罪的主体是特殊主体。即依法成立的资产评估所、会计师事务所以及在这些中介组织机构中具
有专业资格的从业人员，如注册评估师、注册会计师等。在我国，不允许注册会计师、注册评估师以个人名义执业，都是以所在中介组织名义执业，因此，在一般情况下，提供虚假证明文件的行为是由中介组织的领导人员决定，所得利益也为单位所有，构成单位犯罪。如果注册会计师私自执业，在有关报告书上偷盖公章，则是个人犯罪，有关中介组织不构成犯罪。
2．主观方面是直接故意。即明知自己提供的有关资产评估、验资、审计等证明文件与被审计对象的客观实际不符而仍然提供这些内容虚假的证明文件，或者明知被服务对象要其出具的是虚假证明文件而有意提供的。本罪中的故意只要求对自己出具虚假证明文件是明知的即可，至于是否明知其所审验的文件材料是虚假的，不影响犯罪成立，犯罪动机如何亦不影响本罪的成立。如某注册会计师明知对方净资产只有1000万元，但却为其出具了净资产5000万元的审计报告，这就是一种故意行为。
3．侵犯的客体是国家对中介服务市场的管理秩序。在我国现行的市场经济条件下，中介服务机构扮演了及其重要的角色。市场经济的正常运转离不开现行企业制度的建立及现代经济组织的规范活动，如果中介组织及从业人员违背职业道德，违反法规提供虚假证明文件，不仅背离了中介组织的公正性，更为严重的是扰乱了市场经济的正常运转及国家对中介服务市场的管理秩序。
4．客观方面表现为提供虚假中介证明文件，情节严重的行为。它包括两个具体要素：第一，必须有提供虚假中介证明文件的行为。虚假证明文件是指内容虚假，与实际情况不相符合。包括：对国有企业资产故意低价评估；对发起人没有出资或者出资不足而故意证明其已出资或者足额出资；明知公司对重要的财务会计处理与国家有关规定不符而不予指明，明知公司的财务报告会导致股东、债权人、社会公众产生重大误解而仍做出无保留的审计报告等等。只要行为人将含有上述虚假内容成分的证明文件提供给使用人；等等。至于虚假的文件是否已对股东、债权人或者其他社会公众产生危害，不影响本罪的成立。第二，提供虚假证明文件，必须达到“情节严重”才构成犯罪。何谓“情节严重”，法律无明确规定，也没有相应的司法解释，理论界亦对此看法不一。结合我国的司法实践，我们认为，认定行为是否“情节严重”应考虑以下几个方面：从数额方面看，认定的虚假资本或者股本数额特别巨大；从后果方面看，中介组织出具的虚假证明文件，给公司及其股东、债权人和其他社会公众的经济利益造成了极大的损害；从次数方面看，多次提供虚假证明文件的；从性质方面看，为违法犯罪活动提供方便和条件，向他人索取或者非法授受他人财物。
（二）中介组织人员出具证明文件重大失实罪的特征
本罪的主体与客体均与中介组织人员提供虚假证明文件罪相同，不再赘述。此处仅分析其主观方面和客观方面的特征。
1．本罪的主观方面是过失，即行为人因自己严重不负责任，出具了重大失实的证明文件而造成了严重后果。对于审计业务而言，当审计结论与实际不符时，注册会计师是否存在“过失”，要看注册会计师对虚假结果是否“应当预见而没有预见”，或者“已经预见到但轻信可以避免”。如果注册会计师应当预见而没有预见到委托人提供的证明文件的虚假之处，其在虚假审计报
告上就有过失。
2．本罪的客观方面表现为严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的行为。它包含三个要素：第一，严重不负责任。中介组织人员不认真履行自己职责，严重违背有关法律、法规，不履行必要的程序和手续。如果中介组织人员严格履行了有关法定的程序和手续，但由于某种客观原因，仍然过失提供了内容严重失实的证明文件，则不构成本罪。第二，出具的证明文件有重大失实。所谓重大失实是指出具的证明文件的内容与实际情况有重大出入，而不是一般文字差错或者细节上的瑕疵。第三，造成了严重后果。指由于出具内容重大失实的证明文件，而严重损害国家、社会公众和其他投资者的利益。
二、认定注册会计师犯罪应注意的问题
（一）注册会计师提供虚假证明文件罪的认定
根据本罪特征，结合司法实践，本罪的认定主要应从以下两个方面把握：第一，中介组织提供虚假证明文件的行为必须达到“情节严重”的，才能构成本罪，否则只属于一般的违法行为而不能以犯罪论处。第二，中介组织提供虚假证明文件主观上必须是出于故意，才能构成本罪；如果由于过失而提供了与事实略有不符的证明文件，则不构成犯罪。
（二）注册会计师出具证明文件重大失实罪的认定
根据本罪特征，结合司法实践，本罪的认定可以从以下两个方面把握：第一，从结果上区分。本罪以“造成严重后果”为要讲，只要出具重大失实的证明文件的行为造成严重后果的，才可能构成本罪；如果行为没有造成后果，或造成的后果并不严重，即不构成本罪。第二，从主观方面区分。本罪是过失犯，中介组织人员出具重大失实的证明文件的行为必须出于过
失，才可能构成本罪；如果中介组织人员主观上没有过失，就不够成犯罪。
（三）注册会计师提供虚假证明文件罪与出具证明文件重大失实罪的区别
l．犯罪主观方面不同。前者是故意，主观方面是出于故意提供虚假证明文件；后者是过失，主观上严重不负责任，出具文件有重大过失。
2．犯罪客观方面不同。前者是行为犯，行为人只要实施了故意提供虚假证明文件的行为，即是犯罪；后者是结果犯，即只有造成严重后果才构成犯罪，严重后果是严重情节之一，严重情节除严重后果外，还包括其他情节。
3．犯罪要件方面不同。前者对提供虚假证明文件即使内容无重大失实，只要情节严重（如屡次提供），可构成犯罪；后者的证明文件必须是内容重大失实。
三、注册会计师犯罪的防范
