人力资源会计应用初探

【摘要】随着社会的发展，人力资源在社会竞争中发挥着越来越重要的作用，由此引起了企业对人力资源信息运用的重视，在这样的背景下，产生了人力资源会计这一新型的会计分支。但由于人力资源会计这一课题的研究还没有形成较为完善的科学体系。对人力资源会计的相关内容进行论述，并提出推进人力资源会计在我国的应用之对策。

【关键词】人力资源；价值；蕴含

一、人力资源会计应包括人力资源价值会计和劳动者权益会计两项内容

（一）人力资源价值会计

人力资源价值是蕴含于人体内的能带来经济利益的潜在劳动能力，人在运用这种劳动能力的过程中可以创造出新的价值。人内在劳动能力的价值只能推测、判断而无法正确计量，但它创造出的外在价值却是可以计量。对人力资源价值的计量可以以过去创造出的价值为计量基础，人力资源会计是对人力资源本身具有的价值进行计量和报告。它所能反映的人力资源价值既可以是人力资源过去创造的价值，也可以是人力资源将来能够创造的价值。人力资源会计主要不是以投入价值而是以产出价值作为人力资源价值的计量基础。这使得对人力资源价值的计量不可能绝对正确，而只能采用推算的方法。由于人力资源价值会计的计量不是以实际成本为基础的，它的计量方法有悖于传统会计原则，这使得人力资源价值会计在西方至今未与财务会计融合，而只是作为管理会计的一个分支为人力资源管理提供会计信息。人力资源价值会计能够避免传统会计因无视企业人力资源价值而低估企业整体价值的弊端。

（二）劳动者权益会计

劳动者权益会计通过对传统会计等式的重构，实现了人力资源价值会计与传统财务会计的相融合。它在承认人力资源是有价值的经济资源的基础上，更进一步提出人以劳动者的身份参与企业的生产经营，人对企业的贡献高于其他任何物资资源，所以他们应该同物质资源的所有者一样享有对企业新出价值的分配权。这种权益包含两项内容：一是法定的劳动者权益，指国家为保障劳动者个人或集体利益而以法规形式明确从成本，费用中计提的补偿性劳动者权益，按劳动力市场机制和当时的生活资料的价格来确定；二是事项的价值增值部分，按留存的劳动者权益以及劳动者的实际贡献，进行资产性收益分配和劳动者权益的收益分配后，划归劳动者权益的部分。既明确人力资源的产权归属，又能从根本上调动劳动者的积极性。

二、人力资源信息的披露

将人力资产列示于资产负债表方之首，是因为人是社会经济发展中最重要，最活跃，最有创造力的因素。为了反映企业用于职工的历史成本以及进行用人决策，应列示“人力资产投资”，为了反映人力资产在使用过程中为企业提供服务潜力的预测总价值，应列示“人力资产价值”。

人力资源权益信息的披露。人力资源权益应包括人力资本，法定人力资源权益和实现的价值增值部分。在资产负债表人力资源项下以“人力资本”反映企业拥有的劳动力投资；以“应付工资”“应付福利费”“职工教育基金”“社会保险基金”“失业保险基金”“公益金”等，反映法定的人力资源权益；以“人力资源权益分红”“人力资源权益分成”“人力资源权益公积”等反映人力资源权益实现的价值增值部分。

三、推进人力资源会计在我国应用之对策

面对即将来临的知识经济时代，面对知识经济对人力资源的呼唤，应该改革用人机制，从制度设计中体现重视知识，尊重人才的实质性内容。这就要求从我国实际出发，研究和改进人力资源会计理论，并将其尽快付诸实施。

（一）是完善用人机制，降低企业用人才流失而造成的损失，保障企业人力资源投资收益

现行会计制度规定的职工教育经费计提比例过低（仅占工资总额的1.5%），远远不能满足企业的实际需要。并且培训费用不能作为人力资源投资成本资本化，直接计入企业的当期损益，势必影响企业的短期经济利益。这使得企业开发人力资源，提高人才素质受到严重阻力。与国企形成鲜明对比的是外资企业的用人策略。外企注重人力资源的开发与管理，他们一方面向员工提供有吸引力的工资，福利，医疗，保险，住房，为员工创造发挥潜力的条件。据统计，外资企业中高级技术，管理人员的技工70%以上来自国有企业。

（二）是鼓励企业加大人力资源的投资力度，提高企业员工素质

人力资源是21世纪的战略资源，我国的现实情况是：建设资金严重短缺，物质资源相对不足，唯有人力资源数量丰富而其潜力有待开发。我国经济建设人、财、物三大资源的特定格局形成了我国的资源开发既不能以物质资源开发为中心，也不能以资源开发为中心，而只能扬长避短，根据我国人力资源数量丰富、开发潜力大的特点，走大力强化人力资源开发的路子，将人口负担转化为资源优势，变人口压力为人口动力，化包袱为财富，这才是我国资源开发战略中最为明智的选择。

（三）是明确劳动者权益，人力资产与物力资产共同创造价值，亦应共同分享剩余利润

现行会计制度中只有物化资产，没有人力资产，将决定知识经济发展的第一资源排除在外，显然是不合理的。况且因为没有体现人力资本，劳动者与所有者的产权结构不能明晰，劳动者失去了分配剩余价值的资格。

总之，人力资源会计尤其是劳动者权益会计模式的推选，将会促使人们从单纯的人事关系组织，转为全方位的人力资源开发管理，从仅重视单个有特殊才能的人才，到重视所以的各个层次的人才。从只考虑教育的经济价值，到把人力作为组织的一项重要经济资源，视同一项了解重要的特殊资产进行价值核算与控制。其理论，是会计的一种创新；其实行，必将带来巨大的社会经济效益。