民间审计经费来源对审计发展的阻碍

【摘要】现行的审计费用支付方式主要是分阶段付费，即：首先预付部分费用，再按照业务进行的阶段予以支付，然后在出具审计报告后在支付余款。这样的收费方式为被审计单位采取或有收费提供了...

【摘要】审计机构作为市场经济利益的主体，对市场经济的监督起着重要作用。而审计报告类型的不同直接与审计收费存在着紧密的联系，当前民间审计经费的来源主要来自被审计单位，所以也直接影响着注册会计师的独立性，对民间审计的发展也产生了严重的阻碍。

【关键词】注册会计师；审计经费；独立性；审计发展

审计机构是自主经营、自负盈亏的经济主体，迫于生存的压力而不得不尽量多的接受审计业务而忽略审计风险的存在，从而使审计机构在审计工作中处于被动地位，严重的影响了审计的独立性。而被审计单位是审计经费的承担者，倾向于选择对自己有利的审计服务，因而选择能帮助其舞弊的审计机构。但是审计报告的使用者并没有有效方法和监督机制来提高审计的质量。所以在民间审计的工作中，审计机构、被审单位、审计报告的使用者之间没有一个合理的平衡点，从而影响审计信息的质量。

一、民间审计的经费来源

审计机构的经费主要来源于审计业务和咨询服务收费。在现行的审计服务市场上，上市公司为了满足资本市场的监管要求、保证在资本市场上的融资要求；公司管理当局往往通过财务造假来虚增企业利润，从而导致“购买审计意见”的行为。非上市公司为了实现所有者和债权人、投资者对公司利益最大化的要求，也希望注册会计师出具有标准意见的审计报告。

现行的审计费用支付方式主要是分阶段付费，即：首先预付部分费用，再按照业务进行的阶段予以支付，然后在出具审计报告后在支付余款。这样的收费方式为被审计单位采取或有收费提供了可能。在实际工作中，审计机构从自身利益考虑，为了取得稳定的经济来源，、尽可能扩大客户群体，保证与被审计单位合约的长期性；往往接受被审计单位提出的合谋造假的要求，从而忽略审计风险的存在，出具虚假的审计报告。尽管上市公司需要对审计收费和咨询服务费用分开披露，但是我国的相关准则只对报表审计、验资进行了规范性要求；而对于咨询服务的收费，因其范围广，没有相关的准则、规范，所以上司公司往往会利用咨询费来调节审计费；甚至有些审计机构与上市公司协议除了基本的审计费用以外，按照审计后的净利润的一定比例来支付额外的报酬。

二、现行审计收费方式对审计发展的阻碍

注册会计师作为经济警察，往往需要在职业道德和经济利益之间选择：一方面职业道德要求注册会计师应该客观、公正的发表独立的审计意见，另一方面注册会计师又要从被审计单位获得审计业务和经济报酬，所以大大的影响了注册会计师的独立性，阻碍了审计的发展。

（一）独立性的含义

独立性相当于完全诚实、公正、客观认识事实；包括实质上独立和形式上独立。实质上独立指审计机构和审计人员与被审单位之间毫无利害关系，保持独立的精神；形式上独立指审计机构和审计人员在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份。审计独立性的内容包括机构独立、经济独立和人员独立。机构独立指审计机构必须独立于被审计单位之外；经济独立指审计机构的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审计单位的制约；而人员独立指审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公正的精神，作出公允合理的评价。

（二）独立性与经济利益

独立性是注册会计师的核心，而经济地位的独立是审计独立性的实质；但由于注册会计师在对被审计单位的审计过程中，在经济上过分的依赖被审计单位而影响注册会计师的独立性，从而出具虚假的审计报告。

在我国当前的审计环境下，影响审计经济独立的因素主要有：1、审计机构的合伙人和注册会计师可能与被审计单位存在着经济关系，从而影响其作出独立的判断。比如：审计机构为被审计单位提供管理咨询、税务筹划。2、我国的审计机构主要采用合伙形式和有限责任的形式，使得审计机构或注册会计师与被审计单位有着直接的财务经济关系。比如：持有被审计单位的股票债券，审计机构受被审计单位的控制。

三、对我国民间审计发展的思考

会计信息的质量直接关系到国家、投资者和债权人能否做出正确的经济决策和对资源进行有效配置；所以注册会计师依法对被审计单位的相关会计资料审计，并独立、客观公正的发表审计意见，对促进社会主义市场经济的健康、快速发展有着重要的作用；所以我们需要对现行的注册会计师的职业政策进行相关的改革。

1、改变现行的审计委托方式：在现行的审计委托方式中，审计的委托人就是被审计单位，而被审计单位掌握着审计机构的选择权、审计工作的配合权和审计费用的确定与支付权；所以我们应该首先打破被审计单位对审计机构的选择权的垄断，让一个独立于审计单位和被审计单位的第三方来完成审计的委托和审计费用的支付，从而避免被审单位影响审计机构和审计人员的独立性。

2、加强相关法律法规的建设和完善，改变两权分离不彻底的局面。由于相关制度的不完善和公司治理的不规范，导致上市公司的所有者和经营者在形式上分离，却在实质上是一体；从而严重的影响了注册会计师的独立性和审计信息的质量。因此我们需要对企业的经营权和所有权实施全面的改革；改变聘用注册会计师或审计机构由公司管理层决定的局面，改由公司股东大会决定的审计委托方式。

3、对我国的审计机构的组织形式进行转变。由于当前我国的审计机构在总体上规模较小，抗风险能力较差，执业质量不高；所以需要通过审计机构的合并、兼并等方式来着力发展大型的、人才资源丰富的、资产雄厚的审计机构，使其具备能够抵御客户压力的能力，保证审计信息的质量。

4、加强对审计单位和审计市场的监管。在现行的审计委托方式下，存在着审计机构与被审计单位合谋提供具有虚假信息的审计报告；因此需要注册会计师协会需加强对审计单位和审计人员的监督。比如：充分发挥注册会计师协会对审计行业的监督职能，促使注册会计师客观、公正的执业。

参考文献：

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