1．严格执行专业准则。判别注册会计师是否有故意欺诈或过失行为的关键在于注册会计师是否遵照专业标准的要求执业。具体来说，就是会计师事务所及其从业人员在执业过程中是否遵守《中国注册会计师独立审计准则》。从理论上讲，注册会计师严格执行了专业准则，得出的应当是真实的结果。因此，中介组织及其从业人员熟练掌握准则的各项规定及其操作办法，严格依据专业标准的要求执行业务，出具报告，就能有效地避免中介组织人员提供虚假证明报告或在法律诉讼中保护注册会计师。
2．健全质量控制制度。质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心。如果质量控制不严，很有可能因某注册会计师提供虚假证明报告而导致整个会计师事务所遭受法律诉讼。因此，会计师事务所必须建立严密科学的内部质量控制制度，并切实落实到每个人、每个部门和每项业务上，加强逐级复核力度，以降低执业风险，最
大限度地减少和杜绝审计犯罪行为。
3．改革事务所体制。中介组织及其从业人员在执行业务时，往往受行政干预及外界影响而导致虚假报告。实质上的非独立性，正是中介组织的审计违规和犯罪赖以滋生的土壤。因此，从事中介职业的人员，应积极完成会计师事务所、资产评估机构等中介组织的脱钩改制，为避免行政干预，预防审计犯罪创造外部条件。
4．转变审计服务观念。注册会计师行业的特殊性，即从客户手中获得劳务报酬而又要对整个报表使用者负责的这种方式，造成了付费与受惠阶层的分离，这就给注册会计师行业带来了两难境地。如果坚持原则，可能得罪付费的客户管理阶层，从而有失去客户的潜在风险，而与客户妥协，又可能要对整个报表使用者负法律责任。我国已发生的审计违规和犯罪案件，有相当一部分是注册会计师因注重客户利益，满足客户的不合理要求造成的。因此，注册会计师应将主要服务于客户的观念，转变到社会公众利益上，以减
少审计犯罪。
5．加强职业道德教育。由于注册会计师队伍中一些不良风气的存在，特别是注册会计师在执业过程中风险防范意识问题，以及某些注册会计师为个人谋取私利而不惜铤而走险的问题等，是造成当前虚假报告增加的重要原因之一。因此，要减少审计违规和犯罪行为，就要强化注册会计师的风险意识、责任意识和道德意识。
6．保持应有职业谨慎。注册会计师完成审计任务必须具备两个起码的要讲：科学的审计程序与职业判断力。在审计准则中，审计程序通常规定的非常明确，但它不可能解决在特定单位审计过程中出现的问题，并不足以保证审计工作质量。因此，注册会计师在选择有关程序或者对相关证据进行鉴别时，必须始终保持“职业谨慎”，以“适当的关注”在每一个环节上作出谨慎的职业判断。这是司法实践中，法官判断注册会计师是否具有过失的重要依据之一。“执业谨慎”应根据特定时期、特定地域的情况来解释。如在我国新旧体制的过渡时期，企业短期投机心态浓厚，假证明、假凭证、假报表等情况非常普遍。因此注册会计师在进行审计业务时，就必须提高对财务报表中的舞弊、欺诈或其他错误的警觉性，而不能仅仅满足于审计要求的每一步程序。否则，我们就很难说注册会计师保持了职业谨慎，对错弊给予了“适当”的关注。
7．熟悉客户业务性质。在许多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务。不熟悉被审计单位的经济业务和中产经营实务，仅局限于有关的会计资料，就可能发现不了某些问题。因此，注册会计师在对某单位审计时，必须熟悉该单位的业务性质，特别是那些专业性非常强的单位，这是有效防止“过失”的重要方法之一。
8．提高审计技术水平。
注册会计师范文第5篇
注册会计师被称为经济警察，在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。这此法律责任条款散见于《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等法律规定中。
1.注册会计师的行政责任。
《注册会计师法》第三十九条规定“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书”。《公司法》第二百一十九条规定“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告，责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上3倍以下的罚款，并可由有关部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人的资格证书”。《证券法》第一百八十二条规定“为股票的发行或上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第三十九规定买卖股票的，责令依法处理非法获得股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款”。《证券法》第一百八十九条规定：“社会中介机构及其从业人员在证券交易活动中作出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万下的罚款。”《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并由有关部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证证书”《股票发行与交易管理暂行条例》规定“会计师事务所出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、罚款；情节严重的的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可。对负有直接责任的注册会计师给予警告或者处以3万元以上30万元下的罚款；情节严重的，撤销其从事证券业务的资格”。
2.注册会计师的民事责任
