煤炭企业内部审计中如何应用平衡计分卡

摘 要：当前我国煤炭企业内部审计面临着独立性差，监控作用难发挥等问题。为加强煤炭企业内部审计绩效审计方法的研究，我们需要不断利用技术进步，引进平衡计分卡新方法，创造性地开展内部审计工作。文章对“平衡计分卡”的产生和发展、原理及特点、基本内容和在我国的应用发展等方面进行了介绍，以期使读者对平衡计分卡有一个清楚的认识。在此基础上，将平衡计分卡管理方法在我国煤炭企业内部审计的绩效考核应用过程进行了分析。

关键词：绩效评价 内部审计 平衡计分卡

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）11-200-02

绩效考核已成为煤炭企业经营管理的主要内容之一，而在内部审计中如何进行比较客观的绩效考核评价也是非常重要的。我国许多企业已经开始采用平衡计分卡来对企业的绩效考核进行管理。本文即针对我国煤炭企业在内部审计中如何应用平衡计分卡进行分析，并提出相应的方案设计，以提高我国煤炭企业内部审计的水平。

一、平衡计分卡的相关原理

1.平衡计分卡的内涵。在知识经济大爆炸的背景下，企业要获得持续而稳定的发展，就必须具有战略性的竞争优势。而企业要具有战略性的竞争优势，就必须在制定经营决策时具有战略眼光，不仅要考虑内部因素的改善与整合，更要考虑外部因素的影响与制约；不仅要重视物质资本的经营，更要重视知识资本的经营。这就客观上要求对企业经营绩效的评价不能仅观察企业当前财务成果的好坏，更应重视影响企业长期而稳定发展的因素。显然，传统的企业经营绩效评价不能满足这一要求，平衡计分卡就应运而生。

在当今的经济环境中，财务指标和非财务指标各自存在优点和缺点，这两者优势互补，可以综合反映企业的经营绩效。1992年由罗伯特・卡普兰和戴维・诺顿建立的“平衡计分卡”绩效评价体系就充分体现了这一原则。

最初，平衡计分卡作为一种新的绩效考核方法。现在的平衡计分卡超越了发明者最初仅仅把它作为评估公司绩效工具的想法，它可以作为新的战略管理体系基石为经理人员提供了一个全面框架，用以把公司的战略目标转化为一套系统的绩效测评指标。平衡计分卡是一种以信息为基础的管理工具，分析哪些是完成企业使命的关键成功因素以及评价这些关键成功因素的项目，并不断检查审核这一过程，以把握绩效评价促使企业完成战略和目标。

2.平衡计分卡的内容。平衡记分卡BSC包括四个方面的内容:财务(Financial)、顾客(Customer)、内部业务流程(Internal Business Proeess)、学习与增长(Learningand Grwoht)。它是一种综合绩效评价体系，一方面强调对财务业绩指标的考核；另一方面也注重对非财务业绩的评价，根据企业生命周期的不同阶段的实际情况和采取的战略，为每一方面设计适当的评价指标，赋予不同的权重，形成一套完整的业绩评价指标体系。

3.平衡记分卡的平衡观。第一，财务与非财务的平衡。在平衡记分卡中，既包括了财务指标，如营业收入、利润、投资报酬率等指标，又包括了非财务指标，如客户保持率、合格品率、雇员满意度等指标。这就体现了财务与非财务的平衡。第二，结果与动因的平衡。在平衡记分卡中，既包括了结果指标，又包括了动因指标。如客户满意度指标能促使企业扩大销售，从而提高企业的利润。在这里，利润作为一种结果指标，客户满意度指标就是它的动因指标。第三，长期和短期的平衡。在平衡记分卡中，既包括了短期指标，如成本、利润等指标，又包括了长期指标，如客户满意度、雇员满意度、雇员培训次数等指标。这就体现了长期与短期的平衡。第四，外部与内部的平衡。在平衡记分卡中，既包括了外部评价指标，又包括了内部评价指标。如客户满意度指标是通过客户的调查而得到的，反映了外部人员对企业的评价，是外部评价指标。而合格品率、培训次数、成本、雇员满意度等指标则是企业内部对本企业的评价，是内部指标。这体现了外部与内部的平衡。第五，客观与主观的平衡。在平衡记分卡中，既包括了客观评价指标，又包括了主观评价指标。如利润、投资报酬率、合格品率、培训次数等指标均是依据数据计算出来的，是一种客观指标。而客户满意度、雇员满意度等指标是主观判断的结果，是一种主观指标。这就体现了主观与客观的平衡。

