建筑业营改增范文

建筑业营改增范文第1篇

笔者作为一个长期从事建筑业财务工作的从业者，想就建筑业的特点结合“营改增”这一趋势，谈谈自己的一点看法。

一、营业税与增值税的概念

1.在我国现行税制结构中，营业税和增值税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行，即征营业税就不征增值税，反之亦然。

2.两者的不同之处主要有：

（1）计税依据不同

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

全额征税为本质，差额纳税为例外。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

差额纳税为本质，全额纳税为例外。（2）征收机关不同

营业税一般由地税局征收。增值税一般由国税局征收。（3）计税方法的不同

营业税计税方法：应纳营业税=营业额*税率

建筑业实施营改增后增值税一般纳税人计税方法：应纳增值税=销项税额—进项税额

=营业额/1.11*11%—成本费用*对应税率

（4）税率不同

营业税按不同行业设置税目和税率，其中建筑业3%，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。

按国务院批准的方案（财税[2011]110号文）中建筑业增值税税率为11%

（5）营业税是价内税，根据发票上的金额以及税率计算缴纳。

增值税是价外税，税金在价外（此次建筑业营改增，相关定额及招投标程序暂未随之改变）。

二、国家推行“营改增”的一些背景，及建筑业组织应对“营改增”的一些积极作为

1.实施营业税改征增值税改革，是国家结构性减税的重大举措，初衷是通过完善税制，消除重复征税，降低企业税收成本，增强企业发展能力，在推进经济结构调整，加快转变经济发展方式的攻坚时期，对经济社会发展发挥积极作用。

2.面对必将推行的“营改增”，从2012年年初开始，住建部就委托其下属的中国建设会计学会进行营改增调研测算工作。调研发现：按财税部门《营业税改征增值税试点方案》中实行既定建筑业11%的税率，所谓税负不变或者略有减轻只是理论测算。按照实际测算，税负增加的企业达到85%以上，而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%。这一调研结果与“营改增”的初衷背道而驰，直接导致了建筑业“营改增”的时间推迟。

三、“营改增”在建筑业实施，可能带来的影响

1.制压企业的现金流，抬高企业的财务成本。建筑业属微利行业，2010年公布的产值利润率只有3.55%，11%的增值税税率对部分企业可能是灭顶之灾。在现行的建筑业市场，工程项目垫资，中标下浮是行业不争的事实、“潜规则”。这些因素本来就使企业的财务成本居高不下，如再实施营改增，企业先行支付的税金将由3%上升至11%，而增值税抵扣将是一个漫长的过程，对建筑业企业来说，财务成本将再次上升。一些中小企业融资一直困难，加上前不久央行又下放商业银行的存贷款利率自，对中小企来说可谓“祸不单行”、“雪上加霜”，生死存亡之忧尽在眼前。

2.难以抵扣的进项税额是业界担心税负增加的核心因素。通俗地讲，营改增意味着原来以营业额为税基纳税的企业，转变成以工业和商业增加值为税基纳税，在此过程中扣除进项税额，以减少重复征税。理论上，企业在销售产品时可以通过开具增值税专用发票，向下游企业收取销项税款，转嫁本生产环节的税款给下游用户或最终消费者。而下游企业可以凭此增值税专用发票享受销项减进项后，按照增值额缴税，减少重复征税，进而实现减税目的。但是建筑业本身复杂的环境，造成企业在取得增值税发票并进行进项抵扣中遇到了困难。这其中包括：

（1）砖、瓦、灰、沙、石等地方材料主要由项目所在地的农民垄断经营，绝大部分无增值税专用发票。

（2）商品混凝土供应商按国家有关节能政策，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，而简易办法不得开具增值税专用发票。

（3）人工支出，也就是劳动者报酬，这部分占总产值的比重已经达到20%～30%，此次“营改增”专业劳务分包企业与建筑业不同步，也无法取得增值税专用发票。

（4）甲供材料、设备和甲方指定分包工程，总包施工企业难以取得增值税专用发票。

（5）很多建筑企业因资金规模，自有的施工及生产设备少，进而无大宗设备进项税额抵扣。同时，租赁的塔吊等机械，因为有形动产租赁业在地区及适用税率范围上的可选择性广，也可能增加建筑业税负等等。

2.国税函〔2009〕617号：增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。这对于建筑业企业提出了更高的纳税及抵扣风险意识。

3.现行的营业税而言，对再分包能否差额纳税，实务中各地税务征管不一致。无论总分包还是再分包，就算允许差额纳税，如果当期计算的营业额为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同项目间的营业额正负差不得相抵！如建筑业施行“营改增”，时间差、项目间的问题抵扣将不再存在，这上点而言，对建筑业企业来说可能是的福音。

4.因增值税是价外税，改革后对建筑业企业的施工产值、主营业务收入等财务数据的取数会产生一定影响。同时，此次“营改增”与招标法的修改及相关定额取费的改革也不同步，因此对企业的与业主、劳务分包单位的合同签订也会带来重大影响。

四、建筑业企业财务工作者应有的认识及准备工作

虽然，因为各种因素，建筑业“营改增”的时间一再推迟，但最终会顺应改革的潮流，在不远的将来全面实施。作为建筑业的财务从业者，我们就不应当存在侥幸心理，而要积极应对，做好各项前期工作。就财务工作而言，我们应当：

1.认真学习有关增值税的相关知识、文件、规定。例如：《增值税暂行条例》及实施细则，《财税（2013）37号》，《刑法》有关增值税违法行为的条款等。总之，我们要刻不容缓地学习一切与增值税有关的知识，未雨绸缪，在知识储备上适应“营改增”的历史潮流。

2.设置税务专员岗位、开展税务筹划。在内部控制体系中设置税务控制端口，明确权限、职能，从合同开始到项目工程竣工，全过程、全方位参与，减少因“营改增”给企业带来的不利影响。

3.在企业内部模似运转，进而完善企业财务管理、税务管理机制，调整会计核算流程。对从事多种经营的企业，要加强分类、分项明细核算，避免税务规定从高计征，加大企业税负。

建筑业营改增范文第2篇

【关键词】建筑业 税务改革 影响因素 应对措施

一、建筑业“营改增”的影响

（1）建筑业“营改增”对税率和实际税负的影响。“营改增”对建筑业税率以及实际税负的影响主要体现在两个方面。其一是建筑材料和设备的成本下降的影响。在营业后随手去期间，建筑也无法对材料和设备的成本进行抵扣，从而导致材料和设备存在重复征税的现象。但是在“营改增”实施以后通过增值税的进项税消除了对建筑材料和设备的重复征税，降低了其成本。而其二就是人工成本的增加，虽说建筑业向劳务公司进行公认的聘请能够抵扣一定的增值税额，但是由于劳动公司也是增值税的缴纳单位，且发放给工人的工资和福利无法抵扣，由此使得工人的聘用成本增加。

（2）建筑业“营改增”对纳税地点的影响。在“营改增”政策实施之前，建筑业在进行纳税的时候需要根据建筑工程的具置进行纳税地点的调整，只能在建筑工程所在地进行纳税。但是在“营改增”实行以后，建筑业进行纳税时除了有特殊规定的情况之外都是在机构所在地进纳税，也就是说建筑业的纳税地点进行了统一，这也就使得建筑企业能够对企业的税收支出进行更加统一地管理，更加方便建筑企业的财务统计。

（3）建筑业“营改增”对业务模式和经营管理的影响。在“营改增”政策实施之前，部分大型的建筑企业采取的是一种通过对建筑工程中标之后将其建筑任务下放给子公司以及其他分包商的业务模式。这种模式环节多且复杂，给建筑业税收的征收带来了极大的不便，并且在“营改增”之后，这种业务模式将会给建筑企业带来更大的涉税风险以及无法抵扣的损失，大大制约了建筑企业的发展，因此建筑企业势必会对其业务模式及经营管理作出相应的调整。

（4）建筑业“营改增”对财务指标的影响。由于建筑企业的收入主要来源就是通过建筑的对外销售而产生的增值利润，但是在“营改增”实施以后，建筑企业的营业收入将近下降十个百分点，且企业要根据增值额度缴纳一定的费用，再加之建筑业本身就是买方占据主导地位的一个行业，这就使得建筑企业在“营改增”后利润收入相对来说会呈现减少的趋势，对建筑业的财务指标也就会产生一定的影响。

（5）建筑业“营改增”对现金流的影响。在实施“营改增”之前，建筑业的营业税缴纳都是在工程款项收入之后代开营业税发票时进行缴纳，不会对建筑企业的财务运转造成较大的影响。但是在“营改增”实施之后，建筑企业需要在完成工程计量后就进行税款的缴纳，也就意味着在工程款收入之前，建筑企业就需要支出一大笔税务资金，这也就对建筑企业的现金流造成了影响。