《注册会计师法》第四十二条的规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的……造成损失的，承担连带赔偿责任”。为了明确注册会计师的民事赔偿责任，最高人民法院下达了四个司法解释，即法函[1996]56号、法释[1997]10号、法释[1998]13号和最近出台的《最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》。前三个司法解释文件是针对注册会计师验资赔偿责任而下达的，对如何确定会计师事务所的赔偿金额进行了说明，这三个文件是针对所有注册会计师事务所的。而《最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》是对《证券法》中上市公司虚假陈述责任承担规定的落实，但规定了对虚假陈述民事赔偿案件被告人的虚假陈述行为，须经中国证监会及其派出机构调查并作出生效处罚决定后，法院方依法受理。注册会计师的民事责任必然受到这个司法解释的约束。3.注册会计师的刑事责任。
《注册会计师法》第三十九条，《公司法》第二百一十九条，《证券法》第一百八十九条和二百零二条都规定了注册会计师的违法行为如构成犯罪的，都要依法追究刑事责任。《刑法》第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘投，并处罚金；前款规定人员如索取他人财物或者非法收受他人财物的，犯前款罪的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金；第一款人员如果严重不负责任，出具的证明文件有重大失实的，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金”。
2001年4月《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》中，对《刑法》第二百二十九条第一款和第二款中介组织人员提供虚假证明文件案规定了追诉标准，即中介组织的人员故意提供虚假证明文件涉嫌如下情形之一的，应予追诉：（1）给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在伍拾万元以上的；（2）虽未达到上述数额标准，但因提供虚假证明文件，受过行政处罚两次以上，又提供虚假证明文件的；（3）造成恶劣影响的。同时该案件追诉标准对《刑法》第二百二十九条第三款中介机构出具证明文件重大失实案也规定了追诉标准，即中介组织的人员严重不负责，出具的证明文件有重大失实的，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：（1）给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在一百万元以上的；（2）造成恶劣影响的。这些法律条款具体规定了注册会计师的违法行为到了什么程度将被追诉刑事责任。
二。目前注册会计师法律责任存在的问题
从注册会计师承担的三种法律责任的法律条款，我们可以看出目前对于注册会计师的法律责任的规定有如下问题：
1.不同法律规定之间存在矛盾。
《证券法》和《注册会计师法》强调的工作程序与应承担法律责任之间的因果关系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票发行与交易管理暂行条例》等法律中强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系。按《证券法》与《注册会计师法》规定要求，只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求，即使其工作结果地与实际情况不一致，注册会计师也不一定要承担法律责任。其他法律则是按工作的实际结果与实际情况来判断注册会计师是否要承担法律责任。这些法律的不同规定，而相关的司法解释又不一致，使实际司法判决不一。因此协调各法之间的矛盾是目前注册会计师行业较为重要的问题。
2.最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》的疑问。
注册会计师法》第四十二条的规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的……造成损失的，承担连带赔偿责任”。这些法律都明确阐明了注册会计师的民事赔偿责任。但是最高人民法院却一纸通知，将由最高立法机关所制定的法律的执行范围压缩，而且还设置了前提条例。法院不仅不履行应尽的法律义务，还将皮球踢给证监会，以证监会及其派出机构作出的处罚决定方依据方可提起民事诉讼。这个规定不仅对证券市场的欺诈案件判决不利，也不利于对注册会计师的监管。
3.注册会计师责任的认定问题。
《注册会计师法》明确规定注册会计师仅就自身的“重大过失”和“故意”行为对第三者承担法律责任，《刑法》中也明确提出了注册会计师要为“故意”和“重大过失”承担刑事责任。但是目前却无如何区分“普通过失”和“重大过失”和“故意”等的专业判断标准。另外《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》中对注册会计师的刑事责任追诉规定仅有损失数额的绝对数：故意提供虚假证明文件给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在伍拾万元以上的；重大失实的，造成的直接经济损失数额在一百万元以上的，都应被追诉。这些规定没有损失的相对百分数，这就没有考虑到相同的损失数额在不同的经营规模的公司中所占的重要性是不同的，这不利于在刑事判决中保护注册会计师的权益。
4.《独立审计准则》的法律地位问题。
