ERP环境下作业成本要素分析与建模

摘要：文章从作业成本的发展趋势出发，分别对ERP环境下的作业成本要素进行了分析与建模，并针对相关要素与ERP其他模块的结合点做了简单的分析。

关键词：ERP；作业成本；要素分析；建模

一、引言

作业成本法（Activity Based Costing System，ABC）是西方国家20世纪90年代以来在先进制造企业大力推广应用的一种全新的企业管理理论和方法。其起源于20世纪30年代末，最初是为了精确地计算成本，解决企业生产过程中共同成本的分配问题。随着技术进步和经济发展，企业生产朝着高度自动化的方向发展。作业成法以其精确的成本核算特点，开始引起广泛的关注。通过全面了解企业生产和支持流程，对作业及作业成本进行确认和计量，最终计算出相对准确的产品成本，为产品和服务的定价提供更为准确的信息。然而，作业成本法的实施、发展离不开信息技术的支持。独立的作业成本管理系统是一种利用信息技术依据作业成本法原理而设计的决策支持系统，它综合企业运作过程的一些信息，辅助企业进行决策。然而它的缺陷又是很明显的，因为它关注点仅仅是与成本相关的信息，这与现代化企业所倡导的集财务、供需链、制造等先进管理思想为一体不符。将作业成本管理引入ERP系统中，使二者有机地结合起来必将实现双赢，其间接费用分配过程如图1所示。两者的结合必将使ERP焕发出新的活力，也可使作业成本管理达到一个更高的应用层次，并且能使企业在实践中真正的提高经营决策能力、提高企业市场竞争力的作用。

二、作业成本要素分析与建模

（一）成本中心与成本中心对象建模

成本中心（Cost Center）是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心模型的基本对象有：成本中心单元（CCU）、基本成本中心单元（BCCU）。成本中心单元是由人员和企业的基本成本中心和低层成本中心构成，成本中心之间的隶属关系构成企业的成本中心结构树。基本成本中心单元是完成一定简单基本任务的人、设备和资源的组合，基本成本中心单元是稳定且不可再分的。作业成本核算模型关注成本中心的成本责任，每一个分配对象的子对象都具有成本中心组织属性。一个基本的成本中心对象应该包括以下关键属性：唯一标识号、名称、上级成本中心、资源成本预算责任、作业成本预算责任、成本对象预算责任、实际资源成本、实际作业成本、实际成本对象责任、成本中心负责人。

（二）资源与资源对象建模

在作业成本法下，资源实质上主是指为了产出作业或产而进行的费用支出，实际上，资源就是指纳入作业成本核算的各项成本的总体。在ERP系统中，企业的所有资源耗费都记录在了相应的会计科目中。但由于会计科目中所记录的资源耗费数据跟作业成本法所要求的不一致，因此，对资源对象重新建模是必要的。基于ERP的作业成本资源对象在设计期至少应包含如下关键属性：隶属成本中心、唯一标识号、名称、单位成本、计量单位、资源成本动因；而在运行期至少应包含如下关键属性：隶属成本中心、唯一标识号、会计期间、归集到该成本中心资源的总成本、已分配的成本、未分配的成本，如图2所示。为了使ERP记录符合作业成本法需要的资源数据，本文认为应当在某些财务数据异动对会计科目更新的同时产生一笔作业成本的资源数据。比如：在生产部领用材料A时，系统会产生如下会计分录：

借：生产成本――A材料XX元

贷：材料A XX元

在引用作业成本法后运行期的资源数据表里应当产生相应的一笔记录，并且记录了材料领用的归属成本中心和其他的一些属性。如此既可以兼容传统成本法、满足财会会计报表披露的需要，也可以符合作业成本结算的要求。

（三）作业与作业对象模型

作业是指企业生产经营过程中各项独立并相互联系的活动。首先，作业成本法中的作业要求具有明确的“边界”，以明确作业消耗的资源与作业产出，能明确成本责任；其次，作业必须是可量化的；再次，作业具有单一的分配动因；最后，作业必须与隶属于唯一的成本中心。通常ERP系统中在工艺路线数据表中记录了生产过程中各作业中心所进行的作业以及与作业相关的成本数据，但这些数据只能作为作业成本的部分数据来源，因为作业成本所中描述的作业不仅仅局限在生产阶段，还应包含其他业务部门所有的作业。因此，ERP环境下作业成本法设计期作业对象至少包含如下关键属性：隶属的成本中心、唯一标识号、名称、计量单位、单位作业成本、作业动因；而在运行期作业对象应包含如下属性：隶属成本中心、唯一标识号、名称、会计期间、已归集的作业成本之和、已分配成本、未分配成本、单位作业成本、会计期间内的作业能力、隶属成本中心内的可控成本、隶属成本中心内的不可控成本，如图2所示。