（6）建筑业“营改增”对税务管理和财务核算的影响。由于增值税的收取较之营业税的收取来说具有较大的复杂性，因此在建筑业进行“营改增”之后，建筑企业税务管理以及财务核算方式上也会受到一定的影响。在税务管理方面由于增值税需要用专门的发票进行征管，并且需要专门的人员管理，这就使得建筑企业的税务管理支出会一定程度上增加。而对财务核算方面来说，建筑业中的许多环节都有可能涉及到增值问题，因此都涉及到增值税的计算，企业的财务核算也就势必会受到影响。

二、建筑业应对“营改增”影响的措施

（1）调整经营模式和组织架构。根据前文提到的建筑业的传统业务模式和经营管理与“营改增”政策的不适应的情况可以得知，要想使得建筑企业在运营的过程中减少涉税风险以及无法抵扣的损失，就应当对其业务模式进行一定的调整。具体地来说就是应当首先业务模式的简化，尽量减少业务转手环节，加少税务的流转次数，以保障税务管理更好地实施。

（2）制定新的成本定价原则和方法。由于“营改增”政策的实施对建筑企业的营业收入产生了较大的影响，并且在税务支出方面也存在一定的变化。因此建筑企业要想保障自身的营利和收入，就应当对建筑的售出价格进行重新地制定，以保障在现有的成本模式的基础上不会出现亏损，保障建筑企业的可持续发展。

（3）合理进行建筑项目资金规划。“营改增”的实施对建筑企业造成的最为直接的影响就是税务的征收方面，尤其是在企业的工程款项没有收入而需要进行大额的税款支出的时候更加明显。因此为了避免“营改增”给建筑企业带来资金运转问题，企业应当对增值税税款进行提前规划，以保障资金的正常运转。

（4）加强税务管理和税收筹划。就增值税收取过程较营业税收取复杂这一点而言，建筑业要想在“营改增”政策后实现自身的发展就需要对自身的税务管理方案作出一定的调整，以保障税务的支出有专门的人才进行管理，一来可以评估税款指出情况，二来可以实现涉税风险的减少。对企业的管理具有较大的意义。

三、总结

总的来说，建筑业要想实现在“营改增”环境下的发展就应当积极解决“营改增”对其带来的不利因素，并对有利因素加以利用，顺应政策趋势，以实现自身的发展。

参考文献：

[1]陈琳，杨月芬，罗超.论“营改增”对建筑业企业的影响及应对措施[J].时代经贸，2016，（27）.

[2]张玲.浅析营改增对建筑业的影响及应对策略[J].低碳世界，2016，（20）.

[3]张德芬.浅析建筑业“营改增”的影响及应对措施[J].品牌（下半月），2015，（10）.

[4]胡蓉.建筑业“营改增”的税负变化影响及应对[J].经营管理者，2015，（09）.

建筑业营改增范文第3篇

[关键词]建筑业；“营改增”；相关问题；探讨分析

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.160

近年来，随着我国城镇化建设以及城市的快速发展，建筑业在很大程度上得到了发展，同时也成为国民经济中的重要组成部分，但是建筑业由于具有施工周期长、施工环境复杂、流动性大、能耗大以及安全隐患多等特点，在实际的经营管理过程中，建筑企业面对的社会环境以及经营环境同样复杂多变。建筑业在“营改增”政策实施过程中需要根据企业的自身特点进行管理，并且需要明确“营改增”对建筑业的影响，从而保证在“营改增”政策实施过程中，建筑业可以获得稳定发展。本文主要就建筑业实行“营改增”政策后的相关问题进行分析。

1 “营改增”概述

所谓的“营改增”就是将营业税改为增值税，从2016年5月1日开始，全国范围内全面推行了营业税更改为增值税的试点，其中房地产业属于关键的一个试点行业。在2012年上海首次对交通运输业以及部分服务性行业开展了“营改增”试点，在试点取得较好效果后，其他城市以及多个行业也逐步开始了“营改增”的试点工作，建筑业作为“营改增”的主要试点行业，通过“营改增”政策，能够对二次征税问题进行规避，同时能够对整个建筑业进行结构调整，推动建筑业的创新发展，从这两个方面而言，“营改增”对于建筑行业的发展具有重要意义[1]。

2 建筑业实行“营改增”对税负的影响

2.1 建筑劳务支出抵扣问题

现阶段，^多的施工单位在工程管理中，多采用建筑劳务分包，此时，建筑工程劳务支出的费用需要施工单位按照合同的要求，以开具发票的模式向劳务公司支付建筑劳务费用。采用这种模式的施工企业，其实际的税负基本没有减少，究其原因，还是因为在劳务费用支出过程中建筑人工费用不能进项抵扣，在这种情况下，建筑劳务公司需要按照纳税人一定的税率完成增值税的计算，劳务支出中主要是工人的工资以及相关的保险等，根据增值税方面的法律法规，这些支出的费用都无法进项抵扣，也就是说在这个过程中，建筑劳务公司的税负最终会转嫁到施工单位，影响到建筑企业的实际支出。在“营改增”实施过程中，建筑劳务支出在不满足进项抵扣的情况下，建筑企业的实际税负有可能会增加并影响建筑企业的实际资金流出[2]。

2.2 建筑设备的支出抵扣

对于“营改增”后购买的设备，按照相关规定，可以凭借相关发票抵扣进项税，但是对于“营改增”前购买的机械设备，却不能抵扣进项税，初步看来，在“营改增”后，建筑机械设备的费用支出下降了，但是仔细分析后，会发现事实并非如此。对于租赁的机械设备，其采用的是营业税应税劳务，营业税是按照5.0%计算，但是“营改增”后，增值税则是按照17.0%计算的，租赁公司的费用包含了场地租赁费、设备维修费用等，从一定程度上而言，在“营改增”前后的税负与设备租赁公司的多个因素有关，根据租赁公司的相关费用确定出税负，从某种程度而言，增值税的税负最终还是源于建筑施工企业，此外，对于外购的施工设备，同样会因为是否能够进项抵扣造成了建筑企业在税负方面出现了一定的差异性，所以在“营改增”后，建筑企业实际能够享受到的增值税优惠政策十分有限，甚至还会出现实际税负增加的情况[3]。

3 建筑业“营改增”实施后增值税的实际操作

3.1 建筑业增值税的进项抵扣问题分析

建筑业的费用主要用于施工阶段，但是在施工过程中，部分项目由于某些因素的影响，不能够得到增值税专用发票，相应地不能进项抵扣，同时，建筑业在施工过程中会受到市场经济的影响，材料费用会发生较大变化，部分建筑材料在购买过程中没有专用的增值税发票，此外，在土方开挖、土方外运过程中，有强买强卖的现象，从整个建筑市场环境以及社会环境而言，由于各种复杂因素的影响，无法保证建筑业在施工阶段，能够完全得到增值税正式发票，在没有增值税专用发票的情况下，部分支出额无法进行抵扣，理论上建筑业可进行抵扣的项目较多，但是实际操作中真正能够抵扣的项目较少。建筑业在运转过程中，大多数施工单位承接的工程项目较多，出现了资金分散，此时，会出现工程款与材料款的相互拖欠，在“营改增”后，由于费用的拖欠，部分抵扣凭证不能及时得到，影响进项税的认证抵扣。施工单位在不能顺利得到工程款的情况下，将无法支付材料费用以及劳务支出。造成了彼此款项的拖欠，进而形成一种恶性循环。正是由于拖欠，会计核算无法对施工过程中的成本、债务等内容与税务进行核对确认，实际已经发生的进项抵扣无法在固定时间内得到认证。

3.2 “营改增”后，施工单位提供服务过程中，会计收入确认与计量和增值税税收政策的有效衔接

建筑业营改增范文第4篇

关键词：营改增；建筑业；税负

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.21.072

1“营改增”含义概述

“营改增”全称为营业税改征为增值税，于2016年5月1日在建筑业内全面推开。2016年3月《政府工作报告》中指出，“营改增”政策要确保所有行业税负只减不增。这将意味着“营改增”政策将为建筑业纳税人带来新一轮红利。“营改增”税制改革从深层次讲，其不单单只是税制的转换，而是推进经济结构调整、产业转型的重要措施，它能有效地减轻企业负担，淘汰落后产能，促进工业转型、服务业发展和商业模式的进一步创新。是一项利国利民的良策。