《独立审计准则》是根据《注册会计法》的规定，由财政部批准实施的，应属于部门规章。《独立审计准则》应该是目前判断注册会计师在执业过程中是否有违规或过失的唯一技术标准。另外根据国外对注册会计师的保护经验，《独立审计准则》阐述了会计责任与审计责任、合理保证等概念，对于注册会计师有一定的保护作用。但是在实际中法官很少将《独立审计准则》作为判决依据，一方面是由于法官们不了解《独立审计准则》，另一方面是由于《独立审计准则》毕竟是部门规章委等级的，不能同《刑法》、《证券法》、《注册会计师法》相提并论。
5.虚假财务报告的认定问题。
虽然法律规定了对虚假财务报告的处罚，但是目前没有哪部法律规定了什么是虚假的财务报告。因为会计行业内外对虚假财务报告的认识是不同的。会计行业外的人士认为只要财务报告与事实及结果不符，就是虚假的财务报告。会计行业人员认为，只要按会计核算规定进行了会计处理，得出的财务报告就不应认定为虚假财务报告。即使这个财务会计报告与事实、结果不符，因为企业中出现的许多舞弊，并不是会计人员及注册会计师所能发现的。因此注册会计师不能对所有的虚假财务报告负责，应明确注册会计师应负责的虚假财务报告的认定标准。
三。相应的解决思路
为了更有效规范注册会计师的执业行为，保护注册会计师和审计报告使用者的权益，同时也为了注册会计师行业的长远发展，应采取如下措施：
1.完善我国目前现有的法律规定
（1）协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽量使之趋同。
（2）为使注册会计师合理承担刑事责任，应建议最高检察院和公安部修改《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，在损失绝对数额的基础上增加相对比例数，损失的相对比例数应考虑企业的资产总额或营业收入等数据。
（3）另外根据国外对注册会计师的保护经验，将《独立审计准则》中所阐述的会计责任与审计责任、合理保证等概念列入《注册会计师法》等更高等级的法律中。
（4）建立“普通过失”、“重大过失”、“故意”和什么是“虚假财务报告”等认定标准。
作为注册会计师的主管部门财政部和注册会计师协会应和立法机关、司法机关尽量协调、反映，使我国目前的有关注册会计师的法律责任的规定更完善，以保护注册会计师的权益。
2.大行业宣传和行业处罚，树立严格执业的观念。
目前有关注册会计师的法律诉讼中，有很大部分是和注册会计师本身法律意识淡薄，不严格按《独立审计准则》执业有关。因此，中注协应努力宣传按《独立审计准则》进行审计的重要性，加强注册会计师的法律意识，同时对会计师事务所的业务应严格检查，加大对违规行为的处罚力度。
作者：陈益龙天津财经学院MBA研究生毕业
联系电话：0592-2067746，2066731
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注册会计师范文第6篇
审计失败是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见。通常表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留审计意见。会计师事务所为审计的主体，上市公司为审计的客体。可以说，目前我国资本市场上存在的审计失败情况屡见不鲜，一部分注册会计师对于上市公司的出现的财务造假问题未能做到勤勉尽责，未能在审计报告中恰当地发表审计意见，报告有关事实。从而使其丧失了应有的独立性，甚至成为舞弊行为的同谋。
二、经济学角度下的审计失败影响因素分析
(一)审计服务的商品属性
从注册会计师与委托人关系的角度来看，审计服务具有商品属性：注册会计师与委托人双方以审计服务为标的、审计酬金为价格进行的个别商品交易。这样，单个审计服务的酬金就完全取决于具体的、个别的委托人与注册会计师商谈的结果，委托人兼有审计服务需求方代表和审计服务酬金直接给付者两种身份，能够直接影响注册会计师的审计服务活动，这也是当前的现实情况。可以说，谁控制了委托人，谁就能成为实质上的委托人。
(二)契约理论下的审计供给
企业是一系列契约联结的有机体，它反映了不同利益主体对其权利进行讨价还价的结果。下面针对下述三种契约方式逐步分析从审计供给的角度分析审计失败的原因：
1.初始性契约的失败：我国公司治理的缺陷。
初始性契约是审计契约的初始环节，并由它决定了其它两个契约。而公司治理这一制度安排在很大程度上影响审计的信息质量和审计契约尤其是初始性契约的完善和发展。我国大多数上市公司经营管理层实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，中小股东参与公司经营决策程度非常低，由此带来的内部治理机制失效往往使我国的会计师事务所和注册会计师不得不屈服于上市公司及其内部人的压力。
2.主体性契约的失败：审计独立性的缺失
综观我国审计现状，审计独立性缺失更是存在着政府失灵和市场缺陷双层面的原因。从政府失灵角度来看，我国政府在审计市场的过度干预导致审计市场的畸形发展，加上权力制约机制的缺损，导致政府的职能出现错位和越位，一些审计业务的介绍甚至审计结论都是政府参与的结果。从市场缺陷角度来看。市场不充分造成的无序竞争致使审计独立性缺失，审计供给出现不良趋势。当前，我国审计市场竞争激烈，存在众多规模较小、技术力量薄弱、质量控制及自律机制不健全的事务所。这些中小事务所往往违反市场规则，杀价竞争，低价揽客。
3.辅契约的失败：注册会计师监管乏力
审计失败案的频频爆发，与行业监管不力也有着脱离不了的干系，监管不力导致了审计的不良供给，从而导致了审计的失败。当前我国正处于经济转型时期，会计服务市场化程度不高，现行行业法律法规不健全，政府职能转变没有到位，这些都造成我国政府监管机构与行业协会尚未完全分离，以致注册会计师监管体制与我国当前经济与注册会计师行业发展的现状及趋势不相适应，监管成本高而效率低的问题仍然相当突出。