4.平衡计分卡的优点。第一，平衡计分卡将企业的愿景、使命和发展战略与企业的业绩评价系联系起来，它把企业的使命和战略转化为具体的目标和测评指标，以实现战略和绩效的有结合。平衡计分卡以企业的战略为基础，并将各种衡量方法整合为一个有机的整体，它既包含了财务指标，又包含了顾客方面、内部流程、学习和成长的业务指标，使组织能够一方面追踪财务结果，一方面密切关注能使企业提高能力并获得未来增长潜力的无形资产等方面进展。这样就使企业既具有反映“硬件”的财务指标，同时又具备在竞争中取胜的“软件”指标。第二，平衡计分卡是一种先进的绩效衡量工具。平衡计分卡将战略分成四个不同维度的运作目标，并依此四个维度分别设计适量的绩效衡量指标，它不但为企业提供了有效运作所必需的各种信息，克服了信息的庞杂性和不对称性的干扰，更重要的是，它为企业提供的这些指标具有可量化、可测度、可评估性，从而更有利于企业进行全面系统的监控，促进企业战略与远景目标的达成。第三，平衡计分卡是企业各级管理者与被管理对象进行有效沟通的一个重要方式。为了战略的落实执行，必须将企业的远景规划与各级组织，包括各管理层乃至每个员工进行沟通，使企业所有员工都能够评论和理解战略与远景规划，并及时地给予有价值的反馈。平衡计分卡透过四个不同的维度，将比较抽象、难以表达的公司战略用简单明了的语言表达出来，使每个人“由旁观者变成了主人”，使各个部门和各个岗位的目标同企业的战略目标达成一致，共同为企业战略目标的实现而努力。第四，平衡计分卡也是一种理念十分先进的“游戏规则”，即一种规范化的管理制度。平衡计分卡在战略执行的过程中，需要在运作目标、工作计划、绩效指标等方面建立一套完整的报告制度，并要求实施的企业，从本单位的实际出发，根据内外部环境和生产经营条件，构建起适合企业自身特点的基于平衡计分卡的战略管理制度，因而各个企业的平衡计分卡，无论在形式上还是在内容上都存在着很大的差别。

二、当前我国煤炭企业内部审计面临的困难和存在的主要问题

1.独立性差。目前我国大部分煤炭企业管理者观念转变缓慢，部分单位即使企业内部设置了审计机构、配备了审计人员，也没有真正发挥其应有的作用，内部审计的独立性更是纸上谈兵。在不少煤炭企业的内审机构的设置是附属或挂靠于单位内部某一个部门，使内审机构难以独立行使审计职能。

2.新知识冲击较大。知识经济、网络经济，尤其是内部审计工作转型，使煤炭企业审计人员的能力和知识遇到了前所未有的挑战和压力，加之煤炭企业优秀的内审人员一直都比较缺乏，使得内审人员的业务素质难以提高，实际操作能力不强，在实际工作中存在一定的局限性，严重制约了内审事业的发展。

3.领导重视程度较差。部分煤炭企业的领导认为内审工作可有可无，对经济工作影响不大，无关大局。由于重视不够，致使内审人员信心不足，开展工作困难。同时，由于目前个别单位内审的实效不明显，也使得个别领导对内审失去信心，更不愿意投入太多的资源。