在“营改增”政策中所指的建筑业纳税人，主要是指在境内提供建筑服务的单位和个人，建筑服务包括工程、安装、修缮、装饰和其他建筑服务等。“营改增”后建筑业纳税人将分为增值税一般纳税人年销售收入500万元以上及其他符合规定的纳税人和小规模纳税人。一般纳税人税率为11%，小规模纳税人及选择适用简易计税方法的一般纳税人征收率则为3%。

2“营改增”对建筑业税负的影响

2.1税负只减不增

在“营改增”税制改革后，从事建筑行业的企业或个人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中一般纳税人是指年销售收入超过500万元以上的及其他符合规定的纳税人。改革后制度规定，一般纳税人税率为11%，小规模纳税人及选择适用简易计税方法的一般纳税人的征收税率为3%。尽管税改前制度中规定，建筑业纳税人征收营业税税率为3%，但这并不意味着税改后征收税负会有所增加。首先，小规模纳税人及选择适用简易计税方法的一般纳税人征收税率为3%，但由于增值税属于价外税，在计税时，只按照不含税价计算增值税，同等条件下，实际税负只有291%。按照这样的计税方法来算，建筑业企业每取得1万元应税销售收入，“营改增”之前需缴纳营业税300元，而“营改增”之后则只需要缴纳增值税291元。同时，月销售额在3万元及以下的小规模纳税人，则免征收增值税。其次，对于一般纳税人而言，“营改增”之前营业税是按照其所有收入全额征税，但“营改增”后增值税应纳税额是当前销项税额减去当期进项税额。按照这种计税方法，建筑业企业在缴纳增值税时是可以进行进项税抵扣，如：某建筑企业在某月共取得施工价款600万元，期间购买石灰用去351万元。则其“营改增”后缴纳增值税为，而其“营改增”前所缴纳的营业税为。由此可见，不管是哪种形式的建筑业纳税人在“营改增”后其所缴纳税额只减不增。

2.2纳税地点发生变化

“营改增”之前，营业税的纳税义务发生地为劳务发生地，即在哪里施工，则在哪里缴纳营业税。而“营改增”之后，增值税的纳税地则变为机构所在地，即公司总部在哪里，则在哪里缴纳增值税。这就意味着今后除了个人提供建筑劳务和小规模纳税人提供建筑服务可以在劳务发生地代开增值税专用发票外，所有建筑业发票必须在机构所在地进行自行开具。这种规定对于跨区域提供建筑服务的企业而言，一方面要按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面还要严格按照制度的规定，在建筑服务发生地预缴税款。

2.3新增预缴模式

“营改增”政策的施行时间紧迫，涉及面广，内容多责任大。为了维护原来地方财政和中央财政的平衡，对建筑业征收增值税采取预缴模式，即纳税人跨县、市、区提供建筑服务的，以其全部价款和价外费用扣除支付的分包款和余额进行预缴。对一般纳税人在施工当地进行预缴时，是总包减分包，按2%进行预缴，预缴完后，向机构所在地进行纳税申报；对小规模纳税人及采用简易计税方法的一般纳税人则按照总包减分包的3%在施工当地进行预缴。小规模纳税人及采用简易计税方法的一般纳税人在施工当地预缴后，向机构所在地进行纳税申报即可，无需再度缴费。

2.4增值税专用发票抵扣税负

“营改增”制度规定，可采用增值税专用发票抵扣部分税额。这项制度在理论上对建筑业而言能够极大地减轻建筑业纳税人税负，但在实际工作中，增值税专用发票的取得却存在诸多问题。主要表现在：第一，在建筑业中，材料采购成本是主要成本之一，但目前的建材市场票据管理还尚不规范，使得很多建筑企业无法及时获得合格的增值税专用发票，进而影响建筑业的进项税抵扣问题。第二，租赁设备成本也是建筑企业的主要成本之一，目前建筑业设备租赁公司大多为个人或合伙组成的小型租赁公司，这种公司通常无法提供增值税专用发票，也影响了建筑业进项税的抵扣。第三，建筑业的特点是项目所在地与机构所在地相分离，项目核算采取报账制。而在很多大型工程项目中，往往存在结算延迟的现象，这样则使得增值税专用发票无法及时取得，在税负抵扣时间又严格要求的情况下，也给建筑业企业的进项税抵扣造成了不小的影响。

3建筑业对“营改增”政策的应对措施研究

3.1培养税务人才，做好税收筹划

面对“营改增”政策在建筑业内的执行，建筑业企业应提前作好积极的应对措施，储备税收筹划人才，做好“营改增”政策的研究工作，并合理进行税收筹划，以便在政策执行后，能迅速熟悉政策的各项细节，了解改革后的税收方法，尽量减少企业税负支出。对“营改增”政策的研究，主要从增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，了解进项税的抵扣范围，了解增值税专用发票的取得途径及在获取专用发票过程中可能存在哪些问题，并对这些问题做好提前预案措施。同时，对企业的全体员工进行“营改增”相关知识培训，特别要注重培训员工取得增值税专用发票的意识、识别增值税专用发票的方法和途径等，让企业在“营改增”税制后能顺利开展财务工作，保障企业的顺利运转。

3.2改造财务管理

建筑业财务管理人员应仔细研究“营改增”的各项规章制度，详细分析企业支出中的可以用于抵扣的项目，做到应抵尽抵。同时提前做好供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式是否含税、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，应尽量选择增值税一般纳税人，可取得17%的增值税专用发票进行抵扣。对于施工现场所使用的水、电、气等难以取得增值税专用发票的物质，应提前在合同中进行说明等，确保在施工过程中尽量及时取得专用发票，减少企业所应缴纳增值税税额。

3.3及时做好风险防控

“营改增”后涉税风险进一步加大，增值税税制是违法违规处罚在所有税种中最严厉的一种。国家对税制进行改革，目的之一也是为了整顿税收问题。而“营改增”制度的出台能较好地遏制非法转包、分包、挂靠经营等现象。在实际的建筑业工作中，有些企业在承包工程后将全部工程转包他人，这是建筑法所明确禁止的。税制改革后，在工程全部转包的情况下，作为第一承包人的建筑企业应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人取得增值税专用发票作为其进项税额，从其财务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。因此，建筑业纳税人应高度重视挂靠经营、转包、分包等问题，仔细研读“营改增”政策，做好相应税收管理及风险防控。

4结束语

综上所述，“营改增”政策对建筑业的税负影响主要为只减不增，在具体的操作过程中，建筑业在税负缴纳、税负计算等方面会有相应的改变，建筑业纳税人应积极组织企业财务人员对新政策进行仔细的研究，熟练掌握新政策的各项细节与措施，并及时组织专项培训，对财务人员、业务人员及管理层进行重点培训，使其认识到增值税法规对企业管理的重要性，确保企业能够享受到国家政策的红利。

参考文献

[1]尹书惠.“营改增”对建筑业的影响及对策[J].经济研究导刊，2015，（19）：8788.

[2]祝映兰.“营改增”对建筑业的影响及应对分析[J].时代金融（中旬），2013，（9）：8384.

建筑业营改增范文第5篇

（一）建筑业具备增值税可抵扣机制定理的条件

从理论上看，增值税的征收范围包括国民经济中所有能产生增值额的货物与劳务销售的行业和环节。但我国受经济发展水平、税收征管能力等因素的影响，一直对建筑业征收营业税，事实上建筑业具备计算增值税进项和销项税额的条件。首先，从生产经营过程来看，建筑业的经营资金同工业企业一样，随着供、产、销过程不断进行。其次，从建筑业资金形态的变换来看，由储备资金、生产资金、产品资金等各种形态，最终又回到货币资金形态。最后，从建筑业的原材料消耗过程及结果来看，建筑业同工业企业的过程类似，即原材料—未完施工（在产品）—已完施工（产成品）。因此建筑业具备征收增值税抵扣机制的基本条件。

（二）我国企业具备营改增后会计核算的应对能力

随着经济发展水平的不断提升，税收征管能力的加强，第三产业突飞猛进的发展，我国会计领域也随之进行着改革和完善。集中表现为：会计法、税法、经济法等法律法规的日臻完善。我国的会计准则与国际会计准则的不断趋同，2007年实现了与国际财务报告准则的等效。财务软件在大中小企业的普及，极大提升了会计核算的准确与及时。我国会计人员的素质不断提高，专业知识的掌握能力逐步增强。以上这些条件充分保障了在建筑业进行营改增后，会计人员对成本、收入、利润、现金流的核算变化的应对。