(三)弹性理论下的审计需求
审计需求是审计市场发展的主要推动力，审计需求包括强制性审计需求和自愿性审计需求两个层次。所谓强制性审计需求，是指在政府管制和法律法规的约束下，要求公司聘请审计主体进行审计的需求。自愿性审计需求是在没有政府管制和法律法规的约束下，公司处于自身利益的考虑自愿聘请审计主体进行审计的需求。在自愿性需求的情况下，质量对需求的弹性大于价格对需求的弹性，即更高的质量能诱发出更多的需求，自愿性需求与审计质量正相关。但在强制性需求的情况下，质量对需求的弹性小于价格对需求的弹性，强制性需求与审计质量负相关。其原因主要是权利与义务的不对等。
审计产品作为一种外溢性较强的公共产品，其成本支出主要由被审计单位负担，与其他利益主体无关，从而造成了诸多利益主体包括政府机构和投资者的“搭便车”行为。这种强制性地要求企业接受审计而审计费用又由被审计单位全部承担的制度，只能导致审计需求的逆向选择，即对高质量的审计需求减少，转而寻求价格低廉的审计服务，以实现节省成本和完成强制义务的双重目的。这样，审计的有效需求会逐渐萎缩。正是由于这样一种逆向选择，导致审计失败的风险大大地增加。
三、防范审计失败的相关建议
要防范审计失败，我认为在以下几个方面可以进行改进：
(一)完善相关法律。从防范审计失败的角度出发，法律是最具有预防和惩戒审计失败的工具，也是保障投资者根本利益的坚实基础。
(二)加强审计文化建设。加快注册会计师审计行业诚信建设步伐，完善诚信档案体系和声誉机制，提高审计信用度。
四、加强注册会计师行业监管。
(三)改革监管体制。转变政府角色，加强行业法制建设和监管，增加司法救济配给，为行业的和谐发展提供制度保障。
(四)提高审计市场集中度。主要可扩大会计师事务所的规模并且提高审计市场的行业进入壁垒。
注册会计师范文第7篇
《中国注册会计师》（CN：11-4552/F）是一本有较高学术价值的大型月刊，自创刊以来，选题新奇而不失报道广度，服务大众而不失理论高度。颇受业界和广大读者的关注和好评。
注册会计师范文第8篇
一、需求分析：巨大的市场需求和发展空间
入世后，我国注册会计师行业面临的需求主要体现在以下几个方面：
（一）外国公司进入中国市场对人才的需求
外国会计公司或会计师事务所，以及外国在华的金融机构及其他中介机构其实早已看到了中国这一新兴市场潜在的巨大需求。加入WTO后，他们会大举进入我国会计市场，在中国市场开展业务并展开竞争。然而，由于语言、文化、制度等方面的差异，以及相对成本方面的考虑，他们必然把国际化置于本土化之中，雇用大量高素质中方员工，尤其是具有注册会计师执业资格的人员和那些熟悉国际会计准则和国际国内资本市场运作、精通外语及熟练掌握计算机的专业人才，这从目前在我国的外资银行和外国保险公司主要雇用中方人员便可看出。外国公司雄厚的经济实力和灵活的用人机制，使他们能够在高素质人才竞争中取得优势。
（二）中国企业改革与发展的全方位需求
加入WTO后，我国企业将失去关税保护和出口补贴等，必须在国家法律、制度允许的范围内，按照市场经济规律去运作，完全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展，并面对开放的国际市场，按照国际惯例和国际会计准则行事，平等参与市场竞争。这就要求注册会计师能够为企业提供全方位优质服务。因为企业将不但要求注册会计师和事务所提供审计和一般信息披露服务，还会要求提供有关资产重组、上市运作、投融资决策、风险规避、市场预测等一系列更高层次的管理咨询服务。也就是说，入世后的中国企业，对注册会计师的服务范围、服务形式、服务层次、服务质量等有更大的需求和更高要求。同时，越来越多的企业将面对开放的国际市场竞争压力，将有越来越多的国有企业改制成为股份制企业，他们也渴望得到注册会计师和会计师事务所提供的高质量服务。所以，对注册会计师服务不仅在数量上，而且在质量和内容上都将有巨大的需求。
可以以反倾销为例，说明入世后我国企业需要大量注册会计师服务。截止到2000年6月，共有27家中国企业在9项反倾销调查中向欧盟提出市场经济待遇申请，但只有3家中国企业的申请得到欧盟委员会的批准。欧盟委员会否决中国企业市场经济待遇申请的主要原因有以下几项：(1)中国企业产品的国内销售受到限制。欧盟认为，限制中国产品，特别是高科技的合资企业产品的国内销售是中国政府保护国内低效率产业的主要手段之一。(2)企业决策受到明显的国家干涉。(3)企业缺乏经过正确审计的财务账目。欧盟认为大多数中国企业提交的是不完整的账目，其中相当部分根本未经过审计或没有按照国际会计标准进行审计，尤其是在资产折旧方面。(4)产品成本由于以前的政府行为而存在明显的不真实因素，如国有企业中普遍存在的不正确的资产评估和随意地重新评估等。(5)仍有一部分企业在进行易货贸易。欧盟的反倾销调查主要是书面进行的，欧盟也不会对中国企业进行任何培训指导。因此，中国企业如果受到反倾销调查，应当在有经验的反倾销律师和注册会计师的指导下，充分准备，积极应诉，积极申请市场经济待遇。
这生动说明，面对激烈的国际市场竞争，入世后的我国企业必须按国际惯例去经营和运作，也必须遵守WTO规则，因此，到时众多的中国企业更加需要高水平的注册会计师为之提供全方位和高层次的服务。
（三）外国投资者对注册会计师服务的需求
加入WTO后，会有更多的外国资本大量涌入中国。外国投资者以及其他利益主体为保护自身的利益，迫切要求中国的会计市场能够按照国际惯例和国际会计准则为他们提供规范的注册会计师服务，如进行独立和公正的审计、提供规范和真实的信息及管理咨询服务等，以便进行科学决策。因此，入世后外国资本流入和外国投资增加，也对我国注册会计师服务产生新的更大需求。
