中国会计准则与国际会计准则关于商誉的比较

摘要：商誉是企业发生整体产权变动时经常被提到的一种无形资产；随着大量兼并和购买过程中，商誉金额的日益加大，国际贸易也日渐频繁，人们开始把商誉当成了标的企业无形资产的总称。我们正面临着经济发展的新时代，国际间贸易往来日渐增多，国际间的不同会计准则关于Goodwill con-商誉的不同计量也将有更大影响。

关键词：商誉；国际会计准则（IAS）；中国企业会计准则

一、商誉的概念

there has also been a significant change in standards asso-商誉一词最早出现于16世纪中后期，由英国会计学家最早提出“商誉”一词；为了更好的审理案件，法官首先对商誉进行的定义是：“商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件。”1999 年9月7，美国财务会计准则委员会日公布了一项征求意见稿，首次提出了“核心商誉”的概念。

从16世纪出现“商誉”一词至今，经过近400年的探索、研究。国际会计准则与中国企业会计准则又产生了不同的确认与计量的标准。

二、商誉会计确认与IAS的比较与趋势

（一）国际会计准则（IAS）中关于商誉的确认和计量

1.购买产生的商誉确认和计量

（1）交易发生时，可以作为一项确认的资产，并被认为是商誉的是：购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分。

2.内部产生的商誉：

在企业内部所产生的商誉是不是企业的资产。在有些情况下，为创造未来经济利益需发生支出，但这类支出不会产生满足准则确认条件的无形资产。

3.摊销

商誉应在它的使用年限内进行合理地摊销。确定摊销的期限应该是反映对未来经济利益和预计要流入企业期间的最好估计。按一般的规定商誉的使用年限从其初始确认起不应超过20年。在极少情况下，可能会存在有说服力的证据，表明商誉的有用年限将超过20年而达到某个年限。

（二）国际比较

1.商誉的核算的比较

通过新颁布的准则对国际准则IAS38的规定的参考，得出一个结论商誉是不作为无形资产作为记录，而同时把无形资产和商誉一起列出来，同时不把企业自创的商誉以及品牌、报刊等作为无形资产来对待，这是一种周全而可以理解的做法，是和国际会计准则相趋同的。我国做得不是很到位的地方就在于没有在商誉的核算上作出相符合的规定。

2.关于自创商誉的比较

在这一点上中国与国际准则上的做法是相同的。在企业收购或并购被购买或被并购企业时的商誉，即调整当期的股东权益（盈余公积或资本公积），不能单单的把商誉用来变现，它是无法确定是否能使用的，所以不管采用何种方法都会被认为有过于主观的嫌疑，与自创商誉应该采用一致的做法，就是发生购买企业的时候所产生的商誉也不应该被确认。

三、我国商誉计量的问题

（一）存在于我国会计准则中的问题。

1.商誉测试时所间隔的时间相对较短。一般而言商誉是包括了企业基本身所有的优质的资源，它也是企业经过长期的经营而慢慢累积起来的，因为在商誉是一种长期的资产，是不容易发生变化的，所以并不是每年都会减值测试。

2.计量基础给会计处理带来困难。

（1）商誉的价值并不是一方面的所以通过计量基础来表明的商誉所存在的价值并不是全部的只是一部分。把公允价值引进到商誉的计量里，并不完全都是有利的一面，还存在着弊端。从有利的一面来说，在这样做可以，让无形资产的价值更能符合其真实的市场价值；从有弊的一面来说，是否真正“公允”在现实层面上的操作也存在着困难，作为第三方不太容易可以判断出企业所使用的公允价值是不是符合市场价值的。但现在也是有许多的计量属性是同时存在的，这样就没有一个统一的标准，使得计价非常的不固定，这样就容易产生更多的盈余管理。

四、商誉的改革方向

通过国际会计准则对变更怎么样处理商誉的方法，结合现在我们国家对商誉的以及其它与之相关联的法律法规的分析，这样就可以很容易的发现处理商誉的方法都是有根据的，不是凭空猜测的，并且在2006年的时候还颁布了新的规定，并且与国际会计准则非常相像。这样的规定对我们国家经济的快速发展，并且实现经济国际化是非常有作用的，可以加快我们国家实现国际化的步伐，并且对我国的会计发展而且有利于与国际上发展很好的国家进行更加深入的交流看。

除此之外，我们也要意识到，趋同不等于盲目的相同。我国的实际情况毕竟和其他国家存在着很大的差异。我们应该加强与国际会计届的相互交流，使我国会计准则和国际会计准则相互适应，而不是我国会计准则一味地向国际会计准则靠拢。针对改革措施的问题，提出以下建议：

（一）计量基础应当完善公允价值的引进。

1.发展信息和价格的市场。首先要完善信息和价格的市场，这是非常重要的。我们要完善我国的证券市场等于经济息息相关的市场，而且还要提供有效地，合理的资产与价格信息。

2.要对会计准则计量基础进行一定的规范。在对商誉计量基础中规定是否要减去评估费用，准确的界定之后就能避免一些麻烦的产生。就可以在不同的企业间使用统一的商誉减值的计量，解决了可比性这一会计要求。（作者单位：西南政法大学管理学院）

参考文献

[1]财政部.《企业会计准则第20号――企业合并》[M].经济科学出版社，2006.84-88

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