企业固定资产加速折旧法的应用探讨

【摘要】 《企业会计准则第4号――固定资产》第十七条规定：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。”企业可选用的方法除了以前常用的直线法外，也包括了加速折旧法。加速折旧法对企业来说有其自身的优势和不足，本文从有关部门对加速折旧法核算的规定、企业使用加速折旧法的必要性及加速折旧法对企业会计利润和纳税调整的具体应用等几方面略作探讨，以期企业能在合理合法运用加速折旧的基础上减少损失。

【关键词】 加速折旧 应用 纳税影响

一、固定资产加速折旧的相关规定

1、加速折旧的定义

固定资产的加速折旧是相对于传统上的固定资产使用期限内平均折旧而言的一种折旧观念，它是指在固定资产使用寿命内，为加速其资本投资回收态势，以递减状态分配其成本的一种方式。主要有两种具体的核算方法：一种是年数总和法，也称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额，乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子，以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法;另一种是双倍余额递减法，用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。

2、我国税法对固定资产加速折旧的规定

《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

3、我国会计制度中对固定资产加速折旧的新规定

财政部、国家税务总局对完善固定资产加速折旧企业所得税政策做了较为明确的规定，只有允许“一次性计入当期成本费用”的折旧额在计算应纳税所得额时方能扣除，包括：生物药品制造业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除;对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除;对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

二、企业应用加速折旧法的必要性

1、增强企业对设备更新换代的能力

说到企业设备更新换代的能力，就要考虑资金问题。采用加速折旧的方法，固定资产使用初期对其计提较多的折旧，在税法允许扣除的范围内，使初期所得税相应减少，减少资金占用，加快了投资的现金回流，资金多了，企业对设备更新换代的能力和欲望都增强了。还考虑到，由于纳税时间的延迟，相当于政府为企业提供的一种无息贷款，使企业能更灵活地运用资金，对企业又是一项利好的优惠政策。

2、合理配比企业成本费用，准确披露会计信息

与大多数人的认知是相同的，固定资产使用初期的工作效率是比较高的，具体表现：能够多生产一些产品，维修费用比较少。随着使用年岁的增加，厂房设备都会变旧，随之而来的是工作效率下降，具体表现：单位时间内生产的产品变少，为了正常使用，需要付出的修理费用增多;除此之外，固定资产使用早期价值降低的速率应该比后期更快。出于会计上的谨慎性原则，企业也应该运用加速折旧法对固定资产进行核算。因为采用年限平均法或者是工作量法会使得企业的收入和费用配比不合理。加速折旧法应运而生，它解决了上述阐述的不合理问题，通过对固定资产最初几年提取高折旧额的方法，较好地控制了收入费用合理配比的问题。当然，加速折旧法的另外一个优点是使企业披露的会计信息更为准确，也能够更加准确地评价管理者的绩效。

3、焕发传统行业的运营活力

作为传统行业中具有代表性的产业，汽车和电器一直以来对固定资产的投资都是非常大的，但由于资金等各方面因素匮乏，使得占国民经济很大一部分的传统行业缺乏活力。而加速折旧的会计政策，使资金能够较快地回收，对固定资产投入大的企业来说是一个重要的机遇。政策为他们创造了新的条件，从思想和资金上帮助他们实现产业的升级改造，进而能相应地提高传统行业的竞争力。

三、企业固定资产加速折旧法的具体应用

1、企业加速折旧法对会计利润调整的应用

固定资产所提折旧额最终会以费用的形式反映在利润表中，并影响会计利润。与平均年限法和工作量法相对比，加速折旧是为了加速资金周转，使固定资产价值提前得到补偿，并能及时获得更新设备的资金，实现更多的盈利。在这里，通过一个实例来探讨加速折旧法在企业会计利润调整上是如何具体应用的。

一个企业若有一项原值为158000元的固定资产，预计使用年限是5年，预计净残值是8000元，按照年限平均法和加速折旧法核算，资产使用第一年和第五年分别应计入费用的金额见表1。

因为固定资产的价值是固定的，折旧年限也是固定的，所以采用加速折旧法是在固定资产性能好的时候提取了较大金额的折旧，而在后期固定资产对于生产的投入相对较少了，运用加速折旧法就可以在这些年度少提折旧。相比于直线法，在其他费用成本不变的条件下，企业由于应用加速折旧法，会使会计利润减少。