三、煤炭企业内部审计绩效评价的重要性

由于煤炭企业内部审计中存在着上述问题，加之现代内部审计特别是绩效审计方面的目标，所以我们应在加大对内部审计的投入，完善内审机构，提高人员素质的同时，不断利用技术进步，引进平衡计分卡新方法，制定一套科学的绩效审计体系，来评价被审计单位的经济效率，以创造性地开展内部审计工作，促进整体管理水平的提高。

平衡计分卡在发达国家的发展较为成熟，已经越来越多地应用到企业、非营利组织以及政府中进行战略管理，并取得良好的效果，已被证明是有效的绩效评价工具。所以在我国煤炭企业内部审计中引入平衡计分卡对绩效进行评估，将是有益的尝试，也将有利于优化内部审计流程，提升内部审计效能，帮助企业增加价值，并会取得良好的效果。

四、平衡记分卡在我国煤炭企业内部审计绩效考核应用的具体分析

内部审计中运用平衡计分卡进行绩效评价应按照平衡计分卡的四个层面进行分解，并对每一层面目标达成的因素进行考察。

财务层面：目前煤炭资源紧俏的形势下，鉴于煤炭企业内部审计中绩效审计的工作职能和特性，评估被审计单位绩效主要是看各项财务效率的高低，主要反映在资本利用的效率、利润预算完成率以及在降低应收账款坏账准备形成的幅度上。

顾客层面：平衡计分卡在客户方面的内容应该真实地反映被审计单位在为顾客提供了什么样的服务，以及在其他职能部门心目中的形象如何。在这一层面，要根据煤炭企业的特点，以实现长期效益最大化为目标，与客户建立相互满意的长期关系，提高煤炭质量，从而提高煤炭销售量，可采用顾客满意度，顾客投诉率，投诉整改率、反馈率等指标、煤炭质量、销售量等指标表示。煤炭企业内部审计要把为被审计单位提供优质、高效的服务的概念贯彻到内部审计的每一环节当中，通过不断细分，把为被审计部门服务的重要性明确到每一个流程，转化为审计部门内部的指标，建立较科学的绩效评价体系。

内部业务流程层面：审计过程中重点在于对内部审计作出正确定位，并坚持监督与服务并举的原则，努力提高被审计单位的效能。同时，煤炭企业内部审计要做到监督与服务的并举，需要坚持从传统的查错纠弊转变到增加组织价值，改善组织经营的长远目标上。如要保证矿区的安全生产，提高机械化程度，从而扩大煤炭生产规模，加快产业结构调整，提高经济增长速度和经济效益，所以相应指标有百万吨死亡率、阶段性重点工作兑现率、外向经营收入、质量标准化、安全评估和机械化程度等。

学习与成长层面：创新和学习反映了被审计单位和员工素质的提高，而人员素质的高低则反映了对人员的培训程度和学习氛围，这是企业可持续稳定发展的基础。只有通过创新与学习，才能使企业的整体管理水平得到提高，具备前进发展的动力。该层面关注的是被审计单位创新、提高和学习的能力，与被审计单位的价值直接相连，可用员工教育程度、员工培训完成率、专业技术人员流失率、员工满意度、员工专业化率、职工培训的费用增长率以及引进并应用先进理论、方法和技术的管理费用增长率等指标表示。在这一层面，根据对审计对象分别在财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个方面可具体操作的战略目标的分析，能够有效评估被审计单位的绩效，从而设计出对应的绩效评价指标体系。

总之，在平衡计分卡的一般框架上，煤炭企业内部审计的具体流程与业务要求，应根据煤炭企业的特点构建内部审计中绩效评价的指标体系，有利于优化内部审计流程，提升内部审计效能。

参考文献：

1.[美]罗伯特.S.卡普兰安东尼,A.阿特金森.高级管理会计（第三版）.东北财经大学出版社

2.国际内部审计师协会.内部审计实务标准

3.中国内部审计协会.内部审计基本准则

（作者单位：汾西瑞泰正中煤业有限责任公司 山西灵石 031300）

（责编：若佳）