农村会计管理的现状与策略

农村合作金融机构内部会计控制内部会计控制是指为了贯彻执行《会计法》、《企业会计准则》、《金融企业财务规则》及《农村合作金融机构内控指引》等规章制度，维护客户和金融机构的资金、资产安全，确保会计信息真实、准确、可靠而制定的一系列规范会计机构、会计人员和会计核算与管理的程序和方法。内部会计控制制度的建立，应遵循合法、规范、有效、全面、安全的原则。

加强农村合作金融机构内部会计管理是深化农村合作金融改革的助推器。长期以来，我国农村合作金融机构逐渐形成重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，导致成本费用观念淡薄，信贷资金控制力度薄弱，产生大量的不良资产，削弱其为农村、农业、农民服务的能力。高比例的不良资产对整个国家支付和清算体系正常运转构成严重威胁，这就要求农村合作金融机构不仅在制度等方面进行改革，更需要建立起一整套有效的、适合农村合作金融机构发展的内部会计控制制度进行再控制。

一、农村合作金融机构内部会计控制管理的现状和存在的问题

尽管农村金融合作金融机构体制改革已经推进了很多年且取得了一定的成效，但是跟其他金融机构，特别是跟国有商业银行相比，农村合作金融机构的会计内控制度建设还是明显落后，特别是在负债成本管理、资产风险控制、计划财务监测、班子队伍建设以及监督制约机制建设等关键环节上的规章制度建设与业务发展的实际和金融业的发展趋势相比，仍有不少工作要补做，有许多制度需要及时地制定、健全和完善。

2007年新的会计准则颁布实施后，许多业务的规定发生了较大的变化，但我国农村合作金融机构银行相关的规章制度没有及时修订，制度的建设跟不上业务发展的需要，导致有些业务实际操作中带有盲目性、操作性不强等现象。而对业务起到监督控制的会计内部控制更是存在缺乏许多不可忽视的问题：

(一)对内部会计控制的重视程度不够，会计内控意识淡薄

上至领导层下至基层工作人员普遍存在着对内部会计控制重视不够的问题。一些基层机构的负责人缺乏法律意识，而且不注意法律知识的学习，对会计内控的重要性缺乏科学的认识。错误地认为会计工作仅仅是是记账、算账、收收付付的业务事项；会计人员只要会简单的业务操作就行，降低了对会计人员综合素质的要求，强调会计核算只要做到“账平表对”就行。在内部管理上重信贷资金管理、重费用指标管理、轻会计基础管理。在贯彻落实执行会计内部控制制度上，仅仅是为了应付检查，目标不明确，造成制度被动执行，流于形式。

(二)有章不循，有法不依

目前一些会计人员目前一些会计人员法制观念淡薄，违反规定办理会计业务的现金仍在一定范围内存在。一些会计人员责任心不强、把关不严、执行制度怕麻烦走捷径；办理业务有章不循，不按规定的程序处理业务，主观随意性较大，严重影响了会计内部控制制度的发挥。另外，有一些基层合作金融机构在重要空白凭证、业务印章、密押口令、备份数据、账户开销户环节、会计科目的使用、会计档案的保管等重要物品的管理和核算要素的管理方面仍存在着很多漏洞，管理混乱，内部监控不力，岗位设置不符合制度的规定，这直接关系到业务的顺利进行和资金安全。

(三)会计监督检查不力

一是自控意识差，在内控制度建设和执行上缺乏自觉性。一方面，由于会计人员素质和警觉程度不高，在执行制度时往往是执行不力或不执行。另一方面，会计人员对自身监督不够，有时为完成工作任务而放弃监督，一些问题不能及时发现。二是会计复核、内勤主任、会计检查辅导、稽核检查没有履行职责，会计复核及会计检查辅导流于形式。内勤主任、会计检查辅导对检查出来的违规违章行为和人员不敢管，不敢处理，没有做到真正的检查辅导，不能充分发挥监督检查在内部管理中的作用。

(四)会计人员的素质偏低

会计人员素质的高低，在一定程度上制约着会计内控作用的发挥，目前农村信用社一些会计人员，疏于学习，对内部控制的重要性认识不足，行为随意。有的会计人员缺乏责任心，听之任之，得过且过；有的会计人员法制观念淡薄，缺乏基本的业务知识，有的会计人员的道德品质败坏，使用各种手段进行犯罪活动，窃取、挪用资金直接威胁着农村合作金融机构支农资金的安全。

二、加强会计内部控制的方略

(一)提高对会计内控重要性的认识，增强内部控制和风险防范的意识。

农村合作金融机构会计风险形成的主要原因是会计人员在办理业务核算中，因管理、思想、道德等人为因素造成的，因此会计人员对中央银行会计工作的风险性要有充分的认识论，具体的说，一方面强化制度教教育，形成心理控制防线。要对会计人员经常性的、有目的性的开展法制教育，道德教育，执行各项规章制度的教育，强调会计人员风险防范和自我保护意识。另一方面提高领导干部对风险防范的认识，领导干部本身要带头树立防范意识，要解决重银行监管，轻内部业务管理，重业务就放松思想等问题。要加强对会计工作的组织领导建立定期的“会计工作汇报制度”，“会计人员的政治思想考核制度”，“安全防范责任制”，“领导干部谈话制度”等超前措施。硬把会计人员素质关。专业技能理论水平低下的人员不能上岗，政治思想不稳定、有劣迹的不能上岗，会计主管要有较高的会计专业理论水平，又要有丰富的实际工作经验，要坚持原则敢于管人和善于用人。