（三）切合我国增值税征收管理需要

增值税具有普遍征收，环环相扣的特点。其特殊的计税方法，使得在上一环节已经缴纳的税额可以在下一环节征税时扣除，使各个环节形成一个环环相扣的完整链条。然而，国家税务总局将建筑业排除在征收增值税之外，人为地扭断了以增值税发票管理为环节的管理链条，如建筑安装所需的机械设备、建筑材料等，它们都属于应征增值税的范围，可由于在我国不属于增值税的管理范围，专用发票给关联企业偷税、逃税以可乘之机。因此对建筑业的营改增是进一步加强我国征税管理的需要，也是促进建筑业进行设备改造和技术更新的必然要求。

二、营改增对建筑业会计核算影响的对比分析

（一）对成本核算的影响

建筑业的成本主要来自三个方面，材料费、人工费、机械费。材料费主要来自三大主材（钢筋、水泥、木材），地材（砖、砂料及石料等），混凝土及其他材料费用。建筑工程人工费包括基本工资、工资性补贴、生产工人的辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费。机械费一般由两部分组成，一是设备租赁费，二是使用自有设备产生的修理费、折旧费、燃料费、人工费。

1、对材料费的影响。

一是对钢筋、水泥、木材的影响，钢筋、水泥适用增值税率17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%。木材适用13%的增值税率，不含税的成本将减少11.5%。二是对地材的影响，一般由建筑企业项目所在地自行采购，而所在地的地材生产厂家多为小规模纳税人，其适用3%征收率，此时地材成本将减少2.9%。三是对混凝土的影响，混凝土适用简易办法征收增值税，按照6%征收率计算缴纳增值税，此时商品混凝土的成本减少5.6%。四是对其他材料的影响，建筑业施工中适用的其他材料多种多样，税率各不相同，如向一般纳税人购买，则材料成本减少14.5%，如向小规模纳税人购买，材料成本减少2.9%。

2、对人工费的影响。

建筑工程人工费占工程总造价的比重在逐年上升，目前已经达到30%左右，对人工费是否征收，征收多少已经成为营改增后建筑业整体税负增减的一个至关重要的因素。目前存在两种征收方法，一是分包建筑工程的纯劳务部分，应按取得的分包款全额缴纳3%的“建筑业”营业税，并在施工所在地向付款方开具发票。二是提供劳务派遣服务，建筑劳务企业按取得服务费收入缴纳5%的“服务业”营业税。营改增后如对建筑劳务按照11%征税，必将造成劳务成本大幅度上升，劳务费价格上扬，因此，应按照3%征收率向建筑工程施工征收增值税，按6%的征收率对建筑劳务承包取得收入与转付工资社会保险等的差额征收。以保证营改增规定的行业总体税负不增加或略有下降的基本原则。

3、对机械费的影响。

企业机械费一般由两部分组成，一是设备租赁费，二是使用自有设备的维护修理费。其中设备租赁费用占企业机械费的75%左右。实现营改增后，将使有形资产租赁的税率提高至17%。

（二）对收入核算的影响

营改增之前，企业需要依据全部工程造价乘以相应税率缴纳营业税。实现营改增之后，企业需依据不含增值税的工程造价缴纳相关税款。因建筑业预留税率为11%，因此不含税收入=含税收入（/1+11%）。但是实行营改增后建筑业的部分增值税进项税额将出现无法抵扣的现象，如果流通环节中购置的货物出现较难取得增值税税票及假发票等问题，这就使得企业多缴增值税，企业实现的利润总额将有所下降，增加了企业完成绩效的难度。

（三）对票据管理的影响

营改增之前，从事应税劳务的建筑企业在收取工程款项时，开具地税机关监制设计并统一印刷的建筑业统一发票（自开）或由地税机关代开建筑业统一发票（代开）。开具对象为所有接受应税劳务的单位和个人，不区分接受方纳税资格。在税收征管中，对建筑业重复征税现象严重。实现营改增之后，主管税务机关由地税改为国税，建筑企业在收取应税劳务款项时，需开具国税总局监制设计并统一印发的“增值税专用发票”。增值税一般纳税人开具的发票会被购买方用于抵扣税额。但是社会上仍然存在的一些挑战将影响建筑业的票据管理，如超范围的开票，会导致购买方少抵扣或多抵扣税金，严重影响发票管理的有序性。另外，由于大型企业集团分布广、工程项目多，这给发票的收集带来了困难。因此税务部门，一方面应加强专用发票的管理，以防止虚开增值税专用发票现象的发生。另一方面需严格审核、检查企业业务交易环节所涉及到的增值税发票，以规避各种不必要风险的发生。

（四）对现金流和利润核算的影响

营改增之前，企业现金流的增减与企业整体税负的增减呈现负相关。建筑业的税金预缴制对现金流的影响较大，具体表现为企业预先缴纳税款，待工程项目竣工后清算、找平，这将减少企业经营资金的流动金额。实现营改增之后，企业可在收到工程款后缴纳税金，这将保证经营资金在供、产、销过程中充分的流动，保证企业的经济利润。（五）对企业纳税的影响营改增之前，纳税人在资产负债表日确认合同的收入和支出，计提营业税。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税，缴纳时，借：应交税费—应交营业税贷：银行存款。年终结转损益进行利润核算时，将营业税金直接从收入中予以扣除。实现营改增之后，一般纳税人和小规模纳税人进行差额征税的会计处理方法不同。对于一般纳税人而言：在符合收入确认条件时按照实际或应收价款，借：银行存款（应收账款）贷：应交税费—应交增值税（销项）主营业务收入（其他业务收入）。在符合成本确认条件时按照实际或应付价款，借：主营业务成本应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款（应付账款）。缴纳时，实行差额缴纳即从销项税额中抵扣进项税额，如果销项税额大于进项税额按照差额缴纳，如果进项税额大于销项税额应当结转到下一期继续抵扣。对于小规模纳税人而言：按照简易计税方法计算增值税，不需要核算进项与销项税额，直接通过“应交税费—应交增值税”等会计科目进行处理，这将缩小企业的利润空间。

三、建筑业应对营改增改革的具体措施

（一）建筑企业内部模拟运行营改增

各建筑企业联合起来在本年度现行营业税核算的模式下，再同步建立一套模拟增值税的账套。两种核算和计税方法并行，将年度税收结果进行比较。如税收不减反升，则积极向财税机关反映情况，提出企业的建议和诉求，力求降低税率，真正达到减税的目的。另外，尽可能的取得增值税专用发票，从高选用抵扣率。一些小而全、大而全的企业应该分立或分散经营，适当拆分为若干独立核算子公司、分公司，延伸企业上下游抵扣链条，以便加大企业的进项抵扣。加强对建筑业四小票的管理。四小票（即货物运输业发票、海关进口增值税缴款书、废旧物资发票和税务机关代开增值税专用发票）作为扣税凭证，对其管理是增值税发票管理的重要方面。做好会计衔接和会计处理工作，如会计核算需增设应交税费—应交增值税（营改增抵消销项税额）等会计科目，以进一步完善内部的会计核算制度，以便应对税制改革，使税收核算顺利的进行。

（二）如果营改增政策实施增加

了建筑企业的税负，企业可尽量分散其成本如小幅提高项目报价，因为税负增加是整个行业的增加，所以相应的提高工程报价不会对企业的竞争力造成太大的影响。建筑企业积极应对“甲供料”的现象，在与开发商签订工程承揽合同时附补充条款，如开发商提供建筑材料，则开发商、建筑商、供料商三方需签订协议，供料商需要将可抵扣的进项发票提供给建筑商，如未提供而造成建筑商税负增加的损失由开发商承担。明确施工企业在选择供料商时，应该将开具增值税发票作为基本条件，便于施工商在订购建筑材料时获取发票。

四、结语

总之，营改增给建筑业带来的不仅仅是发展的契机，如减少建筑业重复缴税，促进建筑业的健康发展，同时也给建筑业的内部组织管理、财务管理、会计核算及企业的税收筹划带来一定的冲击。建筑业在面对营改增带来的利弊时，要积极寻求使企业尽快适应营改增的方法，如建立健全会计核算制度，适时适当调整企业的经营策略，采用可行的增值税税务筹划手段，加强增值税的票据管理，加强企业会计人员的培训以提高其专业技能，以最大限度的享受税收利益。

建筑业营改增范文第6篇

关键词：建筑业 营改增

一、建筑业营改增的时代背景

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是分立并行且最为重要的两个流转税税种。其中增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。按照十二五规划，到“十二五”末（2015年）要完成重要税改项目――增值税“扩围”，即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，实务中简称“营改增”。2012年10月18日，国务院副总理在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示：要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。2013年4月10日召开的国务院常务会议上，总理再次提出这个问题并明确从2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增在全国推开。

