流程ERP中的成本控制研究

摘要：企业资源计划ERP的应用，引入了以计算机技术和先进的管理思想为基础的现代成本控制。但目前对流程制造企业的ERP成本控制的应用和理论研究仍然比较少。文章以一般流程制造企业为背景，从流程制造企业的生产特点出发，阐述了流程制造企业ERP成本控制的主要内容，对流程制造企业ERP环境下的成本控制进行了探讨，分析了ERP下以ABC/ABM为基础的现代成本控制模式。

关键词：流程制造企业；流程ERP；成本控制；作业成本法

一、流程制造业ERP系统的特点

产品结构比较简单，物料数量和层次较少，设计变更极少。在流程制造业ERP中，通常采用配方的概念来描述产品结构，其含义除了进行物料计划以外，还可用作企业考核的技术指标。

流程企业针对市场需求量大、稳定的产品，采用大批量生产来降低成本，增强企业竞争给销售提供支持。作为流程企业生产计划的依据，主要是来源于全年度的订单以及市场预测。在主生产计划与作业计划之间，不像离散行业ERP，有“工作令”（work order），而是只有指令计划下达。另外，随着生产计划的下达，同时也将下达质量检测计划和设备维修计划。

由于流程制造业企业是大批量面向库存进行生产，成本核算通常采用分步结转法，费用的分摊范围随企业自动化程度的提高，将越来越小，并变为直接计入，与生产管理结合起来。

二、流程制造业ERP成本控制的主要内容

（一）产品生产成本的控制

产品生产成本是企业全部成本的主要组成部分，对全部产品成本水平的高低起着决定作用。因此，产品生产成本控制是成本控制的主要内容。流程ERP中生产成本的控制从以下三方面进行：

1、直接材料成本控制。直接材料是产品生产成本的主要部分，一般占70%左右，因此是生产成本控制的重点。流程ERP中直接材料成本控制首先区别产品生产用的材料种类然后确定它们在单位产品中的标准用量和标准价格，制订出标准成本。

2、直接人工成本控制。流程ERP中的直接人工成本的控制分为“量”和“价”两个方面。“用量”是指人工工时，称为人工效率，“价格”是指小时工资率。在实际产量下，当直接人工实际工资与直接人工标准工资之间出现差异，要从人工效率差异和小时工资差异两个方面来计算分析，寻找原因，制订对策。

3、制造费用控制。流程ERP中制造费用的标准成本是按部门分别编制的。各部门制造费用的标准成本，也是分别确定其数量标准和价格标准。数量标准通常采用单位产品的直接工时（或机器工时等其他用量标准）。价格标准是指制造费用的分摊率标准。

（二）期间费用成本控制

在企业里，管理费用、销售费用和财务费用都不计入产品成本，直接列入当期损益的期间费用。对于这一类费用的控制就不能像生产成本那样分为“价差”和“量差”来进行控制，应采用预算控制和审批控制相结合来进行。

1、采购成本控制。企业采购存在的最大问题就是回扣，这部分成本是由企业承担的。流程ERP可以将采购透明化、制度化、公开化，有助于企业管理。有了ERP系统中的庞大数据，可以轻松地从中调出同一商品不同供应商的报价。

2、库存成本控制。库存太多将会浪费大量的成本，这不仅仅是资源的浪费。流程ERP中的物料需求计划就是企业所需的物料在需要的时间和地点，以恰到好处的数量到位。它对生产部门和供应商都有一定的作用，以此减少成本。

3、销售成本控制。企业实现销售成本控制的关键在于如何控制分销网点的库存结构。借助ERP系统就可以对分销网点的库存结构进行有效、及时地控制，从而实现销售成本的控制。

（三）产品的质量成本控制

流程ERP中的产品质量成本控制主要包括两方面的内容：预防和检验成本；损失性成本。这两者之间存在着相互联系、相互制约的依存关系，是相互矛盾的一对成本。前者与产品质量水平成正比，预防和检验成本增加，也就相应加强了产品质量的控制，产品质量就会相应提高，这时损失性成本也就相应降低。而损失性成本则与产品质量水平成正比，产品质量下降，废次品及不合格品比率升高，损失性成本就必然增高，相反，若产品质量上升，损失性成本就会大大降低，因此，要想使一个企业的质量成本最低，就必须使两者之和达到最小。现代流程型制造企业ERP中的具体实现通常采用的是公式法。