(二)建立健全会计内控制度，确保有章可循

搞好会计内部管理，应从不断完善会计内控制度入手。一是建立健全岗位责任制，明确责任目标。根据会计管理要求，详细制定各会计工作岗位职责。在制定岗位职责时应遵循这样一个原则，即：决策—执行—监督相互制衡的原则，并符合会计基本制度和所规定的内部控制要求，明确每个岗位的目标，避免管理失控、制度悬空的状况。二是制定完善的规章制度。结合现代会计制度及岗位责任制要求，对会计工作每一个环节都要制定系统的、详细的量化考核标准，增强内控工作的可操作性，使会计工作规范运行有章可循。三是制定严密的操作规程。为确保资金安全，既要靠完善的制度，更要靠严密的操作规程，要特别注重对要害岗位和重点环节的控制。各管理部门要制定符合会计内部控制制度建设和实际的操作规程，如联行操作规程、出纳操作规程、汇票结算规程等。四是要抓好各项制度的落实，真正做到严格按规章制度和操作规程处理会计业务，彻底杜绝有章不循的现象。在制度执行上做到奖罚分明，以此来有效地调动广大会计人员执行会计内控制度的积极性和主动性。五是要做好重点岗位定期轮换，通过岗位轮换，达到自我控制的目的。六是要建立会计内控制度的评估制度，对会计内控制度的有效性定期进行评定，确保会计内控制度的连续有效。

(三)强化监督检查，建立分层次监督约束机制

在实际工作中，会计部门和对外营业部门要建立五个层次的监督约束机制，只有这样，才能充分发挥会计监督检查的职能作用。“五个层次”具体是：第一层次是会计人员的自我监督，办理业务的会计人员应严格按照会计法办事，会计凭证严格按规定要素编制并进行审核，会计记录、账务处理及会计核算都要严格执行会计制度的要求，保证账表资料的合法记载和真实反映，切实把好第一关。第二层次按照会计制度和内控制度要求，设置会计综合复核员。综合复核员要对所有业务进行复核，对会计人员提交的凭证和账务以及各种登记簿均进行复核，监督各种业务办理是否合法合规，对交换员提入、提出的凭证票据逐笔审核。第三层次是内勤主任的监督检查。内勤主任要恪守职责，认真履行监控检查职责，坚持按旬查库，对一天发生的会计业务逐笔审核检查，对大额资金的汇划和各种支付事项要逐笔审核，严格把关；要加强对同业往来账户的监管，对账单要随时逐笔勾对，发现不符要认真查明原因；对同城票据交换清单和交换凭证，要换人逐笔核对，真正发挥好守关把口的作用。第四层次是会计主管的重点检查。要每月对本部门的会计出纳业务、各项制度执行情况、联行往来、汇票业务、票据交换等重要环节进行重点检查，对内勤主任的工作进行再监督检查，发现苗头迅速处置，防止酿成大的问题。第五层次是主管部门的会计检查辅导。会计检查辅导对于加强会计内部管理，保证会计制度的贯彻落实，防止大案要案的产生，维护国家资金财产安全是极为重要的。

(四)加强教育，严格考核，提高会计人员的综合素质

会计内控的成效最终是要依赖于会计人员所必备的素质，会计队伍整体素质的高低决定了会计工作的水平。加强农村信用社会计队伍建设，提高会计工作管理水平，一要加强对会计人员法制教育，提高思想道德水平，选取金融系统发生的典型案例开展遵纪守法教育，提高会计人员法律意识和法制观念。二要认真组织会计人员学习农村信用社会计、出纳制度和财务政策，帮助他们掌握应有的知识，提高综合素质，适应农村金融体制改革的要求，认真履行岗位职责，保障支农资金的安全。三要建立会计人员“三关”考核制度，把握会计人员思想动态及工作表现，及时调整使用会计人员。“三关”考核是指“上岗考核”，即在选用会计人员时坚持“择优”原则，其首要条件要有敬业爱岗的优良品质。对有劣迹的、工作责任心不强、工作马马虎虎者不能使用。“使用考核”，即在上岗期间，定期对会计人员工作情况实行检查，做到有问题及时发现，有隐患早消除。“轮岗考核”，即会计人员轮换岗位时，要接受会计主管的全面检查审计，确保工作移交手续完备，责任明确。把守好这三关，不仅可以保证会计队伍的纯洁，同时也有利于达到会计基本制度所规定的内部控制要求，确保控制制度和制约机制全面落实。

(五)建立激励考核机制，积极鼓励引导会计人员执行会计内控制度积极性

在规章制度的规定方面，要打破以往农村合作金融机构内部条条框框的管理模式，实现规章制度的制定以业务流程为中心，紧跟流程过程、变革及业务创新。对原有的、过时、僵化、不完善的规定进行全面检查修改，做到灵活、标准规范管理。建立绩效与奖励挂钩的工作机制，如岗位双人，双职、双责制，将工作任务具体到人进一步完善内部授权审批制和岗位责任制，确保内部权责明确，强化会计工作人员的责任意识和内控意识，从制度层面彻底改变以往权责不明的管理制度，最大程度减少操作风险。