由此可以看出建筑业营改增是大势所趋。但是建筑施工行业具有建设工期长、金额大、施工地点分散、施工工艺复杂、耗材多、大型工程通常需多行业多部门多工种配合等特点。另外，从建筑业的行业涉及面、产业关联度方面看，建筑施工行业属第二产业，建筑经营活动涉及行业众多，如上游的建材业、机械制造业和下游的房地产等众多行业部门。因此，在建筑业营改增政策的推行过程中，切忌不考虑建筑业特性及经营时代背景，忽视建筑业流转税改革过程中存在的问题，轻率决策、贸然实施。

建筑业在实际实行营改增政策过程中存在许多需认真解决的问题，包括在制定建筑业营改增有关条例时，仅仅顾及到其对建筑施工单位造成的影响是不全面的，同时也要认真思考对其他的建筑相关领域的影响，因为这会涉及到一定的利益链，建筑行业的上下游企业都与之息息相关。在搜集有关信息的时候，一方面要充分熟悉建筑行业本身的性质与特征，同时要从大的方向上去考虑，对经营的整体环境作出科学的预测预评估，便于制定策略的精确性。要最大限度地确保建筑行业的营增改政策和具体的实际相互吻合，并能够促进经济的发展，要将建筑行业本身的特征充分体现出来，同时还要减轻建筑企业的税费负担。

二、营业税与增值税的异同

第一点二者在税率上有着很大的不同，例如目前通行的增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。增值税通常按不同商品设置不同税目和税率，其基本税率为17%，因商品品种不同而异另有低税率13%和6%，按国务院批准的方案中建筑业增值税税率为11%，营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业3%。

第二点计税依据及计税方法有着明显的不同。建筑业营业额确认允许总分包差额，增值税一般纳税人计税方法为“应纳增值税=销项税额―进项税额”。在中国增值税征管实务中，实行“以票管税”，除帐外收入外，开票立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。所以应纳增值税往往不等于增值额*税率。增值税是价外税，实行价外税，即由消费者承担税款，有增值才征税，没增值不征税，具体体现在计算增值税时应先将含税收入换算成不含税收入。而营业税作为价内税，由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。

第三点是在税务主管机关管理上也存在很大的不同。营业税一般由地税局负责征收，而《营业税改征增值税试点方案》中有非常清晰的条款说明了营改增后的增值税款由国家税务局征收。相对地税局而言，因牵涉增值税专用发票犯罪，国税局对发票的管理更为严格。

第四点是征税范围完全相反。营业税侧重于劳务、无形、不动产；增值税侧重于于货物、有形、动产。

三、建筑业营改增后税负变化分析

根据中国建设会计学会对66家建筑施工企业的调研报告显示，如果实行营改增，有8家应缴纳增值税减少，占12%；增加的有58家，占88%。根据这66家建筑企业的理论测算结果，营改增后平均减轻税负为83%，而造成这种理念与实际调研预测结果抬头较大的主要原因是理论测算的方法脱离实际。因为理论推测是以十分理想的税收环境为前提，但实际中这种十分理想的环境只是一种设想。营改增是进步，但从中国建设会计学会公布的数据来看，营改增后部分建筑企业税负增大了，造成这一现象的原因有很多，需要我们逐步解决。

四、营改增对建筑业的影响

（一）对财务指标的影响

大多数建筑企业营改增模拟测算结果令人震惊，营业收入下降，税负上升，连带利润下降，现金流出压力增大，个别单位的建筑业务甚至由盈转亏，各单位领导必须引起足够重视。收入下降的原因在于增值税是价外税，从原来的营业收入中剔除了应交纳的增值税销项税额。税负增加和利润总额下降本质上是进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降。营改增后，由于公司进项发票管理不规范，需多交税款，而且增值税征管远比营业税严格，税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形成的营业税历史欠税，企业现金流出压力增大。

（二）对现有管理模式的影响

建筑业营改增范文第7篇

我国在税收方面已经将营改增制度逐渐完善，这也会影响到建筑业。通过深入了解营改增制度，以营改增的基本内容着手，通过营改增影响到建筑业的工程造价，通过工程总承包的影响乃至建筑行业税收的影响进行分析，需通过与时俱进的方式协调建筑业的发展，完成建筑企业内部税收管理方式的优化，强化建筑行业的纳税规划。

关键词:

营改增；建筑业；工程造价

当前税收制度已经无法符合经济的发展所需，需要对当前税收制度给予改革。营改增指的是把营业税改成征增值税，将过去反复征收的状况进行改变。对于营业税变成增值税虽然是对第三产业服务业进行的，可是也会对建筑产业产生影响。

1营改增对建筑工程造价的影响

1．1营改增对建筑业组织构架和经营方式的影响

我国当前在大型建筑行业中大多通过多级法人形式，通常均具有众多子公司以及分公司，且在工程的项目承揽地创建项目部而对施工以及管理进行负责。比如在中国铁建方面，构成了企业内部逐层分包的方式。对于营业税的模式而言，项目部代表公司的所有营业额缴纳营业税。而增值税方式则具备了通过票管税、链条抵扣的特质，也就是说，所有纳税的环节都要严格依照进项和销项抵扣的方式进行征税，假如链条较长，则会加大税务的风险，而且签署逐层分包合同也会令印花税的支出提升，所以，随着法人层级以及管理层级的增多，则对营改增的管理更为不利。

1．2营改增在工程预算管理中的影响

工程的预算管理会对工程的投标报价形成影响，所以在企业承包工程中具有十分重要的意义。因为营业税是价内税，工程造价中具有税金，而且综合税率较为固定，投标报价较为简易。但是增值税则为价外税，营改增之后的投标报价会通过增值税销项税额、工程造价分开进行，这则彻底转变了原本建筑产品的造价构成乃至计价规律，而在工程施工当中，进项税额并不能正确估量，并且营改增之后的城建税以及教育基数则成为需要缴纳的增值税税金，所以，所有过程均较难正确评估工程的税负状况，这会对工程投标报价形成较大的影响，从而会对工程的任务承揽造成较大的影响。

1．3营改增对工程总承包的影响

依照工程的总承包特征，工程的总承包在建筑企业的工程中，包含了由设计到采购最终到施工的所有过程，营改增会对工程总承包具有两点影响:(1)征税依据的改变。施工中征收营业税，依照营业税与增值税的暂行条例对建筑施工征收营业税，对自产的货物进行增值税的收取，条例限定建筑业自产货物是混合销售，而计税根据较为模糊，较难免除多次征税状况。而营改增执行后，工程的总承包则不会具有多次征税的状况发生;(2)加重税负的负担。当前建筑行业的经营项目不断增加，虽然在进项增值税方面可以抵扣，可是也会加大税收的负担，由于建筑物在水电费、水泥、混凝土乃至施工人员等方面均加大了成本，令营改增执行后，较难获取增值税的专用发票。所以，在营改增以后，令建筑业工程总承包的总体税负水准有所提升［1］。

1．4营改增对会计核算以及成本管理的影响

工程项目成本包含了人工费、材料费、机械使用费、间接费用乃至其他直接费用而构成。营业税状态下，工程项目成本包含了增值税。营改增以后，工程项目在收入、成本核算中应当依照价税分离的政策。因为核算模式的改变，则会令所有财务标准有所改变［2］。(1)对主要财务指标的影响。对于现行营业税价税总额无变动的状况下，执行增值税价税分离后会直接令收入减少9．91%。因为进项税额不够充分，成本费用价税分离金额远比收入分离金额低，令利润总额随之减少。税负的提高乃至令增值税纳税时间所有提前，也使得经营活动的现金净流量随之减少，令资金支付压力随之增加，资产负载率标准也有所提高［3］。(2)对会计核算的影响。建筑企业长期以来上缴营业税，财务人员核算营业税的概念较深，建立的核算项目较为简便。营业税核算只是涵盖到计提、缴纳两个方面的业务。在计提当中，会对营业税金与附加进行借记，会对应交税费－应交营业税进行贷记。在缴纳的过程里，对应交税费－应交营业税进行借记，而对银行存款进行贷记。营改增之后，建筑行业缴纳的增值税，在跨级核算科目中具有较大的改变，而且较为繁琐，为建筑行业的财务人员造成较大的困扰。

1．5营改增对企业税务管理的影响

在营业税的方式中，建筑企业并不重视税务管理，在管理方面较为松散，人员配备不够完善，岗位职责规划模糊，税收筹划范畴狭窄。随着营改增的进行，税务管理形成了较为系统的工程，税收筹划范畴随之扩大，可是也加大了管理的难度，提高了对人员专业性的标准。增值税通过凭票抵扣的方式，不但获得了相应的抵扣凭证，而且纳税人还需在增值税专用发票乃至海关进口增值税专用缴款书开具当天进行计算，一直到180天以内应当到主管的税务局进行认证或抵扣。假如纳税人获得了不规范的发票乃至超过期限而无法抵扣，则会令企业的税负加大、风险提高。