（四）中国资本市场的开放和发展所产生的需求我国的资本市场已得到了空前的发展，目前在上海和深圳证券交易所上市的各类公司已有一千多家。随着我国经济改革的不断深入和资本市场的逐步开放，会有越来越多的企业上市，有的企业还要到海外上市，有的外国企业也会来中国上市；我国创业板市场的创立，也将为许多高科技企业和风险投资企业提供发展机会；商业银行等金融机构也将有机会重组和上市，等等。开放的、规范的资本市场的发展，必然要求有规范的注册会计师服务。上市公司、投资者及监管部门都需要注册会计师提供及时准确的信息和可靠服务。资本市场的逐步全面开放，将对注册会计师行业等中介服务提出了更多、更高、更严的要求。
（五）信息化和网络时代对注册会计师服务的需求
在信息化和网络时代，人们对注册会计师服务的需求主要体现在注册会计师能否采用先进的技术和方法为客户提供快捷方便的服务和及时准确的信息，并且，人们应该能够随时获得有关企业的各种信息，这些信息不仅仅是企业的财务报告，更多地涉及到企业绩效、风险度量、发展预测等。这就要求注册会计师能为人们提供全新的服务。
（六）各级政府对注册会计师服务的需求
随着改革开放的不断深入，我国的各级政府也正在转变职能，一方面，政府原有的许多服务职能会转由注册会计师等中介机构承担，另一方面，各级政府部门和公共事业也会越来越多地需要注册会计师提供社会审计等相应服务，这些都是较大的需求。
总之，加入WTO后，我国将对注册会计师服务产生一种全方位的需求。这种需求，既有对注册会计师人才的需求，又有对注册会计师服务的业务范围的需求；既有对注册会计师服务数量的需求，又有对服务质量的需求；既有对服务形式的需求，又有对服务内容的需求。结论是，这种需求是巨大的和更高层次的需求，它为我国注册会计师行业的规范发展提供了巨大的空间和动力。
二、供给分析：低层面的相对过剩与高层次的相对不足
如果从供给角度对我国注册会计师行业进行全方位的分析，我们会看到，目前我国注册会计师行业存在着低层次供给相对过剩和高层次供给相对不足这一矛盾现象。
从注册会计师为市场提供服务的角度看，目前我国注册会计师行业存在下列主要问题：
1．事务所规模小。尽管全国现有执业注册会计师6万余人，但全国4000多家事务所中，注册会计师人数在20人以上的事务所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。从具有证券资格事务所的情况看，全国78家事务所拥有证券许可证注册会计师1000多名，超过20名的只有5家，合并后的事务所的规模虽有提高，但这些事务所中的执业注册会计师人数平均也只有90余人，且70%的事务所的执业注册会计师人数在100人以下。
2．业务单一，获利水平低。目前会计师事务所的服务范围涉及会计、审计、评估、税务、管理咨询等，但绝大多数事务所还只能提供审计等单一品种的服务，能提供全方位管理咨询业务和其他业务的不多，总体的业务服务能力和范围都十分有限。
3．人才缺乏，知识结构老化。全国通过考试取得注册会计师执业资格的人员有5万多人，进入会计师事务所的只有2万多人，因此，事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人，具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能熟练应用计算机、能为顾客提供各种管理咨询业务的专业人才更是奇缺。
4.缺少行业基础统计数据和资料，行业管理缺乏科学性和规范性。例如，在1997年和1998年的《中国统计年鉴》中，在分行业数据中还没有注册会计师和会计师事务所的任何数据；《中国经济年鉴》和《中国城市统计年鉴》也只有3页关于注册会计师的文字资料；《中国会计年鉴》只是分地区用文字概括地介绍了关于注册会计师和会计师事务所发展的有关情况，也没有详细的行业统计数据。这对行业管理部门科学、规范地制订决策是十分不利的。
5．在管理和执业环境上，注册会计师执业规范、事务所运营体制和行业监管机制等都存在较多问题，如事务所内部缺乏激励，行业监管监督不够，法律法规不健全，存在政府干预，作假较严重等。
6．注册会计师后续教育的机会和渠道少。由于事务所培训经费投入不足，培训的层次也较低，加之还没能建立一套面向市场的、有效的培训机制，这使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。
三、一般性结论
根据我们前面的分析，可得出如下一般性结论：
1．加入WTO后，我国注册会计师市场的供给和需求矛盾将变得更为突出。我国低水平的和不尽规范的注册会计师服务与高标准的巨大的市场需求之间存在较大矛盾。在提供服务的范围、水平、层次、质量、技术等各方面，我国的注册会计师行业供给将存在一系列的不适应性。
2．竞争加剧。入世后的会计市场竞争，将是全方位的。既有中外竞争，又有国内同业竞争。由于收入方面存在巨大差距，许多优秀业务骨干跳槽不可避免，会计师事务所可能会象现有中资银行那样面临大量人才流失，这会使事务所处于不利的竞争地位；外国公司在中国设立分支机构，其业务范围将是全方位和多层次的，这使得业务单一的我国会计师事务所的收益会进一步恶化；在资本市场和放开的国际市场上，企业会选择信誉好、影响力大、服务水平高的著名会计公司和事务所，这将使众多小会计师事务所难以生存。
3．挑战与机会并存。尽管我国注册会计师行业将面临激烈的市场竞争和较大的冲击，但由于我国的市场需求巨大，而且呈多元化、多层次格局，那些机制灵活、管理水平高的事务所仍将有较大的生存和发展空间，关键是事务所如何提高管理水平和服务质量及服务形式。但面对国际市场，我国会计师事务所和注册会计师想要走出去在短期内恐怕还不具备任何条件。
