提高注册会计师审计判断绩效

提要本文从审计判断绩效的含义入手，探讨审计判断绩效的影响因素，根据影响因素，并结合我国的情况，提出一些提高的建议。

一､审计判断绩效的含义

什么是审计判断绩效?Libby的定义为:审计判断绩效是审计判断与一定的判断标准相符。张继勋认为这一定义并不全面，因为审计判断绩效可能好，也可能差，并提出审计判断绩效是审计判断结果与一定标准的相符程度。这里所说的标准包括效果性和效率性两个方面，一个绩效好的审计判断要同时满足审计效果和审计效率两个方面的要求，既要有质量上的保证成本，又不能过高，还要进行成本效益方面的考虑。

良好的审计判断绩效不仅是高质量审计工作的基础和源泉，也是高质量和高效率审计工作的表现，又是审计人员和会计师事务所不懈追求的目标。审计判断绩效还是衡量审计判断质量和审计工作效率､确定审计人员责任的基础。因此，有必要结合我国上市公司审计的特征研究审计判断绩效的提高问题。

二､审计判断绩效的影响因素

为了探讨审计判断绩效的提高问题，有必要先探讨一下影响审计判断绩效的因素。由于审计判断的构成要素不外乎审计人员､审计判断任务和审计环境三个方面，所有影响审计判断绩效的因素也可以归纳为以下几个方面:

(一)主体因素。审计人员是审计判断的主体，是审计判断中十分重要的因素，审计判断就是审计人员所做的判断，审计判断的正确与否主要取决于审计人员。因此，对于审计判断效绩而言，主体的素质起着至关重要的作用。

1､性格。人的性格是在现实社会生活中，由于客观事物对人的影响以及人对影响的反应而逐渐形成的一种思维和行为方式。人的性格是最稳定的，一旦形成之后就在他的行为中处处体现出来。经济学家们往往喜欢把人们的性格根据他们对于风险的态度分为风险偏好型､风险中立型和风险厌恶型三种。审计人员在做出审计判断的过程中，要不可避免地承担判断失误的风险，对于一个风险偏好者来说，喜欢冒险的性格会使其判断结果具有很高的风险性，从而进一步把其自身､会计师事务所以及会计信息的使用者都置于高风险的境地;对于风险厌恶型的人，他们总是尽可能躲避风险，在进行审计判断的时候，往往会设法使审计风险降到最低，从而导致审计成本上升､效率下降，虽然不会造成严重的后果，但低效率也会使自身和事务所在争夺审计市场的竞争中处于不利境地。相比来说，风险中立型的人，或者考虑审计效率的风险厌恶者容易取得良好的审计判断绩效。

2､知识经验与能力。知识有两种:一种是陈述性知识，一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流，在日常生活中往往表现为记忆;程序性知识是指人们所知道的如何去做的技能，此类知识很难用语言表达，在日常生活中往往表现为技能。审计判断作为一项专业性比较强的工作，审计人员必须具备一定的专业知识，无论在哪个国家，要成为胜任的审计人员，就必须首先通过注册会计师资格考试。根据我国《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，才可以向省､自治区､直辖市注册会计师协会申请注册。之所以强调从事审计业务工作两年以上，是出于经验方面的考虑。经验是直接通过实践形成的技能，或者说是技能经验的具体表现形式，它通过技能的形式影响审计判断绩效，经验丰富的审计人员往往判断的绩效较好。

知识､经验和能力往往很难明确分清界限。一般来说，知识和经验丰富的审计人员往往能力也比较强，有能力的审计人员工作能力较强，一般能够做出较好的审计绩效。

3､努力程度。努力程度是一个主观性很强的因素，在一项审计判断中，审计人员努力和不努力､努力程度大小都会导致审计判断绩效的不同，而努力程度来源于审计人员的动机，动机越强，努力程度也就越高。一个特别重视个人声誉的审计人员比一个不太重视个人声誉的审计人员的审计判断绩效要好。因此，努力程度是影响审计判断绩效的直接因素，动机通过影响努力程度来影响审计判断绩效。审计人员的动机受需要和激励因素的影响。

(二)任务因素。任务也是影响审计判断绩效的主要因素之一，任务的特点不同，对审计判断绩效的影响也不一样。任务因素对审计判断绩效的影响主要表现在任务的复杂性､重复性､规范化程度､类型和任务质量等方面。一般来说，任务按照复杂程度可分为非结构化任务､半结构化任务和结构化任务，任务的结构化程度越高，越有惯例可供遵循，需要的判断越少，与此相反，非结构化的任务往往需要较强的判断和洞察力。

(三)环境因素。影响审计判断的环境因素既包括会计师事务所内部的环境因素，也包括会计师事务所之外的环境因素。事务所内部的环境因素主要包括组织内部的复核制度､责任关系､激励机制和时间压力､组织文化等等。外部的环境因素主要包括来自于被审计单位的要素和注册会计师面临的除会计师事务所和被审计单位以外的环境因素，包括各种审计和会计准则的完善程度､注册会计师的法律责任､报表使用者对会计信息质量的要求､会计市场竞争的状况等。

三､审计判断绩效的提高

从上文的阐述中，不难有针对性地找出提高审计判断绩效的措施，审计判断绩效的提高，可以从以下几个方面考虑:

1､加强审计培训，不断提高审计人员素质。当今世界瞬息万变，随着经济的发展，已掌握的知识随时都有可能陈旧过时。审计是一项专业性很强的工作，不仅需要审计人员具备最基本的专业知识，而且还需要不断接受后续教育，以不断提高执业水平。审计判断是审计工作的核心，具有更强的专业性和主观性，因此，培训就显得更为重要。

2､加强对助理人员的督导。包括引导他们阅读有经验的审计人员的审计档案，参与和观察判断水平比较高的审计人员的判断过程，有助于他们积累更多的经验，早日成为合格的审计人员。

3､应用现代审计方法和审计判断辅助工具。审计判断辅助工具是改善审计判断质量的有效辅助工具，能够在一定程度上提高审计判断的绩效。但是，从我国的实践来看，无论是简单的审计判断辅助工具，还是复杂的工具，都还没有得到广泛运用。

4､实行和完善集体判断和专家判断，提高复核人员和专家的审计判断水平。我国会计师事务所在完善集体判断方面的关键问题是完善三级复核制度。首先，应明确各级复核人员的责任，切实发挥各级复核应有的作用。其次，应提高复核人员的审计判断水平。最后，应增加各复核环节的复核人员，组成互动型团组，以得到可靠性高的复核结论。

5､建立资料库。我国的会计师事务所应该在积极借鉴国外会计师事务所业已形成的组织记忆，并在不断实践的基础上逐步形成自己的组织记忆库，充分利用专家的经验，形成自己的审计判断指南､审计判断手册等，以提高审计判断质量。

6､加强审计判断的理论研究，完善审计准则和质量控制准则。我国审计人员的审计判断水平不高，与审计判断理论研究不够､不能提供有效的指导有着直接的关系。因此，审计理论界应加强对审计判断的理论研究，既要研究审计判断的基本理论，也要研究审计判断的应用理论，以有效指导审计判断实践，提升我国审计人员的审计判断水平。