2建筑工程造价对营改增的方法

2．1转变经营理念，创建并完善企业内部的投标报价体系

随着营改增税制的改变，令财务管理以及企业经营管理人员均有所改变，进行工程规划和决策前应当先进行计划。相较于原缴纳营业税，工程计价从含税价格成为不含税价格，这也在本质上转变了建筑行业长期以来的工程计价规划，并且对企业的招投标报价具有直接的影响。对于参与报价而言，企业应当随时掌握营改增的内容，打造符合本企业在增值税制中的投标报价体系和管理制度。在预算的工程投标价格方面，应当有效评估成本费用可以获得增值税的进项税额，应当对工程的中标率以及进项税额的来源进行考量，尽可能获取最多的进项税额发票，以便为企业的报价给予更多的竞争条件。

2．2注重相关人员的培训工作

建筑业工程造价的主管领导只有意识到营改增为企业带来的影响，加强管理，仔细分析营改增的问题，才能够令其他人员从思想上注重营改增的工作，才可以认真对待营改增的工作。建筑企业需加大营改增的培训范畴，所有人员都应当参与到营改增的培训当中，及时掌控营改增后对所有层面的影响，让大家了解内容的变化，能够自行组织。财务人员需增加培训次数，了解增值税的相关知识，以便有利于引导其他部门进行工作。2．3供应商应当慎重选择就建筑业的工程造价而言，材料设施的费用在成本中占据了较大一方面，自从营改增之后，建筑材料的采购对企业具有较大的税负影响，所以供应商会对企业的采购建筑材料的折扣状况具有较大的影响，这也对企业的发展具有较大的影响。供应商应当具备一般纳税人的资格，并且还需要具备能够开具增值税发票的能力。这些方面都应当在合同中体现出来。并且，假如供应商仅为小规模纳税人，建筑企业以及供应商应当在购销以前洽谈好交易的价格，而且，供应商不能开具增值税发票而形成的价格优惠和增值税发票相抵的销项税额度相比较，获取最大化利益。

2．4适时减少对建筑业征收的增值税税率

通过近些年建筑行业的发展可以发现，特别对于营改增政策的执行而言，建筑企业的发展会由于增值税率的提升而令税负平衡有所降低，假如长期以来就此发展，则会形成税负平衡点较低的状况，如果超出增值税的平衡点，则会发生增值税税负超出营业税税负的状况，从而影响到建筑企业的经济发展。依照建筑业的发展角度而言，这一状况将无法有效激励建筑业的发展。为了激励建筑业的发展，免除由于营改增政策加大税负状况，需要对营改增的增值税税率进行协调，透过减少建筑业征收的增值税税率，减少营改增对建筑业税负的作用。

3结束语

总而言之，在社会经济的发展之下，国家的税收政策也获得了较大的创新及改革，不但需要确保税收的合理性，还需要保障税收的公平性，融合各地的实情管理地区税收的差异化。执行营改增的政策既存在有利的一面，也存在不利的一面，如何最大化体现“利”，最大化降低“弊”，则成为目前建筑业工程造价需要探讨的方面。并且，在此后的工作当中，相应的会计人员还需要不断分析营改增，最大化实现建筑企业的经济效益，令建筑企业获得更加美好的发展。

作者：黄珍 单位：江西中昌工程咨询监理有限公司

参考文献

［1］叶智勇．建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议［J］．财政监督(财会版)，2012(7):65－67．

［2］殷蜀敏，李亚娟，张亚峰．“营改增”对建筑施工企业的影响及对策［J］．商业经济研究，2014(17):102－103．

建筑业营改增范文第8篇

[关键词]营改增；建筑业；流转税税负；成本对比分析

自2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，这是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容。2015年我国建筑业增加值46456亿元，具有资质等级的建筑业企业实现利润6508亿元，建筑业营业税5136亿元。建筑行业已经成为国民经济增长的主要部分，建筑业纳税人营改增后影响是多方面的，而关注的重点就是税负如何变化，这也是本文分析的内容。

一、营改增基本情况及建筑业营改增基本内容

2012年1月1日，“营改增”先行在上海地区试点启动，正式拉开了营业税改增值税的序幕。至2012年年底交通运输业和部分现代服务业纳入营改增试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。2013年8月1日起，在全国推开了交通运输业和部分现代服务业营改增试点的基础上，增加了广播影视服务业。2014年1月1日和6月1日，铁路运输、邮政和电信业也相继纳入了营改增试点。2016年5月1日建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四行业也将加入试点，至此我国全面施行营改增。

据国家税务总局公布的数据显示，2015年，全国房地产和建筑业营业税占营业税总税额的58.2%。新纳入“营改增”试点的建筑业营业税就达5136亿元。作为原营业税纳税主要行业之一的建筑业，在此次营改增中相应的基本规定如下：建筑业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。征税范围包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，增值税税率为11%。未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，征收率为3%。增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。建筑业一般纳税人发生应税行为除特殊情况外适用一般计税方法，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。

根据此次营改增的基本内容及相应具体事项的规定，本文结合建筑业特点，分别针对小规模纳税人和一般纳税人，以某一个企业个体为对象入手，对营改增前后的企业流转税税负进行分析，为建筑业纳税人今后的财务管理工作提供参考。在分析中仅针对流转税种的营业税、增值税、城建税和教育费附加，并假定相应的城建税税率为7%，教育费附加为3%。另为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负率与营业税税负率都界定为应纳税额与含税营业收入之比。

二、营改增前后建筑业小规模纳税人流转税税负对比分析

营改增前，建筑企业不分纳税人类型，一律按照营业额的3%征收营业税。而营改增后，年应征增值税销售额在500万元以下（不含500万元），会计核算不够健全的建筑企业为小规模纳税人，其发生应税行为适用简易计税方法，即应纳税额=销售额×3%。营改增前后建筑业小规模纳税人流转税税负具体对比分析如下：

1.起征点对小规模建筑企业流转税税负成本影响的分析

至2017年12月31日，税务部门对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。超过起征点全额征税。虽然从起征点的数额上看是相同的，但因为营业税是价内税，增值税是价外税，其实当于小规模纳税人在月营业额3.09万元时，营改增前应缴纳营业税，但营改增后不需要缴纳增值税。另从2016年2月1日起月销售额或营业额不超过10万元的缴纳义务人，免征教育费附加.由此可计算出营改增前后起征点对小规模建筑企业税负的影响，见表1：

由表中可见，小规模纳税人月营业额在3万元到3.09万元之间时，营改增前流转税税负率为3.21%，而营改增后流转税税负率为0.建筑企业流转税税负成本降低。

2.起征点以上建筑企业小规模纳税人流转税税负成本比较分析

营改增的施行后，建筑业的流转税由营业税转换为增值税，其计算也由价内税转换为价外税；而原来的3%的营业税率，调整成为了小规模纳税人3%增值税征收率，从比率上看没有发生变化，而企业实际流转税税负成本是否发生了变化，值得关注。为此，我们以营业收入含税总额为300万元为例进行比较分析，具体计算结果见表2

从表2可以看出，营改增后建筑业小规模纳税人流转税税负率由原来的3.3%降低到了3.2%，下降幅度不大。

三、营改增前后建筑业一般纳税人流转税税负对比分析

建筑业一般纳税人增值税计税方法有一般计税和简易计税两种。建筑业一般纳税人以清包工方式提供建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。若采用简易计税方法的税负率计算与建筑业小规模纳税人相同，在此就不重复计算。而对于建筑业一般纳税人采用一般计税方法计税时其流转税税负率是提高还是降低呢，本文分两种假设，以营业收入含税总额为1110万元为例，进行计算分析：

1.1段设建筑业当期没有可抵扣的进项税额

由表3的数据对比，可以看出建筑业一般纳税人当期没有进项税额时，其实际负担的流转税税负率提高了7.6%（10.9-3.3%），税负成本有了大幅度的增加。

2.当期有可抵扣的进项税额

实际上，营改增后，作为材料成本比重较大的建筑业一般纳税人在取得合法抵扣凭证时是可以进行进项税额抵扣的，即便是纳税人提供清包方式工程，老项目工程等建筑服务，如果其选择采用一般纳税方法计税，其在辅料、办公用品的采购，水电消耗等方面，也是可以按照相应税率抵扣进项税额的，但其税负成本受毛利率，材料成本比重，可获得进项税额抵扣凭证的采购业务比重等因素影响。我们假设其可抵扣的进项税额为X万元时，营改增前后流转税税负成本相同，具体数值见表四：