ERP环境下的作业成本管理模块其生产过程中的部分作业数据可来自工艺路线所描述的工作中心，其他业务部门的作业应当通过系统另行输入。

（四）成本对象与成本对象模型

成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的需要，可以把每个内部订单作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象，还可以把一个项目或流程作为成本对象。ERP系统中一般提供了面向内部订单和产品品种为成本对象的基于传统成本计算的成本结算方法。这为作业成本管理模块提供了一些很有价值的数据。当然基于作业成本管理本身的特性，在设计期成本对象应包含以下属性：隶属成本中心、唯一标识号、计量单位、标准单位成本、成本动因；在运行期成本对象应包含如下属性：隶属成本中心、唯一的标识号、名称、会计期间、会计期间内归集到成本对象的成本之和、已经分配成本、未分配成本、单位成本、成本对象是否处于启动状态。

（五）成本动因与成本动因对象模型

成本动因是指作业成本法下引起成本发生的原因，也是分配成本归集库中归集成本的标准。成本动因是作业成本法中的核心概念，它用来解释成本性态，一般可将成本动因划分为数量相关的成本动因和作业量相关的成本动因。其中数量相关的成本动因是导致短期成本发生的因素，作业量相关的成本动因是导致长期变动成本发生的因素。ERP系统包含了大量的企业运作过程数据，这些数据是天然的成本动因，可以方便成本动因的数据采集。因此，ERP环境下作业成本法的成本动因对象应包含以下关键属性：唯一标识号、名称、计量单位、是否数量成本动因、成本动因数据是否由其他模块提供、成本动因是否共享，如图2所示。

（六）分配路径及分配路径对象建模

分配路径是从分配源到分配目标的成本流动路径。ERP环境下作业成本法分配路径有两种含义――一种由作业成本概念模型引申出来，主要表现为两层意思：一是成本从资源流动到最终成本对象所经过的通路，二是分配过程中从分配源到分配目标的成本流动；第二种含义主要是指从ERP其他模块向作业成本模块数据传输的路径。通常，设计期分配路径对象指明分配源、成本动因和分配目标列表，不能确定各个分配目标的分配比例，而运行期分配路径对象在设计期的基础上，根据各个分配目标的成本动因数据，计算各自的分配比例，并实现成本的分配。对于某些分配路径，由于分配目标和成本动因数据是确定不变的，因此在设计期分配路径对象可以确定分配比例。ERP环境下设计期的分配路径对象应包含如下关键属性：唯一标识号、名称、是否是概念模型外的分配路径、分配源、分配目标列表、是否固定比例分配、是否按照百分比分配、分配所用的成本成因，如图2所示。当属性“是否概念模型外的分配路径”设为“是”时，系统将不遵循作业成本法的分配模式，而是从ERP系统其他模块直接将数据转至相应的分配对象中去。运行期的分配路径对象应包含以下关键属性：唯一标识号、名称、会计期间、分配源总成本、成本动因数量、分配比例、分配金额。

三、结束语

ERP环境下作业成本法各个要素的分析与建模是进行作业成本核算模型的前提和基础。本文对ERP环境下作业成本的各个要素进行了分析和建模，并对各要素之间的关系做了简要说明。作业成本法在ERP环境下能充分利用系统运作的过程数据，在信息分析上能真正做到提高决策分析能力。但ERP环境下的作业成本实施对企业有较高的要求，企业不可急于求成，一定要在具备相当条件的基础上才能引入并实施。

参考文献：

1、邓为民.作业成本管理系统关键技术研究[D].西北工业大学,2003.

2、陆祥瑞.ERP系统企业模型构造[M].电子工业出版社,2005.

3、杜丹丽.作业成本管理应用集成研究[D].哈尔滨工程大学,2004.

（作者单位：广东工业大学经济管理学院）