4．监管难度加大。会计市场开放后，使得会计市场尤其是注册会计师行业的监管难度加大，这也对中国注册会计师协会提出了更新更高的要求，要求在制度上必须有所创新。
四、对策与建议
1．加大人才培养力度。当今社会，企业最需要的会计人员必须具备下列特质：技术技能(包括会计经济财务生产等)、智能技能、沟通技能和团队技能等。中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会应根据入世后会计市场对高素质人才的需求，加大人才培养和注册会计师后续教育培训力度。要建立起一个面向市场的人才培训制度，以入世为契机和动力，充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制，加速我国注册会计师达到国际水平的步伐。
2．多元化经营。会计师事务所的多元化经营，是会计市场开放和发展的客观需要。会计、审计、法律、税收、财务管理、资产评估等的法规和实务很大程度上是相通的，注册会计师、律师、税务师、财务分析师、评估师在专业知识方面也是互补的。一个机构从事多项业务服务，可以共享各种专业人士的知识，提高服务质量和效益，还可以提供一条龙服务，降低成本，提高效率。实行多元化经营，也是防范经营风险的需要。
开拓新领域和提供更多的优质服务是多元化经营的必然选择。由于市场竞争的更加激烈(不只是会计师之间的竞争，还包括会计师与律师、管理顾问等之间的竞争)，配合网络营销的发展，国际营销效率大幅提高，审计业务如何有效营销和实行有效发展战略，将是会计师事务所竞争的关键所在。目前，会计专业应用各种信息评量不同商品劳务甚至信息本身的价值的机会与需求也逐渐增多。许多大会计师事务所从事审计工作或查账时的重点已经转向以风险为最主要的考虑重点。例如，过去企业披露时只是介绍市场风险、信用风险、流动性风险等，而将来都可能有标准化的衡量方式与披露要求。
3．规模化经营。这也是入世后我国会计师事务所面对激烈市场竞争的唯一选择。规模化经营的目的，是扩大市场份额，健全服务功能，拓展服务领域。只有规模化经营，才能降低成本，才能增强竞争力。
4．行业管理体制和事务所经营机制创新，完善会计准则和相关法律法规。行业管理的重点应是明确行业发展方向及其政策、制定竞争规则等。加强行业监管和行业自律，净化注册会计师执业环境，促进公平竞争。应该靠一个好的制度安排来约束所有当事人的行为，从而提高效率。
注册会计师范文第9篇
【关键词】注册会计师诚信危机成因
一、问题的提出
近年来，国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查处，银广厦事件可谓是登峰造极，而2001年底美国的安然公司破产案更是令人震惊。为银广厦出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销。
论文百事通签字的两名注册会计师被严惩。人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑。由于中天曾作为60多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称超大规模，而安达信国际公司则是全球五大会计公司之一，连这样在国内、国际会计职业界具有较高的地位事务所都难以洁身自好，人们对整个注册会计师行业都不禁要问：诚信在哪里?据上海财经大学的一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。美国一家媒体甚至认为“会计师行业面临危机”。我们认为：注册会计师行业正面临严重的诚信危机，如不认真加以研究解决，将危及整个证券市场的发展。
二、会计师事务所诚信下降的原因分析
1、利益的趋势，使注册会计师往往迁就客户，影响了其应有的保持审计过程中的超然独立性。独立性是注册会计师行业的生命所在，一旦失去独立性注册会计师对客户的财务报告发表审计意见的真实性、公允性必然大打折扣。独立性的丧失是中天和安达信审计失败的重要原因。中天会计师事务所在案发前主要合伙人不是把主要精力放在做业务上，而是放在拉项目、拉关系上。合伙人提出“业务量第一，客户至上，应该尽量满足客户的要求”。对此，事务所的一位注册会计师认为，在拼命追求业务量的环境中，注册会计师要想保持超然独立的立场很难。安然公司破产前，安达信一直是它的报表审计机构，2000年安达信从安然公司获得5200万美元的收入，其中咨询收入2700万美元，审计收入2500万美元。英国金融时报认为，由于会计师事务所的咨询与审计业务没有完全分开，这种关系缺乏独立性的结构，难免引起会计师事务所与客户相互勾结作假。
2、激烈的竞争，使注册会计师简化甚至省略了应有的会计程序，弱化甚至放弃了谨慎性，大大增加了审计风险。会计师的职业行为是一种商业行为，客户接受审要支付一定的审计费用。对会计师事务所来讲审计成本一般与审计业务量的多少成正比，与审计失败的风险成反比，如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险很小，审计投入的成本很高；相反，如果审计程序过于简单，则审计成本很小，但审计失败的风险很大。通常，会计职业界会在三者之间寻求一种均衡，并由行业组织制定审计业务指导价。但是，由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少，事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有客户，在竞争中必然相互压价。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。