通过表中的计算可以得出X=76.7万元，即可抵扣进项税额占营业收入（含税）的比例为76.7/1110=6.9%，这就是进项税抵扣临界点。当可抵扣进项税额占营业收入（含税）的比例大于6.9%时，建筑企业流转税税负减低：当可抵扣进项税额占营业收入（含税）的比例小于6.9%时，建筑企业流转税税负增加。建筑企业应根据自身的毛利率水平、营业成本中可抵扣项占比等因素判断其税负成本的升降情况。笔者以自身所在城市福建省南平市为例，根据福建省南平市统计年鉴，结合中国建筑业年鉴、中国产业信息网等资料和当地建筑业的具体情况，分析整理出福建省南平市2014年219个各种资质等级建筑企业的数据见表五：

利用表内的数据我们可以计算出福建省南平市建筑业主营业务成本中材料占比为56.53%，毛利率为12.57%[（1208896-1056920）/1208896]，而根据这些数据可推算出，在福建省南平市建筑业中，只有当其购进材料中有近80%可以获得按照17%税率抵扣进项税的有效凭证时，营改增后，流转税税负成本才能降低。而建筑业原材料中的砂石、混凝土和土方等涉及的供应商多是小规模纳税人和个人，企业往往无法获得可抵扣的增值税专用发票，再加上营改增初期建筑企业发票管理上的薄弱，营改增初期，福建省南平市建筑业的流转税税负应该总体上会呈现上升的态势。但随着营改增政策的进一步完善，建筑企业内部管理的逐步加强，其流转税税负成本会逐渐呈下降趋势。

四、降低营改增后建筑业流转税税负成本策略

1.用足用好营改增新政策，树立纳税筹划意识

企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终是非常重要的，首先，企业相关人员应主动学习和研究财政部、国家税务总局出台的《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等有关文件中与建筑业相关的条款和解释，结合自身企业的特点，科学分析、提前筹划，积极配合相关部门顺利完成营改增过渡期的工作。其次，时刻关注政策的最新动向，解决好政策变动过渡期实际操作中出现问题，并争取更有力的税收优惠和减免政策。例如建筑企业对纳税人类型的选择，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务是否选择适用简易计税方法计税等事项的筹划。此外，还应结合行业特点，对上下游产业链的税收政策深入了解，对各种未来可能的变化合理估计，寻找最适合自身企业发展政策以及道路。

2.完善企业内部控制制度，加强票据管理

企业应重视政策引导作用，从规范性入手，加强购买材料、劳务的内部控制管理，转变采购模式，梳理供应商名单，选择那些能够出具增值税专用发票的企业，逐步提高可抵扣进项税的比例。要降低企业税负成本，提高企业收益，企业应高度重视抵扣凭证的获取和管理，完善原来的发票管理制度，安排专门的管理人员，按照税务机关的要求进行进项发票的认证和申报抵扣工作。在发票取得与传递、合同中与增值税相关的涉税条款等方面，会涉及物资、设备、办公室等部门，因此应强化营改增后涉及相关部门的分工配合及职责要求，确保从凭证的取得、传递到会计核算、纳税申报等环节及时有序顺畅。

3.提高机械化程度，降低人工成本

建筑业是劳动密集型行业，人工费支出占总成本的20%左右。人工成本方面，由于第三方劳务公司不能提供增值税专用发票，建筑企业可以考虑将业务分包具有一般纳税人资格的分包商，从而在一定程度上降低人工成本比例，同时又能增加进项税抵扣金额。此外，新购入的机械设备的进项税额在营改增后是可以在销项税额中抵扣的，因此企业也可通过提高机械化水平，降低人工费成本来合理降低税负率，同时还可以提高工程的交验质量。

4.调整工程预算计价模式，提供竞争能力

在建筑业“营改增”实施前，建筑业税费采用记取综合税率的取费方式，即为整个造价的3.42%。而建筑业实行“营改增”之后，不再适用原营业税3%的税率，而且增值税作为价外税，有着实际税负转嫁的特点，这使原来建筑产品的造价构成被颠覆了。因此，“营改增”后必须改变现行造价模式，关注后续出台的与增值税税率相对应的配套工程造价和计价体系，区分小规模纳税人和一般纳税人，及时调整工程预算计价模式。

建筑业营改增范文第9篇

关键词：营业税；增值税；建筑业；对策

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01

营业税改增值税，是国家优化计税方式，避免重复收税，减轻纳税人负担的一项税收改革措施。“营改增”有利于建筑业优化资产结构，加强对分包方、供货方等方面的管理，但由于是自身行业的特点，“营改增”不仅意味着建筑业的整体赋税减少，还意味着建筑业计税难度的增加等多种不利因素的出现。我们需要对“营改增”在建筑业的具体影响进行分析，提请建筑业采取相应的措施扩大“营改增”的有利影响，减轻其不利影响。

一、“营改增”对建筑业的有利影响

（一）“营改增”有利于避免重复计税，降低建筑业的赋税

“营改增”前建筑企业：采购环节主要耗用的原材料（如钢材、水泥、砂石等）要承担增值税进项税，流通环节营业税以收入全额作为计税基础，会把成本中已经缴纳的税款作为营业额又征收了一次营业税，如对于建筑安装企业的大型工程，要经过建设施工项目招标、大型工程分包转包、子公司项目分包转包等过程，这些环节造成了不同程度的重复纳税。“营改增”后可完善增值税的进项税额抵扣链条，有效的避免重复征税的问题，从而降低建筑业的整体税负。

（二）“营改增”有利于实现税收监督，有效减少建筑业各环节的偷税漏税行为

传统的营业税纳税体制下，各个中间环节的建筑企业都只对各自经营环节的赋税负责，每个环节是一个相对完整的计税单元，不与上下环节衔接。而在增值税体制下，外购成本的税额可以进行抵扣，建筑业在办理结算时，需要开具增值税专用发票，此发票由国税局统一监制并经接受服务方认证通过。所以，“营改增”之后，本环节的企业就会对上个环节企业有没有缴纳相应的增值税进行监督，督促其缴纳相应的增值税，如此环环相扣，有效减少了偷税漏税的行为。

（三）“营改增”有利于建筑业固定资产的更新

“营改增”之后，建筑业购入的固定资产所产生的增值税进项税额可以用来抵减相应增值税，降低了建筑业更新固定资产的成本，有利于建筑业新技术、新设备的推广应用，推动建筑业的快速发展。[1]

二、“营改增”对建筑业的不利影响

（一）“营改增”增加了企业的税收筹划难度

在只对建筑业征收营业税的税收模式下，税收筹划需要考虑的影响因素较少，计税方式也相对简单。在营业税改增值税之后，建筑企业会从减少赋税的角度对企业经营的各个环节进行筹划，从而实现赋税降低的目的，这与只征收营业税相比，要考虑的因素更多，要平衡的子项目更复杂，大幅增加了企业的税收筹划难度。

（二）“营改增”在某种情况下会造成企业税负的增加

对于建筑业整体来讲，“营改增”能够降低整体的结构性赋税，这并不意味着每个环节的建筑企业都能够得到相应的税负减轻，也存在着一些企业因为“营改增”造成企业税负增加的情况。例如，建筑企业所用沙、石、泥土等建筑材料大多采购于小规模纳税人、个体经营户，一些建筑企业的供应商或者分包商是小规模纳税人，他们没有开具增值税专用发票的资格，进而导致进项税额抵扣困难。在这种情况下，“营改增”不仅没有降低建筑企业的税负，反而会造成建筑企业税负的增重。另外，“营改增”还会造成集团公司子公司的税负加重。很多集团公司采取的都是集团公司出面承保项目，而后分给各子公司来完成项目的经营方式来产生规模效益，获取更多的项目，但是子公司没有相应的抵扣增值税权限，这就造成子公司在实际经营的过程中税负加重。

三、“营改增”背景下减轻建筑业税负的策略

（一）科学进行税收筹划

税收筹划工作是对企业经营过程中的税收征收项等进行计算和合理规划，对能合法规避的税收进行规避等来减轻企业的税负。在“营改增”之后，税收筹划工作又增加了通过增值税抵销来减轻企业税负的内容，通过进行合理税收筹划，在建筑业经营的各个环节中充分考虑税收的影响因素，达到减轻企业税负的效果。首先，通过扩大企业规模将小规模纳税人身份变为一般纳税人身份。虽然小规模纳税人缴纳的增值税额度较小，但是相应的能进行抵扣的增值税额度也小，从税收进出状况来看，一般纳税人缴纳的税额更小，实现纳税人身份转变能够有效降低企业税负。所以，建筑业可以通过扩大规模、扩大经营范围、完善核算制度等来将小规模纳税人身份转变为一般纳税人身份，从而获得税负的减轻。其次，建筑企业可以通过科学筹划，在购置固定资产时选择一般纳税人身份的供应商以产生增值税抵扣额，通过增值税抵扣来降低企业的税收负担。