三、ERP下的现代成本控制模式探讨

传统ERP中应用作业成本法对成本控制是对整个作业链、价值链的控制，以达到系统成本最低。本文将在现有的ABC/ABM基础上探讨一种基于作业链的改进型作业成本控制思想，通过在流程ERP系统中添加作业需求计划和作业成本计划、认定增值作业和消除不增值作业、分析标准作业成本与实际作业成本的差异、业绩评价等方法来控制成本。

（一）在流程ERP中添加作业计划以实现对作业成本的控制

在标准的ERP计划系统中，通常的做法是根据主生产计划产生物料需求计划，形成对物料采购、库存的控制，但是随着高科技企业中制造费用在产品成本中所占比例的日益上升，材料在产品成本中比重的日趋下降，对制造费用进行控制的重要性己经超出了直接材料，现有ERP系统中如果没有像物料需求计划等类似的计划来对制造费用加以控制，则需将作业成本计划融入ERP的计划中以实现对作业成本中占很大比重的制造费用的控制。

当一件产品设计好后，可以产生一个产品结构表（BOM表），依据BOM表和主生产计划可以产生物料需求计划。同理，当一个标准的作业集设计好后，可以产生一个作业清单（BOA），由于在BOA上，作业与成本对象存在对应关系，因而依据BOA表和主生产计划就可以产生企业的作业需求计划。通过作业计划，可以得出花费作业的数量和花费作业的时间以及这些作业所消耗的成本，最终得到一个以作业成本法为基础的成本计划。同时，把作业计划分配到企业的价值链上，就使得ERP系统不仅能控制企业的物料需求，还能对企业的生产作业活动和企业成本进行控制。作业成本控制逻辑结构图如图1所示。

（二）建立作业中心认定增值作业，消除不增值作业

首先，在熟悉生产流程的基础上识别和认定作业，并根据同质性原理归并相关作业，建立作业中心。其次，认定增值作业和不增值作业，并计量每项增值作业成本、不增值作业成本。最后，努力消除非增值作业，降低非增值作业成本。一般企业的各种加工作业、装配作业等都是增值作业，而大部分的仓储、搬运、维护、检验、整理、分类、清洁、因质量不合格而进行的返工、修理，以及销中任一环节的等待、延续都属不增值作业。

（三）计算实际作业成本

实际作业成本是指一定期间内作业中心归集的实际资源费用之和，它与标准作业成本的计算期、口径应保持一致。实际作业成本的计算结果由ERP系统中的作业成本计算子系统在制造过程中产生。

（四）作业成本差异计算与分析

差异分析的一般步骤是：计算差异数额并分析其种类；差异调查，寻找原因；判明责任，采取措施，改进工作。

对于直接材料和直接人工，我们可以直接套用标准成本法下的差异分析方法，即将直接材料成本差异和直接人工成本差异分成数量差异和价格差异两种。

对于发生于各个作业的制造费用，可以分析各作业所消耗的资源。同样，还可将各作业实际消耗的资源成本与作业标准消耗成本进行比较，并进行数量差异和价格差异分析。

（五）业绩评价，持续改善

作业中心即责任中心，作业成本是以作业中心为对象汇集的责任成本。责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任范围所归集的成本，即特定成本中心的全部可控成本。每个计划期结束后，要定期编制业绩考核报告，对各作业中心的成本控制情况进行全面的分析、评价，并按成果的好坏进行奖惩。

参考文献：

1、罗鸿,王忠明.ERP・原理・实施[M].电子工业出版社,2003.

2、刘秋生,郝必传.作业成本管理(ABC) ERP系统中的应用[J].现代经济探讨,2001(7).

3、周室屏.企业资源计划(ERP)实施与应用[M].兵器工业出版社,2001.

4、曾孜,贺继钢.ERP环境下的模拟成本决策[J].湘潭大学社会科学学报,2003(4).

（作者简介：雷波，昆明理工大学管理与经济学院，现任职于夸克企业顾问有限公司；王江，昆明理工大学管理经济学院教授、现代信息管理技术研究中心主任、云南省发改委高新技术专家咨询委员会成员、云南省科技厅信息技术专家组成员、昆明市人民政府科学顾问团成员、云南省烟草及旅游信息化领导小组专家组成员等）