2、企业使用加速折旧法对所得税调整的应用

通过表1所述，我们很清楚地可以看到，由于加速折旧方法对会计利润具体调整的应用，所得税的计算在一定程度上是依赖会计利润的，由此可以推断加速折旧法有利于节约企业所得税。但由于税法和会计政策规定的不同，导致会计上通过加速折旧法计提的折旧额税法上不会全部扣除，在这里，我们先假设税法承认通过加速折旧法计算而出的折旧费用，那么实际上就相当于推迟了企业应缴所得税的时间。

事实上，企业选用加速折旧法在一定程度上也是税收筹划的一部分，下面综合各种因素，探讨加速折旧法对所得税调整的具体应用。

（1）在税率变动情况下加速折旧的选用

如果各年所得税税率不变，企业可以选择加速折旧法;如果未来期间所得税税率变高，则应选用直线折旧法。因为企业的目的是当年和未来期间都要尽可能地少交税。未来期间所得税税率越来越高，那么企业就要在法律允许的范围内控制未来的利润相对较低，相应地使未来的费用较高。如表1所示，加速折旧法使得未来期间计入费用的金额相对较少，在这里是不适用的，所以企业应该选择直线法对固定资产进行折旧核算。由于延缓纳税的收益与税率的高低成正比，往往会使未来年度增加的税负大于因延缓纳税带来的收益。因此，在未来税率越来越高时，企业不应该选择加速折旧法进行核算。

（2）在通货膨胀存在时加速折旧的选用

在通货膨胀时，固定资产的账面价值并不反映其真实价值。此时，企业希望加快资金周转速度，尽快收回投资，这样便可尽可能地避免因通货膨胀而使实际购买力下降所产生的风险。所以这种情况下选用加速折旧法，能够尽早收回对固定资产的投资。另外，同上文讲的道理相同，加速折旧法还能使企业获得延期纳税的好处。这样的话，因通货膨胀而使纳税人的实际税负加重的风险在加速折旧法下便降低了很多。因此，在通货膨胀时，企业应该选用加速折旧法。

（3）企业享受减免税优惠政策情况下加速折旧的选用 如果国家有明确规定，企业可以享受减免税优惠政策，减免期间企业无论采用哪种核算方法，对所得税都是没有影响的。但由于折旧方法一旦确定不得随意更改，折旧方法的选择对不享受减免优惠的企业是有影响的。如上所述，如若国家给此企业第一年免税优惠，那么从这5年的总税来看，显然加速折旧法是高于平均年限法的，具体如表2所示。

很明显，在此期间，企业不宜采取加速折旧方法，应选择减免期相对少提折旧、非减免期相对多提折旧的方法。

3、企业运用加速折旧法时应注意的问题

加速折旧法在实际应用中要严格按照准则的要求执行。如果使用年数总和法计提折旧，若固定资产不是从年初购入的（即不从年初开始计提折旧），那么企业应当对固定资产分段计提折旧。因为年数总和法中的“年”不是会计年度，而是从购入之日开始算起的12个月内。如果使用双倍余额递减法计提折旧，那么当固定资产每期计提折旧的金额低于直线法计提折旧的金额时，应当将固定资产计提折旧的方法在剩余年限内改为直线法。通常应该将最后两年换成直线法计提折旧;同时双倍余额递减法在用直线法计提折旧以前是不考虑预计净残值的。

四、结语

对于企业而言，加速折旧有时会导致一些问题，但总体来说此方法的应用利大于弊。当然，企业要视具体情况而定，权衡加速折旧的适用性。不同企业应根据企业实际情况选择适合的折旧方法，这样才能充分发挥折旧的“税收挡板”作用，从而达到最佳的税收收益。同时，国家为了更好地发展，税法对于折旧法的关注和改进是不断的，政策也越来越优惠。因此，加速折旧法的广泛应用是可以预见的。

【参考文献】

[1] 赵美娜：新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究[J].会计之友，2015（6）.

[2] 王晓东：浅谈固定资产加速折旧法的应用[J].价值工程，2013（20）.