（二）科学管理，有效降低企业税负

通过合理选择供应商和分包商来实现企业税负的降低。在建筑业中，各种原材料的供应商以及项目的分包商对企业的赋税有着非常大的影响，我们可以通过合理选择供应商和分包商以增加进项的方式来获得更多的税收抵扣，减轻企业的税负。通过减少供应商的数量，在规模大，信誉好的一般纳税人身份的供应商以及分包商处集中采购物资和分包项目，以获得比分散采购和分包项目更多的增值税抵扣额来进行增值税抵扣，获得企业赋税的降低。[2]

四、结语

综上所述，“营改增”对于企业的影响有利有弊，不仅有可能降低建筑业的税收负担，而且还有可能使企业的税收负担增加。我们需要在建筑业的实际经营过程中进行合理规划，使企业能够在“营改增”的税收背景下获得税负的减轻。

参考文献：

[1]杨威杨.对建筑业实行“营改增”政策的思考[J].建筑经济，2012（12）.

[2]曹小林.“营改增”对咨询服务业的影响分析[J].商业会计，2013（8）.

建筑业营改增范文第10篇

关键词 “营改增” 建筑业 影响 对策

一、“营改增”政策解读

“营改增”是将营业税应税项目改为缴纳企业增值税，即对产品及服务增值部分进行纳税，避免重复纳税环节，以降低企业税收成本，增加企业的发展能力，以促进我国国民经济健康、稳定发展。[1]

二、“营改增”对建筑业的影响

（一）“营改增”对建筑业劳务成本的影响

在建筑企业的财务总支出中，劳务支出占的比例比较大。随着市场经济中人工成本的逐年增加，建筑业的人工总成本也呈现连续上涨的趋势。根据建筑业的实际经营情况，建筑业的用人方式主要采用从劳务企业外购的模式，即将企业的劳务外包给符合施工资质条件的单位，在“营改增”税制改革以前，建筑业对该部分的税收缴纳情况为建筑劳务企业按取得的纯劳务分包款全额缴纳3%建筑安装业营业税，总包方可按分包方提供的建安发票抵扣营业税。“营改增”税制改革后，人工费则变为应纳税范围，不再允许进行进项抵扣。建筑企业的人工费支出除了基本的劳务工资外，还有社保费及其他安全保险费用支出等。从这个角度而言，“营改增”税制改革将会使建筑业的劳务成本大幅上涨。[2]

（二）“营改增”对建筑业设备采购的影响

建筑企业要达到相关法律法规规定的开办条件，则必须具备一定的资质，即配备正常施工所需的基本设备。对这些设备的来源，建筑业普遍采取自行采购或经营租赁的方式纳入。根据现行的相关规定，企业在“营改增”税制改革之前，所购入的设备不允许进项抵扣，只有在“营改增”税制改革之后所购置的设备才可以凭专用发票抵扣进项税额。据此，大部分建筑企业在“营改增”税制改革后，较之前，新购入设备的比例将会相应减少。

（三）“营改增”对建筑业材料采购的影响

建筑业在材料采购及使用方面主要采取由甲方统一采购主要材料及施工用水、电等，再由甲方将这些施工用品按照各参建企业的实际要求进行分配和调拨。这种方式对材料等施工用品的发票影响：甲方收据相关用品物资的发票，而各参建方只能取得相应数额的结算单。这样便使得众多参建单位无法获得相应增值税专用发票以进行进项税抵扣，增加了参建单位的税负总额。同时，在实际建筑施工工作中，零星采购材料的现象比较普遍，施工企业承建的工程项目遍布全球各地，很多工程位于较偏远的国家或地区。这种情况下，不得不采取就地取材，个体供应的方式，在施工当地的小店铺、杂货店等地进行材料采购，这样则使得很多施工企业在采购这些建筑用品时基本无法取得增值税专用发票，影响税制改革后的税负抵扣问题。

（四）“营改增”对建筑业税收筹划的影响

在“营改增”税制改革之前，大型企业集团的相关税负缴纳情况有以下几种：总公司与分公司发生的进项税额由总公司汇总后进行申报抵扣，分公司发生的增值税应税业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税，分公司当期已经缴纳的增值税和营业税税款，允许总公司在当期增值税应纳税额中进行抵扣。“营改增”税制改革后，建筑企业的所有采购专用发票抵扣必须将原件全部汇总到总公司，由总公司统一在总公司所在地进行进项抵扣，这对于分公司范围分布较广、数量较多、工程项目较多的大型建筑企业而言，税收筹划工作将会变得更为复杂，工作量也会相应大幅增加。

（五）“营改增”对建筑业现金流的影响

“营改增”对建筑业现金流的影响主要由建筑业增值税缴纳时间和预缴增值税两方面产生。“营改增”税制改革后，建筑业增值税缴纳时间为取得销售款项凭据当天或者是开具发票当天，改为建设单位不能代扣代缴增值税，应由建筑业企业在机构所在地按照当期验工计价确认的收入缴纳增值税。在实际工作当中，建设单位在验工计价后，常常出现拖延支付计价款的现象，这使施工企业延迟相关的支付，进而导致无法及时获得采购发票而进行进项抵扣。从而给建筑企业在日常的经营活动中带来了较大的支付压力，导致现金流紧张。同时，“营改增”税制改革后，集团公司和各级子公司均需按各自所得预缴增值税，这对集团公司的现金流也产生了较大的压力。[3]

三、“营改增”实施后给建筑业的相关建议

（一）“营改增”试点前建筑业应做好准备工作

面对“营改增”税制改革对建筑业将会产生的影响，建筑业应提前积极做好应对准备，以备对“营改增”税制改革后的措施进行有的放矢的应对。建筑业应积极展开学习与宣传增值税政策的活动。通过各大新型媒体、专题讲座、宣传手册等方式，组织企业各相关人员学习专业知识，加强企业人员对增值税的基本理念、定义、方法、制度等的认识，树立在工作中涉及发票的各相关环节要索要专用发票的意识。这样以便在“营改增”税制改革正式实施后能熟练操作和运用复杂的税负工作和增加的各项流程与环节。

（二）对“营改增”影响劳务成本增加的建议

积极了解“营改增”税制改革有关劳务费用等相关的政策，在施工项目开始前，测算相关劳务成本费用。如果出现劳务分包后企业的实际劳务部分税负增加，则可采取对高出部分进行即征即退的优惠政策或其他相关进项抵扣措施。[4]

（三）对“营改增”影响设备采购的建议

一方面，建筑企业可以根据现有相关政策对已购入固定设备资产进行进项税额抵扣；另一方面，了解建筑业“营改增”政策具体实施时间，根据政策具体实施时间，合理计算可以延迟购买的相关设备，以减少因税制改革需支出的税负费用。再者，在“营改增”税制改革后，建筑企业在购入或租赁新兴设备时，需考虑供应商能否出具增值税专用发票或按简易办法征税等信息，合理分析各种方法的利弊来确定最佳采购或租赁方案。

（四）对无法取得或难以获得增值税专用发票的建议

对于参建单位或正在施工单位在偏远国家或地区施工时难以取得专用发票的现象，可采取与相关人员协商的方式，在签订合同或达成协议前，尽量相互协商分配取得增值税专用发票的方法。对实在无法取得增值税专用发票的情况，可用相关增值税发票进行抵扣，但采取这种方法时需要企业内部财务或内控部门进行严格管理，严格分析和审核不能取得相关发票的主要原因，以免出现发票管理上的漏洞。

四、结语

“营改增”税收改革给建筑业的各项工作都带来了一定的影响，但企业在面对这些影响时，需要积极应对，提前做好各项变革的应对措施，积极主动地学习与研究 “营改增”税制。了解改革前后各项工作的变化，以便用专业知识更好地为企业的税负和其他各项工作服务。

（作者单位为中铁昆明建设投资有限公司）

参考文献

[1] 财政部.国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知[Z].财税〔2011〕110号.

[2] 叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析与建议[J].财政监督・财会版， 2012（07）.

[3] 许美华.浅议“营改增”对企业的影响及对策[J].财务与会计，2013（04）：126-127.