3、追究机制不健全，对违规人员的处罚起不到应有的震慑作用。目前在我国之所以频频出现各种违规事件，关键就是违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有震慑作用，尤其是对注册会计师本人。以中天为例，所接受的处罚是被吊销执业资格，吊销其证券、期货相关业务许可证，追究事务所负责人责任，吊销签字会计师执业资格。以前为ST康赛、湖北兴化等出具虚假财务报告审计的原湖北立华会计师事务所，也仅仅是被兼并而已。中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚的约有10人，相对13万人注册会计师队伍和众多的造假事实，这种处罚根本起不到震慑违规和犯罪的作用。由于民事赔偿机制的缺失，受虚假信息误导损失惨重的投资者尤其是中小投资者无法得到经济赔偿，而造假的巨大收益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利益。
注册会计师范文第10篇
关键词：注册会计师；协同舞弊；
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2014）-07-00-01
1993年，《注册会计师法》应运而生，该法律当时以主席令的形式颁布，重要程度显而易见。注册会计师的主要职能是接受委托人的委托，对其财务报表等会计相关财务工作进行审计，除在本单位就职的注册会计师，其独立于委托人及被委托人之外的第三人的形势使其有公信力可以证明或否认某集体或个人的财务报表等财务信息体现物的真实性。
在我国证券市场上，上市公司财务报告舞弊可以说屡禁不止。从银广夏到科龙电器，从银河科技到天津磁卡等等，诸多舞弊事件为社会公众造成了巨大损失，小到零零散散的社会小股东，大到证券公司这样的大股东，都受到了巨大的经济损失，强烈冲击了证券市场的“三公”原则，为市场资源的优化配置也蒙上了一层难以揭开的阴影，长此以往将为整个资本市场持续、健康的发展埋下更多的障碍。
我国注册会计师出具的审计报告往往容易被忽视，其原因主要有两点，一是由于受众并未学习过相关内容，无法进行有效阅读，二是由于公信力的下降，已经没有人愿意相信其内容。2006――2010年的审计报告中几乎没有否定意见的审计报告，无保留审计意见均在90%以上。如此优异的结果或许我们应该觉得满意，但是在如今这样的注册会计师诚信水平下，我们真的很难相信这些就能够代表上市公司真正的财务水平，正中下滑的是我们的质疑也恰恰是正确的，这样的比例中自然存在着许多位鱼目混珠之辈。
在世界经济市场，注册会计师协同舞弊案件已经引起广泛关注，各国学术界、实体市场乃至政界都已经开始采取相应措施给予一定回应。 “安然案”发生后不久，美国立即颁布了《Sarbanes――Oxley Act of 2002》，充分表明了其对于注册会计师协同舞弊事件的重视程度。我国现行制度的不合理、相关人员素质的低下是发生相关舞弊案件的关键原因所在，本文希望从注册会计师自身入手找到有效途径改善现有审计报告质量情况。
这里借用伯洛格纳等人提出的GONE风险因子理论对注册会计师的心理因素进行分析：
表2-1.GONE风险因子理论
（1）一般风险因子。当两种因子结合在一起经分析后当事人认为风险在自己可控范围内其就会接受舞弊请求，参与舞弊。（2）个别风险因子。包括：①道德品质。这是完全取决于个人特性的一个因子，其影响程度难以量化描述，且较难了解，尽管有部分不道德品质不对一些好的结果产生排斥的机理，但不加以控制的不道德品质必然将加大协同舞弊发生的几率；②动机。动机是由需求造成的，主要的便是经济需求和权利需求，如舞弊者希望享受高品质的生活、有较大经济支出的活动急需钱财，当然，也不排除部分特殊动机如报复、迫于压力等。想要控制动机，就要从注册会计师自身入手寻求解决方案。
通过以上分析本文建议采用舆论影响和教育引导这两种方式来加强注册会计师队伍的素质建设，相比法律惩罚而言，这二者是非强制性的，希望通过柔和的，潜移默化的方式去影响塑造人的内在品质，价值观和人生观，形成一种无形的道德的网，去约束、管制注册会计师的行为。这一举措不仅能在人们看的见的地方对注册会计师起到作用，同时还能让注册会计师即便被允许做一些不合理事情的条件下依然固守本性。不合法的一定是不道德的，但不道德的不一定是不合法的，所以道德约束可以在比法律更大的范围中控制监督注册会计师的行为。
本文了解到辽宁等部分地区已经开始实行注册会计师信用评级机制，只是未将具体实行步骤公布出来。现提出如下构想以供参考。首先，需要相关法律法规的支持，要强制性地规定所有会计师都要在取得职业资格后都要开设一个电子数据库，用以储存自己每一次业务的办理。同时建立相对应的平台，会计师只有在数据库登记自己从事某一项活动后方可在平台将其出具的审计报告公布出来，且只有这样公布出来的报告才被社会所接受和认可。进而进行具体的评定，评定机构本文建议由独立于经济社会的政府或其他相关组织结构担任。该评级机制以评分为主，每成功真实地反映某企业的相关财务情况则增加1分，每错误表达或欺瞒相关事实则减少3分，分数可以为负，并将等级规定如下：0分以下为F级，意为false的缩写，虚假错误之意，0分以上50分以下为S级（包括0分），相当于刚入行者或者入行已久但真真假假不断做各种正确或非正确的报告将自己的分数拉低的人，50分以上150分以下（含50分）为SS级，较S级更为可靠，150分以上500分以下（含150分）为SSS级，可信度较高，500分（含500分）以上为T级，意味truth，表明其可信度相当高，基本可以无条件相信。
参考文献：
[1]王庆珍，刘燕.试论审计合谋的成因及治理措施[J].经济论丛，2011，11：212
[2]公彦德，时现.审计行为、审计合谋及奖惩机制的演化博弈[J].系统管理学报，2012.5（3）：421-427